Судебные решения, арбитраж
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 16 мая 2017 года
Постановление изготовлено в полном объеме 26 мая 2017 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Москвиной Л.А.,
судей: Чеботаревой И.А., Захарова С.Л.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Триносом И.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 13 апелляционную жалобу АО "Кольская ГМК"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 16 декабря 2016 года по делу N А40-143164/16(115-1316)
по заявлению АО "Кольская ГМК" (ОГРН 1025100652906)
к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5
о признании частично недействительным решения
при участии:
- от заявителя: Логинова М.Ю. по дов. от 01.01.2017;
- от ответчика: Мурылев А.Ю. по дов. от 16.09.2016, Скаковский В.В. по дов. от 21.04.2017;
- установил:
Акционерное общество "Кольская горно-металлургическая компания" (далее также - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованием к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (далее также - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным Решения N 56-15-15/02/07/1133 от 23.12.2015 г. в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в размере 68 265 338 руб., пени по указанному налогу в размере 13 633 563 руб., штрафа по указанному налогу в размере 5 088 982 руб.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 16.12.2016, принятым по настоящему делу, отказано в удовлетворении заявленных требований.
В обоснование принятого решения суд первой инстанции сослался на то, что факт нарушения оспариваемыми действиями конкретных прав и законных интересов заявителя материалами дела не подтвержден. Указал, что отсутствуют предусмотренных действующим законодательством основания для удовлетворения заявленных требований.
Не согласившись с данным решением суда первой инстанции, заявитель в апелляционной жалобе просит его отменить, считая, что судом неправильно применены нормы материального права. При этом ссылается на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, а также на неправильное применение норм материального права.
В судебном заседании представитель заявителя доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме, изложил свою позицию, указанную в апелляционной жалобе, просил отменить решение суда первой инстанции, поскольку считает его незаконным и необоснованным, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
Представитель ответчика поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласился, считает жалобу необоснованной, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.
Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.
Изучив все представленные в деле доказательства, выслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.
Как усматривается из материалов дела, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 была проведена выездная налоговая проверка АО "Кольская ГМК" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 по результатам которой Инспекцией составлен Акт выездной налоговой проверки от 17.11.2015 N 56-15-15/03/07/632.
По итогам рассмотрения представленных Обществом возражений на Акт и иные материалы выездной налоговой проверки, инспекций вынесено решение от 23.12.2015 N 56-15-15/02/07/1133 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в соответствии с которым налогоплательщику необходимо уплатить: налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за март, июнь, сентябрь, декабрь 2012 в размере 68 265 338 руб., пени в размере 13 633 563 руб. и штраф в размере 5 088 982 руб., а также транспортный налог за 2012 в размере 24 000 руб.
Общество, не согласившись с решением инспекции, обратился в ФНС России с апелляционной жалобой.
Решением ФНС России N СА-4-9/4819@ от 22.03.2016 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, Решение Инспекции признано обоснованным и соответствующим законодательству о налогах и сборах.
Не согласившись с позицией налогового органа, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании ненормативного акта Недействительным.
Согласно ч. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
При этом в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения НДПИ, если иное не предусмотрено ч. 2 ст. 336 НК РФ, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно ч. 1 ст. 337 НК РФ в целях главы 26 НК РФ указанные в ч. 1 ст. 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено ч. 3 ст. 337 НК РФ), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.
В соответствии с ч. 1 ст. 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.
Из положений ч. 2 ст. 339 НК РФ следует, что количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено статьей 339 НК РФ.
В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.
Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.
Согласно пункту 3 статьи 339 НК РФ, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.
Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.
Согласно пункту 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 статьи 339 НК РФ, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).
При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.
В соответствии со статьей 341 НК РФ налоговым периодом признается календарный месяц.
Из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 342 НК РФ следует, что налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 НК РФ как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.
В целях главы 26 НК РФ нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
В случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, установленном абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 342 НК РФ, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом.
Согласно пункту 2 статьи 343 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому, если указанной статьей не установлен иной порядок исчисления налога.
Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 2 статьи 345 НК РФ).
На основании изложенного, по итогам измерений за каждый налоговый период налогоплательщик определяет количество добытого полезного ископаемого и количество фактических потерь полезного ископаемого. Измеренные потери полезного ископаемого должны учитываться налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором производилось их измерение. Налогообложение по ставке в 0 процентов производится налогоплательщиком при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.
Согласно учетной политике АО "Кольская ГМК" на 2012 год количество добытого полезного ископаемого определяется Обществом прямым методом на основании данных геолого-маркшейдерского учета.
В ходе проведения выездной налоговой проверки Обществом представлены данные о количестве фактических потерь при добыче полезных ископаемых за январь - декабрь 2012 года.
Из Решения следует, что Общество за налоговые периоды март, июнь, сентябрь, декабрь 2012 года определяет количество добытых полезных ископаемых с учетом фактических потерь.
При этом обществом в налоговой декларации по НДПИ за март 2012 года отражены фактические потери за три налоговых периода: январь, февраль, март 2012 года; в налоговой декларации по НДПИ за июнь 2012 года отражены фактические потери за апрель, май, июнь 2012 года; в налоговой декларации по НДПИ за сентябрь 2012 года отражены фактические потери за июль, август, сентябрь 2012 года; в налоговой декларации по НДПИ за декабрь 2012 года отражены фактические потери за октябрь, ноябрь, декабрь 2012 года.
Налоговая база по НДПИ должна быть определена ежемесячно, в том числе с учетом фактических потерь полезных ископаемых, которые подлежат обложению по ставке 0 процентов, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Потери, отраженные Обществом в марте, в июне, в сентябре, в декабрь 2012 года и превышающие установленные нормативы, рассматриваются как сверхнормативные и подлежат налогообложению по общеустановленной ставке.
Поскольку налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц, налоговая база по данному налогу должна определяться налогоплательщиком ежемесячно, в том числе с учетом фактических потерь полезных ископаемых, если они были определены (измерены) Обществом в указанный период.
Применение ставки 0 процентов ко всему объему фактических потерь, как это было сделано Заявителем, подпунктом 1 пункта 1 статьи 342 НК РФ не предусмотрено.
При ежеквартальном исчислении налоговых обязательств отражение в декларациях за март, за июнь, за сентябрь, за декабрь фактических потерь за квартал, влечет неправильное исчисление данных налогового учета и не соответствует положениям НК РФ, определяющим порядок исчисления налога.
Суд первой инстанции правомерно согласился с доводом налогового органа о том, что по итогам измерений за каждый налоговый период налогоплательщик определяет количество добытого полезного ископаемого и количество фактических потерь полезного ископаемого.
При этом, стандарт предприятия "Руда товарная сульфидная медно-никелевая", утвержденный заместителем генерального директора АО "Кольская ГМК" от 27.08.2012 г., распространяется на руду товарную сульфидную медно-никелевую, добываемую на рудниках Общества и устанавливает порядок определения количества добытых медно-никелевых руд, правила приемки, требования к качеству, порядок транспортировки и хранения.
Пунктом 7.1 Стандарта предприятия установлено, что количество добытой из карьеров и рудников товарной руды определяют по данным весового учета при отгрузке руды потребителям с учетом остатков руды на поверхностных складах на начало и конец отчетного периода, определяемых маркшейдерским замером. При этом добычу по каждому направлению определяют по формуле: Добыча = (остатки на конец месяца) - (остатки на начало месяца) + отгрузка потребителю.
Из пункта 7.3 Стандарта предприятия следует, что действующими документами в качестве основного метода определения объемов добытой руды и потерь при добыче принят прямой метод, основанный на непосредственных измерениях в натуре объемов отработанного пространства с помощью измерительных приборов и устройств с последующим переносом результатов и расчетом количества добытой руды, потерь и разубоживания на графических и электронных носителях.
Пунктом 7.4 Стандарта предприятия установлена обязанность Горно-геологического управления предоставлять в Управление бухгалтерского учета справку о количестве добытой руды и фактических потерях в срок до 16 числа месяца, следующего за отчетным.
То есть, Стандарт предприятия предусматривает ежемесячный учет количества добываемого Обществом полезного ископаемого и фактических потерь. Учет потерь ежеквартально у Общества не связан с особенностями технологического процесса добычи сульфидных медно-никелевых руд.
Кроме того, положениями главы 26 НК РФ предусмотрено, что сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода. Фактические потери полезного ископаемого определяются по правилам пункта 3 статьи 339 НК РФ как разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого. Следовательно, налогообложение по налоговой ставке 0% фактических потерь в пределах нормативных производится ежемесячно при определении количества добытого полезного ископаемого.
Согласно пункту 5.1 Инструкции прямой метод определения потерь и разубоживания руды является основным методом, обеспечивающим оперативность и наибольшую достоверность получаемых результатов потерь и разубоживания руды замеров по (пункт 5.2).
При прямом методе размеры определяются на основании маркшейдерских съемок и маркшейдерским и теологическим планам и разрезам Инструкции).
В соответствии с пунктом 5.9 Инструкции учет потерь по руднику ведется в книге учета потерь ежеквартально.
Вопреки доводам заявителя, данное обстоятельство не имеет непосредственного отношения к порядку определения налоговых обязательств по итогам конкретных налоговых периодов, поскольку данные замеров необходимы предприятию для иных целей, а именно: для расчета норматива потерь полезных ископаемых, утверждаемого предприятием в дальнейшем, а также с целью контроля за полнотой выемки балансовых запасов из недр, установления обеспеченности рудников достоверными записями для текущего и перспективного планирования горных работ (согласно п. 1.1 Общего положения).
Таким образом, исходя из положений статьи 341 НК РФ и Стандарта предприятия, налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц, следовательно, отражение в налоговых декларациях за 2012 год фактических потерь за три налоговых периода, при ежемесячном исчислении налоговых обязательств влечет за собой неправильное исчисление налога.
Из вышеизложенного следует, что спорные действия общества не согласуются, как с действующим законодательством о налогах и сборах, так и утвержденными на предприятии локальными нормативным актами, а именно Инструкцией N И2-48200234-19-06-2010.
Учитывая изложенное, вывод суда о необходимости отказа в удовлетворении заявленных Обществом требований правомерен.
Суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 16 декабря 2016 года по делу N А40-143164/16 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 26.05.2017 N 09АП-16625/2017 ПО ДЕЛУ N А40-143164/16
Разделы:Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26 мая 2017 г. N 09АП-16625/2017
Дело N А40-143164/16
Резолютивная часть постановления объявлена 16 мая 2017 года
Постановление изготовлено в полном объеме 26 мая 2017 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Москвиной Л.А.,
судей: Чеботаревой И.А., Захарова С.Л.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Триносом И.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 13 апелляционную жалобу АО "Кольская ГМК"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 16 декабря 2016 года по делу N А40-143164/16(115-1316)
по заявлению АО "Кольская ГМК" (ОГРН 1025100652906)
к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5
о признании частично недействительным решения
при участии:
- от заявителя: Логинова М.Ю. по дов. от 01.01.2017;
- от ответчика: Мурылев А.Ю. по дов. от 16.09.2016, Скаковский В.В. по дов. от 21.04.2017;
- установил:
Акционерное общество "Кольская горно-металлургическая компания" (далее также - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованием к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (далее также - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным Решения N 56-15-15/02/07/1133 от 23.12.2015 г. в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в размере 68 265 338 руб., пени по указанному налогу в размере 13 633 563 руб., штрафа по указанному налогу в размере 5 088 982 руб.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 16.12.2016, принятым по настоящему делу, отказано в удовлетворении заявленных требований.
В обоснование принятого решения суд первой инстанции сослался на то, что факт нарушения оспариваемыми действиями конкретных прав и законных интересов заявителя материалами дела не подтвержден. Указал, что отсутствуют предусмотренных действующим законодательством основания для удовлетворения заявленных требований.
Не согласившись с данным решением суда первой инстанции, заявитель в апелляционной жалобе просит его отменить, считая, что судом неправильно применены нормы материального права. При этом ссылается на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, а также на неправильное применение норм материального права.
В судебном заседании представитель заявителя доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме, изложил свою позицию, указанную в апелляционной жалобе, просил отменить решение суда первой инстанции, поскольку считает его незаконным и необоснованным, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
Представитель ответчика поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласился, считает жалобу необоснованной, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.
Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.
Изучив все представленные в деле доказательства, выслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.
Как усматривается из материалов дела, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 была проведена выездная налоговая проверка АО "Кольская ГМК" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 по результатам которой Инспекцией составлен Акт выездной налоговой проверки от 17.11.2015 N 56-15-15/03/07/632.
По итогам рассмотрения представленных Обществом возражений на Акт и иные материалы выездной налоговой проверки, инспекций вынесено решение от 23.12.2015 N 56-15-15/02/07/1133 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в соответствии с которым налогоплательщику необходимо уплатить: налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за март, июнь, сентябрь, декабрь 2012 в размере 68 265 338 руб., пени в размере 13 633 563 руб. и штраф в размере 5 088 982 руб., а также транспортный налог за 2012 в размере 24 000 руб.
Общество, не согласившись с решением инспекции, обратился в ФНС России с апелляционной жалобой.
Решением ФНС России N СА-4-9/4819@ от 22.03.2016 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, Решение Инспекции признано обоснованным и соответствующим законодательству о налогах и сборах.
Не согласившись с позицией налогового органа, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании ненормативного акта Недействительным.
Согласно ч. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
При этом в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения НДПИ, если иное не предусмотрено ч. 2 ст. 336 НК РФ, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно ч. 1 ст. 337 НК РФ в целях главы 26 НК РФ указанные в ч. 1 ст. 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено ч. 3 ст. 337 НК РФ), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.
В соответствии с ч. 1 ст. 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.
Из положений ч. 2 ст. 339 НК РФ следует, что количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено статьей 339 НК РФ.
В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.
Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.
Согласно пункту 3 статьи 339 НК РФ, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.
Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.
Согласно пункту 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 статьи 339 НК РФ, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).
При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.
В соответствии со статьей 341 НК РФ налоговым периодом признается календарный месяц.
Из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 342 НК РФ следует, что налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 НК РФ как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.
В целях главы 26 НК РФ нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
В случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, установленном абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 342 НК РФ, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом.
Согласно пункту 2 статьи 343 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому, если указанной статьей не установлен иной порядок исчисления налога.
Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 2 статьи 345 НК РФ).
На основании изложенного, по итогам измерений за каждый налоговый период налогоплательщик определяет количество добытого полезного ископаемого и количество фактических потерь полезного ископаемого. Измеренные потери полезного ископаемого должны учитываться налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором производилось их измерение. Налогообложение по ставке в 0 процентов производится налогоплательщиком при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.
Согласно учетной политике АО "Кольская ГМК" на 2012 год количество добытого полезного ископаемого определяется Обществом прямым методом на основании данных геолого-маркшейдерского учета.
В ходе проведения выездной налоговой проверки Обществом представлены данные о количестве фактических потерь при добыче полезных ископаемых за январь - декабрь 2012 года.
Из Решения следует, что Общество за налоговые периоды март, июнь, сентябрь, декабрь 2012 года определяет количество добытых полезных ископаемых с учетом фактических потерь.
При этом обществом в налоговой декларации по НДПИ за март 2012 года отражены фактические потери за три налоговых периода: январь, февраль, март 2012 года; в налоговой декларации по НДПИ за июнь 2012 года отражены фактические потери за апрель, май, июнь 2012 года; в налоговой декларации по НДПИ за сентябрь 2012 года отражены фактические потери за июль, август, сентябрь 2012 года; в налоговой декларации по НДПИ за декабрь 2012 года отражены фактические потери за октябрь, ноябрь, декабрь 2012 года.
Налоговая база по НДПИ должна быть определена ежемесячно, в том числе с учетом фактических потерь полезных ископаемых, которые подлежат обложению по ставке 0 процентов, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Потери, отраженные Обществом в марте, в июне, в сентябре, в декабрь 2012 года и превышающие установленные нормативы, рассматриваются как сверхнормативные и подлежат налогообложению по общеустановленной ставке.
Поскольку налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц, налоговая база по данному налогу должна определяться налогоплательщиком ежемесячно, в том числе с учетом фактических потерь полезных ископаемых, если они были определены (измерены) Обществом в указанный период.
Применение ставки 0 процентов ко всему объему фактических потерь, как это было сделано Заявителем, подпунктом 1 пункта 1 статьи 342 НК РФ не предусмотрено.
При ежеквартальном исчислении налоговых обязательств отражение в декларациях за март, за июнь, за сентябрь, за декабрь фактических потерь за квартал, влечет неправильное исчисление данных налогового учета и не соответствует положениям НК РФ, определяющим порядок исчисления налога.
Суд первой инстанции правомерно согласился с доводом налогового органа о том, что по итогам измерений за каждый налоговый период налогоплательщик определяет количество добытого полезного ископаемого и количество фактических потерь полезного ископаемого.
При этом, стандарт предприятия "Руда товарная сульфидная медно-никелевая", утвержденный заместителем генерального директора АО "Кольская ГМК" от 27.08.2012 г., распространяется на руду товарную сульфидную медно-никелевую, добываемую на рудниках Общества и устанавливает порядок определения количества добытых медно-никелевых руд, правила приемки, требования к качеству, порядок транспортировки и хранения.
Пунктом 7.1 Стандарта предприятия установлено, что количество добытой из карьеров и рудников товарной руды определяют по данным весового учета при отгрузке руды потребителям с учетом остатков руды на поверхностных складах на начало и конец отчетного периода, определяемых маркшейдерским замером. При этом добычу по каждому направлению определяют по формуле: Добыча = (остатки на конец месяца) - (остатки на начало месяца) + отгрузка потребителю.
Из пункта 7.3 Стандарта предприятия следует, что действующими документами в качестве основного метода определения объемов добытой руды и потерь при добыче принят прямой метод, основанный на непосредственных измерениях в натуре объемов отработанного пространства с помощью измерительных приборов и устройств с последующим переносом результатов и расчетом количества добытой руды, потерь и разубоживания на графических и электронных носителях.
Пунктом 7.4 Стандарта предприятия установлена обязанность Горно-геологического управления предоставлять в Управление бухгалтерского учета справку о количестве добытой руды и фактических потерях в срок до 16 числа месяца, следующего за отчетным.
То есть, Стандарт предприятия предусматривает ежемесячный учет количества добываемого Обществом полезного ископаемого и фактических потерь. Учет потерь ежеквартально у Общества не связан с особенностями технологического процесса добычи сульфидных медно-никелевых руд.
Кроме того, положениями главы 26 НК РФ предусмотрено, что сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода. Фактические потери полезного ископаемого определяются по правилам пункта 3 статьи 339 НК РФ как разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого. Следовательно, налогообложение по налоговой ставке 0% фактических потерь в пределах нормативных производится ежемесячно при определении количества добытого полезного ископаемого.
Согласно пункту 5.1 Инструкции прямой метод определения потерь и разубоживания руды является основным методом, обеспечивающим оперативность и наибольшую достоверность получаемых результатов потерь и разубоживания руды замеров по (пункт 5.2).
При прямом методе размеры определяются на основании маркшейдерских съемок и маркшейдерским и теологическим планам и разрезам Инструкции).
В соответствии с пунктом 5.9 Инструкции учет потерь по руднику ведется в книге учета потерь ежеквартально.
Вопреки доводам заявителя, данное обстоятельство не имеет непосредственного отношения к порядку определения налоговых обязательств по итогам конкретных налоговых периодов, поскольку данные замеров необходимы предприятию для иных целей, а именно: для расчета норматива потерь полезных ископаемых, утверждаемого предприятием в дальнейшем, а также с целью контроля за полнотой выемки балансовых запасов из недр, установления обеспеченности рудников достоверными записями для текущего и перспективного планирования горных работ (согласно п. 1.1 Общего положения).
Таким образом, исходя из положений статьи 341 НК РФ и Стандарта предприятия, налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц, следовательно, отражение в налоговых декларациях за 2012 год фактических потерь за три налоговых периода, при ежемесячном исчислении налоговых обязательств влечет за собой неправильное исчисление налога.
Из вышеизложенного следует, что спорные действия общества не согласуются, как с действующим законодательством о налогах и сборах, так и утвержденными на предприятии локальными нормативным актами, а именно Инструкцией N И2-48200234-19-06-2010.
Учитывая изложенное, вывод суда о необходимости отказа в удовлетворении заявленных Обществом требований правомерен.
Суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 16 декабря 2016 года по делу N А40-143164/16 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий судья
Л.А.МОСКВИНА
Судьи
И.А.ЧЕБОТАРЕВА
С.Л.ЗАХАРОВ
Л.А.МОСКВИНА
Судьи
И.А.ЧЕБОТАРЕВА
С.Л.ЗАХАРОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)