Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 12 сентября 2016 года
Постановление изготовлено в полном объеме 13 сентября 2016 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Лущаева С.В.
судей Горбачевой О.В., Загараевой Л.П.
при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Цубановой К.А.
при участии:
- от заявителя: Лапенко В.Ю. - доверенность от 04.05.2015;
- от налогового органа: Гончарова С.Г. - доверенность от 11.01.2016;
- Егорова М.А. - доверенность от 11.01.2016;
- Ольхова И.С. - доверенность от 09.09.2016;
- Чирков Т.В. - доверенность от 09.09.2016;
- рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-15565/2016) Общества с ограниченной ответственностью "Спин" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.04.2016 по делу N А56-72556/2015 (судья Калайджян А.А.), принятое
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Спин"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ленинградской области
о признании недействительным решения в части
Общество с ограниченной ответственностью "Спин" (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ленинградской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным в части Решения N 09-09/152 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2015.
Решением суда от 13.04.2016 в удовлетворении заявленных требований отказано.
В апелляционной жалобе Общество просит решение суда отменить, удовлетворить заявленные требования.
В судебном заседании Обществом заявлено ходатайство об истребовании в МРУ Росалкогольрегулирования по СЗФО копий деклараций, представленных ООО "Орбита" за период - 3 квартал 2010 года.
Представитель налогового органа возражал против удовлетворения заявленного ходатайства.
Апелляционная инстанция не находит достаточных оснований для истребования копий деклараций ООО "Орбита". Ходатайство об истребовании доказательств отклонено.
В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы.
Представитель налогового органа возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.
Законность и обоснованность судебного акта проверены в апелляционном порядке.
Согласно материалам дела, МИФНС России N 5 по Ленинградской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Спин" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: за период с 01.07.2010 г. по 30.09.2013 г.: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, водного налога, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, специальных налоговых режимов, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на доходы физических лиц; акцизов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012; налога на добычу полезных ископаемых за период с 01.01.2010 по 30.11.2013.
Результаты проверки изложены в акте от 24.02.2015 N 09-09/1531.
По результатам рассмотрения материалов проверки налоговый орган вынес решение N 09-09/152 от 31.03.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), статьям 119 и 126 НК РФ в общей сумме 77 562 рубля, ему доначислены налог на прибыль за 2010 год в сумме в сумме 11 600 881 руб., акцизы за сентябрь 2010 в сумме 23 144 604 руб., налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 в сумме 6 255 036 руб., налог на доходы физических лиц за 2010, 2011, 2012 годы в сумме 758 989 руб., налог на имущество в сумме 87 926 руб. и соответствующие пени в общей сумме 15 250 005 руб. Уменьшены убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль за 2010 год в сумме 7 589 826 руб. и налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 г., излишне заявленный к возмещению в сумме 569 745 руб.
Общество не согласилось с принятым и решением и обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Ленинградской области с апелляционной жалобой в порядке ст. 101.2 НК РФ.
Вышестоящий налоговый орган решением от 03.07.2015 г. N 16-21-02/07839@ оставил жалобу налогоплательщика без удовлетворения.
Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным Решения N 09-09/152 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2015 в части:
1) доначисления суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом:
- налог на прибыль за 2010 - 11600881 руб., в т.ч. ФБ - 1160088 руб., бюджет субъекта РФ 10440793 руб.
- НДС 6255036 руб., в т.ч. 3 квартал 2010 года по срокам уплаты: 20.10.2010 - 2085012 руб.; 22.11.2010 - 2085012 руб.; 20.12.2010 - 2085012 руб.
- - акцизы за сентябрь 2010 - 23144604 руб.;
2) привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ за непредставление налоговому органу документов, сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в виде штрафа в размере 33600 руб.
3) начисления пени за несвоевременную уплату или неуплату (несвоевременное перечисление или не перечисление) налогов (сборов):
- - по налогу на прибыль за 2010 г. - 4946584 руб.;
- - по НДС - 2941325 руб.;
- - по акцизам - 7344663 руб.;
4) уменьшения убытков, исчисленных налогоплательщиком по налогу на прибыль за 2010 г. в сумме 7589826 руб.
5) уменьшения сумм НДС, заявленных к возмещению за 3 квартал 2010 г. в сумме 569745 руб.
В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что Общество в проверяемом периоде осуществляло производство и реализацию алкогольной продукции, покупателями которой являлись: ООО "Дио", ООО "Орбита", ООО "Элита".
Инспекцией установлено, что заявителем в 3 квартале 2010 года в налогооблагаемую базу не включена реализация алкогольной продукции в адрес ООО "Орбита" по товарной накладной N 174 от 01.09.2010, счету-фактуре N 174 от 01.09.2010 года, в объеме 270431 л на сумму 44 740 234,60 руб., НДС - 6824781,46 руб., акциз составил 23 144 604 руб.
Налоговый орган по результатам проверки пришел к выводу об отсутствии возврата алкогольной продукции в 3 квартале 2010 года на сумму 44 740 234,60 руб.
В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом в соответствии со ст. 93 НК РФ в адрес заявителя неоднократно выставлялись Требования о представлении документов (информации): N 09-10/3231 от 30.12.2013, N 09-10/3790 от 06.08.2014, N 09-10/3524, N 09-10/3523, N 09-10/3525 от 10.04.2014, N 09-10/4166 от 02.12.2014, N 09-10/4168 от 02.12.2014, N 09-10/4167 от 02.12.2014, N 09-10/165 от 02.12.2014, N 09-10/4170 от 02.12.2014, N 09-10/4169 от 02.12.2014.
Указанные требования Обществом оставлены без исполнения и представлены пояснения б/н от 20.11.2014, от 21.11.2014 об изъятии 19.09.2012 сотрудниками полиции документов бухгалтерской и иной документации, оборудования, товаров, запасов и комплектующих.
В апелляционной жалобе Общество ссылается на невозможность представления документов в налоговый орган по причине их изъятия сотрудниками 2 отделения 10 отдела ОРЧ N 12 ГУ МВД Санкт-Петербурга и Ленинградской области.
Апелляционная инстанция не может принять данную позицию Общества.
В ходе проверки Инспекцией сделан запрос в ГУ МВД РФ по Санкт-Петербургу и Ленинградской области, на который получен ответ от 18.08.2014 о том, что в ходе осмотра документы не изымались. Одновременно с ответом представлена копия Протокола обследования.
Согласно Протоколу в ходе обследования сотрудниками 2 отделения 10 отдела ОРЧ N 12 ГУ МВД России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области произведено изъятие документов, поименованных в описательной части Протокола.
Согласно описательной части сотрудниками были обнаружены следующие документы: ТТН от 14.06.2011 на 2 листах; счет-фактура N 2 от 14.06.2011 на 1 листе; товарная накладная N 2 от 14.06.2011 на 2 листах; счет-фактура N 10 от 16.08.2011 на 1 листе; товарная накладная N 42 от 15.06.2011 на 1 листе; контракт от 19.05.2011.
Никаких других документов сотрудниками не обнаружено, а соответственно изъято не было.
Из представленной в материалы дела переписки с правоохранительными органами не следует, что документы, поименованные в требованиях, выставленных ООО "СПИН" в ходе проверки, изымались.
Общество в апелляционной жалобе приводит довод о неправильном отражении движения товара в налоговой декларации, при этом не опровергает доводы и доказательства, приведенные Инспекцией и подтверждающие отсутствие возврата алкогольной продукции на сумму 44 740 234,60 руб., в том числе НДС 6824781 руб.
Покупателями алкогольной продукции являлись: ООО "Дио", ООО "Орбита", ООО "Элита".
В адрес ООО "Спин" налоговым органом были выставлены требования N 09-10/3525 от 10.04.2014, N 09-10/3790 от 06.08.2014, N 09-10/4168 от 02.12.2014 на представление документов по покупателю ООО "Орбита" ИНН 7805495133. Документы по требованиям не представлены.
21.04.2014 Инспекцией направлено Поручение N 09-10/8540 в Межрайонную ИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу об истребовании в порядке ст. 93.1 НК РФ документов у ООО "Орбита". Документы не представлены.
При проверке налоговым органом использованы документы, представленные на запрос, направленный в рамках камеральной проверки декларации N 10-11/6888740 от 08.12.2010:
- - договор поставки N СПН 01/08/2010 от 01 августа 2010 года на поставку алкогольной и спиртосодержащей продукции, заключенный с ООО "Орбита";
- - счет-фактура N 174 от 01 сентября 2010 года на сумму 44740234,60 руб., в том числе НДС 6824781,46 руб. на отгрузку продукции работ (услуг) ООО "Орбита";
- - товарная накладная N 174 от 01.09.2010 года на сумму 44740234,60 руб., в том числе НДС 68247981,46 руб. на отгрузку продукции ООО "Орбита";
- - книга продаж ООО "Спин" за 3 квартал 2010 года;
- - книга покупок ООО "Спин" за 3 квартал 2010 года;
- - товарно-транспортные накладные на доставку товара от покупателя ООО "Орбита" в ООО "Спин".
Товар отгружен ООО "Орбита" по товарной накладной N 174 от 01.09.2010 года, в которой указана товарно-транспортная накладная N 174 от 01.09.2010 г. Документы на отгрузку товара подписывает руководитель и главный бухгалтер ООО "Спин" Самарин П.В.
Отгруженный товар на сумму 44 740 234,60 руб., в том числе НДС 6 824 781,46 руб. по товарной накладной N 174 от 01 сентября 2010 года получен ООО "Орбита", что подтверждается подписью управляющего складом Антонова А.С. работника ООО "Орбита" и печатью организации ООО "Орбита".
Счет-фактура N 174 от 01.09.2010 года включен ООО "Спин" в книгу продаж за 3 квартал 2010 года в сумме 44740234,60 руб., сумма без НДС 37915453,14 руб., в том числе НДС 6824781,46 руб.
На возврат товара от ООО "Орбита" к ООО "Спин" в рамках камеральной проверки были представлены следующие документы: копия дополнительного листа книги продаж; копия Дополнительного листа книги покупок; копия заказа поставщику от 20.10.2010; письмо-пояснение исх. N 10 от 24.12.2010; бухгалтерская справка от 19.11.2010; копия договора поставки N СПН01/08/2010 от 01.08.2010; копия претензии от 03.09.2010.
В дополнительный лист книги покупок за 3 квартал 2010 года, оформленный 26.11.2010 года включен счет-фактура по ООО "Орбита" ИНН 7805495133 со знаком (-) в сумме покупок 44740234,60 руб., без НДС 37915453,14 руб., НДС (18%) -6824781,46 руб.
Вместе с тем, показатели бухгалтерского баланса Общества за 9 месяцев 2010 года свидетельствуют об отсутствии остатков готовой продукции, соизмеряемых с объемом якобы осуществленного возврата водки от ООО "Орбита" на сумму 37915453 руб. (44 740 234,60 - НДС 6 824 781).
В представленных товарно-транспортных накладных на перевозку товара от ООО "Орбита" в ООО "Спин" отсутствуют обязательные для заполнения реквизиты: не во всех документах указаны имя, отчество водителя, не указаны номера водительских удостоверений, отсутствует расшифровки подписи лиц представителей заказчика, подписавших транспортные разделы товарно-транспортных накладных.
В товарно-транспортной накладной N 3237 от 15.09.2010 года указан номер водительского удостоверения N 47 ВС 046278, которое принадлежит Шуйскому Игорю Вячеславовичу, а в транспортном разделе указана фамилия водителя Бородулин.
Согласно данным ГИБДД автомашины, номера которых указаны в товарно-транспортных накладных, принадлежат организации ООО "ГлавТранс-Сервис" ИНН 4703108453.
Руководителем ООО "ГлавТранс-Сервис" является Казачек Вячеслав Александрович.
Учредителями ООО "ГлавТранс-Сервис" являлся Антонов Георгий Дмитриевич (генеральный директор и учредитель ООО "Спин" с 24.10.2008 по 02.06.2010), Гордюшов Олег Анатольевич (генеральный директор ООО "Спин" с 17.03.2011 по 21.10.2013).
Инспекцией в ИФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области направлено поручение об истребовании документов (информации) N 09-10/9015 от 02 сентября 2014 по ООО "ГлавТранс-Сервис" ИНН 4703108453 по взаимоотношениям с ООО "Спин".
На поручение об истребовании документов получен ответ от 19.12.2014, что документы в срок не представлены.
Дополнительно от ИФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области на поручение об истребовании документов получен ответ от 13.01.2015 с приложением письма ООО "ГлавТранс-Сервис" от 15 декабря 2014. ООО "ГлавТранс-Сервис" указало, что запрашиваемые документы представить не может ввиду их утраты, но подтверждает сам факт оказания транспортных услуг ООО "Спин" в указанный в требовании период. Письмо подписано генеральным директором ООО "ГлавТранс-Сервис" Хорошевой Н.Б., которая зарегистрирована по одному адресу с генеральным директором ООО "Спин" Хорошевым Д.В.
В соответствии со ст. 90 НК РФ в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией проведены опросы свидетелей.
Водители, которые указаны в товарно-транспортных накладных: Супрун В.Ю. (протокол допроса N 5 от 23.06.2014), Бородулин А.М. (протокол допроса N 8 от 24.06.2014 г.), Шумский Игорь Вячеславович (протокол допроса N 1 от 30 января 2011 года) показали, что никогда не возили алкогольную продукцию от ООО "Орбита" в адрес ООО "Спин".
Генеральный директор ООО "Орбита" Кипрский А.В. (Протокол допроса N 7 от 24 июля 2014) показал, что ООО "Спин" являлось поставщиком алкогольной продукции (водки). Представленные ему для обозрения товарно-транспортные накладные на отгрузку товара (водки) с ООО "Орбита" для возврата товара (водки) в ООО "Спин" за генерального директора он не подписывал, подписи стоят не его.
Тонкус Н.М. - старший кладовщик показала, что ООО "СПИН" поставляло в ООО "Орбита" алкогольную продукцию (водку). Возврата продукции (водки) от ООО "Орбита" из-за несоответствия отгруженной продукции не было, так как при приеме заявки от покупателя уже проходит согласование, какая водка есть в наличии или будет изготовлена для покупателя. В соответствующих товарно-транспортных накладных по строке "груз получил грузополучатель" подписи не ее, кто подписывал - не знает.
Показания свидетелей Тонкус Н.М. и Кипрского А.В. подтверждаются справками о результатах оперативного исследования от 19.12.2014.
В силу части 1 статьи 64 и статей 71, 168 АПК РФ арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, на основании представленных доказательств, при оценке которых он руководствуется статьями 67 и 68 АПК РФ об относимости и допустимости доказательств.
В п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ N 53 от 12.10.2006 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, апелляционный суд приходит к выводу о том, что совокупность обстоятельств, выявленных в ходе мероприятий налогового контроля, свидетельствуют об отсутствии возврата алкогольной продукции в 3 квартале 2010.
Таким образом, Инспекция правомерно доначислила налогоплательщику НДС, налог на прибыль организаций и акцизы.
Кроме того, ранее в отношении ООО "Спин" проведена выездная налоговая проверка за период с 18.11.2008 по 31.12.2009.
По результатам проверки вынесено Решение N 10-05/261 от 09.08.2011. Указанным решением Общество привлечено к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 12 496 800 руб. и на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ - в размере 4800 руб. Также Обществу предложено уплатить налог на прибыль за 2009 в сумме 8 817 208 руб., НДС за 4 квартал 2009 и 1, 2 кварталы 2010 в общей сумме 11 938 143 руб., акцизы в сумме 41 728 652 руб. и пени по указанным налогам на общую сумму 9 393 017 руб.
Основанием для принятия решения Инспекции послужили выводы налогового органа о занижении Обществом доходов от реализации товаров (работ, услуг) за 4 квартал 2009 года на сумму 43 867 478 руб. в связи с отсутствием документов на возврат реализованной продукции в этом же налоговом периоде (т.е. налоговым органом выявлены аналогичные нарушения), что послужило основанием для доначисления налога на прибыль в сумме 8 817 208 руб. По аналогичному основанию Инспекцией произведено доначисление Обществу НДС за 4 квартал 2009 и 1, 2 квартал 2010 в сумме 8 150 884 руб., акцизов за 2010 в сумме 7 507 794 руб., а также необоснованное завышение Обществом акцизов, предъявленных к вычету в 2009 в сумме 34 220 858 руб., по причине отсутствия соответствующим образом оформленных первичных документов, служащих основанием для отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров.
Законность решения Инспекции от 09.08.2011 была проверена в судебном порядке в рамках дела N А56-4502/2012. Вступившими в законную силу судебными актами по делу N А56-4502/2012 решение инспекции признано законным и обоснованным.
Учитывая, что при рассмотрении дела суд первой инстанции правильно установил фактические обстоятельства, всесторонне и полно исследовав представленные сторонами доказательства, не допустил нарушений норм материального права и процессуального права, апелляционная инстанция не находит оснований для отмены судебного акта.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.04.2016 по делу N А56-72556/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 13.09.2016 N 13АП-15565/2016 ПО ДЕЛУ N А56-72556/2015
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 13 сентября 2016 г. N 13АП-15565/2016
Дело N А56-72556/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 12 сентября 2016 года
Постановление изготовлено в полном объеме 13 сентября 2016 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Лущаева С.В.
судей Горбачевой О.В., Загараевой Л.П.
при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Цубановой К.А.
при участии:
- от заявителя: Лапенко В.Ю. - доверенность от 04.05.2015;
- от налогового органа: Гончарова С.Г. - доверенность от 11.01.2016;
- Егорова М.А. - доверенность от 11.01.2016;
- Ольхова И.С. - доверенность от 09.09.2016;
- Чирков Т.В. - доверенность от 09.09.2016;
- рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-15565/2016) Общества с ограниченной ответственностью "Спин" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.04.2016 по делу N А56-72556/2015 (судья Калайджян А.А.), принятое
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Спин"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ленинградской области
о признании недействительным решения в части
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Спин" (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ленинградской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным в части Решения N 09-09/152 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2015.
Решением суда от 13.04.2016 в удовлетворении заявленных требований отказано.
В апелляционной жалобе Общество просит решение суда отменить, удовлетворить заявленные требования.
В судебном заседании Обществом заявлено ходатайство об истребовании в МРУ Росалкогольрегулирования по СЗФО копий деклараций, представленных ООО "Орбита" за период - 3 квартал 2010 года.
Представитель налогового органа возражал против удовлетворения заявленного ходатайства.
Апелляционная инстанция не находит достаточных оснований для истребования копий деклараций ООО "Орбита". Ходатайство об истребовании доказательств отклонено.
В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы.
Представитель налогового органа возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.
Законность и обоснованность судебного акта проверены в апелляционном порядке.
Согласно материалам дела, МИФНС России N 5 по Ленинградской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Спин" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: за период с 01.07.2010 г. по 30.09.2013 г.: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, водного налога, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, специальных налоговых режимов, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на доходы физических лиц; акцизов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012; налога на добычу полезных ископаемых за период с 01.01.2010 по 30.11.2013.
Результаты проверки изложены в акте от 24.02.2015 N 09-09/1531.
По результатам рассмотрения материалов проверки налоговый орган вынес решение N 09-09/152 от 31.03.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), статьям 119 и 126 НК РФ в общей сумме 77 562 рубля, ему доначислены налог на прибыль за 2010 год в сумме в сумме 11 600 881 руб., акцизы за сентябрь 2010 в сумме 23 144 604 руб., налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 в сумме 6 255 036 руб., налог на доходы физических лиц за 2010, 2011, 2012 годы в сумме 758 989 руб., налог на имущество в сумме 87 926 руб. и соответствующие пени в общей сумме 15 250 005 руб. Уменьшены убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль за 2010 год в сумме 7 589 826 руб. и налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 г., излишне заявленный к возмещению в сумме 569 745 руб.
Общество не согласилось с принятым и решением и обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Ленинградской области с апелляционной жалобой в порядке ст. 101.2 НК РФ.
Вышестоящий налоговый орган решением от 03.07.2015 г. N 16-21-02/07839@ оставил жалобу налогоплательщика без удовлетворения.
Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным Решения N 09-09/152 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2015 в части:
1) доначисления суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом:
- налог на прибыль за 2010 - 11600881 руб., в т.ч. ФБ - 1160088 руб., бюджет субъекта РФ 10440793 руб.
- НДС 6255036 руб., в т.ч. 3 квартал 2010 года по срокам уплаты: 20.10.2010 - 2085012 руб.; 22.11.2010 - 2085012 руб.; 20.12.2010 - 2085012 руб.
- - акцизы за сентябрь 2010 - 23144604 руб.;
2) привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ за непредставление налоговому органу документов, сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в виде штрафа в размере 33600 руб.
3) начисления пени за несвоевременную уплату или неуплату (несвоевременное перечисление или не перечисление) налогов (сборов):
- - по налогу на прибыль за 2010 г. - 4946584 руб.;
- - по НДС - 2941325 руб.;
- - по акцизам - 7344663 руб.;
4) уменьшения убытков, исчисленных налогоплательщиком по налогу на прибыль за 2010 г. в сумме 7589826 руб.
5) уменьшения сумм НДС, заявленных к возмещению за 3 квартал 2010 г. в сумме 569745 руб.
В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что Общество в проверяемом периоде осуществляло производство и реализацию алкогольной продукции, покупателями которой являлись: ООО "Дио", ООО "Орбита", ООО "Элита".
Инспекцией установлено, что заявителем в 3 квартале 2010 года в налогооблагаемую базу не включена реализация алкогольной продукции в адрес ООО "Орбита" по товарной накладной N 174 от 01.09.2010, счету-фактуре N 174 от 01.09.2010 года, в объеме 270431 л на сумму 44 740 234,60 руб., НДС - 6824781,46 руб., акциз составил 23 144 604 руб.
Налоговый орган по результатам проверки пришел к выводу об отсутствии возврата алкогольной продукции в 3 квартале 2010 года на сумму 44 740 234,60 руб.
В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом в соответствии со ст. 93 НК РФ в адрес заявителя неоднократно выставлялись Требования о представлении документов (информации): N 09-10/3231 от 30.12.2013, N 09-10/3790 от 06.08.2014, N 09-10/3524, N 09-10/3523, N 09-10/3525 от 10.04.2014, N 09-10/4166 от 02.12.2014, N 09-10/4168 от 02.12.2014, N 09-10/4167 от 02.12.2014, N 09-10/165 от 02.12.2014, N 09-10/4170 от 02.12.2014, N 09-10/4169 от 02.12.2014.
Указанные требования Обществом оставлены без исполнения и представлены пояснения б/н от 20.11.2014, от 21.11.2014 об изъятии 19.09.2012 сотрудниками полиции документов бухгалтерской и иной документации, оборудования, товаров, запасов и комплектующих.
В апелляционной жалобе Общество ссылается на невозможность представления документов в налоговый орган по причине их изъятия сотрудниками 2 отделения 10 отдела ОРЧ N 12 ГУ МВД Санкт-Петербурга и Ленинградской области.
Апелляционная инстанция не может принять данную позицию Общества.
В ходе проверки Инспекцией сделан запрос в ГУ МВД РФ по Санкт-Петербургу и Ленинградской области, на который получен ответ от 18.08.2014 о том, что в ходе осмотра документы не изымались. Одновременно с ответом представлена копия Протокола обследования.
Согласно Протоколу в ходе обследования сотрудниками 2 отделения 10 отдела ОРЧ N 12 ГУ МВД России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области произведено изъятие документов, поименованных в описательной части Протокола.
Согласно описательной части сотрудниками были обнаружены следующие документы: ТТН от 14.06.2011 на 2 листах; счет-фактура N 2 от 14.06.2011 на 1 листе; товарная накладная N 2 от 14.06.2011 на 2 листах; счет-фактура N 10 от 16.08.2011 на 1 листе; товарная накладная N 42 от 15.06.2011 на 1 листе; контракт от 19.05.2011.
Никаких других документов сотрудниками не обнаружено, а соответственно изъято не было.
Из представленной в материалы дела переписки с правоохранительными органами не следует, что документы, поименованные в требованиях, выставленных ООО "СПИН" в ходе проверки, изымались.
Общество в апелляционной жалобе приводит довод о неправильном отражении движения товара в налоговой декларации, при этом не опровергает доводы и доказательства, приведенные Инспекцией и подтверждающие отсутствие возврата алкогольной продукции на сумму 44 740 234,60 руб., в том числе НДС 6824781 руб.
Покупателями алкогольной продукции являлись: ООО "Дио", ООО "Орбита", ООО "Элита".
В адрес ООО "Спин" налоговым органом были выставлены требования N 09-10/3525 от 10.04.2014, N 09-10/3790 от 06.08.2014, N 09-10/4168 от 02.12.2014 на представление документов по покупателю ООО "Орбита" ИНН 7805495133. Документы по требованиям не представлены.
21.04.2014 Инспекцией направлено Поручение N 09-10/8540 в Межрайонную ИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу об истребовании в порядке ст. 93.1 НК РФ документов у ООО "Орбита". Документы не представлены.
При проверке налоговым органом использованы документы, представленные на запрос, направленный в рамках камеральной проверки декларации N 10-11/6888740 от 08.12.2010:
- - договор поставки N СПН 01/08/2010 от 01 августа 2010 года на поставку алкогольной и спиртосодержащей продукции, заключенный с ООО "Орбита";
- - счет-фактура N 174 от 01 сентября 2010 года на сумму 44740234,60 руб., в том числе НДС 6824781,46 руб. на отгрузку продукции работ (услуг) ООО "Орбита";
- - товарная накладная N 174 от 01.09.2010 года на сумму 44740234,60 руб., в том числе НДС 68247981,46 руб. на отгрузку продукции ООО "Орбита";
- - книга продаж ООО "Спин" за 3 квартал 2010 года;
- - книга покупок ООО "Спин" за 3 квартал 2010 года;
- - товарно-транспортные накладные на доставку товара от покупателя ООО "Орбита" в ООО "Спин".
Товар отгружен ООО "Орбита" по товарной накладной N 174 от 01.09.2010 года, в которой указана товарно-транспортная накладная N 174 от 01.09.2010 г. Документы на отгрузку товара подписывает руководитель и главный бухгалтер ООО "Спин" Самарин П.В.
Отгруженный товар на сумму 44 740 234,60 руб., в том числе НДС 6 824 781,46 руб. по товарной накладной N 174 от 01 сентября 2010 года получен ООО "Орбита", что подтверждается подписью управляющего складом Антонова А.С. работника ООО "Орбита" и печатью организации ООО "Орбита".
Счет-фактура N 174 от 01.09.2010 года включен ООО "Спин" в книгу продаж за 3 квартал 2010 года в сумме 44740234,60 руб., сумма без НДС 37915453,14 руб., в том числе НДС 6824781,46 руб.
На возврат товара от ООО "Орбита" к ООО "Спин" в рамках камеральной проверки были представлены следующие документы: копия дополнительного листа книги продаж; копия Дополнительного листа книги покупок; копия заказа поставщику от 20.10.2010; письмо-пояснение исх. N 10 от 24.12.2010; бухгалтерская справка от 19.11.2010; копия договора поставки N СПН01/08/2010 от 01.08.2010; копия претензии от 03.09.2010.
В дополнительный лист книги покупок за 3 квартал 2010 года, оформленный 26.11.2010 года включен счет-фактура по ООО "Орбита" ИНН 7805495133 со знаком (-) в сумме покупок 44740234,60 руб., без НДС 37915453,14 руб., НДС (18%) -6824781,46 руб.
Вместе с тем, показатели бухгалтерского баланса Общества за 9 месяцев 2010 года свидетельствуют об отсутствии остатков готовой продукции, соизмеряемых с объемом якобы осуществленного возврата водки от ООО "Орбита" на сумму 37915453 руб. (44 740 234,60 - НДС 6 824 781).
В представленных товарно-транспортных накладных на перевозку товара от ООО "Орбита" в ООО "Спин" отсутствуют обязательные для заполнения реквизиты: не во всех документах указаны имя, отчество водителя, не указаны номера водительских удостоверений, отсутствует расшифровки подписи лиц представителей заказчика, подписавших транспортные разделы товарно-транспортных накладных.
В товарно-транспортной накладной N 3237 от 15.09.2010 года указан номер водительского удостоверения N 47 ВС 046278, которое принадлежит Шуйскому Игорю Вячеславовичу, а в транспортном разделе указана фамилия водителя Бородулин.
Согласно данным ГИБДД автомашины, номера которых указаны в товарно-транспортных накладных, принадлежат организации ООО "ГлавТранс-Сервис" ИНН 4703108453.
Руководителем ООО "ГлавТранс-Сервис" является Казачек Вячеслав Александрович.
Учредителями ООО "ГлавТранс-Сервис" являлся Антонов Георгий Дмитриевич (генеральный директор и учредитель ООО "Спин" с 24.10.2008 по 02.06.2010), Гордюшов Олег Анатольевич (генеральный директор ООО "Спин" с 17.03.2011 по 21.10.2013).
Инспекцией в ИФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области направлено поручение об истребовании документов (информации) N 09-10/9015 от 02 сентября 2014 по ООО "ГлавТранс-Сервис" ИНН 4703108453 по взаимоотношениям с ООО "Спин".
На поручение об истребовании документов получен ответ от 19.12.2014, что документы в срок не представлены.
Дополнительно от ИФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области на поручение об истребовании документов получен ответ от 13.01.2015 с приложением письма ООО "ГлавТранс-Сервис" от 15 декабря 2014. ООО "ГлавТранс-Сервис" указало, что запрашиваемые документы представить не может ввиду их утраты, но подтверждает сам факт оказания транспортных услуг ООО "Спин" в указанный в требовании период. Письмо подписано генеральным директором ООО "ГлавТранс-Сервис" Хорошевой Н.Б., которая зарегистрирована по одному адресу с генеральным директором ООО "Спин" Хорошевым Д.В.
В соответствии со ст. 90 НК РФ в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией проведены опросы свидетелей.
Водители, которые указаны в товарно-транспортных накладных: Супрун В.Ю. (протокол допроса N 5 от 23.06.2014), Бородулин А.М. (протокол допроса N 8 от 24.06.2014 г.), Шумский Игорь Вячеславович (протокол допроса N 1 от 30 января 2011 года) показали, что никогда не возили алкогольную продукцию от ООО "Орбита" в адрес ООО "Спин".
Генеральный директор ООО "Орбита" Кипрский А.В. (Протокол допроса N 7 от 24 июля 2014) показал, что ООО "Спин" являлось поставщиком алкогольной продукции (водки). Представленные ему для обозрения товарно-транспортные накладные на отгрузку товара (водки) с ООО "Орбита" для возврата товара (водки) в ООО "Спин" за генерального директора он не подписывал, подписи стоят не его.
Тонкус Н.М. - старший кладовщик показала, что ООО "СПИН" поставляло в ООО "Орбита" алкогольную продукцию (водку). Возврата продукции (водки) от ООО "Орбита" из-за несоответствия отгруженной продукции не было, так как при приеме заявки от покупателя уже проходит согласование, какая водка есть в наличии или будет изготовлена для покупателя. В соответствующих товарно-транспортных накладных по строке "груз получил грузополучатель" подписи не ее, кто подписывал - не знает.
Показания свидетелей Тонкус Н.М. и Кипрского А.В. подтверждаются справками о результатах оперативного исследования от 19.12.2014.
В силу части 1 статьи 64 и статей 71, 168 АПК РФ арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, на основании представленных доказательств, при оценке которых он руководствуется статьями 67 и 68 АПК РФ об относимости и допустимости доказательств.
В п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ N 53 от 12.10.2006 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, апелляционный суд приходит к выводу о том, что совокупность обстоятельств, выявленных в ходе мероприятий налогового контроля, свидетельствуют об отсутствии возврата алкогольной продукции в 3 квартале 2010.
Таким образом, Инспекция правомерно доначислила налогоплательщику НДС, налог на прибыль организаций и акцизы.
Кроме того, ранее в отношении ООО "Спин" проведена выездная налоговая проверка за период с 18.11.2008 по 31.12.2009.
По результатам проверки вынесено Решение N 10-05/261 от 09.08.2011. Указанным решением Общество привлечено к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 12 496 800 руб. и на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ - в размере 4800 руб. Также Обществу предложено уплатить налог на прибыль за 2009 в сумме 8 817 208 руб., НДС за 4 квартал 2009 и 1, 2 кварталы 2010 в общей сумме 11 938 143 руб., акцизы в сумме 41 728 652 руб. и пени по указанным налогам на общую сумму 9 393 017 руб.
Основанием для принятия решения Инспекции послужили выводы налогового органа о занижении Обществом доходов от реализации товаров (работ, услуг) за 4 квартал 2009 года на сумму 43 867 478 руб. в связи с отсутствием документов на возврат реализованной продукции в этом же налоговом периоде (т.е. налоговым органом выявлены аналогичные нарушения), что послужило основанием для доначисления налога на прибыль в сумме 8 817 208 руб. По аналогичному основанию Инспекцией произведено доначисление Обществу НДС за 4 квартал 2009 и 1, 2 квартал 2010 в сумме 8 150 884 руб., акцизов за 2010 в сумме 7 507 794 руб., а также необоснованное завышение Обществом акцизов, предъявленных к вычету в 2009 в сумме 34 220 858 руб., по причине отсутствия соответствующим образом оформленных первичных документов, служащих основанием для отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров.
Законность решения Инспекции от 09.08.2011 была проверена в судебном порядке в рамках дела N А56-4502/2012. Вступившими в законную силу судебными актами по делу N А56-4502/2012 решение инспекции признано законным и обоснованным.
Учитывая, что при рассмотрении дела суд первой инстанции правильно установил фактические обстоятельства, всесторонне и полно исследовав представленные сторонами доказательства, не допустил нарушений норм материального права и процессуального права, апелляционная инстанция не находит оснований для отмены судебного акта.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.04.2016 по делу N А56-72556/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
С.В.ЛУЩАЕВ
С.В.ЛУЩАЕВ
Судьи
О.В.ГОРБАЧЕВА
Л.П.ЗАГАРАЕВА
О.В.ГОРБАЧЕВА
Л.П.ЗАГАРАЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)