Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 22 июня 2017 года.
Полный текст постановления изготовлен 26 июня 2017 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,
судей Землянниковой В.В., Смирникова А.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Храмовой Д.М.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Мехраби Рахматулла Абдула Фаттах
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 24 марта 2017 года по делу N А57-29886/2016 (судья Калинина А.В.)
по заявлению индивидуального предпринимателя Мехраби Рахматулла Абдула Фаттах (г. Саратов)
к Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области (ИНН 6454071860, ОГРН 1046415400338, адрес местонахождения: 410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24),
Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова (ИНН 6452907243, ОГРН 1046405041880, адрес местонахождения: 410005, г. Саратов, ул. Железнодорожная, д. 61/69)
о признании незаконным решения в части,
при участии в судебном заседании представителей:
заявителя - Наумова А.В., действующего на основании доверенности от 27.12.2016,
- УФНС России по Саратовской области - Мараковой М.В., действующей на основании доверенности от 03.11.2015 N 05-17/104;
- ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова - Мараковой М.В., действующей на основании доверенности от 07.09.2016 N 04-09/010596,
установил:
в Арбитражный суд Саратовской области обратился индивидуальный предприниматель Мехраби Рахматулл Абдул Фаттах (далее - ИП Мехраби Р.А.Ф., заявитель, предприниматель, налогоплательщик) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова (далее - ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова, налоговый орган, Инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области) о признании незаконным решения Инспекции от 17.08.2016 N 015/10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления недоимки по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД) в сумме 525 485, 75 рублей, а также начисленных на эту сумму пени и штрафа.
Решением от 24 марта 2017 года Арбитражный суд Саратовской области в удовлетворении заявленных ИП Мехраби Рахматуллы Абдулы Фаттаху требований о признании незаконным решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова от 17.08.2016 N 015/10 в части доначисления недоимки по ЕНВД в сумме 525485, 75 рублей, а соответствующих частей пени и штрафных санкций по ЕНВД - отказал.
ИП Мехраби Р.А.Ф. не согласился с принятым решением и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить.
ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова, УФНС России по Саратовской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представили письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором, с учетом пояснений, просят оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав участников процесса, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова проведена выездная налоговая проверка ИП Мехраби Р.А.Ф., по результатам которой 27.05.2016 составлен акт налоговой проверки N 015/10.
17 августа 2016 года, по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений ИП Мехраби Р.А.Ф., Инспекцией принято решение N 015/10 о привлечении ИП Мехраби Р.А.Ф. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в виде штрафа в сумме 29 804 руб.
Кроме того, указанным решением налогоплательщику доначислены ЕНВД в размере 918 521 руб., пени в размере 164 786 руб.
Не согласившись с решением Инспекции, налогоплательщик обратился в вышестоящий налоговый орган.
Решением УФНС России по Саратовской области от 27.10.2016 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением Инспекции, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.
Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, основанием для вынесения оспариваемого решения послужили выводы Инспекции об осуществлении налогоплательщиком розничной торговли через стационарную торговую сеть, не имеющую торгового зала, в связи с чем, предпринимательская деятельность подлежит обложению по специальному режиму налогообложения в виде ЕНВД с применением физического показателя и базовой доходности, предусмотренных для вида деятельности - "розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговые залы, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров".
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (пункт 1 статьи 346.29 НК РФ).
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (пункт 2 статьи 346.29 Кодекса).
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя "площадь торгового места (в квадратных метрах)" и базовой доходности равной 1800 рублей в месяц (пункт 3 статьи 346.29 Кодекса).
В ходе проверки налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде ИП Мехраби Р.А.Ф. осуществлялась деятельность в сфере розничной торговли одеждой и кожгалантереей через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговые залы, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров по следующим адресам: г. Саратов, ул. Большая Садовая, 153/163 помещение NN 52, 53, 54 в период с 01.01.2013 по 31.12.2015; помещение N 79 (оно же помещение N 78) в период с 01.01.2013 по 31.12.2015 на основании договоров аренды нежилого помещения: от 01.01.2013 N 119/ДУ1-13, 01.01.2014 N 121/ДУ1-14, 01.01.2015 N 25/ДУ1-15, 01.01.2013 N 208/ДУ1-13, 01.01.2014 N 122/ДУ1-14, 01.01.2015 N 26/ДУ1-15 и дополнительного соглашения от 01.07.2015 к договору аренды от 01.01.2015 N 26/ДУ1-15.
Данный вид деятельности подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.
Предприниматель в налоговых декларациях по ЕНВД за проверяемый период отразил площади торговых мест, используемых для осуществления розничной торговли, в следующих размерах:
* 1 кв. 2013:
- - 53 кв. м - помещение N 79;
- * 2-4 кв. 2013:
- - 41 кв. м - помещение NN 52, 53, 54;
- - 53 кв. м - помещение N 79;
- * 1-4 кв. 2014:
- - 41 кв. м - помещение NN 52, 53, 54;
- - 53 кв. м - помещение N 79;
- * 1-4 кв. 2015:
- - 41 кв. м - помещение NN 52, 53, 54;
- - 53 кв. м - помещение N 79.
Материалами проверки установлено, что объекты торговли ИП Мехраби Р.А. находятся в помещениях Торгового центра "Город" (ООО "Тесар-Сити"), расположенного по адресу: г. Саратов, ул. Большая Садовая, 153/163.
Торговый центр "Город" представляет собой совокупность торговых помещений с общим для них коридором, санитарно-бытовыми (санузел), техническими (тепловая, щитовая) помещениями, что подтверждается данными технического паспорта на объект (по состоянию на 24.04.2015 (т. 3 л.д. 138-168). Проход в каждое торговое помещение центра осуществляется от общего входа строения. Торговые помещения обособлены, указана их площадь, которая является основной и единой торговой площадью каждого торгового помещения.
Из договоров аренды от 01.01.2013 N 119/ДУ1-13, 01.01.2014 N 121/ДУ1-14, 01.01.2015 N 25/ДУ1-15 следует, что площадь арендуемых помещений NN 52, 53, 54 составляет 85,2 кв. м; по договорам аренды от 03.01.2013 N 208/ДУ1-13, 01.01.2014 N 122/ДУ1-14, 01.01.2015 N 26/ДУ1-15 площадь арендуемого помещения N 79 составляет 77,88 кв. м.
В соответствии с дополнительным соглашением от 01.07.2015 к договору аренды от 01.01.2015 N 26/ДУ1-15 площадь арендуемого помещения N 79 составляет 74 кв. м с 01.07.2015.
По условиям вышеуказанных договоров, в арендуемых помещениях указана общая площадь предоставляемых в аренду помещений без выделения площади подсобных и офисных помещений, также оговорено условие о возможности производить арендатором перепланировку и реконструкцию помещений и иные улучшения при условии обязательного предварительного письменного согласия с арендодателем указанных действий.
Внесение ежемесячной арендной платы в полном объеме по вышеуказанным договорам за арендуемое предпринимателем помещение подтверждается выпиской об операциях на расчетном счете ИП Мехраби Р.А.Ф. (т. 2 л.д. 255-348).
Из технических паспортов объекта недвижимости нежилого здания следует:
- - согласно данным технического паспорта, изготовленного 11.09.2008 (т. 3 л.д. 108-137), площадь торговых мест используемых ИП Мехраби Р.А.Ф. в части магазина "Made in" (согласно экспликации помещение N 79) составляет 77,9 кв. м, магазина "Багира" (согласно экспликации помещения NN 53,54,55) составляет 87,3 кв. м;
- - согласно данным технического паспорта, изготовленного 24.02.2015 (т. 3 л.д. 138-168), на помещение N 79 общей площадью 65,3 кв. м - площадь торгового зала, используемого ИП Мехраби Р.А.Ф. в части магазина "Made in" (согласно экспликации помещения N 1,4,5) - 61,7 кв. м, складское помещение (согласно экспликации помещение N 2) - 2,5 кв. м, коридор (согласно экспликации помещение N 3) - 1,1 кв. м. Основная площадь составляет - 61,7 кв. м, вспомогательная - 3,6 кв. м;
- - согласно данным технического паспорта, изготовленного 24.04.2015 (т. 3 л.д. 100-107), площадь торговых мест, используемых ИП Мехраби Р.А.Ф. в части магазина "Made in" (согласно экспликации помещение N 79) составляет 77,9 кв. м, в части магазина "Багира" (согласно экспликации помещения NN 52,53,54) составляет 87,3 кв. м.
Дополнительным соглашением от 01.07.2015 (т. 2 л.д. 36) к договору аренды торгового помещения N 26/ДУ1-15 от 01.01.2015 площадь сдаваемого в аренду помещения N 78 уменьшена на 3,88 кв. м, и составила 74 кв. м.
Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки проведены допросы свидетелей: Кузнецова А.А. (коммерческий директор ООО "Тесар-Сити" по работе с арендодателями) (т. 3 л.д. 64), Митрошина А.В. (старший смены охраны в ТЦ "Город") (т. 3 л.д. 88-90), Гарамановой С.З. (директор магазина "Ценопад") (т. 3 л.д. 85-87), Слатовой Е.А. (продавец ИП Гурьяновой Е.Е. в ТРЦ "Город"), Сережиной В.И. (продавец ИП Мехраби Р.А.Ф. в ТЦ "Город") (т. 3 л.д. 91-93), которые подтвердили наличие на торговых местах ИП Мехраби Р.А.Ф. складских и подсобных помещений, а также указали, что ИП Мехраби Р.А. самостоятельно не осуществлял перепланировку либо ремонт торговых мест.
При этом налогоплательщиком в ходе проверки не отрицался, тот факт, что в период с 01.04.2013 по 30.04.2013 им осуществлялись ремонтные работы в магазине "Made in" по утеплению и внутренней отделке, а в магазине "Багира" в 2010 году производились работы по внутренней отделке и увеличению площади складского и подсобного помещения. На территориях данных торговых мест имелись складские и подсобные помещения, которые отделены от торговых залов гипсокартонными стенами (протоколы допроса от 29.04.2016 N 2630 (т. 3 л.д. 67), от 21.07.2016 N 2763 (т. 3 л.д. 79-81).
В ходе осмотра арендуемых ИП Мехраби Р.А.Ф. помещений NN 52,53,54, расположенных по адресу: г. Саратов, ул. Большая Садовая, д. 153/163, Инспекцией установлено, что торговое помещение находится на цокольном этаже ТК "Город". На входной двери размещена вывеска "Багира". Помещение разделено на торговый зал, складское и подсобные помещения. По периметру торгового зала расположены полки с товаром (кожгалантерея). Справа от входа расположена стойка (рабочее место продавца).
Из экспликаций технических паспортов от 11.09.2008 (т. 3 л.д. 108-137), 24.04.2015 (т. 3 л.д. 100-107) к поэтажному плану торгово-развлекательного комплекса, следует, что помещения NN 52, 53, 54 представляют собой обособленные помещения одного назначения, в которых отсутствуют подсобные, вспомогательные помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; какие-либо изменения в связи с перепланировкой помещения в техническую документацию торгового комплекса не вносились.
Таким образом, торгово-развлекательный центр (согласно техническому паспорту (т. 3 л.д. 108-137)) по адресу: ул. Большая Садовая, 153/163 относится к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов и, соответственно, при осуществлении розничной торговли должен применяться физический показатель базовой доходности "Площадь торгового места (в квадратных метрах)".
При применении данного показателя главой 26.3 Кодекса не предусмотрено исключение из общей площади торгового места каких-либо подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Отгороженная налогоплательщиком часть помещения торговой точки для хранения (складирования) товара при помощи конструкции из гипсокартонных плит не может быть признана подсобным (складским) помещением, поскольку само понятие "помещение" предполагает его конструктивную обособленность и специальное оснащение.
При этом, довод заявителя со ссылкой на технический паспорт от 24.02.2015 (т. 3 л.д. 138-168), относительно того, что на момент налоговой проверки площадь помещения N 79 составляла 61,7 кв. м учтен Инспекцией при вынесении оспариваемого решения, что отражено на страницах 17-18, поскольку вышеуказанный технический паспорт действовал до даты составления технического паспорта от 24.04.2015 (т. 3 л.д. 100-107), в соответствии с которым площадь помещения N 79 составила 77,9 кв. м.
При определении налоговых обязательств по указанному объекту Инспекция учитывала следующую площадь торгового места:
- - в период с 01.01.2013 по 23.02.2015 - 78 кв. м;
- - в период с 24.02.2015 по 23.04.2015 - 62 кв. м;
- - в период с 24.04.2015 по 30.06.2015 - 78 кв. м;
- - в период с 01.07.2015 по 31.12.2015 - 74 кв. м.
При определении налоговых обязательств по объекту - помещение NN 52, 53, 54 Инспекция учитывала площадь торгового места - 85,2 кв. м.
Довод заявителя относительно того, что складские помещения не входят в расчет торгового зала, является необоснованным, поскольку законодательство о налогах и сборах не предусматривает исключение из общей площади торгового места площади, на которой обслуживание покупателей не производится (например, склады, подсобные помещения и т.д.). Такая норма установлена абзацем 22 статьи 346.27 Кодекса только в отношении торговли через объекты, имеющие торговые залы (магазины и павильоны).
Таким образом, заявитель обязан учитывать всю площадь торгового места, в том числе и место, где хранится товар или осуществляется его предпродажная подготовка.
Указание в техническом паспорте на наличие торгового зала по сути фактически осуществляемой заявителем деятельности не меняет и не свидетельствует о возможности квалифицировать данное помещение как объект стационарной торговли, имеющий торговый зал, поскольку арендованное предпринимателем помещение входит в состав здания торгового комплекса как совокупности торговых предприятий, реализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих широкий набор услуг, а также централизующих функции хозяйственного обслуживания торговой деятельности.
Следовательно, при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель "площадь торгового места" включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе и те, которые используются для приемки и хранения товара.
Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 12.02.2016 по делу N А57-16581/2015.
Также, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что налогоплательщиком в Инспекцию представлены декларации по ЕНВД за 1-4 квартал 2013 г., 1-4 квартал 2014 г., 1-4 квартал 2015 г. (т. 2 л.д. 102-254) со значением корректирующего коэффициента К2-0,6.
Однако, в соответствии с решением Саратовской городской Думы от 27.11.2014 N 41-466 "О внесении изменений в решение Саратовской городской Думы от 8 - 11.11.2005 N 64-630 "Об установлении видов деятельности, подлежащих налогообложению в виде единого налога на вмененный доход, значений корректирующих коэффициентов К2, зон осуществления предпринимательской деятельности", налогоплательщиком при исчислении ЕНВД за 2015 год (1-4 квартал 2015) должен применяться корректирующий коэффициент К2-0,9.
Таким образом, ИП Мехраби Р.А.Ф. занижен коэффициент К2 на 0,3, что повлекло занижение налоговой базы и неуплату единого налога на вмененный доход за 1-4 квартал 2015.
Апелляционная жалоба доводов относительно указанного нарушения, не содержит.
В соответствии с пунктом 2.1 статьи 346.32 НК РФ указанные в пункте 2 настоящей статьи страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты за аналогичный период в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.
При расчете доначисленного в ходе выездной налоговой проверки суммы единого налога на вмененный доход за 1-4 квартал 2013 г., 1-4 квартал 2014 г., 1-4 квартал 2015 г., учтены начисленные и фактически уплаченные в данном налоговом периоде ИП Мехраби Р.А.Ф. суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование на основании данных, представленных УПФР РФ в Кировском, Октябрьском, Фрунзенском районе г. Саратова, за 2015 год.
В апелляционной жалобе заявитель ссылается на представленные в ходе судебного разбирательства документы (дополнительное соглашение к договору аренды нежилого помещения N 25/ДУ1-15 от 01 января 2015 года (т. 4 л.д. 32), которым площадь арендуемого в 2015 году помещения NN 52, 53, 54 разделяется на торговую и подсобную, письмо ООО "Тесар-Сити" исх. N 37 от 02.03.2017 (т. 4 л.д. 33).
Согласно решению заместителя начальника ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова от 11 апреля 2016 г. N 2246 (т. 3 л.д. 1), налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ИП Мехраби Р.А.Ф. за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.
27 апреля 2016 года налогоплательщику вручено требование о представлении документов N 38782 (т. 4 л.д. 34), которым возложена обязанность представить в течение десяти рабочих дней договора и дополнения к договорам действовавших в проверяемый период, истребуемые документы представлены без сопроводительного письма в установленный срок.
При этом, как отмечает налоговый орган, дополнительное соглашение представлено только в ходе судебного разбирательства.
12 апреля 2016 года ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова направлено поручение N 39396 (т. 4 л.д. 38), об истребовании у ООО "Тесар-Сити" (арендодатель налогоплательщика) договоров с ИП Мехраби Р.А.Ф., в том числе изменяющих площади арендуемых нежилых помещений.
28 апреля 2016 года в адрес Инспекции поступило письмо ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова N 09-26/17983 (т. 4 л.д. 39-40), которым представлен ответ ООО "Тесар-Сити" на 6 листах с описью направляемых документов. При этом дополнительное соглашение, представленное в ходе судебного разбирательства, представлено не было.
11 мая 2016 года Инспекцией составлен протокол осмотра документов (т. 4 л.д. 36-37), имеющихся в налоговом органе и относящихся к деятельности проверяемого налогоплательщика, при этом, дополнительное соглашение, представленное в ходе судебного разбирательства, в Инспекции также отсутствовало.
Суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что выделение в помещении N 52,53,54 площади подсобного помещения не влияет на правомерность доначислений по итогам проверки, поскольку доводы заявителя основаны на неверном толковании норм действующего законодательства.
Торгово-развлекательный центр адресу: ул. Большая Садовая, 153/163 относится к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов и, соответственно, при осуществлении розничной торговли должен применяться физический показатель базовой доходности "Площадь торгового места (в кв. м)".
При осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель "площадь торгового места" включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, поскольку уменьшение площади торгового места на площадь помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, то есть в тех случаях, когда торговля осуществляется через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, главой 26.3 Кодекса не предусмотрено.
Правомерность позиции налогового органа подтверждается имеющимися в деле доказательствами, в том числе и договорами аренды, где указано, что ИП Мехраби Р.А.Ф. (арендатор) арендует помещения в Торгово-развлекательном центре "Тесар-Сити", аналогичные данные отражены в техническом паспорте (т. 3 л.д. 108-137), об этом также свидетельствуют характеристики ТРЦ.
Торговый центр "Город" представляет собой совокупность торговых помещений с общим для них коридором, санитарно-бытовыми (санузел), техническими (тепловая, щитовая) помещениями, что подтверждается данными технического паспорта на объект. Проход в каждое торговое помещение центра осуществляется от общего входа строения. Торговые помещения обособлены, указана их площадь, которая является основной и единой торговой площадью каждого торгового помещения.
Как было указано выше, из экспликаций технических паспортов от 11.09.2008, от 24.04.2015 к поэтажному плану торгово-развлекательного комплекса, следует, что помещения NN 52,53,54 представляют собой обособленные помещения одного назначения, в которых отсутствуют подсобные, вспомогательные помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; какие-либо изменения в связи с перепланировкой помещения в техническую документацию торгового комплекса не вносились.
Исходя из вышеизложенного торгово-развлекательный центр (согласно техническому паспорту по адресу: ул. Большая Садовая, 153/163 относится к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов и, соответственно, при осуществлении розничной торговли должен применяться физический показатель базовой доходности "Площадь торгового места (в квадратных метрах)". При применении данного показателя главой 26.3 Кодекса не предусмотрено исключение из общей площади торгового места каких-либо подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Инспекция, при определении налоговых обязательств, руководствовалась техническими паспортами и договорами аренды, то есть правоустанавливающими и инвентаризационными документами, как того требует действующее законодательство.
В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией у ГУП "САРТЕХИНВЕНТАРИЗАЦИЯ" истребованы технические паспорта на объект ТРЦ "Тесар-Сити", расположенный по адресу: г. Саратов, ул. Большая Садовая. 153/163, в соответствии с предоставленным ответом представлены три технических паспорта, данные которых использованы в ходе проверки (т. 3 л.д. 98).
Также в материалах проверки имеются доказательства, что ИП Мехраби Р.А.Ф. (арендатор) оплачивал арендную плату в соответствии с площадью указанной в договорах аренды, соответствующую данным технических паспортов, представленные обеими сторонами (как арендатором, так и арендодателем).
При таких обстоятельствах, выводы Инспекции об осуществлении налогоплательщиком розничной торговли через стационарную торговую сеть, не имеющую торгового зала, подтверждены представленными в материалы дела доказательствами.
Доводы, приведенные в жалобе, являлись предметом исследования суда первой инстанции и получили надлежащую правовую оценку.
Учитывая изложенное, судебная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции законным, оснований для его отмены или изменения не имеется.
Апелляционная жалоба индивидуального предпринимателя Мехраби Рахматулла Абдула Фаттах не подлежит.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда Саратовской области от 24 марта 2017 года по делу N А57-29886/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 26.06.2017 N 12АП-4927/2017 ПО ДЕЛУ N А57-29886/2016
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26 июня 2017 г. по делу N А57-29886/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 22 июня 2017 года.
Полный текст постановления изготовлен 26 июня 2017 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,
судей Землянниковой В.В., Смирникова А.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Храмовой Д.М.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Мехраби Рахматулла Абдула Фаттах
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 24 марта 2017 года по делу N А57-29886/2016 (судья Калинина А.В.)
по заявлению индивидуального предпринимателя Мехраби Рахматулла Абдула Фаттах (г. Саратов)
к Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области (ИНН 6454071860, ОГРН 1046415400338, адрес местонахождения: 410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24),
Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова (ИНН 6452907243, ОГРН 1046405041880, адрес местонахождения: 410005, г. Саратов, ул. Железнодорожная, д. 61/69)
о признании незаконным решения в части,
при участии в судебном заседании представителей:
заявителя - Наумова А.В., действующего на основании доверенности от 27.12.2016,
- УФНС России по Саратовской области - Мараковой М.В., действующей на основании доверенности от 03.11.2015 N 05-17/104;
- ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова - Мараковой М.В., действующей на основании доверенности от 07.09.2016 N 04-09/010596,
установил:
в Арбитражный суд Саратовской области обратился индивидуальный предприниматель Мехраби Рахматулл Абдул Фаттах (далее - ИП Мехраби Р.А.Ф., заявитель, предприниматель, налогоплательщик) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова (далее - ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова, налоговый орган, Инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области) о признании незаконным решения Инспекции от 17.08.2016 N 015/10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления недоимки по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД) в сумме 525 485, 75 рублей, а также начисленных на эту сумму пени и штрафа.
Решением от 24 марта 2017 года Арбитражный суд Саратовской области в удовлетворении заявленных ИП Мехраби Рахматуллы Абдулы Фаттаху требований о признании незаконным решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова от 17.08.2016 N 015/10 в части доначисления недоимки по ЕНВД в сумме 525485, 75 рублей, а соответствующих частей пени и штрафных санкций по ЕНВД - отказал.
ИП Мехраби Р.А.Ф. не согласился с принятым решением и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить.
ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова, УФНС России по Саратовской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представили письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором, с учетом пояснений, просят оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав участников процесса, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова проведена выездная налоговая проверка ИП Мехраби Р.А.Ф., по результатам которой 27.05.2016 составлен акт налоговой проверки N 015/10.
17 августа 2016 года, по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений ИП Мехраби Р.А.Ф., Инспекцией принято решение N 015/10 о привлечении ИП Мехраби Р.А.Ф. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в виде штрафа в сумме 29 804 руб.
Кроме того, указанным решением налогоплательщику доначислены ЕНВД в размере 918 521 руб., пени в размере 164 786 руб.
Не согласившись с решением Инспекции, налогоплательщик обратился в вышестоящий налоговый орган.
Решением УФНС России по Саратовской области от 27.10.2016 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением Инспекции, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.
Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, основанием для вынесения оспариваемого решения послужили выводы Инспекции об осуществлении налогоплательщиком розничной торговли через стационарную торговую сеть, не имеющую торгового зала, в связи с чем, предпринимательская деятельность подлежит обложению по специальному режиму налогообложения в виде ЕНВД с применением физического показателя и базовой доходности, предусмотренных для вида деятельности - "розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговые залы, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров".
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (пункт 1 статьи 346.29 НК РФ).
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (пункт 2 статьи 346.29 Кодекса).
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя "площадь торгового места (в квадратных метрах)" и базовой доходности равной 1800 рублей в месяц (пункт 3 статьи 346.29 Кодекса).
В ходе проверки налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде ИП Мехраби Р.А.Ф. осуществлялась деятельность в сфере розничной торговли одеждой и кожгалантереей через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговые залы, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров по следующим адресам: г. Саратов, ул. Большая Садовая, 153/163 помещение NN 52, 53, 54 в период с 01.01.2013 по 31.12.2015; помещение N 79 (оно же помещение N 78) в период с 01.01.2013 по 31.12.2015 на основании договоров аренды нежилого помещения: от 01.01.2013 N 119/ДУ1-13, 01.01.2014 N 121/ДУ1-14, 01.01.2015 N 25/ДУ1-15, 01.01.2013 N 208/ДУ1-13, 01.01.2014 N 122/ДУ1-14, 01.01.2015 N 26/ДУ1-15 и дополнительного соглашения от 01.07.2015 к договору аренды от 01.01.2015 N 26/ДУ1-15.
Данный вид деятельности подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.
Предприниматель в налоговых декларациях по ЕНВД за проверяемый период отразил площади торговых мест, используемых для осуществления розничной торговли, в следующих размерах:
* 1 кв. 2013:
- - 53 кв. м - помещение N 79;
- * 2-4 кв. 2013:
- - 41 кв. м - помещение NN 52, 53, 54;
- - 53 кв. м - помещение N 79;
- * 1-4 кв. 2014:
- - 41 кв. м - помещение NN 52, 53, 54;
- - 53 кв. м - помещение N 79;
- * 1-4 кв. 2015:
- - 41 кв. м - помещение NN 52, 53, 54;
- - 53 кв. м - помещение N 79.
Материалами проверки установлено, что объекты торговли ИП Мехраби Р.А. находятся в помещениях Торгового центра "Город" (ООО "Тесар-Сити"), расположенного по адресу: г. Саратов, ул. Большая Садовая, 153/163.
Торговый центр "Город" представляет собой совокупность торговых помещений с общим для них коридором, санитарно-бытовыми (санузел), техническими (тепловая, щитовая) помещениями, что подтверждается данными технического паспорта на объект (по состоянию на 24.04.2015 (т. 3 л.д. 138-168). Проход в каждое торговое помещение центра осуществляется от общего входа строения. Торговые помещения обособлены, указана их площадь, которая является основной и единой торговой площадью каждого торгового помещения.
Из договоров аренды от 01.01.2013 N 119/ДУ1-13, 01.01.2014 N 121/ДУ1-14, 01.01.2015 N 25/ДУ1-15 следует, что площадь арендуемых помещений NN 52, 53, 54 составляет 85,2 кв. м; по договорам аренды от 03.01.2013 N 208/ДУ1-13, 01.01.2014 N 122/ДУ1-14, 01.01.2015 N 26/ДУ1-15 площадь арендуемого помещения N 79 составляет 77,88 кв. м.
В соответствии с дополнительным соглашением от 01.07.2015 к договору аренды от 01.01.2015 N 26/ДУ1-15 площадь арендуемого помещения N 79 составляет 74 кв. м с 01.07.2015.
По условиям вышеуказанных договоров, в арендуемых помещениях указана общая площадь предоставляемых в аренду помещений без выделения площади подсобных и офисных помещений, также оговорено условие о возможности производить арендатором перепланировку и реконструкцию помещений и иные улучшения при условии обязательного предварительного письменного согласия с арендодателем указанных действий.
Внесение ежемесячной арендной платы в полном объеме по вышеуказанным договорам за арендуемое предпринимателем помещение подтверждается выпиской об операциях на расчетном счете ИП Мехраби Р.А.Ф. (т. 2 л.д. 255-348).
Из технических паспортов объекта недвижимости нежилого здания следует:
- - согласно данным технического паспорта, изготовленного 11.09.2008 (т. 3 л.д. 108-137), площадь торговых мест используемых ИП Мехраби Р.А.Ф. в части магазина "Made in" (согласно экспликации помещение N 79) составляет 77,9 кв. м, магазина "Багира" (согласно экспликации помещения NN 53,54,55) составляет 87,3 кв. м;
- - согласно данным технического паспорта, изготовленного 24.02.2015 (т. 3 л.д. 138-168), на помещение N 79 общей площадью 65,3 кв. м - площадь торгового зала, используемого ИП Мехраби Р.А.Ф. в части магазина "Made in" (согласно экспликации помещения N 1,4,5) - 61,7 кв. м, складское помещение (согласно экспликации помещение N 2) - 2,5 кв. м, коридор (согласно экспликации помещение N 3) - 1,1 кв. м. Основная площадь составляет - 61,7 кв. м, вспомогательная - 3,6 кв. м;
- - согласно данным технического паспорта, изготовленного 24.04.2015 (т. 3 л.д. 100-107), площадь торговых мест, используемых ИП Мехраби Р.А.Ф. в части магазина "Made in" (согласно экспликации помещение N 79) составляет 77,9 кв. м, в части магазина "Багира" (согласно экспликации помещения NN 52,53,54) составляет 87,3 кв. м.
Дополнительным соглашением от 01.07.2015 (т. 2 л.д. 36) к договору аренды торгового помещения N 26/ДУ1-15 от 01.01.2015 площадь сдаваемого в аренду помещения N 78 уменьшена на 3,88 кв. м, и составила 74 кв. м.
Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки проведены допросы свидетелей: Кузнецова А.А. (коммерческий директор ООО "Тесар-Сити" по работе с арендодателями) (т. 3 л.д. 64), Митрошина А.В. (старший смены охраны в ТЦ "Город") (т. 3 л.д. 88-90), Гарамановой С.З. (директор магазина "Ценопад") (т. 3 л.д. 85-87), Слатовой Е.А. (продавец ИП Гурьяновой Е.Е. в ТРЦ "Город"), Сережиной В.И. (продавец ИП Мехраби Р.А.Ф. в ТЦ "Город") (т. 3 л.д. 91-93), которые подтвердили наличие на торговых местах ИП Мехраби Р.А.Ф. складских и подсобных помещений, а также указали, что ИП Мехраби Р.А. самостоятельно не осуществлял перепланировку либо ремонт торговых мест.
При этом налогоплательщиком в ходе проверки не отрицался, тот факт, что в период с 01.04.2013 по 30.04.2013 им осуществлялись ремонтные работы в магазине "Made in" по утеплению и внутренней отделке, а в магазине "Багира" в 2010 году производились работы по внутренней отделке и увеличению площади складского и подсобного помещения. На территориях данных торговых мест имелись складские и подсобные помещения, которые отделены от торговых залов гипсокартонными стенами (протоколы допроса от 29.04.2016 N 2630 (т. 3 л.д. 67), от 21.07.2016 N 2763 (т. 3 л.д. 79-81).
В ходе осмотра арендуемых ИП Мехраби Р.А.Ф. помещений NN 52,53,54, расположенных по адресу: г. Саратов, ул. Большая Садовая, д. 153/163, Инспекцией установлено, что торговое помещение находится на цокольном этаже ТК "Город". На входной двери размещена вывеска "Багира". Помещение разделено на торговый зал, складское и подсобные помещения. По периметру торгового зала расположены полки с товаром (кожгалантерея). Справа от входа расположена стойка (рабочее место продавца).
Из экспликаций технических паспортов от 11.09.2008 (т. 3 л.д. 108-137), 24.04.2015 (т. 3 л.д. 100-107) к поэтажному плану торгово-развлекательного комплекса, следует, что помещения NN 52, 53, 54 представляют собой обособленные помещения одного назначения, в которых отсутствуют подсобные, вспомогательные помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; какие-либо изменения в связи с перепланировкой помещения в техническую документацию торгового комплекса не вносились.
Таким образом, торгово-развлекательный центр (согласно техническому паспорту (т. 3 л.д. 108-137)) по адресу: ул. Большая Садовая, 153/163 относится к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов и, соответственно, при осуществлении розничной торговли должен применяться физический показатель базовой доходности "Площадь торгового места (в квадратных метрах)".
При применении данного показателя главой 26.3 Кодекса не предусмотрено исключение из общей площади торгового места каких-либо подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Отгороженная налогоплательщиком часть помещения торговой точки для хранения (складирования) товара при помощи конструкции из гипсокартонных плит не может быть признана подсобным (складским) помещением, поскольку само понятие "помещение" предполагает его конструктивную обособленность и специальное оснащение.
При этом, довод заявителя со ссылкой на технический паспорт от 24.02.2015 (т. 3 л.д. 138-168), относительно того, что на момент налоговой проверки площадь помещения N 79 составляла 61,7 кв. м учтен Инспекцией при вынесении оспариваемого решения, что отражено на страницах 17-18, поскольку вышеуказанный технический паспорт действовал до даты составления технического паспорта от 24.04.2015 (т. 3 л.д. 100-107), в соответствии с которым площадь помещения N 79 составила 77,9 кв. м.
При определении налоговых обязательств по указанному объекту Инспекция учитывала следующую площадь торгового места:
- - в период с 01.01.2013 по 23.02.2015 - 78 кв. м;
- - в период с 24.02.2015 по 23.04.2015 - 62 кв. м;
- - в период с 24.04.2015 по 30.06.2015 - 78 кв. м;
- - в период с 01.07.2015 по 31.12.2015 - 74 кв. м.
При определении налоговых обязательств по объекту - помещение NN 52, 53, 54 Инспекция учитывала площадь торгового места - 85,2 кв. м.
Довод заявителя относительно того, что складские помещения не входят в расчет торгового зала, является необоснованным, поскольку законодательство о налогах и сборах не предусматривает исключение из общей площади торгового места площади, на которой обслуживание покупателей не производится (например, склады, подсобные помещения и т.д.). Такая норма установлена абзацем 22 статьи 346.27 Кодекса только в отношении торговли через объекты, имеющие торговые залы (магазины и павильоны).
Таким образом, заявитель обязан учитывать всю площадь торгового места, в том числе и место, где хранится товар или осуществляется его предпродажная подготовка.
Указание в техническом паспорте на наличие торгового зала по сути фактически осуществляемой заявителем деятельности не меняет и не свидетельствует о возможности квалифицировать данное помещение как объект стационарной торговли, имеющий торговый зал, поскольку арендованное предпринимателем помещение входит в состав здания торгового комплекса как совокупности торговых предприятий, реализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих широкий набор услуг, а также централизующих функции хозяйственного обслуживания торговой деятельности.
Следовательно, при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель "площадь торгового места" включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе и те, которые используются для приемки и хранения товара.
Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 12.02.2016 по делу N А57-16581/2015.
Также, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что налогоплательщиком в Инспекцию представлены декларации по ЕНВД за 1-4 квартал 2013 г., 1-4 квартал 2014 г., 1-4 квартал 2015 г. (т. 2 л.д. 102-254) со значением корректирующего коэффициента К2-0,6.
Однако, в соответствии с решением Саратовской городской Думы от 27.11.2014 N 41-466 "О внесении изменений в решение Саратовской городской Думы от 8 - 11.11.2005 N 64-630 "Об установлении видов деятельности, подлежащих налогообложению в виде единого налога на вмененный доход, значений корректирующих коэффициентов К2, зон осуществления предпринимательской деятельности", налогоплательщиком при исчислении ЕНВД за 2015 год (1-4 квартал 2015) должен применяться корректирующий коэффициент К2-0,9.
Таким образом, ИП Мехраби Р.А.Ф. занижен коэффициент К2 на 0,3, что повлекло занижение налоговой базы и неуплату единого налога на вмененный доход за 1-4 квартал 2015.
Апелляционная жалоба доводов относительно указанного нарушения, не содержит.
В соответствии с пунктом 2.1 статьи 346.32 НК РФ указанные в пункте 2 настоящей статьи страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты за аналогичный период в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.
При расчете доначисленного в ходе выездной налоговой проверки суммы единого налога на вмененный доход за 1-4 квартал 2013 г., 1-4 квартал 2014 г., 1-4 квартал 2015 г., учтены начисленные и фактически уплаченные в данном налоговом периоде ИП Мехраби Р.А.Ф. суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование на основании данных, представленных УПФР РФ в Кировском, Октябрьском, Фрунзенском районе г. Саратова, за 2015 год.
В апелляционной жалобе заявитель ссылается на представленные в ходе судебного разбирательства документы (дополнительное соглашение к договору аренды нежилого помещения N 25/ДУ1-15 от 01 января 2015 года (т. 4 л.д. 32), которым площадь арендуемого в 2015 году помещения NN 52, 53, 54 разделяется на торговую и подсобную, письмо ООО "Тесар-Сити" исх. N 37 от 02.03.2017 (т. 4 л.д. 33).
Согласно решению заместителя начальника ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова от 11 апреля 2016 г. N 2246 (т. 3 л.д. 1), налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ИП Мехраби Р.А.Ф. за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.
27 апреля 2016 года налогоплательщику вручено требование о представлении документов N 38782 (т. 4 л.д. 34), которым возложена обязанность представить в течение десяти рабочих дней договора и дополнения к договорам действовавших в проверяемый период, истребуемые документы представлены без сопроводительного письма в установленный срок.
При этом, как отмечает налоговый орган, дополнительное соглашение представлено только в ходе судебного разбирательства.
12 апреля 2016 года ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова направлено поручение N 39396 (т. 4 л.д. 38), об истребовании у ООО "Тесар-Сити" (арендодатель налогоплательщика) договоров с ИП Мехраби Р.А.Ф., в том числе изменяющих площади арендуемых нежилых помещений.
28 апреля 2016 года в адрес Инспекции поступило письмо ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова N 09-26/17983 (т. 4 л.д. 39-40), которым представлен ответ ООО "Тесар-Сити" на 6 листах с описью направляемых документов. При этом дополнительное соглашение, представленное в ходе судебного разбирательства, представлено не было.
11 мая 2016 года Инспекцией составлен протокол осмотра документов (т. 4 л.д. 36-37), имеющихся в налоговом органе и относящихся к деятельности проверяемого налогоплательщика, при этом, дополнительное соглашение, представленное в ходе судебного разбирательства, в Инспекции также отсутствовало.
Суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что выделение в помещении N 52,53,54 площади подсобного помещения не влияет на правомерность доначислений по итогам проверки, поскольку доводы заявителя основаны на неверном толковании норм действующего законодательства.
Торгово-развлекательный центр адресу: ул. Большая Садовая, 153/163 относится к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов и, соответственно, при осуществлении розничной торговли должен применяться физический показатель базовой доходности "Площадь торгового места (в кв. м)".
При осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель "площадь торгового места" включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, поскольку уменьшение площади торгового места на площадь помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, то есть в тех случаях, когда торговля осуществляется через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, главой 26.3 Кодекса не предусмотрено.
Правомерность позиции налогового органа подтверждается имеющимися в деле доказательствами, в том числе и договорами аренды, где указано, что ИП Мехраби Р.А.Ф. (арендатор) арендует помещения в Торгово-развлекательном центре "Тесар-Сити", аналогичные данные отражены в техническом паспорте (т. 3 л.д. 108-137), об этом также свидетельствуют характеристики ТРЦ.
Торговый центр "Город" представляет собой совокупность торговых помещений с общим для них коридором, санитарно-бытовыми (санузел), техническими (тепловая, щитовая) помещениями, что подтверждается данными технического паспорта на объект. Проход в каждое торговое помещение центра осуществляется от общего входа строения. Торговые помещения обособлены, указана их площадь, которая является основной и единой торговой площадью каждого торгового помещения.
Как было указано выше, из экспликаций технических паспортов от 11.09.2008, от 24.04.2015 к поэтажному плану торгово-развлекательного комплекса, следует, что помещения NN 52,53,54 представляют собой обособленные помещения одного назначения, в которых отсутствуют подсобные, вспомогательные помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; какие-либо изменения в связи с перепланировкой помещения в техническую документацию торгового комплекса не вносились.
Исходя из вышеизложенного торгово-развлекательный центр (согласно техническому паспорту по адресу: ул. Большая Садовая, 153/163 относится к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов и, соответственно, при осуществлении розничной торговли должен применяться физический показатель базовой доходности "Площадь торгового места (в квадратных метрах)". При применении данного показателя главой 26.3 Кодекса не предусмотрено исключение из общей площади торгового места каких-либо подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Инспекция, при определении налоговых обязательств, руководствовалась техническими паспортами и договорами аренды, то есть правоустанавливающими и инвентаризационными документами, как того требует действующее законодательство.
В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией у ГУП "САРТЕХИНВЕНТАРИЗАЦИЯ" истребованы технические паспорта на объект ТРЦ "Тесар-Сити", расположенный по адресу: г. Саратов, ул. Большая Садовая. 153/163, в соответствии с предоставленным ответом представлены три технических паспорта, данные которых использованы в ходе проверки (т. 3 л.д. 98).
Также в материалах проверки имеются доказательства, что ИП Мехраби Р.А.Ф. (арендатор) оплачивал арендную плату в соответствии с площадью указанной в договорах аренды, соответствующую данным технических паспортов, представленные обеими сторонами (как арендатором, так и арендодателем).
При таких обстоятельствах, выводы Инспекции об осуществлении налогоплательщиком розничной торговли через стационарную торговую сеть, не имеющую торгового зала, подтверждены представленными в материалы дела доказательствами.
Доводы, приведенные в жалобе, являлись предметом исследования суда первой инстанции и получили надлежащую правовую оценку.
Учитывая изложенное, судебная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции законным, оснований для его отмены или изменения не имеется.
Апелляционная жалоба индивидуального предпринимателя Мехраби Рахматулла Абдула Фаттах не подлежит.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда Саратовской области от 24 марта 2017 года по делу N А57-29886/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.
Председательствующий
Ю.А.КОМНАТНАЯ
Судьи
В.В.ЗЕМЛЯННИКОВА
А.В.СМИРНИКОВ
Ю.А.КОМНАТНАЯ
Судьи
В.В.ЗЕМЛЯННИКОВА
А.В.СМИРНИКОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)