Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена "10" августа 2016 года
Полный текст постановления изготовлен "17" августа 2016 года
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,
судей Комнатной Ю.А., Смирникова А.В.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Комаровым А.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 01 июня 2016 года по делу N А12-3669/2016 (судья Кострова Л.В.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Альтаир" (141402, Московская область, г. Химки, ул. Ленинградская, д. 29, оф. 819 ОГРН 1145047005630, ИНН 5047155337)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (400062, г. Волгоград, ул. Богданова, 2, ОГРН 1043400495500, ИНН 3446858585)
третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 13 по Московской области (141407, Московская область, г. Химки, ул. пр. Юбилейный, д. 61, ОГРН 1043400495500, ИНН 3446858585)
о признании недействительным ненормативного правового акта,
- при участии в судебном заседании представителей общества с ограниченной ответственностью "Альтаир" - Плеховой Анны Александровны, действующей по доверенности от 02.02.2016; Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области - Леднева Василия Геннадьевича, действующего по доверенности N 39 от 12.02.2016, Штанько Ольги Геннадьевны, действующей по доверенности N 50 от 08.04.2016, Гудченковой Юлии Сергеевны, действующей по доверенности N 17 от 11.01.2016;
- без участия в судебном заседании представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Московской области (сведения с сайта Почта России о вручении почтового уведомления N 4103101671480 приобщено к материалам дела),
Общество с ограниченной ответственностью "ТК "Альтаир" обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором, уточнив исковые требования в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просило признать незаконным и отменить решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области N 14-11/28 от 30.09.2015 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль, а также налога на добавленную стоимость по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью "Квазар-Принт", а именно:
- непринятия к вычету налога на добавленную стоимость в размере 2 668 670 руб.,
- доначисления налогоплательщику сумм неуплаченных (не перечисленных, излишне возмещенных) налогов, в том числе, налога на добавленную стоимость в размере 1296393 руб., налога на прибыль в размере 2 419 668 руб.,
- начисления пени на суммы налога на добавленную стоимость и налога на прибыль по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью "Квазар-Принт".
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 01 июня 2016 года по делу N А12-3669/2016 заявление общества с ограниченной ответственностью "ТК "Альтаир" удовлетворено.
Признано недействительным, противоречащим Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области N 14-11/28 от 30.09.2015 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль, а также налога на добавленную стоимость по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью "Квазар-Принт", а именно:
- непринятия к вычету налога на добавленную стоимость в размере 2 668 670 руб.,
- доначисления налогоплательщику сумм неуплаченных (не перечисленных, излишне возмещенных) налогов, в том числе, налога на добавленную стоимость в размере 1 296 393 руб., налога на прибыль в размере 2 419 668 руб.,
- начисления пени на суммы налога на добавленную стоимость и налога на прибыль по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью "Квазар-Принт".
Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области устранить допущенные нарушения прав и интересов общества с ограниченной ответственностью "ТК "Альтаир".
С Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "ТК "Альтаир" взыскана уплаченная государственная пошлина в размере 3000 руб.
Не согласившись с вынесенным решением, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.
Обществом с ограниченной ответственностью "Альтаир" представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором общество просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представитель общества с ограниченной ответственностью "Альтаир", Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области поддержал позицию по делу.
Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Московской области, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (п. 1 ст. 123, п. 3 ст. 156 АПК РФ).
Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст. ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области в период с 13.01.2015 по 20.08.2015 инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества (правопреемника ООО "Квартстрой Недвижимость") по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2013.
По результатам проверки Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области составлен акт от 21.08.2015 N 14-11/16.
Решением инспекции от 30.09.2015 N 14-11/28 в привлечении общества к налоговой ответственности отказано, обществу предложено уплатить доначисленные налог на прибыль, налог на добавленную стоимость на общую сумму 4 235 423 руб., пени в размере 1 815 012 руб.
Также инспекцией сделан вывод об излишнем предъявлении к возмещению НДС за 3 квартал 2013 года в сумме 2 668 670 руб., предложено представить корректировочную декларацию по налогу на имущество за 2012 год.
Не согласившись с решением инспекции, общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 31.12.2015 N 1299 решение инспекции оставлено без изменения, жалоба общества - без удовлетворения.
Полагая, что решение инспекции от 30.09.2015 N 14-11/28 в части нарушает права и законные интересы ООО "Альтаир" в сфере предпринимательской деятельности, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, Арбитражный суд Волгоградской области пришел к выводу о том, что решение инспекции основано на результатах неполно проведенной проверки, которые не могут быть восполнены в рамках судебного разбирательства.
Суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований для переоценки выводов суда первой инстанции и считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения в силу следующего.
Пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после их принятия на учет.
В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.
Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, недостоверны и (или) противоречивы.
В ходе проверки установлено, что между ООО "Квартстрой Недвижимость" (Дольщик) и ООО "Квазар Принт" (Застройщик) были заключены два договора долевого участия.
Первый договор N 1612-ВГ от 16.12.2010 на участие в долевом строительстве административного здания по улице Баррикадная 1Б. В соответствии с п 1.1 договора Застройщик передает Дольщику нежилые помещения общей площадью 3524,41 м{\super 2. Согласно п. 3.1 договора размер денежных средств, подлежащих уплате Дольщиком составляет 2 500 000 USD (два миллиона пятьсот тысяч долларов США). Срок перечисления денежных средств по договору предусмотрен п. 3.2 договора - не позднее 5 (пяти) рабочих дней с момента заключения Договора. Договор подписан со стороны Застройщика - руководителем Литевко В.А., со стороны Дольщика - руководителем Казанцевым С.А.
Договор долевого участия зарегистрирован в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Волгоградской области 29.03.2011 рег. N 34-34-01/050/2011-368.
Для оплаты по первому договору ООО "Квартстрой Недвижимость" оформлен кредитный договор в ОАО "РосЕвробанк" N 6588/ПФ-ВКЛ/10 от 27.12.2010. Согласно п. 1.3 договора кредит предоставлен на приобретение по договору участия в долевом строительстве нежилых помещений общей площадью 3524,41 м{\super 2.
Второй договор N 1910-ВГ от 19.11.2011 на долевое участие в строительстве административного здания по улице Баррикадная 1Б. Согласно п 1.1 договора Застройщик передает Дольщику нежилые помещения общей площадью 103,76 м2. В соответствии с п. 3.1 договора размер денежных средств, подлежащих уплате Дольщиком, составляет 5 188 000 руб. Срок перечисления денежных средств по договору предусмотрен п. 3.2 договора - не позднее 3 (трех) рабочих дней с момента регистрации Договора в Управлении Федеральной регистрационной службы по Волгоградской области. Договор подписан со стороны Застройщика руководителем Литевко В.А., со стороны Дольщика - руководителем Казанцевым С.А.
Договор долевого участия зарегистрирован в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастрами картографии по Волгоградской области 26.10.2011 рег. N 34-34-01/180/2011-366.
10 января 2012 года между Застройщиком и Дольщиком заключено дополнительное соглашение к договору N 1, в соответствии с которым стороны пришли к соглашению об увеличении общей площади помещений и об изменении срока ввода здания в эксплуатацию.
Так, внесены изменения в п. 2.1 - площадь передаваемых помещений увеличена до 596,24 м{\super 2, п. 3.1. изменен в части размера вносимых денежных средств увеличен до 29 812 000 руб. Дополнительное соглашение подписано со стороны Застройщика руководителем Литевко В.А., со стороны Дольщика - руководителем Казанцевым С.А.
Дополнительное соглашение к Договору долевого участия зарегистрировано в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Волгоградской области 01.02.2012 рег. N 34-34-01/082/2012-56.
17 мая 2013 года объект капитального строительства "Административное здание по ул. Баррикадной в Ворошиловском районе г. Волгограда введено в эксплуатацию в соответствии с разрешением, выданным администрацией Волгограда N RU34301000-17/05/12.
Застройщик, исполнив обязательство по договорам долевого участия, передает сданные в эксплуатацию помещения Дольщику по актам приема передачи нежилого помещения от 25.05.2012, согласно которым стороны не имеют финансовых претензий друг к другу (п. 4 актов). Акты подписаны со стороны Застройщика руководителем Литевко В.А., со стороны Дольщика - руководителем Казанцевым С,А.
Обратившись в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Волгоградской области, ООО "Квартстрой Недвижимость" оформило право собственности на помещения, построенные долевым способом.
ООО "Квазар-строй" выставил в адрес ООО "Квартстрой Недвижимость" счет-фактуру N 16 от 28.05.2012, цена приобретения в пересчете на курс рубля - 62 637 327,30 руб., НДС 9 914 173,53 руб.; счет-фактуру N 15 от 25.05.2012, цена приобретения - 25 248 666,34 руб., НДС 3 996 333,66 руб.
Проверяемый налогоплательщик полученные счета фактуры отразил в книге покупок за 3,4 квартал 2012 года и применил налоговые вычеты по НДС в сумме 13 910 507,19 руб., из которых 3 996 333,66 руб. - в 3 квартале 2012 года, 9 914 173,53 руб. - в 4 квартале 2012 года.
После получения в собственность указанные площади сдавались правопредшественником истца в аренду организациям ООО "Вега", УК "Квартстрой", ООО "Квартстрой Механизация", ООО "Орион", ООО "Квартстрой - ВГ".
Правопредшественником истца в оплату по договору продавцу были перечислены 205 000 руб.
Согласно соглашению об отступном от 04.12.2012 N 0412/О-1 ООО "Квазар-Принт" и ООО "Квартстрой Недвижимость" прекратили обязательства по оплате за приобретенные помещения по договору N 1910-ВГ/НП передачей собственных векселей истца. В 2014-2015 гг. векселя налогоплательщиком были частично погашены (9 680 000 руб. - Казанцеву С.А., 9 198 476,94 руб. - Власюк П.Б.), что подтверждается выписками по расчетному счету и расходными кассовыми ордерами.
Между ООО "Квартстрой Недвижимость" и ООО "Адмирал Плаза" 11.12.2012 был заключен договор купли-продажи нежилых помещений N 1112/КП, в соответствии с которым произошло отчуждение помещений, приобретенных правопредшественником истца по договору N 1910-ВГ/НП-Ж по цене 11 588 950,85 руб. (без НДС), и частично помещений приобретенных по другому договору N 1612-ВГ/НП по цене 51 961 059,32 руб. (без НДС).
При доначислении НДС и налога на прибыль налоговый орган исходил из того, что налогоплательщик завысил цену приобретения нежилых помещений по договору участия в долевом строительстве N 1910-ВГ/НП-Ж с 205 000 руб. до 29 245 000 руб., что в последующем (при продаже данных помещений) привело к уменьшению налога на прибыль.
Цена помещений по договору N 1612, а также последующая их реализация производилась большой площади (3 524,41 кв. м, 2 207,4 кв. м), что и привело к цене отличной от второго договора N 1910, т. к. приобретение большей площади помещений приводит к уменьшению их стоимости.
Для доказательства обоснованности цены приобретения помещений по второму Договору N 1910 заявитель заказал независимую оценку на дату заключения Дополнительного соглашения (12.01.2012 г.).
Согласно отчету независимой оценки N 35/03-25 от 08.04.2016, проведенной на дату заключения дополнительного соглашения (12.01.2012), стоимость приобретения помещений составляет 28 239 000 руб. (в расчете на 1 кв. м 47 361,80 руб.). Таким образом, стоимость приобретения помещений, не была завышена, как установил налоговый орган.
Согласно п. 3 ст. 40 НК РФ в случаях, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
НК РФ (ст. 40, 105.7 НК РФ) содержит методы определения цены сделки, которые должны применяться последовательно, т.е. при отсутствии возможности получить информацию по предшествующему методу.
При этом приоритетным методом, является метод сравнения цен сделки с аналогичными товарами.
Метод цены последующей реализации товара, применяется при невозможности получить информацию о цене на аналогичные товары, ввиду отсутствия на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены (п. 10 ст. 40 НК РФ, п. 3 ст. 105.7 НК РФ).
Таким образом, в качестве доказательства несоответствия цены уровню рыночных цен, налоговый орган должен был анализировать аналогичные сделки и или мотивировано обосновать отказ от применения данного метода и применения метода цены последующей реализации.
Налоговый орган, не соглашаясь с размером расходов, учтенных налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль по рассматриваемым хозяйственным операциям, не лишен возможности опровергнуть представленный налогоплательщиком расчет, обосновав несоответствие таких цен рыночным и, как следствие, завышение соответствующих расходов.
В свою очередь налоговый орган исчисляет размер налоговой нагрузки по сделке о продаже помещений исходя не из рыночной цены, а исходя из 205 000 рублей. Однако, каких-либо доказательств о том, что помещения в БЦ "Адмирал Плаза" в период приобретения стоили 205 000 рублей, не представлено.
Законность и обоснованность оплаты векселями, подтверждается тем, что поскольку в момент совершения сделки свободных денежных средств не было, Казанцев С.А., Делис А.П., Власюк П.Б. (ООО "КВАРТСТРОЙ Недвижимость") с одной стороны и Литевко В.А. (ООО "Квазар-Принт") с другой стороны достигли договоренность, что для прекращения обязательств по оплате они передадут собственные векселя, которые в последующем, выкупят у ООО "Квазар-Принт".
Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 04.04.2006 года N 98-О гражданское законодательство относит вексель к ценным бумагам (ст. 143 ГК РФ). Вексель содержит простое и ничем не обусловленное обещание векселедателя (простой вексель) или его предложение другому лицу (переводной вексель) уплатить указанную в нем сумму в обусловленный срок (статьи 1 и 75 Положения о переводном и простом векселе). В зависимости от цели передачи вексель может использоваться в качестве способа оформления договора займа (ст. 815 ГК РФ), в качестве предмета договора купли-продажи, как средство расчетов с контрагентами.
В силу прямого указания Постановления Пленума ВАС РФ N 33 и Пленума ВАС N 14 от 04.12.2000 п. 35 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" обязанность должника уплатить денежную сумму может быть прекращена выдачей (передачей) или акцептом векселя на согласованных с кредитором условиях. В этом случае денежное обязательство по договору следует считать прекращенным на основании ст. 409 Кодекса (отступное), если сторона, выдавшая (передавшая) вексель, не несет по нему ответственности, либо на основании ст. 414 Кодекса (новация), если эта сторона принимает на себя ответственность по векселю.
Таким образом, вне зависимости от того, кем выдан вексель, и кто несет по нему ответственности, обязательство по оплате считается прекращенным после передачи векселя.
Доказательством факта исполнения обязательств по оплате, является фактическая передача векселей по акту, даже в отсутствие соглашения об этом. Погашение векселей ранее указанных в нем дат действующим законодательством не запрещено.
При рассмотрении материалов налоговой проверки, а также в су/, налогоплательщик в доказательство несения расходов по приобретению помещений, предоставил копии документов, подтверждающих погашение векселей на сумму 18 878 476,94 руб. (т. 2 л.д. 1-172), а именно выписки с расчетного счета банка (о снятии наличных денег по чековой книжке с целью выплаты по векселю (что указано в банковской выписке), а также расходные кассовые ордера на каждую дату выплаты по векселям (погашению векселей) и соответствующую сумму. В расходных кассовых ордерах стоят данные идентифицирующие выплаты по каждому векселю (т. к. стоят номера оплачиваемых векселей), кассовую книгу, в которой также указаны номера расходных ордеров по погашению векселей и номера векселей, (имеется в материалах дела, прилагается к отзыву для обозрения судом).
В связи с чем, вывод налогового органа о недостоверности представленной информации, является не правомерным Данные документы не представлены в одностороннем порядке, т. к. подтверждены банковской выпиской, выдаваемой кредитной организацией.
Погашение векселей подтверждают имеющиеся в материалах проверки документы (выписки с банка, расходные кассовые векселя), а также согласно оборотно-сальдовой ведомости ООО "КВАРТСТРОЙ Недвижимость" по счету "76.09" на конец периода 08.07.2015 (т. 1 л.д. 138-139) задолженность по векселям перед Казанцевым С.А., а также Власюком П.Б. (частично) отсутствует (копия прилагается для обозрения суда).
Также доказательством погашения векселей перед Казанцевым С.Л., Влаюском П.Б. являются поданные ими и проверенные налоговыми органами декларации 3-НДФЛ за 2014-2015 гг., в которых они отразили получение денежных средств в связи с погашением векселей ООО "КВАРТСТРОЙ Недвижимость", и вычли из данных сумм расходы на их приобретение, а учитывая, что векселя были беспроцентными, и без дисконта, то соответственно выплаты по векселям были равны затратам по их приобретению, то данные физические лица какого-либо дохода по ним не получили.
Также отклоняется довод налогового органа, что никто из опрошенных лиц не сообщил обстоятельств сделки, связанных с векселями, не назвал дат погашения задолженности, так как все допрошенные лица, подтвердили оплату по договору N 1910-ВГ/НП векселями, а также их последующую продажу физическим лицам.
В ходе допроса Литевко В.А. (генеральный директор ООО "Квазар-Принт") знакомство, финансовые отношения с векселедержателями (Казанцевым С.А., Власюк П.Б., Делис А.П.) подтвердил, подтвердил оплату по договору N 1910-ВГ/НП векселями.
Максимова Л.А. (главный бухгалтер ООО "КВАРТСТРОЙ Недвижимость") подтвердила оплату по договору участия в долевом строительстве N 1910-ВГ/НП векселями, а также денежными средствами, заключение соглашения об отступном, сумму сделки. Вывод налогового органа о том, что Максимова Л.А. не смогла назвать даты погашения векселей на 20.07.20015, тогда как частичное погашение векселей было 07.07.2015 неправомерный, так как Максимова Л.А. была уволена по собственному желанию 27.02.2015, соответственно не могла знать, что происходит в июле 2015 года.
Допрос Казанцева С.А. (генеральный директор ООО "КВАРТСТРОЙ Недвижимость") не произведен. На требование о предоставлении документов предоставил копии документов, подтверждающих покупку у ООО "Квазар-Принт" векселей ООО "КВАРТСТРОЙ Недвижимость".
По общему правилу застройщик в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации не обладает правом на применение вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным подрядчиками и поставщиками при проведении работ по строительству объекта, такое право в силу пункта 6 статьи 172 НК РФ предоставлено владельцу будущего объекта строительства.
Для применения налоговых вычетов, предусмотренных положениями п. 6 ст. 171 НК РФ, по части объекта, который после окончания строительства будет принадлежать соответствующему владельцу помещений, застройщику следует выставить в адрес данного покупателя счет-фактуру по передаваемой части объекта, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ.
Таким образом, владелец объекта строительства (части) имеет право заявить к вычету сумму НДС в отношении такого объекта в случае наличия выставленного застройщиком сводного счета-фактуры и принятия на учет объекта строительства, который приобретен для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.
На основании вышеизложенного, ООО "Квазар-Принт", как застройщик по рассматриваемому договору участия в долевом строительстве, выставило в адрес налогоплательщика сводный счет-фактуру N 15, составленный на основании счетов-фактур поставщиков и подрядчиков, по которому ООО "КВАРТСТРОЙ Недвижимость" правомерно заявило к вычету НДС в сумме 3 966 333, 66 руб.
Налоговым органом не оспаривается правомерность отражения инвестиционного объекта на балансе налогоплательщика, также налоговый орган не оспаривает, что инвестиционный объект был приобретен налогоплательщиком для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (последующая сдача в аренду).
В связи с чем, довод налогового органа о нарушении обществом порядка применения налоговых вычетов, является необоснованным.
Относительно доводов налогового органа о взаимозависимости сторон оспариваемой сделки (ООО "Квазар-Принт" и ООО "КВАРТСТРОЙ Недвижимость") необходимо отметить, что как установлено судом первой инстанции в момент совершения сделки взаимозависимость ООО "Квазар-Принт" и ООО "КЗАРТСТРОЙ Недвижимость" отсутствовала.
- Учредителем ООО "Квазар-Принт" было ООО "КВАРТСТРОЙ" ОГРН 1117746547764, с 2009 года, а у того в свою очередь Верлусконо Вентурес Лимитед с 2009 года, генеральный директор Литевко В.А.;
- Учредителем ООО "КВАРТСТРОЙ Недвижимость" были ООО "ВЕГА", ООО "ИК "КВАРТСТРОЙ", а у них в свою очередь Заранкина О.А., Делис А.В., Власюк Т.И. с 2009 года, а также Казанцев С.А., генеральный директор Казанцев С.А.
Налоговый орган делает вывод взаимозависимости ООО "КВАРТСТРОЙ Недвижимость", ООО "ВЕГА", ООО "Адмирал плаза", которые в действительности таковыми являются (одна сторона сделки), но ни учредители, ни руководители данных компаний никогда не имели отношения к ООО "Квазар-Принт" (другой стороне сделки), соответственно в единой цепочке финансово-хозяйственных отношений не располагались и оказать влияние на финансовую деятельность друг друга не могли. Хотя в жалобе налоговый орган указывает, что Делис А.П., Казанцев С.А., Власюк П.Б. являются учредителями ООО "Квазар-Принт".
При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области N 14-11/28 от 30.09.2015 в части доначисления налога на прибыль, а также налога на добавленную стоимость по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью "Квазар-Принт", а именно: непринятия к вычету налога на добавленную стоимость в размере 2 668 670 руб., доначисления налогоплательщику сумм неуплаченных (не перечисленных, излишне возмещенных) налогов, в том числе, налога на добавленную стоимость в размере 1 296 393 руб., налога на прибыль в размере 2 419 668 руб., начисления пени на суммы налога на добавленную стоимость и налога на прибыль по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью "Квазар-Принт".
Доводы апелляционной жалобы не свидетельствуют о нарушении судом норм материального и процессуального права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.
Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.
В силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган освобожден от уплаты госпошлины при обращении в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в связи с чем, вопрос о распределении судебных расходов в данной части рассмотрению не подлежит.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 01 июня 2016 года по делу N А12-3669/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 17.08.2016 N 12АП-7502/2016 ПО ДЕЛУ N А12-3669/2016
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17 августа 2016 г. по делу N А12-3669/2016
Резолютивная часть постановления объявлена "10" августа 2016 года
Полный текст постановления изготовлен "17" августа 2016 года
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,
судей Комнатной Ю.А., Смирникова А.В.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Комаровым А.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 01 июня 2016 года по делу N А12-3669/2016 (судья Кострова Л.В.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Альтаир" (141402, Московская область, г. Химки, ул. Ленинградская, д. 29, оф. 819 ОГРН 1145047005630, ИНН 5047155337)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (400062, г. Волгоград, ул. Богданова, 2, ОГРН 1043400495500, ИНН 3446858585)
третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 13 по Московской области (141407, Московская область, г. Химки, ул. пр. Юбилейный, д. 61, ОГРН 1043400495500, ИНН 3446858585)
о признании недействительным ненормативного правового акта,
- при участии в судебном заседании представителей общества с ограниченной ответственностью "Альтаир" - Плеховой Анны Александровны, действующей по доверенности от 02.02.2016; Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области - Леднева Василия Геннадьевича, действующего по доверенности N 39 от 12.02.2016, Штанько Ольги Геннадьевны, действующей по доверенности N 50 от 08.04.2016, Гудченковой Юлии Сергеевны, действующей по доверенности N 17 от 11.01.2016;
- без участия в судебном заседании представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Московской области (сведения с сайта Почта России о вручении почтового уведомления N 4103101671480 приобщено к материалам дела),
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "ТК "Альтаир" обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором, уточнив исковые требования в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просило признать незаконным и отменить решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области N 14-11/28 от 30.09.2015 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль, а также налога на добавленную стоимость по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью "Квазар-Принт", а именно:
- непринятия к вычету налога на добавленную стоимость в размере 2 668 670 руб.,
- доначисления налогоплательщику сумм неуплаченных (не перечисленных, излишне возмещенных) налогов, в том числе, налога на добавленную стоимость в размере 1296393 руб., налога на прибыль в размере 2 419 668 руб.,
- начисления пени на суммы налога на добавленную стоимость и налога на прибыль по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью "Квазар-Принт".
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 01 июня 2016 года по делу N А12-3669/2016 заявление общества с ограниченной ответственностью "ТК "Альтаир" удовлетворено.
Признано недействительным, противоречащим Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области N 14-11/28 от 30.09.2015 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль, а также налога на добавленную стоимость по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью "Квазар-Принт", а именно:
- непринятия к вычету налога на добавленную стоимость в размере 2 668 670 руб.,
- доначисления налогоплательщику сумм неуплаченных (не перечисленных, излишне возмещенных) налогов, в том числе, налога на добавленную стоимость в размере 1 296 393 руб., налога на прибыль в размере 2 419 668 руб.,
- начисления пени на суммы налога на добавленную стоимость и налога на прибыль по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью "Квазар-Принт".
Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области устранить допущенные нарушения прав и интересов общества с ограниченной ответственностью "ТК "Альтаир".
С Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "ТК "Альтаир" взыскана уплаченная государственная пошлина в размере 3000 руб.
Не согласившись с вынесенным решением, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.
Обществом с ограниченной ответственностью "Альтаир" представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором общество просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представитель общества с ограниченной ответственностью "Альтаир", Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области поддержал позицию по делу.
Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Московской области, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (п. 1 ст. 123, п. 3 ст. 156 АПК РФ).
Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст. ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области в период с 13.01.2015 по 20.08.2015 инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества (правопреемника ООО "Квартстрой Недвижимость") по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2013.
По результатам проверки Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области составлен акт от 21.08.2015 N 14-11/16.
Решением инспекции от 30.09.2015 N 14-11/28 в привлечении общества к налоговой ответственности отказано, обществу предложено уплатить доначисленные налог на прибыль, налог на добавленную стоимость на общую сумму 4 235 423 руб., пени в размере 1 815 012 руб.
Также инспекцией сделан вывод об излишнем предъявлении к возмещению НДС за 3 квартал 2013 года в сумме 2 668 670 руб., предложено представить корректировочную декларацию по налогу на имущество за 2012 год.
Не согласившись с решением инспекции, общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 31.12.2015 N 1299 решение инспекции оставлено без изменения, жалоба общества - без удовлетворения.
Полагая, что решение инспекции от 30.09.2015 N 14-11/28 в части нарушает права и законные интересы ООО "Альтаир" в сфере предпринимательской деятельности, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, Арбитражный суд Волгоградской области пришел к выводу о том, что решение инспекции основано на результатах неполно проведенной проверки, которые не могут быть восполнены в рамках судебного разбирательства.
Суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований для переоценки выводов суда первой инстанции и считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения в силу следующего.
Пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после их принятия на учет.
В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.
Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, недостоверны и (или) противоречивы.
В ходе проверки установлено, что между ООО "Квартстрой Недвижимость" (Дольщик) и ООО "Квазар Принт" (Застройщик) были заключены два договора долевого участия.
Первый договор N 1612-ВГ от 16.12.2010 на участие в долевом строительстве административного здания по улице Баррикадная 1Б. В соответствии с п 1.1 договора Застройщик передает Дольщику нежилые помещения общей площадью 3524,41 м{\super 2. Согласно п. 3.1 договора размер денежных средств, подлежащих уплате Дольщиком составляет 2 500 000 USD (два миллиона пятьсот тысяч долларов США). Срок перечисления денежных средств по договору предусмотрен п. 3.2 договора - не позднее 5 (пяти) рабочих дней с момента заключения Договора. Договор подписан со стороны Застройщика - руководителем Литевко В.А., со стороны Дольщика - руководителем Казанцевым С.А.
Договор долевого участия зарегистрирован в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Волгоградской области 29.03.2011 рег. N 34-34-01/050/2011-368.
Для оплаты по первому договору ООО "Квартстрой Недвижимость" оформлен кредитный договор в ОАО "РосЕвробанк" N 6588/ПФ-ВКЛ/10 от 27.12.2010. Согласно п. 1.3 договора кредит предоставлен на приобретение по договору участия в долевом строительстве нежилых помещений общей площадью 3524,41 м{\super 2.
Второй договор N 1910-ВГ от 19.11.2011 на долевое участие в строительстве административного здания по улице Баррикадная 1Б. Согласно п 1.1 договора Застройщик передает Дольщику нежилые помещения общей площадью 103,76 м2. В соответствии с п. 3.1 договора размер денежных средств, подлежащих уплате Дольщиком, составляет 5 188 000 руб. Срок перечисления денежных средств по договору предусмотрен п. 3.2 договора - не позднее 3 (трех) рабочих дней с момента регистрации Договора в Управлении Федеральной регистрационной службы по Волгоградской области. Договор подписан со стороны Застройщика руководителем Литевко В.А., со стороны Дольщика - руководителем Казанцевым С.А.
Договор долевого участия зарегистрирован в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастрами картографии по Волгоградской области 26.10.2011 рег. N 34-34-01/180/2011-366.
10 января 2012 года между Застройщиком и Дольщиком заключено дополнительное соглашение к договору N 1, в соответствии с которым стороны пришли к соглашению об увеличении общей площади помещений и об изменении срока ввода здания в эксплуатацию.
Так, внесены изменения в п. 2.1 - площадь передаваемых помещений увеличена до 596,24 м{\super 2, п. 3.1. изменен в части размера вносимых денежных средств увеличен до 29 812 000 руб. Дополнительное соглашение подписано со стороны Застройщика руководителем Литевко В.А., со стороны Дольщика - руководителем Казанцевым С.А.
Дополнительное соглашение к Договору долевого участия зарегистрировано в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Волгоградской области 01.02.2012 рег. N 34-34-01/082/2012-56.
17 мая 2013 года объект капитального строительства "Административное здание по ул. Баррикадной в Ворошиловском районе г. Волгограда введено в эксплуатацию в соответствии с разрешением, выданным администрацией Волгограда N RU34301000-17/05/12.
Застройщик, исполнив обязательство по договорам долевого участия, передает сданные в эксплуатацию помещения Дольщику по актам приема передачи нежилого помещения от 25.05.2012, согласно которым стороны не имеют финансовых претензий друг к другу (п. 4 актов). Акты подписаны со стороны Застройщика руководителем Литевко В.А., со стороны Дольщика - руководителем Казанцевым С,А.
Обратившись в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Волгоградской области, ООО "Квартстрой Недвижимость" оформило право собственности на помещения, построенные долевым способом.
ООО "Квазар-строй" выставил в адрес ООО "Квартстрой Недвижимость" счет-фактуру N 16 от 28.05.2012, цена приобретения в пересчете на курс рубля - 62 637 327,30 руб., НДС 9 914 173,53 руб.; счет-фактуру N 15 от 25.05.2012, цена приобретения - 25 248 666,34 руб., НДС 3 996 333,66 руб.
Проверяемый налогоплательщик полученные счета фактуры отразил в книге покупок за 3,4 квартал 2012 года и применил налоговые вычеты по НДС в сумме 13 910 507,19 руб., из которых 3 996 333,66 руб. - в 3 квартале 2012 года, 9 914 173,53 руб. - в 4 квартале 2012 года.
После получения в собственность указанные площади сдавались правопредшественником истца в аренду организациям ООО "Вега", УК "Квартстрой", ООО "Квартстрой Механизация", ООО "Орион", ООО "Квартстрой - ВГ".
Правопредшественником истца в оплату по договору продавцу были перечислены 205 000 руб.
Согласно соглашению об отступном от 04.12.2012 N 0412/О-1 ООО "Квазар-Принт" и ООО "Квартстрой Недвижимость" прекратили обязательства по оплате за приобретенные помещения по договору N 1910-ВГ/НП передачей собственных векселей истца. В 2014-2015 гг. векселя налогоплательщиком были частично погашены (9 680 000 руб. - Казанцеву С.А., 9 198 476,94 руб. - Власюк П.Б.), что подтверждается выписками по расчетному счету и расходными кассовыми ордерами.
Между ООО "Квартстрой Недвижимость" и ООО "Адмирал Плаза" 11.12.2012 был заключен договор купли-продажи нежилых помещений N 1112/КП, в соответствии с которым произошло отчуждение помещений, приобретенных правопредшественником истца по договору N 1910-ВГ/НП-Ж по цене 11 588 950,85 руб. (без НДС), и частично помещений приобретенных по другому договору N 1612-ВГ/НП по цене 51 961 059,32 руб. (без НДС).
При доначислении НДС и налога на прибыль налоговый орган исходил из того, что налогоплательщик завысил цену приобретения нежилых помещений по договору участия в долевом строительстве N 1910-ВГ/НП-Ж с 205 000 руб. до 29 245 000 руб., что в последующем (при продаже данных помещений) привело к уменьшению налога на прибыль.
Цена помещений по договору N 1612, а также последующая их реализация производилась большой площади (3 524,41 кв. м, 2 207,4 кв. м), что и привело к цене отличной от второго договора N 1910, т. к. приобретение большей площади помещений приводит к уменьшению их стоимости.
Для доказательства обоснованности цены приобретения помещений по второму Договору N 1910 заявитель заказал независимую оценку на дату заключения Дополнительного соглашения (12.01.2012 г.).
Согласно отчету независимой оценки N 35/03-25 от 08.04.2016, проведенной на дату заключения дополнительного соглашения (12.01.2012), стоимость приобретения помещений составляет 28 239 000 руб. (в расчете на 1 кв. м 47 361,80 руб.). Таким образом, стоимость приобретения помещений, не была завышена, как установил налоговый орган.
Согласно п. 3 ст. 40 НК РФ в случаях, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
НК РФ (ст. 40, 105.7 НК РФ) содержит методы определения цены сделки, которые должны применяться последовательно, т.е. при отсутствии возможности получить информацию по предшествующему методу.
При этом приоритетным методом, является метод сравнения цен сделки с аналогичными товарами.
Метод цены последующей реализации товара, применяется при невозможности получить информацию о цене на аналогичные товары, ввиду отсутствия на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены (п. 10 ст. 40 НК РФ, п. 3 ст. 105.7 НК РФ).
Таким образом, в качестве доказательства несоответствия цены уровню рыночных цен, налоговый орган должен был анализировать аналогичные сделки и или мотивировано обосновать отказ от применения данного метода и применения метода цены последующей реализации.
Налоговый орган, не соглашаясь с размером расходов, учтенных налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль по рассматриваемым хозяйственным операциям, не лишен возможности опровергнуть представленный налогоплательщиком расчет, обосновав несоответствие таких цен рыночным и, как следствие, завышение соответствующих расходов.
В свою очередь налоговый орган исчисляет размер налоговой нагрузки по сделке о продаже помещений исходя не из рыночной цены, а исходя из 205 000 рублей. Однако, каких-либо доказательств о том, что помещения в БЦ "Адмирал Плаза" в период приобретения стоили 205 000 рублей, не представлено.
Законность и обоснованность оплаты векселями, подтверждается тем, что поскольку в момент совершения сделки свободных денежных средств не было, Казанцев С.А., Делис А.П., Власюк П.Б. (ООО "КВАРТСТРОЙ Недвижимость") с одной стороны и Литевко В.А. (ООО "Квазар-Принт") с другой стороны достигли договоренность, что для прекращения обязательств по оплате они передадут собственные векселя, которые в последующем, выкупят у ООО "Квазар-Принт".
Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 04.04.2006 года N 98-О гражданское законодательство относит вексель к ценным бумагам (ст. 143 ГК РФ). Вексель содержит простое и ничем не обусловленное обещание векселедателя (простой вексель) или его предложение другому лицу (переводной вексель) уплатить указанную в нем сумму в обусловленный срок (статьи 1 и 75 Положения о переводном и простом векселе). В зависимости от цели передачи вексель может использоваться в качестве способа оформления договора займа (ст. 815 ГК РФ), в качестве предмета договора купли-продажи, как средство расчетов с контрагентами.
В силу прямого указания Постановления Пленума ВАС РФ N 33 и Пленума ВАС N 14 от 04.12.2000 п. 35 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" обязанность должника уплатить денежную сумму может быть прекращена выдачей (передачей) или акцептом векселя на согласованных с кредитором условиях. В этом случае денежное обязательство по договору следует считать прекращенным на основании ст. 409 Кодекса (отступное), если сторона, выдавшая (передавшая) вексель, не несет по нему ответственности, либо на основании ст. 414 Кодекса (новация), если эта сторона принимает на себя ответственность по векселю.
Таким образом, вне зависимости от того, кем выдан вексель, и кто несет по нему ответственности, обязательство по оплате считается прекращенным после передачи векселя.
Доказательством факта исполнения обязательств по оплате, является фактическая передача векселей по акту, даже в отсутствие соглашения об этом. Погашение векселей ранее указанных в нем дат действующим законодательством не запрещено.
При рассмотрении материалов налоговой проверки, а также в су/, налогоплательщик в доказательство несения расходов по приобретению помещений, предоставил копии документов, подтверждающих погашение векселей на сумму 18 878 476,94 руб. (т. 2 л.д. 1-172), а именно выписки с расчетного счета банка (о снятии наличных денег по чековой книжке с целью выплаты по векселю (что указано в банковской выписке), а также расходные кассовые ордера на каждую дату выплаты по векселям (погашению векселей) и соответствующую сумму. В расходных кассовых ордерах стоят данные идентифицирующие выплаты по каждому векселю (т. к. стоят номера оплачиваемых векселей), кассовую книгу, в которой также указаны номера расходных ордеров по погашению векселей и номера векселей, (имеется в материалах дела, прилагается к отзыву для обозрения судом).
В связи с чем, вывод налогового органа о недостоверности представленной информации, является не правомерным Данные документы не представлены в одностороннем порядке, т. к. подтверждены банковской выпиской, выдаваемой кредитной организацией.
Погашение векселей подтверждают имеющиеся в материалах проверки документы (выписки с банка, расходные кассовые векселя), а также согласно оборотно-сальдовой ведомости ООО "КВАРТСТРОЙ Недвижимость" по счету "76.09" на конец периода 08.07.2015 (т. 1 л.д. 138-139) задолженность по векселям перед Казанцевым С.А., а также Власюком П.Б. (частично) отсутствует (копия прилагается для обозрения суда).
Также доказательством погашения векселей перед Казанцевым С.Л., Влаюском П.Б. являются поданные ими и проверенные налоговыми органами декларации 3-НДФЛ за 2014-2015 гг., в которых они отразили получение денежных средств в связи с погашением векселей ООО "КВАРТСТРОЙ Недвижимость", и вычли из данных сумм расходы на их приобретение, а учитывая, что векселя были беспроцентными, и без дисконта, то соответственно выплаты по векселям были равны затратам по их приобретению, то данные физические лица какого-либо дохода по ним не получили.
Также отклоняется довод налогового органа, что никто из опрошенных лиц не сообщил обстоятельств сделки, связанных с векселями, не назвал дат погашения задолженности, так как все допрошенные лица, подтвердили оплату по договору N 1910-ВГ/НП векселями, а также их последующую продажу физическим лицам.
В ходе допроса Литевко В.А. (генеральный директор ООО "Квазар-Принт") знакомство, финансовые отношения с векселедержателями (Казанцевым С.А., Власюк П.Б., Делис А.П.) подтвердил, подтвердил оплату по договору N 1910-ВГ/НП векселями.
Максимова Л.А. (главный бухгалтер ООО "КВАРТСТРОЙ Недвижимость") подтвердила оплату по договору участия в долевом строительстве N 1910-ВГ/НП векселями, а также денежными средствами, заключение соглашения об отступном, сумму сделки. Вывод налогового органа о том, что Максимова Л.А. не смогла назвать даты погашения векселей на 20.07.20015, тогда как частичное погашение векселей было 07.07.2015 неправомерный, так как Максимова Л.А. была уволена по собственному желанию 27.02.2015, соответственно не могла знать, что происходит в июле 2015 года.
Допрос Казанцева С.А. (генеральный директор ООО "КВАРТСТРОЙ Недвижимость") не произведен. На требование о предоставлении документов предоставил копии документов, подтверждающих покупку у ООО "Квазар-Принт" векселей ООО "КВАРТСТРОЙ Недвижимость".
По общему правилу застройщик в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации не обладает правом на применение вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным подрядчиками и поставщиками при проведении работ по строительству объекта, такое право в силу пункта 6 статьи 172 НК РФ предоставлено владельцу будущего объекта строительства.
Для применения налоговых вычетов, предусмотренных положениями п. 6 ст. 171 НК РФ, по части объекта, который после окончания строительства будет принадлежать соответствующему владельцу помещений, застройщику следует выставить в адрес данного покупателя счет-фактуру по передаваемой части объекта, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ.
Таким образом, владелец объекта строительства (части) имеет право заявить к вычету сумму НДС в отношении такого объекта в случае наличия выставленного застройщиком сводного счета-фактуры и принятия на учет объекта строительства, который приобретен для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.
На основании вышеизложенного, ООО "Квазар-Принт", как застройщик по рассматриваемому договору участия в долевом строительстве, выставило в адрес налогоплательщика сводный счет-фактуру N 15, составленный на основании счетов-фактур поставщиков и подрядчиков, по которому ООО "КВАРТСТРОЙ Недвижимость" правомерно заявило к вычету НДС в сумме 3 966 333, 66 руб.
Налоговым органом не оспаривается правомерность отражения инвестиционного объекта на балансе налогоплательщика, также налоговый орган не оспаривает, что инвестиционный объект был приобретен налогоплательщиком для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (последующая сдача в аренду).
В связи с чем, довод налогового органа о нарушении обществом порядка применения налоговых вычетов, является необоснованным.
Относительно доводов налогового органа о взаимозависимости сторон оспариваемой сделки (ООО "Квазар-Принт" и ООО "КВАРТСТРОЙ Недвижимость") необходимо отметить, что как установлено судом первой инстанции в момент совершения сделки взаимозависимость ООО "Квазар-Принт" и ООО "КЗАРТСТРОЙ Недвижимость" отсутствовала.
- Учредителем ООО "Квазар-Принт" было ООО "КВАРТСТРОЙ" ОГРН 1117746547764, с 2009 года, а у того в свою очередь Верлусконо Вентурес Лимитед с 2009 года, генеральный директор Литевко В.А.;
- Учредителем ООО "КВАРТСТРОЙ Недвижимость" были ООО "ВЕГА", ООО "ИК "КВАРТСТРОЙ", а у них в свою очередь Заранкина О.А., Делис А.В., Власюк Т.И. с 2009 года, а также Казанцев С.А., генеральный директор Казанцев С.А.
Налоговый орган делает вывод взаимозависимости ООО "КВАРТСТРОЙ Недвижимость", ООО "ВЕГА", ООО "Адмирал плаза", которые в действительности таковыми являются (одна сторона сделки), но ни учредители, ни руководители данных компаний никогда не имели отношения к ООО "Квазар-Принт" (другой стороне сделки), соответственно в единой цепочке финансово-хозяйственных отношений не располагались и оказать влияние на финансовую деятельность друг друга не могли. Хотя в жалобе налоговый орган указывает, что Делис А.П., Казанцев С.А., Власюк П.Б. являются учредителями ООО "Квазар-Принт".
При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области N 14-11/28 от 30.09.2015 в части доначисления налога на прибыль, а также налога на добавленную стоимость по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью "Квазар-Принт", а именно: непринятия к вычету налога на добавленную стоимость в размере 2 668 670 руб., доначисления налогоплательщику сумм неуплаченных (не перечисленных, излишне возмещенных) налогов, в том числе, налога на добавленную стоимость в размере 1 296 393 руб., налога на прибыль в размере 2 419 668 руб., начисления пени на суммы налога на добавленную стоимость и налога на прибыль по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью "Квазар-Принт".
Доводы апелляционной жалобы не свидетельствуют о нарушении судом норм материального и процессуального права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.
Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.
В силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган освобожден от уплаты госпошлины при обращении в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в связи с чем, вопрос о распределении судебных расходов в данной части рассмотрению не подлежит.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 01 июня 2016 года по делу N А12-3669/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
М.Г.ЦУЦКОВА
М.Г.ЦУЦКОВА
Судьи
Ю.А.КОМНАТНАЯ
А.В.СМИРНИКОВ
Ю.А.КОМНАТНАЯ
А.В.СМИРНИКОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)