Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 11 мая 2017 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 18 мая 2017 года.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Коновалова С.А.,
судей Бархатова В.Ю., Немчиновой М.А.,
при ведении протокола судебного заседания: Балкаровым А.З.,
при участии в заседании:
от Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области: Минакова Н.О., по доверенности от 24.01.2017, Барков А.Ю., по доверенности от 23.01.2017, Гончаров Т.С., по доверенности от 02.05.2017, Медведев С.И., по доверенности от 09.01.2017, Волкова С.А., по доверенности от 09.01.2017; от ООО "МеталайнРус": Шведов М.В., по доверенности от 12.01.2017; от ООО "ГУРТ" (ИНН 7731655534): Дудкина О.И., по доверенности от 18.05.2016; от ООО "ГУРТ" (ИНН 7729422324): не явились, извещены,
рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы ООО "ГУРТ", ООО "МеталайнРус"
на решение Арбитражного суда Московской области от 09 февраля 2017 года по делу А41-88173/16, принятое судьей Мясовым Т.В.,
по заявлению Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области
к ООО "ГУРТ" (ИНН 7731655534), ООО "МеталайнРус",
третье лицо: ООО "ГУРТ" (ИНН 7729422324),
о взыскании.
установил:
Межрайонная Инспекция ФНС России N 5 по Московской области обратилась в Арбитражный суд Московской области с требованиями о (с учетом принятых судом уточнений):
1) признании зависимыми лицами ООО "Гурт" ИНН 7731655534, ООО "Гурт" ИНН 7729422324 и ООО "МеталайнРус";
2) взыскании с ООО "МеталайнРус" ИНН 7731427961 в пользу Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области сумм задолженности ООО "Гурт" ИНН 7729422324 пределах стоимости основных средств в размере 9 428 871,00 руб., в том числе: по налогу на прибыль организаций в размере 2 890 054,18 руб. в том числе уплачиваемому в федеральный бюджет - 289 270,18 руб., уплачиваемому в бюджеты субъектов РФ - 2 600 783 руб.; пени по налогу на прибыль организаций в размере 1 075 996,80 руб. в том числе уплачиваемые в федеральный бюджет - 129 471,01 руб., уплачиваемые в бюджеты субъектов 946 525,78 руб.; НДС в размере 3 610 490,87 руб.; пени за неполную уплату НДС - 1 852 329,16 руб.;
3) взыскании с ООО "Гурт" ИНН 7731655534 в пользу Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области суммы задолженности ООО "Гурт" ИНН 7729422324 в размере 985 446 933,5 руб., в том числе: по налогу на прибыль организаций в размере 302 050 481,80 руб. в том числе уплачиваемому в федеральный бюджет - 30 521 990 руб., уплачиваемому в бюджеты субъектов РФ - 30 232 719,8 руб.; пени по налогу на прибыль организаций в размере 112 456 490,60 руб. в том числе уплачиваемые в федеральный бюджет - 13 531 504,65 руб., уплачиваемые в бюджеты субъектов 98 924 985,99 руб.; НДС в размере 377 346 042,10 руб.; пени за неполную уплату НДС - 193 593 918,90 руб.
Решением Арбитражного суда Московской области от 09 февраля 2017 года по делу А41-88173/16 требования Инспекции удовлетворены.
Не согласившись с указанным решением, ООО "ГУРТ", ООО "МеталайнРус" обжаловали его в апелляционном порядке.
Инспекция представила в материалы дела отзыв на апелляционные жалобы, в котором просит обжалуемое решение оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.
Стороны направили в судебное заседание своих представителей, которые поддержали доводы апелляционных жалоб и отзыва на нее соответственно.
Рассмотрев дело в порядке ст. 268 АПК РФ, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, Межрайонной Инспекцией ФНС России N 5 по Московской области проведена выездная налоговая проверка ООО "ГУРТ" (ИНН 7729422324) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, по итогам которой составлен акт от 05.11.2013 N 12/78.
По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки руководителем налогового органа вынесено решение N 12/22 от 27.03.2014 о привлечении ООО "ГУРТ" (ИНН 7729422324) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым, налогоплательщику дополнительно начислены налоги, пени и штрафы в общем размере 957 911 155,86 руб. в том числе: налоги в размере 686 202 819 руб. в том числе налог на прибыль организаций - 305 245 988 руб. и НДС - 380 956 831 руб., пени за неполную уплату налогов в размере 212 780 394,86, в том числе по налогу на прибыль организаций - 70 764 682,41, НДС - 142 015 722,45., штраф, в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налогов в размере 58 927 942 руб., в том числе по налог на прибыль организаций - 28 932 089 руб., НДС - 29 995 853 руб.
Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2015 по делу N А41-50915/14, оставленным без изменения Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 24.07.2015 решение Инспекции N 12/22 от 27.03.2014 было признано законным и обоснованным.
В соответствии с пунктом 2 статьи 70 НК РФ в адрес налогоплательщика Инспекцией направлено требование N 3066 от 29.07.2014 об уплате начисленных по результатам выездной налоговой проверкой сумм налогов, пени, а также штрафа, которое налогоплательщиком не исполнено в добровольном порядке.
В связи с неисполнением ООО "ГУРТ" (ИНН 7729422324) указанного требования Инспекцией в соответствии со статьей 46 НК РФ вынесено решение N 8520 от 13.08.2014 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, и, в соответствии с положениями статьи 47 НК РФ, принято Постановление N 939 от 18.08.2014 о взыскании налоговой задолженности за счет имущества налогоплательщика, которое направлено в Службу судебных приставов для принудительного исполнения.
На основании указанных документов судебным приставом-исполнителем постановлением от 19.08.2014 N 13433/14/50049 возбуждено исполнительное производство.
Как указывает Инспекция, сумма образовавшейся недоимки обществом не выплачена, все возможные установленные законом способы ее принудительного взыскания налоговым органом исчерпаны.
С учетом изложенных обстоятельств, Инспекция обратилась с рассматриваемыми требованиями в суд.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан уплачивать законно установленные налоги. В силу данной конституционной нормы налогоплательщики не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну (налог), на что обращено внимание в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П.
В соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса налоговые органы вправе предъявлять в арбитражные суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом. Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса в судебном порядке производится взыскание недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев:
- - за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий); за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);
- - за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества основному (преобладающему, участвующему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки;
- за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества зависимому (дочернему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки.
Если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что выручка за реализуемые товары (работы, услуги) поступает на счета нескольких организаций или если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества нескольким основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), взыскание недоимки производится с соответствующих организаций пропорционально доле поступившей им выручки за реализуемые товары (работы, услуги), доле переданных денежных средств, стоимости иного имущества.
Положения упомянутого подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям) были произведены через совокупность взаимосвязанных операций, в том числе в случае, если участники указанных операций не являются основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями).
Положения упомянутого подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся организациям, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.
Предусматривая в пункте 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ исключение из правила о самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов лицом, признаваемым налогоплательщиком, законодатель связал возможность взыскания налоговой задолженности с иного лица с особыми обстоятельствами распоряжения налогоплательщиком принадлежащей ему имущественной массой, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов.
Согласно данной норме Налогового кодекса РФ взыскание налогов за счет иного лица, в частности, допускается в случаях перечисления выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передачи денежных средств, иного имущества организациям, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.
Используемое в пункте 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ понятие "иной зависимости" между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействие избежания налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной статьей 105.1 Налогового кодекса РФ.
При наличии совокупности обстоятельств, предусмотренных пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ, налоговая обязанность следует судьбе переданных налогоплательщиком в пользу зависимого с ним лица денежных средств и иного имущества, к которому для целей обращения взыскания следует относить и имущественные права.
Указанная правовая позиция отражена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.09.2016 N 305-КГ16-6003.
В соответствии со Справкой о состоянии расчетов с бюджетом N 115025 задолженность налогоплательщика по налогам и пени по состоянию на 15.11.2016 составляет 994 875 804,47 руб., в том числе:
- - по налогу на прибыль в размере 304 940 536 руб. в том числе уплачиваемому в федеральный бюджет - 30 521 990 руб., уплачиваемому в бюджеты субъектов РФ - 274 418 546 руб.;
- - пени по налогу на прибыль в размере 113 532 487,43 руб. в том числе уплачиваемые в федеральный бюджет -13 660 975,66 руб., уплачиваемые в бюджеты субъектов РФ - 99 871 511,77 руб.;
- - НДС в размере 380 956 533 руб.;
- - пени за неполную уплату НДС -195 446 248,04 руб.
Указанную сумму налоговый орган просит взыскать с зависимых лиц ООО "ГУРТ" ИНН 7731655534 и ООО "Металайн Рус" пропорционально, исходя из переданных имущественных прав и переданного имущества.
В отношении ООО "ГУРТ" ИНН 773165534 апелляционным судом установлено следующее.
Основным видом деятельности ООО "ГУРТ" ИНН 7729422324 является изготовление и поставка монетных заготовок, основным покупателем являлся ФГУП "Гознак", что подтверждается сведениями конкурсных заявок на изготовление монетных заготовок для ФГУП "Гознак". Последняя оплата за поставленные монетные заготовки произведена ФГУП "Гознак" в адрес ООО "ГУРТ" ИНН 7729422324 в июле 2012 года, что подтверждается выпиской по расчетному счету, открытому ООО "ГУРТ" ИНН 7729422324 в ОАО "АКБ ИНВЕСТТОРГБАНК".
С июля 2012 года и по настоящее время поставщиком монетных заготовок в адрес ФГУП "Гознак" является ООО "ГУРТ" ИНН 7731655534 и на его расчетные счета поступает выручка за поставленные монетные заготовки.
Согласно документам, представляемым для участия в закрытом конкурсе на поставку монетных заготовок для ФГУП "Гознак", ООО "ГУРТ" ИНН 7729422324 и ООО "ГУРТ" ИНН 7731655534 заявляют идентичные сведения о видах деятельности, о производственных мощностях и ресурсах, а также об уникальном оборудовании для производства монетных заготовок, которыми располагает конкурсант. Оборудование, предназначенное для производства монетных заготовок во исполнение обязательств перед ФГУП "Гознак" использовалось ООО "ГУРТ" ИНН 7729422324 и продолжает использоваться ООО "ГУРТ" ИНН 7731655534 по настоящее время.
Генеральным директором ООО "ГУРТ" ИНН 7731655534 с 31.08.2010 по 17.05.2015 является Клубань Анатолий Владимирович, который одновременно является руководителем ООО "ГУРТ" ИНН 7729422324 с 20.12.2003 по 26.09.2012, согласно выписок из ЕГРЮЛ.
ООО "ГУРТ" ИНН 7731655534, согласно выписки из ЕГРЮЛ, зарегистрировано 31.08.2010, филиал первого ответчика зарегистрирован по адресу регистрации должника: г. Климовск, ул. Заводская, 2.
Первый ответчик указал, что нахождение организаций по одному адресу опровергается наличием двух производственных площадок. Помимо производственной площадки в городе Климовске, у ООО "ГУРТ" ИНН 7731655534 имеется производственная площадка в городе Серпухов, на которой непосредственно располагаются гальванические линии.
Однако данное обстоятельство не может влиять на правомерность вывода о наличии одного и того же бизнеса на одной и той же производственной площадке в городе Климовске Московской области. Более того, ООО "ГУРТ" ИНН 7731655534 подтвержден факт осуществления деятельности по тому же адресу, что должник.
До 2012 года финансово-хозяйственная деятельность ООО "ГУРТ" ИНН 7731655534 фактически не осуществлялась, что подтверждается данными бухгалтерской отчетности за 2012 год с показателями за 2011 и 2010 годы.
ООО "ГУРТ" в апелляционной жалобе указывает, что поскольку регистрация ООО "ГУРТ" ИНН 7731655534 произошла в августе 2010 года, а судебный акт, которым установлена налоговая обязанность ООО "ГУРТ" ИНН 7729422324, датирован 05.03.2015, то ООО "ГУРТ" ИНН 7731655534 был создан значительно ранее периода, в котором возникла задолженность.
Апелляционный суд отклоняет указанный довод по следующим основаниям.
Положения подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ прямо предусматривают наличие причинно-следственной связи между фактом назначения выездной налоговой проверки и переводом имущества в зависимое лицо. При этом к имуществу относятся и имущественные права, что следует из правовой позиции, выраженной в Определении Верховного суда Российской Федерации от 16 сентября 2016 г. N 305-КГ16-6003.
Как следует из материалов дела, решение о назначении выездной налоговой проверки N 14/94 в отношении ООО "ГУРТ" ИНН 7729422324 вручено налогоплательщику 19.09.2012.
Налоговым органом представлено заключение по предпроверочному анализу ООО "ГУРТ" ИНН 7729422324, из которого следует, что ИФНС России N 29 по г. Москве (налоговый орган по прежнему месту учета налогоплательщика) направлены запросы в кредитные учреждения, в которых были открыты счета ООО "ГУРТ", а также к контрагентам должника в рамках п. 2 ст. 93.1 НК РФ (от 16.08.11 N 17-05/03049@, а также от 16.08.11 N 17-05/030349@). Указанное свидетельствует, что ООО "ГУРТ" ИНН 7729422324 могло получить информацию о планируемой выездной налоговой проверке. При этом, в период, непосредственно предшествующий вынесению решения, данная организация с целью избежать выездной налоговой проверки неоднократно меняла место постановки на учет, последовательно сменив администрирующий налоговый орган с ИФНС России N 29 по г. Москве на МРИ ФНС России N 5 по Московской области, а далее - в Межрайонную ИФНС России N 12 по Республике Татарстан.
Указанное свидетельствует, что ООО "ГУРТ" располагало сведениями о планируемом проведении в отношении него выездной налоговой проверки до даты получения решения о назначении выездной налоговой проверки, что подтверждается также и тем, что ИФНС России N 29 по г. Москве, а также Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области в рамках п. 2 ст. 93.1 НК РФ получали информацию из кредитных учреждений, в которых были открыты счета ООО "ГУРТ", а также от контрагентов должника (заключение по предпроверочному анализу ООО "ГУРТ" ИНН 7729422324.
Как следует из материалов дела, в этот же период ООО "ГУРТ" ИНН 7729422324 начало перевод сотрудников, перезаключение ранее заключенных договоров (в том числе, с основным контрагентом - ФГУП "ГОЗНАК") и прекратило фактическое осуществление финансово-хозяйственной деятельности.
ООО "ГУРТ" указано на то, что создание новой организации ООО "ГУРТ" ИНН 7731655534 было связано с решением осуществлять производство и поставку монетных заготовок на экспорт, в подтверждение чего были представлены копии экспортных контрактов, датированных в период с 06.02.2014 по 10.01.2017.
Указанное служит доказательством зависимости указанных лиц.
При этом, как следует из материалов дела, между фактическим началом деятельности ООО "ГУРТ" ИНН 7731655354 (июль 2012 года) и заключением первого экспортного контракта N СТО013503161300 от 06.02.2014 прошел значительный промежуток времени (более полутора лет), в течение которых общество имело взаимоотношения с рядом российских организаций.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 18.05.2017 N 10АП-4692/2017 ПО ДЕЛУ N А41-88173/16
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 мая 2017 г. по делу N А41-88173/16
Резолютивная часть постановления объявлена 11 мая 2017 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 18 мая 2017 года.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Коновалова С.А.,
судей Бархатова В.Ю., Немчиновой М.А.,
при ведении протокола судебного заседания: Балкаровым А.З.,
при участии в заседании:
от Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области: Минакова Н.О., по доверенности от 24.01.2017, Барков А.Ю., по доверенности от 23.01.2017, Гончаров Т.С., по доверенности от 02.05.2017, Медведев С.И., по доверенности от 09.01.2017, Волкова С.А., по доверенности от 09.01.2017; от ООО "МеталайнРус": Шведов М.В., по доверенности от 12.01.2017; от ООО "ГУРТ" (ИНН 7731655534): Дудкина О.И., по доверенности от 18.05.2016; от ООО "ГУРТ" (ИНН 7729422324): не явились, извещены,
рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы ООО "ГУРТ", ООО "МеталайнРус"
на решение Арбитражного суда Московской области от 09 февраля 2017 года по делу А41-88173/16, принятое судьей Мясовым Т.В.,
по заявлению Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области
к ООО "ГУРТ" (ИНН 7731655534), ООО "МеталайнРус",
третье лицо: ООО "ГУРТ" (ИНН 7729422324),
о взыскании.
установил:
Межрайонная Инспекция ФНС России N 5 по Московской области обратилась в Арбитражный суд Московской области с требованиями о (с учетом принятых судом уточнений):
1) признании зависимыми лицами ООО "Гурт" ИНН 7731655534, ООО "Гурт" ИНН 7729422324 и ООО "МеталайнРус";
2) взыскании с ООО "МеталайнРус" ИНН 7731427961 в пользу Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области сумм задолженности ООО "Гурт" ИНН 7729422324 пределах стоимости основных средств в размере 9 428 871,00 руб., в том числе: по налогу на прибыль организаций в размере 2 890 054,18 руб. в том числе уплачиваемому в федеральный бюджет - 289 270,18 руб., уплачиваемому в бюджеты субъектов РФ - 2 600 783 руб.; пени по налогу на прибыль организаций в размере 1 075 996,80 руб. в том числе уплачиваемые в федеральный бюджет - 129 471,01 руб., уплачиваемые в бюджеты субъектов 946 525,78 руб.; НДС в размере 3 610 490,87 руб.; пени за неполную уплату НДС - 1 852 329,16 руб.;
3) взыскании с ООО "Гурт" ИНН 7731655534 в пользу Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области суммы задолженности ООО "Гурт" ИНН 7729422324 в размере 985 446 933,5 руб., в том числе: по налогу на прибыль организаций в размере 302 050 481,80 руб. в том числе уплачиваемому в федеральный бюджет - 30 521 990 руб., уплачиваемому в бюджеты субъектов РФ - 30 232 719,8 руб.; пени по налогу на прибыль организаций в размере 112 456 490,60 руб. в том числе уплачиваемые в федеральный бюджет - 13 531 504,65 руб., уплачиваемые в бюджеты субъектов 98 924 985,99 руб.; НДС в размере 377 346 042,10 руб.; пени за неполную уплату НДС - 193 593 918,90 руб.
Решением Арбитражного суда Московской области от 09 февраля 2017 года по делу А41-88173/16 требования Инспекции удовлетворены.
Не согласившись с указанным решением, ООО "ГУРТ", ООО "МеталайнРус" обжаловали его в апелляционном порядке.
Инспекция представила в материалы дела отзыв на апелляционные жалобы, в котором просит обжалуемое решение оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.
Стороны направили в судебное заседание своих представителей, которые поддержали доводы апелляционных жалоб и отзыва на нее соответственно.
Рассмотрев дело в порядке ст. 268 АПК РФ, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, Межрайонной Инспекцией ФНС России N 5 по Московской области проведена выездная налоговая проверка ООО "ГУРТ" (ИНН 7729422324) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, по итогам которой составлен акт от 05.11.2013 N 12/78.
По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки руководителем налогового органа вынесено решение N 12/22 от 27.03.2014 о привлечении ООО "ГУРТ" (ИНН 7729422324) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым, налогоплательщику дополнительно начислены налоги, пени и штрафы в общем размере 957 911 155,86 руб. в том числе: налоги в размере 686 202 819 руб. в том числе налог на прибыль организаций - 305 245 988 руб. и НДС - 380 956 831 руб., пени за неполную уплату налогов в размере 212 780 394,86, в том числе по налогу на прибыль организаций - 70 764 682,41, НДС - 142 015 722,45., штраф, в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налогов в размере 58 927 942 руб., в том числе по налог на прибыль организаций - 28 932 089 руб., НДС - 29 995 853 руб.
Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2015 по делу N А41-50915/14, оставленным без изменения Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 24.07.2015 решение Инспекции N 12/22 от 27.03.2014 было признано законным и обоснованным.
В соответствии с пунктом 2 статьи 70 НК РФ в адрес налогоплательщика Инспекцией направлено требование N 3066 от 29.07.2014 об уплате начисленных по результатам выездной налоговой проверкой сумм налогов, пени, а также штрафа, которое налогоплательщиком не исполнено в добровольном порядке.
В связи с неисполнением ООО "ГУРТ" (ИНН 7729422324) указанного требования Инспекцией в соответствии со статьей 46 НК РФ вынесено решение N 8520 от 13.08.2014 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, и, в соответствии с положениями статьи 47 НК РФ, принято Постановление N 939 от 18.08.2014 о взыскании налоговой задолженности за счет имущества налогоплательщика, которое направлено в Службу судебных приставов для принудительного исполнения.
На основании указанных документов судебным приставом-исполнителем постановлением от 19.08.2014 N 13433/14/50049 возбуждено исполнительное производство.
Как указывает Инспекция, сумма образовавшейся недоимки обществом не выплачена, все возможные установленные законом способы ее принудительного взыскания налоговым органом исчерпаны.
С учетом изложенных обстоятельств, Инспекция обратилась с рассматриваемыми требованиями в суд.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан уплачивать законно установленные налоги. В силу данной конституционной нормы налогоплательщики не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну (налог), на что обращено внимание в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П.
В соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса налоговые органы вправе предъявлять в арбитражные суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом. Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса в судебном порядке производится взыскание недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев:
- - за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий); за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);
- - за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества основному (преобладающему, участвующему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки;
- за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества зависимому (дочернему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки.
Если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что выручка за реализуемые товары (работы, услуги) поступает на счета нескольких организаций или если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества нескольким основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), взыскание недоимки производится с соответствующих организаций пропорционально доле поступившей им выручки за реализуемые товары (работы, услуги), доле переданных денежных средств, стоимости иного имущества.
Положения упомянутого подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям) были произведены через совокупность взаимосвязанных операций, в том числе в случае, если участники указанных операций не являются основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями).
Положения упомянутого подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся организациям, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.
Предусматривая в пункте 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ исключение из правила о самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов лицом, признаваемым налогоплательщиком, законодатель связал возможность взыскания налоговой задолженности с иного лица с особыми обстоятельствами распоряжения налогоплательщиком принадлежащей ему имущественной массой, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов.
Согласно данной норме Налогового кодекса РФ взыскание налогов за счет иного лица, в частности, допускается в случаях перечисления выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передачи денежных средств, иного имущества организациям, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.
Используемое в пункте 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ понятие "иной зависимости" между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействие избежания налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной статьей 105.1 Налогового кодекса РФ.
При наличии совокупности обстоятельств, предусмотренных пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ, налоговая обязанность следует судьбе переданных налогоплательщиком в пользу зависимого с ним лица денежных средств и иного имущества, к которому для целей обращения взыскания следует относить и имущественные права.
Указанная правовая позиция отражена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.09.2016 N 305-КГ16-6003.
В соответствии со Справкой о состоянии расчетов с бюджетом N 115025 задолженность налогоплательщика по налогам и пени по состоянию на 15.11.2016 составляет 994 875 804,47 руб., в том числе:
- - по налогу на прибыль в размере 304 940 536 руб. в том числе уплачиваемому в федеральный бюджет - 30 521 990 руб., уплачиваемому в бюджеты субъектов РФ - 274 418 546 руб.;
- - пени по налогу на прибыль в размере 113 532 487,43 руб. в том числе уплачиваемые в федеральный бюджет -13 660 975,66 руб., уплачиваемые в бюджеты субъектов РФ - 99 871 511,77 руб.;
- - НДС в размере 380 956 533 руб.;
- - пени за неполную уплату НДС -195 446 248,04 руб.
Указанную сумму налоговый орган просит взыскать с зависимых лиц ООО "ГУРТ" ИНН 7731655534 и ООО "Металайн Рус" пропорционально, исходя из переданных имущественных прав и переданного имущества.
В отношении ООО "ГУРТ" ИНН 773165534 апелляционным судом установлено следующее.
Основным видом деятельности ООО "ГУРТ" ИНН 7729422324 является изготовление и поставка монетных заготовок, основным покупателем являлся ФГУП "Гознак", что подтверждается сведениями конкурсных заявок на изготовление монетных заготовок для ФГУП "Гознак". Последняя оплата за поставленные монетные заготовки произведена ФГУП "Гознак" в адрес ООО "ГУРТ" ИНН 7729422324 в июле 2012 года, что подтверждается выпиской по расчетному счету, открытому ООО "ГУРТ" ИНН 7729422324 в ОАО "АКБ ИНВЕСТТОРГБАНК".
С июля 2012 года и по настоящее время поставщиком монетных заготовок в адрес ФГУП "Гознак" является ООО "ГУРТ" ИНН 7731655534 и на его расчетные счета поступает выручка за поставленные монетные заготовки.
Согласно документам, представляемым для участия в закрытом конкурсе на поставку монетных заготовок для ФГУП "Гознак", ООО "ГУРТ" ИНН 7729422324 и ООО "ГУРТ" ИНН 7731655534 заявляют идентичные сведения о видах деятельности, о производственных мощностях и ресурсах, а также об уникальном оборудовании для производства монетных заготовок, которыми располагает конкурсант. Оборудование, предназначенное для производства монетных заготовок во исполнение обязательств перед ФГУП "Гознак" использовалось ООО "ГУРТ" ИНН 7729422324 и продолжает использоваться ООО "ГУРТ" ИНН 7731655534 по настоящее время.
Генеральным директором ООО "ГУРТ" ИНН 7731655534 с 31.08.2010 по 17.05.2015 является Клубань Анатолий Владимирович, который одновременно является руководителем ООО "ГУРТ" ИНН 7729422324 с 20.12.2003 по 26.09.2012, согласно выписок из ЕГРЮЛ.
ООО "ГУРТ" ИНН 7731655534, согласно выписки из ЕГРЮЛ, зарегистрировано 31.08.2010, филиал первого ответчика зарегистрирован по адресу регистрации должника: г. Климовск, ул. Заводская, 2.
Первый ответчик указал, что нахождение организаций по одному адресу опровергается наличием двух производственных площадок. Помимо производственной площадки в городе Климовске, у ООО "ГУРТ" ИНН 7731655534 имеется производственная площадка в городе Серпухов, на которой непосредственно располагаются гальванические линии.
Однако данное обстоятельство не может влиять на правомерность вывода о наличии одного и того же бизнеса на одной и той же производственной площадке в городе Климовске Московской области. Более того, ООО "ГУРТ" ИНН 7731655534 подтвержден факт осуществления деятельности по тому же адресу, что должник.
До 2012 года финансово-хозяйственная деятельность ООО "ГУРТ" ИНН 7731655534 фактически не осуществлялась, что подтверждается данными бухгалтерской отчетности за 2012 год с показателями за 2011 и 2010 годы.
ООО "ГУРТ" в апелляционной жалобе указывает, что поскольку регистрация ООО "ГУРТ" ИНН 7731655534 произошла в августе 2010 года, а судебный акт, которым установлена налоговая обязанность ООО "ГУРТ" ИНН 7729422324, датирован 05.03.2015, то ООО "ГУРТ" ИНН 7731655534 был создан значительно ранее периода, в котором возникла задолженность.
Апелляционный суд отклоняет указанный довод по следующим основаниям.
Положения подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ прямо предусматривают наличие причинно-следственной связи между фактом назначения выездной налоговой проверки и переводом имущества в зависимое лицо. При этом к имуществу относятся и имущественные права, что следует из правовой позиции, выраженной в Определении Верховного суда Российской Федерации от 16 сентября 2016 г. N 305-КГ16-6003.
Как следует из материалов дела, решение о назначении выездной налоговой проверки N 14/94 в отношении ООО "ГУРТ" ИНН 7729422324 вручено налогоплательщику 19.09.2012.
Налоговым органом представлено заключение по предпроверочному анализу ООО "ГУРТ" ИНН 7729422324, из которого следует, что ИФНС России N 29 по г. Москве (налоговый орган по прежнему месту учета налогоплательщика) направлены запросы в кредитные учреждения, в которых были открыты счета ООО "ГУРТ", а также к контрагентам должника в рамках п. 2 ст. 93.1 НК РФ (от 16.08.11 N 17-05/03049@, а также от 16.08.11 N 17-05/030349@). Указанное свидетельствует, что ООО "ГУРТ" ИНН 7729422324 могло получить информацию о планируемой выездной налоговой проверке. При этом, в период, непосредственно предшествующий вынесению решения, данная организация с целью избежать выездной налоговой проверки неоднократно меняла место постановки на учет, последовательно сменив администрирующий налоговый орган с ИФНС России N 29 по г. Москве на МРИ ФНС России N 5 по Московской области, а далее - в Межрайонную ИФНС России N 12 по Республике Татарстан.
Указанное свидетельствует, что ООО "ГУРТ" располагало сведениями о планируемом проведении в отношении него выездной налоговой проверки до даты получения решения о назначении выездной налоговой проверки, что подтверждается также и тем, что ИФНС России N 29 по г. Москве, а также Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области в рамках п. 2 ст. 93.1 НК РФ получали информацию из кредитных учреждений, в которых были открыты счета ООО "ГУРТ", а также от контрагентов должника (заключение по предпроверочному анализу ООО "ГУРТ" ИНН 7729422324.
Как следует из материалов дела, в этот же период ООО "ГУРТ" ИНН 7729422324 начало перевод сотрудников, перезаключение ранее заключенных договоров (в том числе, с основным контрагентом - ФГУП "ГОЗНАК") и прекратило фактическое осуществление финансово-хозяйственной деятельности.
ООО "ГУРТ" указано на то, что создание новой организации ООО "ГУРТ" ИНН 7731655534 было связано с решением осуществлять производство и поставку монетных заготовок на экспорт, в подтверждение чего были представлены копии экспортных контрактов, датированных в период с 06.02.2014 по 10.01.2017.
Указанное служит доказательством зависимости указанных лиц.
При этом, как следует из материалов дела, между фактическим началом деятельности ООО "ГУРТ" ИНН 7731655354 (июль 2012 года) и заключением первого экспортного контракта N СТО013503161300 от 06.02.2014 прошел значительный промежуток времени (более полутора лет), в течение которых общество имело взаимоотношения с рядом российских организаций.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)