Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 25.07.2017.
Полный текст постановления изготовлен 01.08.2017.
Первый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Гущиной А.М.,
судей Белышковой М.Б., Захаровой Т.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Третьяковой К.О.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижегородском районе города Нижнего Новгорода и индивидуального предпринимателя Костина Николая Алексеевича на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 03.05.2017 по делу N А43-942/2017,
принятое судьей Моисеевой И.И.
по заявлению индивидуального предпринимателя Костина Николая Алексеевича (ИНН 525300001603, ОГРН 304526030200072) о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижегородском районе города Нижнего Новгорода от 11.11.2016 N 062S02160103930.
В судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не явились.
Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд
следующее.
Государственным учреждением - Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижегородском районе города Нижнего Новгорода (далее - Управление, Фонд) на основании поступившей из налоговых органов информации о доходе индивидуального предпринимателя Костина Николая Алексеевича (далее - Предприниматель, Костин Н.А.) выявлена образовавшаяся у Предпринимателя недоимка по страховым взносам за 2015 год в сумме 122 764 руб. 81 коп., на которую Фондом начислены пени в сумме 7349 руб. 61 коп.
В адрес Предпринимателя 07.09.2016 направлено требование N 062S01160249794 об уплате недоимки по страховым взносам и пеням в срок до 27.09.2016.
В связи с неисполнением Костиным Н.А. требования от 07.09.2016 N 062S01160249794 Фондом принято решение от 11.11.2016 N 062S02160103930 о взыскании страховых взносов, пеней, штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносах в банках.
Посчитав свои права нарушенными, Предприниматель обратился в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительным решения Управления от 11.11.2016 N 062S02160103930.
Решением от 03.05.2017 Арбитражный суд Нижегородской области частично удовлетворил заявленное Костиным Н.А. требование, признал недействительным решение Фонда от 11.11.2016 N 062S02160103930 в части начисления страховых взносов в размере 61 613 руб., а также пени в размере 3797 руб. 14 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований Предпринимателю было отказано.
Фонд и Костин Н.А. обратились в арбитражный суд с апелляционными жалобами.
По мнению Управления, им обоснованно учтены доходы Предпринимателя по сведениям налогового органа без учета расходов, в связи с чем доначисление недоимки по страховым взносам в размере 122 764 руб. 81 коп. обоснованно.
Фонд считает, что постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П неприменимо к рассматриваемому случаю, поскольку Костин Н.А. применяет упрощенную систему налогообложения.
Предприниматель в своей апелляционной жалобе настаивает на том, что полученные им в 2015 году доходы должны быть уменьшены на сумму в размере 2 171 409 руб. 52 коп., выплаченную в виде вознаграждениям физическим лицам, занятым в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.
Костин Н.А. в отзыве на апелляционную жалобу Управления просил решение суда в обжалуемой Фондом части оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления - без удовлетворения, ходатайствовал о рассмотрении апелляционных жалоб в свое отсутствие.
Апелляционные жалобы рассмотрены в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционных жалобах, отзыве на апелляционную жалобу Фонда, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд обязательного медицинского страхования, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в спорный период регулировались частью 1 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
В соответствии с частью 9 статьи 14 Закона N 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.
В силу части 11 статьи 14 Закона N 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.
Согласно части 1 статьи 19 Закона N 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (часть 5 статьи 19 Закона N 212-ФЗ).
В соответствии со статьей 16 Закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, в том числе индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.
В части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.
В силу пунктов 3 и 4 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, размер дохода в целях исчисления страховых взносов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 6 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.
В пунктах 1, 2 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что объектом налогообложения по единому налогу на вмененный доход признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, при исчислении страховых взносов учитывает величину вмененного дохода.
Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.
Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога. Данной позиции придерживается и Верховный Суд Российской Федерации в определении от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937.
Материалами дела подтверждается, что в проверяемом периоде Костин Н.А. находился на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", а также на системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Из налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применение упрощенной системы налогообложения, и по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности следует, что доходы Предпринимателя в 2015 год составили 12 576 481 руб., расходы - 6 161 300 руб.
С учетом позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, база для исчисления подлежащих уплате страховых взносов за 2015 год представляет собой разницу полученных Костиным Н.А. в 2015 году доходов и произведенных расходов, что составляет 6 415 181 руб.
В этой связи суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение Управления от 11.11.2016 N 062S02160103930 в части начисления страховых взносов в размере 61 613 руб., а также пени в размере 3797 руб. 14 коп.
Утверждение Фонда о том, что выраженная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению только к налогоплательщикам, находящимся на общей системе налогообложения, является ошибочным, поскольку иное толкование вышеприведенных правовых норм ведет к нарушению принципа равенства налогообложения.
Довод Предпринимателя о том, что полученные им в 2015 году доходы от вида деятельности, подпадающего под применение единого налога на вмененный доход, должны быть уменьшены на сумму в размере 2 171 409 руб. 52 коп., выплаченную в виде вознаграждениям физическим лицам, во внимание судом не принимается в силу следующего.
В соответствии с частью 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, как производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и не производящие указанных выплат.
С выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам, страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями по тарифам, установленным статьей 12 Закона N 212-ФЗ.
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частью 1.1 и 1.2 статьи 14 Закона N 212-ФЗ.
Согласно части 3 статьи 5 Закона N 212-ФЗ если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 указанной статьи Закона N 212-ФЗ, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, осуществляет уплату страховых взносов с указанных выплат, а также уплачивает страховые взносы за себя в фиксированном размере.
Вместе с тем в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.
При этом сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена на сумму данных расходов более чем на 50 процентов.
Согласно пункту 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных ими страховых взносов в фиксированном размере, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.
Таким образом, вопреки утверждению Предпринимателя, в целях применения единого налога на вмененный доход непосредственно сумма вознаграждения, выплаченная физическим лицам, занятым в виде деятельности, подпадающим под указанный специальный налоговый режим, не уменьшает налоговую базу (не влияет на величину вмененного дохода).
Доказательств уплаты страховых взносов применительно к пункту 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации Предпринимателем не представлено.
С учетом изложенного апелляционные жалобы по приведенным в них доводам удовлетворению не подлежат.
Арбитражный суд Нижегородской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.
Фонд от уплаты государственной пошлины освобожден.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы Костина Н.А. относятся на Предпринимателя.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Нижегородской области от 03.05.2017 по делу N А43-942/2017 оставить без изменения, апелляционные жалобы Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижегородском районе города Нижнего Новгорода и индивидуального предпринимателя Костина Николая Алексеевича - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЕРВОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 01.08.2017 ПО ДЕЛУ N А43-942/2017
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 августа 2017 г. по делу N А43-942/2017
Резолютивная часть постановления объявлена 25.07.2017.
Полный текст постановления изготовлен 01.08.2017.
Первый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Гущиной А.М.,
судей Белышковой М.Б., Захаровой Т.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Третьяковой К.О.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижегородском районе города Нижнего Новгорода и индивидуального предпринимателя Костина Николая Алексеевича на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 03.05.2017 по делу N А43-942/2017,
принятое судьей Моисеевой И.И.
по заявлению индивидуального предпринимателя Костина Николая Алексеевича (ИНН 525300001603, ОГРН 304526030200072) о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижегородском районе города Нижнего Новгорода от 11.11.2016 N 062S02160103930.
В судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не явились.
Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд
установил:
следующее.
Государственным учреждением - Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижегородском районе города Нижнего Новгорода (далее - Управление, Фонд) на основании поступившей из налоговых органов информации о доходе индивидуального предпринимателя Костина Николая Алексеевича (далее - Предприниматель, Костин Н.А.) выявлена образовавшаяся у Предпринимателя недоимка по страховым взносам за 2015 год в сумме 122 764 руб. 81 коп., на которую Фондом начислены пени в сумме 7349 руб. 61 коп.
В адрес Предпринимателя 07.09.2016 направлено требование N 062S01160249794 об уплате недоимки по страховым взносам и пеням в срок до 27.09.2016.
В связи с неисполнением Костиным Н.А. требования от 07.09.2016 N 062S01160249794 Фондом принято решение от 11.11.2016 N 062S02160103930 о взыскании страховых взносов, пеней, штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносах в банках.
Посчитав свои права нарушенными, Предприниматель обратился в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительным решения Управления от 11.11.2016 N 062S02160103930.
Решением от 03.05.2017 Арбитражный суд Нижегородской области частично удовлетворил заявленное Костиным Н.А. требование, признал недействительным решение Фонда от 11.11.2016 N 062S02160103930 в части начисления страховых взносов в размере 61 613 руб., а также пени в размере 3797 руб. 14 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований Предпринимателю было отказано.
Фонд и Костин Н.А. обратились в арбитражный суд с апелляционными жалобами.
По мнению Управления, им обоснованно учтены доходы Предпринимателя по сведениям налогового органа без учета расходов, в связи с чем доначисление недоимки по страховым взносам в размере 122 764 руб. 81 коп. обоснованно.
Фонд считает, что постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П неприменимо к рассматриваемому случаю, поскольку Костин Н.А. применяет упрощенную систему налогообложения.
Предприниматель в своей апелляционной жалобе настаивает на том, что полученные им в 2015 году доходы должны быть уменьшены на сумму в размере 2 171 409 руб. 52 коп., выплаченную в виде вознаграждениям физическим лицам, занятым в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.
Костин Н.А. в отзыве на апелляционную жалобу Управления просил решение суда в обжалуемой Фондом части оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления - без удовлетворения, ходатайствовал о рассмотрении апелляционных жалоб в свое отсутствие.
Апелляционные жалобы рассмотрены в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционных жалобах, отзыве на апелляционную жалобу Фонда, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд обязательного медицинского страхования, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в спорный период регулировались частью 1 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
В соответствии с частью 9 статьи 14 Закона N 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.
В силу части 11 статьи 14 Закона N 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.
Согласно части 1 статьи 19 Закона N 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (часть 5 статьи 19 Закона N 212-ФЗ).
В соответствии со статьей 16 Закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, в том числе индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.
В части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.
В силу пунктов 3 и 4 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, размер дохода в целях исчисления страховых взносов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 6 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.
В пунктах 1, 2 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что объектом налогообложения по единому налогу на вмененный доход признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, при исчислении страховых взносов учитывает величину вмененного дохода.
Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.
Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога. Данной позиции придерживается и Верховный Суд Российской Федерации в определении от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937.
Материалами дела подтверждается, что в проверяемом периоде Костин Н.А. находился на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", а также на системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Из налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применение упрощенной системы налогообложения, и по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности следует, что доходы Предпринимателя в 2015 год составили 12 576 481 руб., расходы - 6 161 300 руб.
С учетом позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, база для исчисления подлежащих уплате страховых взносов за 2015 год представляет собой разницу полученных Костиным Н.А. в 2015 году доходов и произведенных расходов, что составляет 6 415 181 руб.
В этой связи суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение Управления от 11.11.2016 N 062S02160103930 в части начисления страховых взносов в размере 61 613 руб., а также пени в размере 3797 руб. 14 коп.
Утверждение Фонда о том, что выраженная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению только к налогоплательщикам, находящимся на общей системе налогообложения, является ошибочным, поскольку иное толкование вышеприведенных правовых норм ведет к нарушению принципа равенства налогообложения.
Довод Предпринимателя о том, что полученные им в 2015 году доходы от вида деятельности, подпадающего под применение единого налога на вмененный доход, должны быть уменьшены на сумму в размере 2 171 409 руб. 52 коп., выплаченную в виде вознаграждениям физическим лицам, во внимание судом не принимается в силу следующего.
В соответствии с частью 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, как производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и не производящие указанных выплат.
С выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам, страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями по тарифам, установленным статьей 12 Закона N 212-ФЗ.
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частью 1.1 и 1.2 статьи 14 Закона N 212-ФЗ.
Согласно части 3 статьи 5 Закона N 212-ФЗ если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 указанной статьи Закона N 212-ФЗ, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, осуществляет уплату страховых взносов с указанных выплат, а также уплачивает страховые взносы за себя в фиксированном размере.
Вместе с тем в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.
При этом сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена на сумму данных расходов более чем на 50 процентов.
Согласно пункту 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных ими страховых взносов в фиксированном размере, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.
Таким образом, вопреки утверждению Предпринимателя, в целях применения единого налога на вмененный доход непосредственно сумма вознаграждения, выплаченная физическим лицам, занятым в виде деятельности, подпадающим под указанный специальный налоговый режим, не уменьшает налоговую базу (не влияет на величину вмененного дохода).
Доказательств уплаты страховых взносов применительно к пункту 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации Предпринимателем не представлено.
С учетом изложенного апелляционные жалобы по приведенным в них доводам удовлетворению не подлежат.
Арбитражный суд Нижегородской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.
Фонд от уплаты государственной пошлины освобожден.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы Костина Н.А. относятся на Предпринимателя.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Нижегородской области от 03.05.2017 по делу N А43-942/2017 оставить без изменения, апелляционные жалобы Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижегородском районе города Нижнего Новгорода и индивидуального предпринимателя Костина Николая Алексеевича - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.
Председательствующий судья
А.М.ГУЩИНА
А.М.ГУЩИНА
Судьи
М.Б.БЕЛЫШКОВА
Т.А.ЗАХАРОВА
М.Б.БЕЛЫШКОВА
Т.А.ЗАХАРОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)