Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 31 октября 2016 года
В полном объеме постановление изготовлено 3 ноября 2016 года
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Ольшанской Н.А.,
судей: Михайловой Т.Л.,
Осиповой М.Б.,
при ведении протокола судебного заседания Синюгиной Ю.А.,
в отсутствие надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания: Индивидуального предпринимателя Логачева Сергея Викторовича, Государственного учреждения - Управление ПФ РФ в г. Орле и Орловском районе Орловской области,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Индивидуального предпринимателя Логачева Сергея Викторовича на решение Арбитражного суда Орловской области от 02.08.2016 по делу N А48-2624/2016 (судья Капишникова Т.И.), принятое по заявлению Индивидуального предпринимателя Логачева Сергея Викторовича (ОГРНИП 309574234300046, ИНН 575101245205, Орловская область) к Государственному учреждению - Управление ПФ РФ в г. Орле и Орловском районе Орловской области (ОГРН 1035752001680, ИНН 5752031036) о признании недействительными требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 12.02.2016 N 067S01160006168, требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 15.03.2016 N 067S01160019886,
установил:
Индивидуальный предприниматель Логачев Сергей Викторович (далее - Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление ПФ РФ в г. Орле и Орловском районе Орловской области (далее - Управление, пенсионный фонд) о признании недействительными требований об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 12.02.2016 N 067S01160006168 и от 15.03.2016 N 067S01160019886.
Решением Арбитражного суда Орловской области от 02.08.2016 в удовлетворении заявленных требований отказано.
ИП Логачев С.В., не согласившись с вынесенным судебным актом, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных им требований.
По мнению ИП Логачева С.В., оспариваемые требования Управления неправомерны по причине уплаты страховых взносов за 2014 и 2015 годы в фиксированном размере, о чем свидетельствует сумма в квитанции.
В обоснование апелляционной жалобы Предприниматель указывает, что из толкования во взаимосвязи норм налогового законодательства и законодательства о пенсионном обеспечении следует, что доход плательщика взносов, находящихся на общей системе налогообложения, с которого уплачиваются страховые взносы в ПФР, определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на суммы налоговых вычетов. Так, по мнению ИП Логачев С.В., при расчете размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию помимо статьи 227 НК РФ необходимо руководствоваться статьей 210 НК РФ, согласно которой при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.
Кроме того в обоснование апелляционной жалобы Предприниматель ссылается, что пенсионный фонд выявил недоимку по уплате страховых взносов 15.06.2015, а требование от 12.02.2016 N 067S01160006168 было направлено Предпринимателю 25.02.2015, то есть через 8 месяцев после выявления недоимки, что по мнению ИП Логачева С.В., является нарушением порядка взыскания задолженности по страховым взносам.
В дополнении к апелляционной жалобе Предприниматель ссылается, что поскольку пропуск направления требования не влечет изменения порядка исчисления срока на бесспорное взыскание недоимки и не может продлять срок на взыскание недоимки и пени, то требование от 12.02.2016 N 067S01160006168 и решение от 29.04.2016 N 067S02160008143 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах Предпринимателя являются незаконными и подлежат признанию недействительными.
В представленном отзыве Управление возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу Предпринимателя - без удовлетворения.
В судебное заседание не явились представители сторон, извещенных надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы. В материалы дела представлено заявление Управление с просьбой рассмотреть дело в его отсутствие. В силу ч. 2 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело было рассмотрено в отсутствие представителей сторон.
Изучив материалы дела, оценив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, в совокупности с исследованными доказательствами по делу, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, Логачев Сергей Викторович осуществляет предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и состоит на учете в Управлении с 09.12.2009.
Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).
В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 14 Федерального закона N 167-ФЗ страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный Фонд.
В силу положений части 1 статьи 16 Федерального закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Федерального закона N 212-ФЗ.
Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Федерального закона N 212-ФЗ).
Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Федерального закона N 212-ФЗ.
Согласно части 1 названной статьи плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 (в том числе индивидуальные предприниматели) настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах.
В силу положений части 1.1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;
2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона, увеличенное в 12 раз.
Из материалов дела следует, что Предпринимателем в 2014 и 2015 годах была произведена уплата страховых взносов в Пенсионный фонд в фиксированном размере, в том числе: 10.12.2014 в сумме 17 328, 48 и 09.12.2015 в сумме 18 610,80 руб. (чек-ордер N 20, 52, 55, т. 1, л. 25-27).
Согласно части 9 статьи 14 Закона N 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период.
Суд установил и материалами дела подтверждается, что во исполнение указанной нормы налоговый орган направил в электронном виде сведения о доходе ИП Логачева С.В., полученном от предпринимательской деятельности и отраженном им в пункте 3.1 в строке 110 декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2014 год, в размере 10 052 660, 26 руб.
Сведения о доходах (форма 3-НДФЛ), полученных ИП Логачевым С.В. от предпринимательской деятельности за 2014 год, были направлены налоговым органом в орган Пенсионного фонда. Согласно указанным сведениям сумма дохода Предпринимателя составляет 10 052 660,26 рублей.
По результатам проверки полноты уплаты страховых взносов за 2014 год Управлением выявлена недоимка, о чем Управлением составлена справка о выявлении недоимки у плательщика страховых взносов в Пенсионный фонд и выставлено требование N 067S01160006168 об уплате недоимки по страховым взносам за 2014 год в сумме 78 915,80 руб., а также пени в размере 8480,27 руб. за период с 02.04.2015 по 12.02.2016. Срок для уплаты недоимки установлен до 03.03.2016.
Также Управлением выявлена недоимка за 2015 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд РФ и в связи с неуплатой в установленный срок страховых взносов ИП Логачеву С.В. направлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 15.03.2016 N 067S01160019886, в соответствии с которым Предпринимателю предложено уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в размере 18 610,80 руб. в срок до 04.04.2016.
Не согласившись с указанными требованиями Управления, полагая, что они противоречат действующему законодательству и нарушают права и законные интересы, ИП Логачев С.В. обратился в Арбитражный суд Орловской области с соответствующим заявлением.
Оценив представленные ИП Логачевым С.В. и Управлением в материалы дела доказательства, доводы и возражения лиц, участвующих в деле, в их совокупности и взаимосвязи, суд первой инстанции не нашел оснований для удовлетворения требований Предпринимателя, с чем апелляционный суд соглашается.
Применительно к 2014 году максимальный размер фиксированного платежа с размером дохода 300 000 руб. составил 17 328,48 руб. (5554 х 26% х 12 =17 328,48 руб., где 5554 руб. - МРОТ на 01.01.2014, 26% - страховой тариф). Платеж в указанной сумме был уплачен Предпринимателем 10.12.2014.
Частью 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ в целях исчисления размера страхового взноса определен порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.
Так, согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц (НДФЛ), доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Исходя из положений статьи 227 НК РФ под доходом индивидуального предпринимателя, являющегося плательщиком НДФЛ, понимается сумма фактически полученного им дохода от осуществления предпринимательской деятельности.
Следовательно, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период.
При этом налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 НК РФ, при определении дохода для целей обложения страховыми взносами, не учитываются, поскольку законодатель в ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ определил использовать значение дохода, употребляемого в ст. 227 НК РФ, а не значение налоговой базы по НДФЛ.
Таким образом, исходя из вышеприведенных норм статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ, отсылающей к положениям статьи 227 НК РФ размер страховых взносов для индивидуальных предпринимателей определяется исходя из размера дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности без учета налоговых вычетов, предусмотренных главой 23 НК РФ.
При этом пенсионное законодательство не содержит понятия налогооблагаемой базы, предусмотренного статьями 53, 54 НК РФ, то есть норм, позволяющих определить дохода индивидуального предпринимателя с учетом расходов (налоговых вычетов) для исчисления сумм страховых взносов.
На основании изложенного, довод ИП Логачева С.В. о том, что при расчете размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию доход должен определяться с учетом сумм налоговых вычетов, представляется ошибочным, не основанным на вышеуказанных нормативных положениях.
Такие выводы подтверждаются правовой позицией, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 28.07.2016 N 306-КГ16-9938.
По сведениям налогового органа, доход ИП Логачева С.В. от предпринимательской деятельности в 2014 году составил 10 052 660,26 руб., что не оспаривается Предпринимателем. Указанный размер дохода отражен Предпринимателем в декларации 3-НДФЛ за 2014 год самостоятельно.
Поскольку размер полученного дохода превысил 300 000 руб., то расчет размера страховых взносов должен осуществляться применительно к подпункту 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ.
Как следует из пояснений Управления, в отношении ИП Логачева СВ. 22.01.2015 было сформировано обязательство за 2014 год по страховым взносам в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии в фиксированном размере, в размере 17 328.48 руб. На дату формирования обязательств задолженность за предыдущие периоды у ИП Логачева С.В. отсутствовала. В связи с этим платеж от 10.12.2014 в размере 17 328.48 руб. был учтен Управлением в счет оплаты обязательства в фиксированном размере за 2014 год.
Управлением 04.02.2016 было сформировано обязательство за 2014 год по страховым взносам в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование страховую часть пенсии в виде 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. Поскольку, согласно сведениям УФНС России по Орловской области от 15.06.2015 N 15-20/1677дсп доход Предпринимателя в 2014 году составил 10 052 660.26 руб. и сумма дохода, превышающая 300 тыс. руб. составляет 9 752 660,26 руб., то сумма страховых взносов от суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб. составила 97 526,60 руб. (9 752 660,26 х 1%).
С учетом положений пункта 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ, размер страхового взноса, подлежащего также уплате Предпринимателем за 2014 год составляет 97 526,60 руб.
В связи с отсутствием информации, идентифицирующей назначение и период платежа от 09.12.2015 в размере 18 610 руб., а также в связи с наличием у Предпринимателя задолженности, данный платеж был учтен Управлением в счет оплаты страховых взносов за 2014 год.
Таким образом, сумма задолженности Предпринимателя по страховым взносам за 2014 год была определена Управлением в размере 78 915,80 руб. (97 526,60 руб. - 18 610 руб.).
Этот же размер недоимки указан в оспариваемом требовании от 12.02.2016 N 067S01160006168 об уплате недоимки по страховым взносам за 2014 год.
Пени в сумме 8480,27 руб., начисленные в связи с неуплатой в установленный срок указанной в требовании от 12.02.2016 N 067S01160006168 суммы страховых взносов за период с 01.01.2014 по 12.02.2016.
Таким образом, суд первой инстанции правомерно признал, что оспариваемое требование соответствует действительной обязанности ИП Логачева С.В.
Также в отношении ИП Логачева СВ. было сформировано обязательство за 2015 год по страховым взносам в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии в фиксированном размере 18 610,80 руб.
Установив наличие задолженности, Управление выставило Предпринимателю требование от 15.03.2016 N 067S01160019886 по состоянию на 15.03.2016, которым ему предложено уплатить об уплате страховых взносов за 2015 год в размере 18 610,80 руб., пени в размере 511,80 руб. в срок до 04.04.2016.
Пени в сумме 511,80 руб., начисленные в связи с неуплатой в установленный срок суммы страховых взносов в размере 18 610,80 руб. за период с 01.01.2015 по 15.03.2016, указанной в требовании от 15.03.2016 N 067S01160019886 об уплате недоимки по страховым взносам.
Довод ИП Логачева С.В., что требование Управления от 15.03.2016 N 067S01160019886 неправомерно, поскольку им произведена уплата страховых взносов за 2015 год в фиксированном размере и именно в необходимой сумме (чеки-ордера от 09.12.2015), отклоняется судом апелляционной инстанции. Как следует из назначения платежа в приложенной квитанции от 09.12.2015 (т. 1, л. 26), денежные средства перечисляются в счет уплаты страховых взносов, при этом в назначении платежа отсутствует ссылка на год, за который перечисляются денежные средства. Поскольку орган Пенсионного фонда учитывает платежи в хронологическом порядке и засчитывает в первую очередь в счет погашения задолженности по страховым взносам, то, Управление обоснованно засчитало 18 610,80 руб. по квитанции от 09.12.2015 в счет уплаты задолженности страховых взносов за 2014 год.
Довод Предпринимателя о нарушении срока выставления требования от 12.02.2016 N 067S01160006168 отклоняется апелляционным судом как несостоятельный, поскольку несвоевременное вынесение требования не является основанием для признания его недействительным, но в последующем будет влиять на сроки принудительного взыскания задолженности.
Довод Предпринимателя, что решение от 29.04.2016 N 067S02160008143 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах Предпринимателя, не может быть рассмотрен судом апелляционной инстанции, поскольку такого требования как признание незаконным решения Управления от 29.04.2016 N 067S02160008143 Предпринимателем при рассмотрении настоящего дела суду первой инстанции заявлено не было.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования, имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка судом первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта.
Нарушений норм процессуального права, являющихся, в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.
С учетом изложенного, решение Арбитражного суда Орловской области от 02.08.2016 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу ИП Логачева С.В. - без удовлетворения.
Расходы по оплате государственной пошлины, понесенные ИП Логачевым С.В. при обращении с апелляционной жалобой с учетом результатов ее рассмотрения согласно статье 110 АПК РФ подлежат отнесению на Предпринимателя.
Исходя из результатов рассмотрения апелляционной жалобы, расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу относятся на заявителя апелляционной жалобы. В связи с тем, что Предпринимателем при обращении в апелляционный суд по чеку-ордеру от 27.08.2016 ошибочно уплачено 300 руб. (исходя из предмета заявленных требований пошлина составляет 150 руб.), 150 руб. государственной пошлины подлежит возврату ИП Логачеву С.В. из федерального бюджета.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Орловской области от 02.08.2016 по делу N А48-2624/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить Индивидуальному предпринимателю Логачеву Сергею Викторовичу из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 150 руб.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 03.11.2016 N 19АП-5709/2016 ПО ДЕЛУ N А48-2624/2016
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 ноября 2016 г. по делу N А48-2624/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 31 октября 2016 года
В полном объеме постановление изготовлено 3 ноября 2016 года
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Ольшанской Н.А.,
судей: Михайловой Т.Л.,
Осиповой М.Б.,
при ведении протокола судебного заседания Синюгиной Ю.А.,
в отсутствие надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания: Индивидуального предпринимателя Логачева Сергея Викторовича, Государственного учреждения - Управление ПФ РФ в г. Орле и Орловском районе Орловской области,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Индивидуального предпринимателя Логачева Сергея Викторовича на решение Арбитражного суда Орловской области от 02.08.2016 по делу N А48-2624/2016 (судья Капишникова Т.И.), принятое по заявлению Индивидуального предпринимателя Логачева Сергея Викторовича (ОГРНИП 309574234300046, ИНН 575101245205, Орловская область) к Государственному учреждению - Управление ПФ РФ в г. Орле и Орловском районе Орловской области (ОГРН 1035752001680, ИНН 5752031036) о признании недействительными требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 12.02.2016 N 067S01160006168, требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 15.03.2016 N 067S01160019886,
установил:
Индивидуальный предприниматель Логачев Сергей Викторович (далее - Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление ПФ РФ в г. Орле и Орловском районе Орловской области (далее - Управление, пенсионный фонд) о признании недействительными требований об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 12.02.2016 N 067S01160006168 и от 15.03.2016 N 067S01160019886.
Решением Арбитражного суда Орловской области от 02.08.2016 в удовлетворении заявленных требований отказано.
ИП Логачев С.В., не согласившись с вынесенным судебным актом, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных им требований.
По мнению ИП Логачева С.В., оспариваемые требования Управления неправомерны по причине уплаты страховых взносов за 2014 и 2015 годы в фиксированном размере, о чем свидетельствует сумма в квитанции.
В обоснование апелляционной жалобы Предприниматель указывает, что из толкования во взаимосвязи норм налогового законодательства и законодательства о пенсионном обеспечении следует, что доход плательщика взносов, находящихся на общей системе налогообложения, с которого уплачиваются страховые взносы в ПФР, определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на суммы налоговых вычетов. Так, по мнению ИП Логачев С.В., при расчете размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию помимо статьи 227 НК РФ необходимо руководствоваться статьей 210 НК РФ, согласно которой при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.
Кроме того в обоснование апелляционной жалобы Предприниматель ссылается, что пенсионный фонд выявил недоимку по уплате страховых взносов 15.06.2015, а требование от 12.02.2016 N 067S01160006168 было направлено Предпринимателю 25.02.2015, то есть через 8 месяцев после выявления недоимки, что по мнению ИП Логачева С.В., является нарушением порядка взыскания задолженности по страховым взносам.
В дополнении к апелляционной жалобе Предприниматель ссылается, что поскольку пропуск направления требования не влечет изменения порядка исчисления срока на бесспорное взыскание недоимки и не может продлять срок на взыскание недоимки и пени, то требование от 12.02.2016 N 067S01160006168 и решение от 29.04.2016 N 067S02160008143 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах Предпринимателя являются незаконными и подлежат признанию недействительными.
В представленном отзыве Управление возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу Предпринимателя - без удовлетворения.
В судебное заседание не явились представители сторон, извещенных надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы. В материалы дела представлено заявление Управление с просьбой рассмотреть дело в его отсутствие. В силу ч. 2 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело было рассмотрено в отсутствие представителей сторон.
Изучив материалы дела, оценив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, в совокупности с исследованными доказательствами по делу, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, Логачев Сергей Викторович осуществляет предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и состоит на учете в Управлении с 09.12.2009.
Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).
В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 14 Федерального закона N 167-ФЗ страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный Фонд.
В силу положений части 1 статьи 16 Федерального закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Федерального закона N 212-ФЗ.
Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Федерального закона N 212-ФЗ).
Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Федерального закона N 212-ФЗ.
Согласно части 1 названной статьи плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 (в том числе индивидуальные предприниматели) настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах.
В силу положений части 1.1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;
2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона, увеличенное в 12 раз.
Из материалов дела следует, что Предпринимателем в 2014 и 2015 годах была произведена уплата страховых взносов в Пенсионный фонд в фиксированном размере, в том числе: 10.12.2014 в сумме 17 328, 48 и 09.12.2015 в сумме 18 610,80 руб. (чек-ордер N 20, 52, 55, т. 1, л. 25-27).
Согласно части 9 статьи 14 Закона N 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период.
Суд установил и материалами дела подтверждается, что во исполнение указанной нормы налоговый орган направил в электронном виде сведения о доходе ИП Логачева С.В., полученном от предпринимательской деятельности и отраженном им в пункте 3.1 в строке 110 декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2014 год, в размере 10 052 660, 26 руб.
Сведения о доходах (форма 3-НДФЛ), полученных ИП Логачевым С.В. от предпринимательской деятельности за 2014 год, были направлены налоговым органом в орган Пенсионного фонда. Согласно указанным сведениям сумма дохода Предпринимателя составляет 10 052 660,26 рублей.
По результатам проверки полноты уплаты страховых взносов за 2014 год Управлением выявлена недоимка, о чем Управлением составлена справка о выявлении недоимки у плательщика страховых взносов в Пенсионный фонд и выставлено требование N 067S01160006168 об уплате недоимки по страховым взносам за 2014 год в сумме 78 915,80 руб., а также пени в размере 8480,27 руб. за период с 02.04.2015 по 12.02.2016. Срок для уплаты недоимки установлен до 03.03.2016.
Также Управлением выявлена недоимка за 2015 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд РФ и в связи с неуплатой в установленный срок страховых взносов ИП Логачеву С.В. направлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 15.03.2016 N 067S01160019886, в соответствии с которым Предпринимателю предложено уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в размере 18 610,80 руб. в срок до 04.04.2016.
Не согласившись с указанными требованиями Управления, полагая, что они противоречат действующему законодательству и нарушают права и законные интересы, ИП Логачев С.В. обратился в Арбитражный суд Орловской области с соответствующим заявлением.
Оценив представленные ИП Логачевым С.В. и Управлением в материалы дела доказательства, доводы и возражения лиц, участвующих в деле, в их совокупности и взаимосвязи, суд первой инстанции не нашел оснований для удовлетворения требований Предпринимателя, с чем апелляционный суд соглашается.
Применительно к 2014 году максимальный размер фиксированного платежа с размером дохода 300 000 руб. составил 17 328,48 руб. (5554 х 26% х 12 =17 328,48 руб., где 5554 руб. - МРОТ на 01.01.2014, 26% - страховой тариф). Платеж в указанной сумме был уплачен Предпринимателем 10.12.2014.
Частью 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ в целях исчисления размера страхового взноса определен порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.
Так, согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц (НДФЛ), доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Исходя из положений статьи 227 НК РФ под доходом индивидуального предпринимателя, являющегося плательщиком НДФЛ, понимается сумма фактически полученного им дохода от осуществления предпринимательской деятельности.
Следовательно, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период.
При этом налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 НК РФ, при определении дохода для целей обложения страховыми взносами, не учитываются, поскольку законодатель в ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ определил использовать значение дохода, употребляемого в ст. 227 НК РФ, а не значение налоговой базы по НДФЛ.
Таким образом, исходя из вышеприведенных норм статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ, отсылающей к положениям статьи 227 НК РФ размер страховых взносов для индивидуальных предпринимателей определяется исходя из размера дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности без учета налоговых вычетов, предусмотренных главой 23 НК РФ.
При этом пенсионное законодательство не содержит понятия налогооблагаемой базы, предусмотренного статьями 53, 54 НК РФ, то есть норм, позволяющих определить дохода индивидуального предпринимателя с учетом расходов (налоговых вычетов) для исчисления сумм страховых взносов.
На основании изложенного, довод ИП Логачева С.В. о том, что при расчете размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию доход должен определяться с учетом сумм налоговых вычетов, представляется ошибочным, не основанным на вышеуказанных нормативных положениях.
Такие выводы подтверждаются правовой позицией, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 28.07.2016 N 306-КГ16-9938.
По сведениям налогового органа, доход ИП Логачева С.В. от предпринимательской деятельности в 2014 году составил 10 052 660,26 руб., что не оспаривается Предпринимателем. Указанный размер дохода отражен Предпринимателем в декларации 3-НДФЛ за 2014 год самостоятельно.
Поскольку размер полученного дохода превысил 300 000 руб., то расчет размера страховых взносов должен осуществляться применительно к подпункту 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ.
Как следует из пояснений Управления, в отношении ИП Логачева СВ. 22.01.2015 было сформировано обязательство за 2014 год по страховым взносам в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии в фиксированном размере, в размере 17 328.48 руб. На дату формирования обязательств задолженность за предыдущие периоды у ИП Логачева С.В. отсутствовала. В связи с этим платеж от 10.12.2014 в размере 17 328.48 руб. был учтен Управлением в счет оплаты обязательства в фиксированном размере за 2014 год.
Управлением 04.02.2016 было сформировано обязательство за 2014 год по страховым взносам в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование страховую часть пенсии в виде 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. Поскольку, согласно сведениям УФНС России по Орловской области от 15.06.2015 N 15-20/1677дсп доход Предпринимателя в 2014 году составил 10 052 660.26 руб. и сумма дохода, превышающая 300 тыс. руб. составляет 9 752 660,26 руб., то сумма страховых взносов от суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб. составила 97 526,60 руб. (9 752 660,26 х 1%).
С учетом положений пункта 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ, размер страхового взноса, подлежащего также уплате Предпринимателем за 2014 год составляет 97 526,60 руб.
В связи с отсутствием информации, идентифицирующей назначение и период платежа от 09.12.2015 в размере 18 610 руб., а также в связи с наличием у Предпринимателя задолженности, данный платеж был учтен Управлением в счет оплаты страховых взносов за 2014 год.
Таким образом, сумма задолженности Предпринимателя по страховым взносам за 2014 год была определена Управлением в размере 78 915,80 руб. (97 526,60 руб. - 18 610 руб.).
Этот же размер недоимки указан в оспариваемом требовании от 12.02.2016 N 067S01160006168 об уплате недоимки по страховым взносам за 2014 год.
Пени в сумме 8480,27 руб., начисленные в связи с неуплатой в установленный срок указанной в требовании от 12.02.2016 N 067S01160006168 суммы страховых взносов за период с 01.01.2014 по 12.02.2016.
Таким образом, суд первой инстанции правомерно признал, что оспариваемое требование соответствует действительной обязанности ИП Логачева С.В.
Также в отношении ИП Логачева СВ. было сформировано обязательство за 2015 год по страховым взносам в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии в фиксированном размере 18 610,80 руб.
Установив наличие задолженности, Управление выставило Предпринимателю требование от 15.03.2016 N 067S01160019886 по состоянию на 15.03.2016, которым ему предложено уплатить об уплате страховых взносов за 2015 год в размере 18 610,80 руб., пени в размере 511,80 руб. в срок до 04.04.2016.
Пени в сумме 511,80 руб., начисленные в связи с неуплатой в установленный срок суммы страховых взносов в размере 18 610,80 руб. за период с 01.01.2015 по 15.03.2016, указанной в требовании от 15.03.2016 N 067S01160019886 об уплате недоимки по страховым взносам.
Довод ИП Логачева С.В., что требование Управления от 15.03.2016 N 067S01160019886 неправомерно, поскольку им произведена уплата страховых взносов за 2015 год в фиксированном размере и именно в необходимой сумме (чеки-ордера от 09.12.2015), отклоняется судом апелляционной инстанции. Как следует из назначения платежа в приложенной квитанции от 09.12.2015 (т. 1, л. 26), денежные средства перечисляются в счет уплаты страховых взносов, при этом в назначении платежа отсутствует ссылка на год, за который перечисляются денежные средства. Поскольку орган Пенсионного фонда учитывает платежи в хронологическом порядке и засчитывает в первую очередь в счет погашения задолженности по страховым взносам, то, Управление обоснованно засчитало 18 610,80 руб. по квитанции от 09.12.2015 в счет уплаты задолженности страховых взносов за 2014 год.
Довод Предпринимателя о нарушении срока выставления требования от 12.02.2016 N 067S01160006168 отклоняется апелляционным судом как несостоятельный, поскольку несвоевременное вынесение требования не является основанием для признания его недействительным, но в последующем будет влиять на сроки принудительного взыскания задолженности.
Довод Предпринимателя, что решение от 29.04.2016 N 067S02160008143 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах Предпринимателя, не может быть рассмотрен судом апелляционной инстанции, поскольку такого требования как признание незаконным решения Управления от 29.04.2016 N 067S02160008143 Предпринимателем при рассмотрении настоящего дела суду первой инстанции заявлено не было.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования, имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка судом первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта.
Нарушений норм процессуального права, являющихся, в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.
С учетом изложенного, решение Арбитражного суда Орловской области от 02.08.2016 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу ИП Логачева С.В. - без удовлетворения.
Расходы по оплате государственной пошлины, понесенные ИП Логачевым С.В. при обращении с апелляционной жалобой с учетом результатов ее рассмотрения согласно статье 110 АПК РФ подлежат отнесению на Предпринимателя.
Исходя из результатов рассмотрения апелляционной жалобы, расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу относятся на заявителя апелляционной жалобы. В связи с тем, что Предпринимателем при обращении в апелляционный суд по чеку-ордеру от 27.08.2016 ошибочно уплачено 300 руб. (исходя из предмета заявленных требований пошлина составляет 150 руб.), 150 руб. государственной пошлины подлежит возврату ИП Логачеву С.В. из федерального бюджета.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Орловской области от 02.08.2016 по делу N А48-2624/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить Индивидуальному предпринимателю Логачеву Сергею Викторовичу из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 150 руб.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья
Н.А.ОЛЬШАНСКАЯ
Судьи
Т.Л.МИХАЙЛОВА
М.Б.ОСИПОВА
Н.А.ОЛЬШАНСКАЯ
Судьи
Т.Л.МИХАЙЛОВА
М.Б.ОСИПОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)