Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 01 февраля 2016 года
Постановление изготовлено в полном объеме 08 февраля 2016 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Яковлевой Л.Г.,
судей: Мухина С.М., Румянцева П.В.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Рясиной П.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 34 по г. Москве
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.10.2015 по делу N А40-132682/15, судьи Бедрацкой А.В.
по заявлению ООО "Радиопрепарат" (ОГРН 1057747990992; 123458, г. Москва, ул. Твардовского, д. 8, стр. 1)
к ИФНС России N 34 по г. Москве
о признании частично недействительным решения от 16.03.2015 N 2/2-Р,
при участии:
- от заявителя: Рябичев А.В. по протоколу N 17 от. 16.11.2011;
- от заинтересованного лица: Никифорова И.Ю. по дов. от 29.01.2016,
- Пашинина А.Е. по дов. от 11.01.2016;
- установил:
ООО "Радиопрепарат" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России N 34 по г. Москве (далее - ответчик) от 16.03.2015 г. N 2/2-Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в части обязательств по налогу на прибыль в сумме 1159810 руб. и уплате соответствующих сумм штрафа в размере 208765,50 руб. и пени в размере 123864,85 руб.
Решением суда от 28.10.2015 заявленные требования - удовлетворены.
Не согласившись с принятым решением, ответчик обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме, указывая на то, что судом неправильно применены нормы материального права, не полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции ответчик поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции, принять новый судебный акт, в удовлетворении заявленных требований отказать.
Заявитель возражал против изложенных в жалобе доводов, представил отзыв на жалобу, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, считая его законным и обоснованным.
Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.
Изучив представленные в дело доказательства, заслушав представителей заявителя и ответчика, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения суда, принятого в соответствии с законодательством РФ и установленными фактическими обстоятельствами, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.
Как усматривается из материалов дела, в период с 11.12.2013 по 02.12.2014 ИФНС России N 34 по г. Москве проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам и сборам за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по результатам которой вынесено оспариваемое решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
Оспариваемым решением налогового органа компания ООО "Радиопрепарат" привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 395 096 руб., начислены пени в сумме 292 089 руб., доначислены суммы неуплаченного налога на прибыль с учетом состояния расчетов с бюджетом в сумме 2 194 977 руб.
ООО "Радиопрепарат" в своей апелляционной жалобе в УФНС России по г. Москве обжаловало указанное решение, после чего Управление в своем решении от 22.06.2015 N 21-19/060338 указало, что вывод налогового органа о завышении Обществом внереализационных расходов на сумму в размере 9 677 951 руб. не обоснован в размере 5 175 835 руб. (9 677951 руб. - 4 502 116,33 руб.), в связи с чем решение Инспекции ФНС России N 34 по г. Москве от 16.03.2015 N 2/2-Р в данной части отменено.
Таким образом, оспариваемое решение налогового органа вступило в силу в части завышения расходов Общества по аренде оборудования за 2011 - 2012 гг. в сумме 1 296 935 руб., завышения внереализационных расходов Общества в 2012 г., составляющих НИОКР в сумме 4 502 116,67 руб.
По первому эпизоду налоговый орган исходит из следующего: - 2 декабря 2010 г. Обществом заключен договор N 02/12/10 от 02.12.2010 с ФГБУ "Клиническая больница Управления делами Президента РФ" на передачу во временное владение и пользование оборудования STRATEC SR 300 с принадлежностями на безвозмездной основе (бесплатно) и таким образом, делает вывод налоговый орган, у Общества, осуществляющего передачу имущества в безвозмездное пользование, объекта налогообложения по налогу на прибыль не возникает.
Таким образом, в нарушение ст. ст. 252, 270 НК РФ Обществом завышены косвенные расходы при исчислении налога на прибыль за 2011 - 2012 гг. в размере 1 296 935 руб., в т.ч.: 2011 г. - 636 935 руб., 2012 г. - 660 000 руб.
При этом налоговый орган ссылается на позицию Минфина, изложенную в письмах от 26.11.2013 г. N 03-03-06/1/51112 и от 01.02.2013 г. N 03-03-06/1/2-69.
Вместе с тем, в силу ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль - доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 названного Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 252 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Пунктом 4 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право самостоятельно определять группу затрат в том случае, если некоторые затраты с равным основанием можно отнести одновременно к нескольким группам расходов.
Компания ООО "Радиопрепарат" в соответствии с Уставом ведет, в том числе, оптовую торговлю фармацевтическими и медицинскими товарами, изделиями медицинской техники и ортопедическими изделиями.
С 2010 г. компания осуществляет поставку изделий медицинского назначения - Реагентов in vitro диагностических для радиоиммунного определения гормонального статуса (сокращенно - "РИА-наборов") по государственным контрактам в федеральные лечебные учреждения России.
Спорное оборудование STRATEC SR 300 - это Система автоматическая для радиоиммунного анализа SR-300 с принадлежностями. STRATEC SR 300 представляет собой полностью автоматизированный открытый анализатор для in vitro диагностики в сыворотке крови гормонального и онкологического статуса пациента в клинических лабораториях (копия технического паспорта прилагается).
STRATEC SR 300 определяет содержание гормонов и онко-маркеров в сыворотке крови пациента методом радиоиммунного анализа (РИА) с использованием метки йода-125 (согласно технического паспорта на оборудование и описания).
Анализ проводится с использованием РИА-наборов, поставляемых нашей компанией по государственным контрактам федеральные лечебные учреждения России, в том числе и в ФГБУ "Клиническая больница Управления делами Президента РФ".
Для поддержания работоспособности указанного оборудования нами также поставлялись запчасти в данную клинику для указанного анализатора STRATEC SR 300 по договору N 01/813 от 18.09.2013.
До передачи данного анализатора STRATEC SR 300 в ФГБУ "Клиническая больница Управления делами Президента РФ", последняя закупала РИА-наборов на сумму 5 673 438,80 руб. в 2009 г. согласно заключенного контракта N 23А/09 от 26.01.2009 г., после передачи в клинику анализатора в мае 2010 г. компанией ООО "БЕБИГ ИЗОТОПЕН", которая в тот период времени, так же как и ООО "Радиопрепарат", входила в группу компаний "Медрадиопрепарат", сумма закупок РИА-наборов данным лечебным учреждением к концу 2010 г. выросла до 8 891 037, 50.
В декабре 2010 г. финансовая нагрузка в группе компаний "Медрадиопрепарат" перераспределена и с 1 декабря компания "Радиопрепарат" заключает договор аренды оборудования STRATEC SR 300 с чешской компанией "Бекман Культер" и одновременно - с ФГБУ "Клиническая больница Управления делами Президента РФ" по передаче последней во временное владение и пользование данного анализатора.
Как следует из предмета договора N 02/12/10 от 02.12.2010 с клиникой, речь и идет о бесплатном предоставление во временное владение и пользование оборудования STRATEC SR 300, но поскольку компания "Радиопрепарат" является коммерческой организацией, основная целю которой - получение прибыли, стоимость безвозмездной передачи в пользование оборудования STRATEC SR 300 заложена в стоимость расходных материалов (РИА-наборов), поставляемых Обществом в клинику по государственным контрактам.
Приказом Генерального директора от 15.11.2010, на основании расчета обоснования заключения договора с ФГБУ "Клиническая больница Управления делами Президента РФ" и аренды аппарата STRATEC SR 300 у компании "Бекман Культер", разработано ценообразование на поставку РИА-наборов при заявленных дополнительных требованиях, а именно предоставления аппарата STRATEC SR 300 во временное владение и пользование для ФГБУ "Клиническая больница Управления делами Президента РФ" с целью увеличения объема продаж РИА-наборов и оправданности включения расходов по аренде аппарата STRATEC SR 300 у компании "Бекман Культер", понесенных Обществом, в стоимость РИА-наборов. Исходя из приведенных расчетов чистая прибыль от заключенного госконтракта на поставку РИА-наборов в ФГБУ "Клиническая больница Управления делами Президента РФ" при понесенных затратах Обществом на аренду STRATEC SR 300 у компании составила 18%.
За период 2011 г. общая выручка от продажи РИА-наборов составила 14 529 047 руб., в том числе в ФГБУ "Клиническая больница Управления делами Президента РФ" - 10 493 552 руб., в то же время стоимость аренды оборудования за 2011 год - 636 935 руб. Факт реализации товара клинике подтверждается следующими товарными накладными: N 1 от 24.01.2011, N 5 от 15.02.2011, N 7 от 21.02.2011, N 9 от 05.03.2011, N 11 от 28.03.2011, N 15 от 18.04.2011. N 21 от 17.05.2011, N 26 от 31.05.2011, N 31 от 21.06.2011, N 35 от 29.06.2011, N 39 от 10.08.2011, N 44 от 31.08.2011, N 50 от 28.09.2011, N 54 от 25.10.2011, N 57 от 09.11.2011, N 59 от 15.11.2011, N 62 от 23.11.2011, N 71 от 20.12.2011.
За период 2012 г. общая выручка от продаж РИА-наборов составила 30 000 325,08 руб., в том числе в ФГБУ "Клиническая больница Управления делами Президента РФ" 12 563 456 руб., в то же время стоимость аренды оборудования - 660 000 руб. Факт реализации товара клинике подтверждается следующими товарными накладными: N 1 от 16.01.2012, N 8 от 20.02.2012, N 17 от 24.02.2012, N 27 от 12.03.2012, N 35 от 05.04.2011, N 40 от 11.04.2012. N 45 от 20.04.2012, N 49 от 16.05.2012, N 67 от 18.05.2011, N 71 от 06.06.2012, N 95 от 03.07.2012, N 108 от 03.07.2012, N 117 от 30.07.2012, N 131 от 09.08.2012, N 137 от 22.08.2012, N 138 от 22.08.2012, N 159 от 24.09.2012, N 181 от 22.10.2012, N 182 от 22.10.2012, N 199 от 16.11.2012, N 218 от 17.12.2012, N 219 от 17.12.2012, N 234 от 17.12.2012.
Как следует из справки об увеличении продаж с 2009 по 2012 гг., продажи РИА-наборов в ФГБУ "Клиническая больница Управления делами Президента РФ" в 2011 г. составили 10 493 522,00 руб., а в 2012 г. соответственно 12 563 456,00. Таким образом, продажи РИА-наборов в клинику по сравнению с 2009 г. (до передачи последней в пользование оборудования STRATEC SR 300) выросли практически вдвое с 5 673 438,80 руб.
Расходы Общества по аренде оборудования STRATEC SR 300 Обществом и передаче его в пользование в ФГБУ "Клиническая больница Управления делами Президента РФ", были направлены на увеличение объемов будущих поставок самого заявителя, и потому являются экономически обоснованными, так как направлены на увеличение выручки и дохода (прибыли) от поставок.
Таким образом, спорные затраты ООО "Радиопрепарат" непосредственно связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, являются экономически обоснованными, нацелены на получение положительного экономического эффекта, соответствуют положениям статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации, что свидетельствует о правомерности отнесения их на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
Кроме того, хозяйствующие субъекты самостоятельно по своему усмотрению выбирают способы достижения результата от предпринимательской деятельности. В полномочия налоговых органов входит лишь контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а не вменение им доходов исходя из собственного видения способов достижения налогоплательщиками экономического результата с меньшими затратами.
Таким образом, передача оборудования во временное владение и пользование непосредственно связана с реализацией продукции Общества (РИА-наборы) и направлена на получение экономической выгоды.
Кроме того, пунктом 2 статьи 248 Кодекса предусмотрено, что для целей налогообложения имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Налоговым органом не принят во внимание тот факт, что спорное оборудование было возвращено Обществу по акту приема-передачи от 31.12.2013 в рамках исполнения договора 13-13-05 от 31.12.2012 г., и в последующем возвращено Обществом Арендодателю - компании Бекмен Культер по акту приема-передачи от 15.01.2014.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Кроме того, хозяйствующие субъекты самостоятельно по своему усмотрению выбирают способы достижения результата от предпринимательской деятельности. В полномочия налоговых органов входит лишь контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а не вменение им доходов исходя из собственного видения способов достижения налогоплательщиками экономического результата с меньшими затратами.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 08.02.2016 N 09АП-58834/2015 ПО ДЕЛУ N А40-132682/15
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 февраля 2016 г. N 09АП-58834/2015
Дело N А40-132682/15
Резолютивная часть постановления объявлена 01 февраля 2016 года
Постановление изготовлено в полном объеме 08 февраля 2016 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Яковлевой Л.Г.,
судей: Мухина С.М., Румянцева П.В.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Рясиной П.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 34 по г. Москве
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.10.2015 по делу N А40-132682/15, судьи Бедрацкой А.В.
по заявлению ООО "Радиопрепарат" (ОГРН 1057747990992; 123458, г. Москва, ул. Твардовского, д. 8, стр. 1)
к ИФНС России N 34 по г. Москве
о признании частично недействительным решения от 16.03.2015 N 2/2-Р,
при участии:
- от заявителя: Рябичев А.В. по протоколу N 17 от. 16.11.2011;
- от заинтересованного лица: Никифорова И.Ю. по дов. от 29.01.2016,
- Пашинина А.Е. по дов. от 11.01.2016;
- установил:
ООО "Радиопрепарат" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России N 34 по г. Москве (далее - ответчик) от 16.03.2015 г. N 2/2-Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в части обязательств по налогу на прибыль в сумме 1159810 руб. и уплате соответствующих сумм штрафа в размере 208765,50 руб. и пени в размере 123864,85 руб.
Решением суда от 28.10.2015 заявленные требования - удовлетворены.
Не согласившись с принятым решением, ответчик обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме, указывая на то, что судом неправильно применены нормы материального права, не полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции ответчик поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции, принять новый судебный акт, в удовлетворении заявленных требований отказать.
Заявитель возражал против изложенных в жалобе доводов, представил отзыв на жалобу, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, считая его законным и обоснованным.
Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.
Изучив представленные в дело доказательства, заслушав представителей заявителя и ответчика, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения суда, принятого в соответствии с законодательством РФ и установленными фактическими обстоятельствами, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.
Как усматривается из материалов дела, в период с 11.12.2013 по 02.12.2014 ИФНС России N 34 по г. Москве проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам и сборам за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по результатам которой вынесено оспариваемое решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
Оспариваемым решением налогового органа компания ООО "Радиопрепарат" привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 395 096 руб., начислены пени в сумме 292 089 руб., доначислены суммы неуплаченного налога на прибыль с учетом состояния расчетов с бюджетом в сумме 2 194 977 руб.
ООО "Радиопрепарат" в своей апелляционной жалобе в УФНС России по г. Москве обжаловало указанное решение, после чего Управление в своем решении от 22.06.2015 N 21-19/060338 указало, что вывод налогового органа о завышении Обществом внереализационных расходов на сумму в размере 9 677 951 руб. не обоснован в размере 5 175 835 руб. (9 677951 руб. - 4 502 116,33 руб.), в связи с чем решение Инспекции ФНС России N 34 по г. Москве от 16.03.2015 N 2/2-Р в данной части отменено.
Таким образом, оспариваемое решение налогового органа вступило в силу в части завышения расходов Общества по аренде оборудования за 2011 - 2012 гг. в сумме 1 296 935 руб., завышения внереализационных расходов Общества в 2012 г., составляющих НИОКР в сумме 4 502 116,67 руб.
По первому эпизоду налоговый орган исходит из следующего: - 2 декабря 2010 г. Обществом заключен договор N 02/12/10 от 02.12.2010 с ФГБУ "Клиническая больница Управления делами Президента РФ" на передачу во временное владение и пользование оборудования STRATEC SR 300 с принадлежностями на безвозмездной основе (бесплатно) и таким образом, делает вывод налоговый орган, у Общества, осуществляющего передачу имущества в безвозмездное пользование, объекта налогообложения по налогу на прибыль не возникает.
Таким образом, в нарушение ст. ст. 252, 270 НК РФ Обществом завышены косвенные расходы при исчислении налога на прибыль за 2011 - 2012 гг. в размере 1 296 935 руб., в т.ч.: 2011 г. - 636 935 руб., 2012 г. - 660 000 руб.
При этом налоговый орган ссылается на позицию Минфина, изложенную в письмах от 26.11.2013 г. N 03-03-06/1/51112 и от 01.02.2013 г. N 03-03-06/1/2-69.
Вместе с тем, в силу ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль - доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 названного Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 252 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Пунктом 4 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право самостоятельно определять группу затрат в том случае, если некоторые затраты с равным основанием можно отнести одновременно к нескольким группам расходов.
Компания ООО "Радиопрепарат" в соответствии с Уставом ведет, в том числе, оптовую торговлю фармацевтическими и медицинскими товарами, изделиями медицинской техники и ортопедическими изделиями.
С 2010 г. компания осуществляет поставку изделий медицинского назначения - Реагентов in vitro диагностических для радиоиммунного определения гормонального статуса (сокращенно - "РИА-наборов") по государственным контрактам в федеральные лечебные учреждения России.
Спорное оборудование STRATEC SR 300 - это Система автоматическая для радиоиммунного анализа SR-300 с принадлежностями. STRATEC SR 300 представляет собой полностью автоматизированный открытый анализатор для in vitro диагностики в сыворотке крови гормонального и онкологического статуса пациента в клинических лабораториях (копия технического паспорта прилагается).
STRATEC SR 300 определяет содержание гормонов и онко-маркеров в сыворотке крови пациента методом радиоиммунного анализа (РИА) с использованием метки йода-125 (согласно технического паспорта на оборудование и описания).
Анализ проводится с использованием РИА-наборов, поставляемых нашей компанией по государственным контрактам федеральные лечебные учреждения России, в том числе и в ФГБУ "Клиническая больница Управления делами Президента РФ".
Для поддержания работоспособности указанного оборудования нами также поставлялись запчасти в данную клинику для указанного анализатора STRATEC SR 300 по договору N 01/813 от 18.09.2013.
До передачи данного анализатора STRATEC SR 300 в ФГБУ "Клиническая больница Управления делами Президента РФ", последняя закупала РИА-наборов на сумму 5 673 438,80 руб. в 2009 г. согласно заключенного контракта N 23А/09 от 26.01.2009 г., после передачи в клинику анализатора в мае 2010 г. компанией ООО "БЕБИГ ИЗОТОПЕН", которая в тот период времени, так же как и ООО "Радиопрепарат", входила в группу компаний "Медрадиопрепарат", сумма закупок РИА-наборов данным лечебным учреждением к концу 2010 г. выросла до 8 891 037, 50.
В декабре 2010 г. финансовая нагрузка в группе компаний "Медрадиопрепарат" перераспределена и с 1 декабря компания "Радиопрепарат" заключает договор аренды оборудования STRATEC SR 300 с чешской компанией "Бекман Культер" и одновременно - с ФГБУ "Клиническая больница Управления делами Президента РФ" по передаче последней во временное владение и пользование данного анализатора.
Как следует из предмета договора N 02/12/10 от 02.12.2010 с клиникой, речь и идет о бесплатном предоставление во временное владение и пользование оборудования STRATEC SR 300, но поскольку компания "Радиопрепарат" является коммерческой организацией, основная целю которой - получение прибыли, стоимость безвозмездной передачи в пользование оборудования STRATEC SR 300 заложена в стоимость расходных материалов (РИА-наборов), поставляемых Обществом в клинику по государственным контрактам.
Приказом Генерального директора от 15.11.2010, на основании расчета обоснования заключения договора с ФГБУ "Клиническая больница Управления делами Президента РФ" и аренды аппарата STRATEC SR 300 у компании "Бекман Культер", разработано ценообразование на поставку РИА-наборов при заявленных дополнительных требованиях, а именно предоставления аппарата STRATEC SR 300 во временное владение и пользование для ФГБУ "Клиническая больница Управления делами Президента РФ" с целью увеличения объема продаж РИА-наборов и оправданности включения расходов по аренде аппарата STRATEC SR 300 у компании "Бекман Культер", понесенных Обществом, в стоимость РИА-наборов. Исходя из приведенных расчетов чистая прибыль от заключенного госконтракта на поставку РИА-наборов в ФГБУ "Клиническая больница Управления делами Президента РФ" при понесенных затратах Обществом на аренду STRATEC SR 300 у компании составила 18%.
За период 2011 г. общая выручка от продажи РИА-наборов составила 14 529 047 руб., в том числе в ФГБУ "Клиническая больница Управления делами Президента РФ" - 10 493 552 руб., в то же время стоимость аренды оборудования за 2011 год - 636 935 руб. Факт реализации товара клинике подтверждается следующими товарными накладными: N 1 от 24.01.2011, N 5 от 15.02.2011, N 7 от 21.02.2011, N 9 от 05.03.2011, N 11 от 28.03.2011, N 15 от 18.04.2011. N 21 от 17.05.2011, N 26 от 31.05.2011, N 31 от 21.06.2011, N 35 от 29.06.2011, N 39 от 10.08.2011, N 44 от 31.08.2011, N 50 от 28.09.2011, N 54 от 25.10.2011, N 57 от 09.11.2011, N 59 от 15.11.2011, N 62 от 23.11.2011, N 71 от 20.12.2011.
За период 2012 г. общая выручка от продаж РИА-наборов составила 30 000 325,08 руб., в том числе в ФГБУ "Клиническая больница Управления делами Президента РФ" 12 563 456 руб., в то же время стоимость аренды оборудования - 660 000 руб. Факт реализации товара клинике подтверждается следующими товарными накладными: N 1 от 16.01.2012, N 8 от 20.02.2012, N 17 от 24.02.2012, N 27 от 12.03.2012, N 35 от 05.04.2011, N 40 от 11.04.2012. N 45 от 20.04.2012, N 49 от 16.05.2012, N 67 от 18.05.2011, N 71 от 06.06.2012, N 95 от 03.07.2012, N 108 от 03.07.2012, N 117 от 30.07.2012, N 131 от 09.08.2012, N 137 от 22.08.2012, N 138 от 22.08.2012, N 159 от 24.09.2012, N 181 от 22.10.2012, N 182 от 22.10.2012, N 199 от 16.11.2012, N 218 от 17.12.2012, N 219 от 17.12.2012, N 234 от 17.12.2012.
Как следует из справки об увеличении продаж с 2009 по 2012 гг., продажи РИА-наборов в ФГБУ "Клиническая больница Управления делами Президента РФ" в 2011 г. составили 10 493 522,00 руб., а в 2012 г. соответственно 12 563 456,00. Таким образом, продажи РИА-наборов в клинику по сравнению с 2009 г. (до передачи последней в пользование оборудования STRATEC SR 300) выросли практически вдвое с 5 673 438,80 руб.
Расходы Общества по аренде оборудования STRATEC SR 300 Обществом и передаче его в пользование в ФГБУ "Клиническая больница Управления делами Президента РФ", были направлены на увеличение объемов будущих поставок самого заявителя, и потому являются экономически обоснованными, так как направлены на увеличение выручки и дохода (прибыли) от поставок.
Таким образом, спорные затраты ООО "Радиопрепарат" непосредственно связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, являются экономически обоснованными, нацелены на получение положительного экономического эффекта, соответствуют положениям статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации, что свидетельствует о правомерности отнесения их на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
Кроме того, хозяйствующие субъекты самостоятельно по своему усмотрению выбирают способы достижения результата от предпринимательской деятельности. В полномочия налоговых органов входит лишь контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а не вменение им доходов исходя из собственного видения способов достижения налогоплательщиками экономического результата с меньшими затратами.
Таким образом, передача оборудования во временное владение и пользование непосредственно связана с реализацией продукции Общества (РИА-наборы) и направлена на получение экономической выгоды.
Кроме того, пунктом 2 статьи 248 Кодекса предусмотрено, что для целей налогообложения имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Налоговым органом не принят во внимание тот факт, что спорное оборудование было возвращено Обществу по акту приема-передачи от 31.12.2013 в рамках исполнения договора 13-13-05 от 31.12.2012 г., и в последующем возвращено Обществом Арендодателю - компании Бекмен Культер по акту приема-передачи от 15.01.2014.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Кроме того, хозяйствующие субъекты самостоятельно по своему усмотрению выбирают способы достижения результата от предпринимательской деятельности. В полномочия налоговых органов входит лишь контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а не вменение им доходов исходя из собственного видения способов достижения налогоплательщиками экономического результата с меньшими затратами.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)