Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обстоятельства: По результатам проверки доначислены НДФЛ, НДС, единый налог по УСН, пени и штрафы за неуплату налогов, поскольку доход предпринимателя превысил предельно допустимый уровень дохода и он утратил право на применение УСН.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 18 октября 2017 года.
Полный текст постановления изготовлен 24 октября 2017 года.
Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
председательствующего судьи: Н.В. Меркуловой
судей: И.А. Мильчиной, Е.П. Филимоновой
при участии:
- от индивидуального предпринимателя Алиева Фазила Забид оглы - Алиев Ф.З., Хоментовский С.П., представитель по доверенности от 09.07.2015;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока - Кольцова Л.В., представитель по доверенности от 06.12.2016 N 0201-17/17; Суханова О.Г., представитель по доверенности от 28.04.2017 N 02-01.17/20; Компанец Н.В., представитель по доверенности от 10.01.2017 N 02-01.17/2;
- от третьих лиц: Алиевой Гюльляр Габил кызы - Крамаров Д.О., представитель по доверенности от 15.03.2016; Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Приморскому краю - Головачева С.В., представитель по доверенности от 23.03.2017 N 04-17/13757;
- рассмотрев в проведенном с использованием систем видеоконференц-связи судебном заседании кассационные жалобы индивидуального предпринимателя Алиева Фазила Забид оглы, Алиевой Гюльляр Габил кызы
на решение от 20.04.2017, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2017
по делу N А51-1820/2016 Арбитражного суда Приморского края
- дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Н.А. Тихомирова;
- в суде апелляционной инстанции судьи: Т.А. Солохина, В.В. Рубанова, Е.Л. Сидорович
по заявлению индивидуального предпринимателя Алиева Фазила Забид оглы (ОГРНИП 304253718000050, ИНН 253701148939)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока (ОГРН 1042503462385, ИНН 2537019306, место нахождения: 690012, Приморский край, г. Владивосток, ул. Калинина, 116)
третьи лица: Алиева Гюльляр Габил кызы, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 12 по Приморскому краю
о признании незаконным решения
индивидуальный предприниматель Алиев Фазил Забид-оглы (далее - заявитель, предприниматель, ИП Алиев Ф.З.) обратился в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконным решения от 25.09.2015 N 09/09дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого Инспекцией Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока (далее - инспекция, налоговый орган, ИФНС России по Первомайскому району г. Владивостока).
В качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечены: Алиева Гюлляр Габил кызы (далее - Алиева Г.Г.), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 12 по Приморскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 12 по Приморскому краю).
Решением Арбитражного суда Приморского от 20.04.2017, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2017, предпринимателю в удовлетворении заявления отказано.
Законность и обоснованность судебных актов проверена Арбитражным судом Дальневосточного округа в порядке статей 281, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) по кассационным жалобам ИП Алиева Ф.З. и Алиевой Г.Г.
Предприниматель полагает, что судами обеих инстанций при рассмотрении дела сделаны выводы не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, неправильно применены нормы материального права, в связи с этим предлагает решение и постановление отменить, принять по делу новый судебный акт.
Считает ошибочным вывод судов об утрате им в 3 квартале 2012 года права на применение упрощенной системы налогообложения (далее - УСН). Утверждает, что доход предпринимателя в спорный период не превышал 60 000 000 руб., поскольку имущество, выручка от реализации которого признана доходом заявителя, принадлежало в соответствии с соглашением о разделе имущества от 14.03.2012 его жене Алиевой Г.Г. В этой связи считает, что налоговые обязательства перед бюджетом возникли у Алиевой Г.Г., а факт привлечения налоговым органом ИП Алиева Ф.З. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде неправильного определения системы налогообложения, подлежащей применению с 3 квартала 2012 года, в результате продажи недвижимого имущества третьего лица, расценивает как попытку вмешательства в область частных прав.
Выражая несогласие с принятыми по делу судебными актами, Алиева Г.Г. в кассационной жалобе приводит доводы аналогичные, изложенным в кассационной жалобе предпринимателя.
В отзыве на кассационные жалобы ИФНС России по Первомайскому району г. Владивостока просила принятые по делу судебные акты оставить без изменения, поскольку полагает, что оснований для удовлетворения кассационных жалоб не имеется. Считает несостоятельной ссылку Алиева Ф.З. и Алиевой Г.Г. на соглашение о разделе имущества от 14.03.2012, которое решением Первомайского районного суда г. Владивостока от 07.07.2016 по делу N 33-10114 признано недействительным как ничтожная сделка на основании пункта 1 статьи 170 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Межрайонная ИФНС России N 12 по Приморскому краю отзыв на кассационные жалобы не представила.
В судебном заседании кассационной инстанции доводы жалоб в полном объеме поддержаны Алиевым Ф.З., его представителем и представителем Алиевой Г.Г. Представители налоговых органов просили жалобы отклонить.
Арбитражный суд Дальневосточного округа, исходя из пределов полномочий, предоставленных статьей 286 АПК РФ, согласно которой суд кассационной инстанции проверяет законность обжалуемых судебных актов исходя из доводов, изложенных в кассационной жалобе, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для удовлетворения кассационных жалоб.
При рассмотрении данного дела судами установлено, что в ходе проведенной в отношении ИП Алиева Ф.З. выездной налоговой проверки ИФНС России по Первомайскому району г. Владивостока установлено, что в 2012-2013 годах предприниматель применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Учет доходов велся кассовым методом с отражением выручки и доходов в книге учета доходов и расходов.
Налоговым органом при проведении проверки выявлено, что заявителем на основании договора купли-продажи от 12.01.2012 N 1201, заключенного с ЗАО "Русская экспертная и морская сюрвейерская корпорация "РИМСКО" (президентом и учредителем являлся Алиев Ф.З.), приобретено недвижимое имущество, расположенное по адресу: г. Владивосток, ул. Дальзаводская, 2, в частности: сооружение - причальная набережная длиной 220,0 м (лит Г); подъездные железнодорожные пути общей длиной 483,0 м (лит Г2, ГЗ); сооружение - разгрузочно-комплектовочная площадка длиной 210,0 м (лит Г39); объект незавершенного строительства (готовность 23%), лит Г35. Общая сумма сделки составила 27 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 4 133 898 руб. 30 коп. Согласно пункту 1.1.1 договора купли-продажи от 12.01.2012 N 1201 указанное имущество, за исключением объекта незавершенного строительства (готовность 23%), находится под обременением ЗАО "Дальзавод - Терминал" по договору аренды недвижимого имущества от 01.04.2009.
16.07.2012 между Алиевым Ф.З. и Тихоновым Р.Б. (президент ЗАО "Дальзавод - Терминал") заключен договор купли-продажи указанных выше объектов недвижимого имущества N 01/07. Общая стоимость имущества по договору определена в размере 488 550 000 руб., которая по условиям договора подлежала внесению покупателем на расчетный счет продавца в период с 01.08.2012 по 31.07.2020 ежемесячно равными долями не позднее последнего рабочего дня каждого месяца по 5 089 062 руб. (пункт 3.2.1 договора).
Вместе с тем, как установил налоговый орган на основании сведений, содержащихся в выписках расчетного счета Алиева Ф.З., от Тихонова Р.Б. на расчетный счет заявителя во исполнение договора купли-продажи имущества от 16.07.2012 N 01/07 поступили денежные средства в 2012 году в размере 86 514 054 руб., в 2013 году - 402 035 946 руб.
Кроме того, в рамках заключенного договора от 01.11.2012 N 114-11/12 Алиевым Ф.З. реализовано недвижимое имущество ООО "СОЛЛЕРС - Дальний Восток" (покупатель) на сумму 20 000 000 руб., оплата за которое согласно выписке банка о движении денежных средств на расчетном счете Алиева Ф.З. поступила 19.11.2012.
Также в 2012 году предприниматель не учел в целях налогообложения доход, полученный на основании договора купли-продажи судов от 21.05.2012, исполненный ОАО "Центр судоремонт "Дальзавод" зачетом встречного требования, в 2013 году - выручку от сдачи в аренду буксира "Гриф" по контракту бербоут-чартер в сумме 284 000 руб.
Таким образом, проверив соблюдение заявителем условий для применения УСН, инспекция сочла, что в 3 квартале 2012 года полученный предпринимателем доход превысил предельно допустимый уровень дохода в размере 60 000 000 руб., установленный пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, в связи с этим посчитала, что предприниматель утратил право на применение УСН, и с этого периода должен уплачивать налоги по общей системе налогообложения.
По результатам налоговой проверки инспекция приняла решение от 25.09.2015 N 09/09дсп о привлечении ИП Алиева Ф.З. к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислила 181 096 395 руб. 73 коп., в том числе налоги в общей сумме 127 654 651 руб. (НДФЛ - 48 858 302 руб., НДС - 78 744 269 руб., единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН за 2012 год - 52 080 руб.); исчислила пени в сумме 28 864 639 руб. 28 коп.; назначила штрафы по пункту 1 статьи 122, пункту 1 статьи 119 НК РФ на общую сумму 24 577 105 руб. 45 коп.
Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю по итогам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика согласилась с выводом инспекции о несоблюдении заявителем с 3 квартала 2012 года условий для применения УСН. Вместе с тем решением от 07.12.2015 N 13-10/31362 частично удовлетворило жалобу налогоплательщика в части уменьшения размера начисленной пени и примененных санкций, которые исчислены налоговым органом без учета уплаченных Алиевым Ф.З. сумм НДФЛ как физическим лицом. При этом управление указало инспекции на необходимость проведения зачета в соответствии со статьей 78 НК РФ уплаченного предпринимателем самостоятельно НДФЛ в счет погашения задолженности по доначисленному выездной проверкой НДФЛ.
Полагая, что решение налогового органа незаконно, предприниматель обратился с вышеуказанным заявлением в арбитражный суд. Требования обосновал принадлежностью реализованного спорного имущества Алиевой Г.Г. и недоказанностью факта использования имущества заявителем в предпринимательской деятельности.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 24.10.2017 N Ф03-4122/2017 ПО ДЕЛУ N А51-1820/2016
Требование: О признании незаконным решения налогового органа.Разделы:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обстоятельства: По результатам проверки доначислены НДФЛ, НДС, единый налог по УСН, пени и штрафы за неуплату налогов, поскольку доход предпринимателя превысил предельно допустимый уровень дохода и он утратил право на применение УСН.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 октября 2017 г. N Ф03-4122/2017
Резолютивная часть постановления объявлена 18 октября 2017 года.
Полный текст постановления изготовлен 24 октября 2017 года.
Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
председательствующего судьи: Н.В. Меркуловой
судей: И.А. Мильчиной, Е.П. Филимоновой
при участии:
- от индивидуального предпринимателя Алиева Фазила Забид оглы - Алиев Ф.З., Хоментовский С.П., представитель по доверенности от 09.07.2015;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока - Кольцова Л.В., представитель по доверенности от 06.12.2016 N 0201-17/17; Суханова О.Г., представитель по доверенности от 28.04.2017 N 02-01.17/20; Компанец Н.В., представитель по доверенности от 10.01.2017 N 02-01.17/2;
- от третьих лиц: Алиевой Гюльляр Габил кызы - Крамаров Д.О., представитель по доверенности от 15.03.2016; Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Приморскому краю - Головачева С.В., представитель по доверенности от 23.03.2017 N 04-17/13757;
- рассмотрев в проведенном с использованием систем видеоконференц-связи судебном заседании кассационные жалобы индивидуального предпринимателя Алиева Фазила Забид оглы, Алиевой Гюльляр Габил кызы
на решение от 20.04.2017, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2017
по делу N А51-1820/2016 Арбитражного суда Приморского края
- дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Н.А. Тихомирова;
- в суде апелляционной инстанции судьи: Т.А. Солохина, В.В. Рубанова, Е.Л. Сидорович
по заявлению индивидуального предпринимателя Алиева Фазила Забид оглы (ОГРНИП 304253718000050, ИНН 253701148939)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока (ОГРН 1042503462385, ИНН 2537019306, место нахождения: 690012, Приморский край, г. Владивосток, ул. Калинина, 116)
третьи лица: Алиева Гюльляр Габил кызы, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 12 по Приморскому краю
о признании незаконным решения
индивидуальный предприниматель Алиев Фазил Забид-оглы (далее - заявитель, предприниматель, ИП Алиев Ф.З.) обратился в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконным решения от 25.09.2015 N 09/09дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого Инспекцией Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока (далее - инспекция, налоговый орган, ИФНС России по Первомайскому району г. Владивостока).
В качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечены: Алиева Гюлляр Габил кызы (далее - Алиева Г.Г.), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 12 по Приморскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 12 по Приморскому краю).
Решением Арбитражного суда Приморского от 20.04.2017, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2017, предпринимателю в удовлетворении заявления отказано.
Законность и обоснованность судебных актов проверена Арбитражным судом Дальневосточного округа в порядке статей 281, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) по кассационным жалобам ИП Алиева Ф.З. и Алиевой Г.Г.
Предприниматель полагает, что судами обеих инстанций при рассмотрении дела сделаны выводы не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, неправильно применены нормы материального права, в связи с этим предлагает решение и постановление отменить, принять по делу новый судебный акт.
Считает ошибочным вывод судов об утрате им в 3 квартале 2012 года права на применение упрощенной системы налогообложения (далее - УСН). Утверждает, что доход предпринимателя в спорный период не превышал 60 000 000 руб., поскольку имущество, выручка от реализации которого признана доходом заявителя, принадлежало в соответствии с соглашением о разделе имущества от 14.03.2012 его жене Алиевой Г.Г. В этой связи считает, что налоговые обязательства перед бюджетом возникли у Алиевой Г.Г., а факт привлечения налоговым органом ИП Алиева Ф.З. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде неправильного определения системы налогообложения, подлежащей применению с 3 квартала 2012 года, в результате продажи недвижимого имущества третьего лица, расценивает как попытку вмешательства в область частных прав.
Выражая несогласие с принятыми по делу судебными актами, Алиева Г.Г. в кассационной жалобе приводит доводы аналогичные, изложенным в кассационной жалобе предпринимателя.
В отзыве на кассационные жалобы ИФНС России по Первомайскому району г. Владивостока просила принятые по делу судебные акты оставить без изменения, поскольку полагает, что оснований для удовлетворения кассационных жалоб не имеется. Считает несостоятельной ссылку Алиева Ф.З. и Алиевой Г.Г. на соглашение о разделе имущества от 14.03.2012, которое решением Первомайского районного суда г. Владивостока от 07.07.2016 по делу N 33-10114 признано недействительным как ничтожная сделка на основании пункта 1 статьи 170 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Межрайонная ИФНС России N 12 по Приморскому краю отзыв на кассационные жалобы не представила.
В судебном заседании кассационной инстанции доводы жалоб в полном объеме поддержаны Алиевым Ф.З., его представителем и представителем Алиевой Г.Г. Представители налоговых органов просили жалобы отклонить.
Арбитражный суд Дальневосточного округа, исходя из пределов полномочий, предоставленных статьей 286 АПК РФ, согласно которой суд кассационной инстанции проверяет законность обжалуемых судебных актов исходя из доводов, изложенных в кассационной жалобе, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для удовлетворения кассационных жалоб.
При рассмотрении данного дела судами установлено, что в ходе проведенной в отношении ИП Алиева Ф.З. выездной налоговой проверки ИФНС России по Первомайскому району г. Владивостока установлено, что в 2012-2013 годах предприниматель применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Учет доходов велся кассовым методом с отражением выручки и доходов в книге учета доходов и расходов.
Налоговым органом при проведении проверки выявлено, что заявителем на основании договора купли-продажи от 12.01.2012 N 1201, заключенного с ЗАО "Русская экспертная и морская сюрвейерская корпорация "РИМСКО" (президентом и учредителем являлся Алиев Ф.З.), приобретено недвижимое имущество, расположенное по адресу: г. Владивосток, ул. Дальзаводская, 2, в частности: сооружение - причальная набережная длиной 220,0 м (лит Г); подъездные железнодорожные пути общей длиной 483,0 м (лит Г2, ГЗ); сооружение - разгрузочно-комплектовочная площадка длиной 210,0 м (лит Г39); объект незавершенного строительства (готовность 23%), лит Г35. Общая сумма сделки составила 27 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 4 133 898 руб. 30 коп. Согласно пункту 1.1.1 договора купли-продажи от 12.01.2012 N 1201 указанное имущество, за исключением объекта незавершенного строительства (готовность 23%), находится под обременением ЗАО "Дальзавод - Терминал" по договору аренды недвижимого имущества от 01.04.2009.
16.07.2012 между Алиевым Ф.З. и Тихоновым Р.Б. (президент ЗАО "Дальзавод - Терминал") заключен договор купли-продажи указанных выше объектов недвижимого имущества N 01/07. Общая стоимость имущества по договору определена в размере 488 550 000 руб., которая по условиям договора подлежала внесению покупателем на расчетный счет продавца в период с 01.08.2012 по 31.07.2020 ежемесячно равными долями не позднее последнего рабочего дня каждого месяца по 5 089 062 руб. (пункт 3.2.1 договора).
Вместе с тем, как установил налоговый орган на основании сведений, содержащихся в выписках расчетного счета Алиева Ф.З., от Тихонова Р.Б. на расчетный счет заявителя во исполнение договора купли-продажи имущества от 16.07.2012 N 01/07 поступили денежные средства в 2012 году в размере 86 514 054 руб., в 2013 году - 402 035 946 руб.
Кроме того, в рамках заключенного договора от 01.11.2012 N 114-11/12 Алиевым Ф.З. реализовано недвижимое имущество ООО "СОЛЛЕРС - Дальний Восток" (покупатель) на сумму 20 000 000 руб., оплата за которое согласно выписке банка о движении денежных средств на расчетном счете Алиева Ф.З. поступила 19.11.2012.
Также в 2012 году предприниматель не учел в целях налогообложения доход, полученный на основании договора купли-продажи судов от 21.05.2012, исполненный ОАО "Центр судоремонт "Дальзавод" зачетом встречного требования, в 2013 году - выручку от сдачи в аренду буксира "Гриф" по контракту бербоут-чартер в сумме 284 000 руб.
Таким образом, проверив соблюдение заявителем условий для применения УСН, инспекция сочла, что в 3 квартале 2012 года полученный предпринимателем доход превысил предельно допустимый уровень дохода в размере 60 000 000 руб., установленный пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, в связи с этим посчитала, что предприниматель утратил право на применение УСН, и с этого периода должен уплачивать налоги по общей системе налогообложения.
По результатам налоговой проверки инспекция приняла решение от 25.09.2015 N 09/09дсп о привлечении ИП Алиева Ф.З. к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислила 181 096 395 руб. 73 коп., в том числе налоги в общей сумме 127 654 651 руб. (НДФЛ - 48 858 302 руб., НДС - 78 744 269 руб., единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН за 2012 год - 52 080 руб.); исчислила пени в сумме 28 864 639 руб. 28 коп.; назначила штрафы по пункту 1 статьи 122, пункту 1 статьи 119 НК РФ на общую сумму 24 577 105 руб. 45 коп.
Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю по итогам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика согласилась с выводом инспекции о несоблюдении заявителем с 3 квартала 2012 года условий для применения УСН. Вместе с тем решением от 07.12.2015 N 13-10/31362 частично удовлетворило жалобу налогоплательщика в части уменьшения размера начисленной пени и примененных санкций, которые исчислены налоговым органом без учета уплаченных Алиевым Ф.З. сумм НДФЛ как физическим лицом. При этом управление указало инспекции на необходимость проведения зачета в соответствии со статьей 78 НК РФ уплаченного предпринимателем самостоятельно НДФЛ в счет погашения задолженности по доначисленному выездной проверкой НДФЛ.
Полагая, что решение налогового органа незаконно, предприниматель обратился с вышеуказанным заявлением в арбитражный суд. Требования обосновал принадлежностью реализованного спорного имущества Алиевой Г.Г. и недоказанностью факта использования имущества заявителем в предпринимательской деятельности.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)