Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 18 сентября 2013 года.
Полный текст решения изготовлен 31 октября 2013 года.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола помощником судьи Тереховым А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело N А40-18472/13 (шифр судьи 107-62) по заявлению ООО "САНТЕХ АЛЬЯНС" (ОГРН 1067746737937, 117105, г. Москва, Варшавское ш. 35) к ИФНС России N 24 по г. Москве (ОГРН 1047724045192, 115201, г. Москва, Старокаширское шоссе, д. 4, 11) о признании недействительными решения от 13.08.2012 N 14/874 в части, при участии представителей заявителя: Водянов С.А., доверенность от 25.03.2013, паспорт, Осипова Ю.В., доверенность от 25.03.2013, паспорт, представителей ответчика: Олимпиева С.В., доверенность от 23.05.2013, удостоверение,
установил:
ООО "САНТЕХ АЛЬЯНС" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в суд с требованием (с учетом уточнения, том 9 л.д. 46) к ИФНС России N 24 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 13.08.2012 N 14/874 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления и уплаты недоимки по НДС в размере 3 424 248 руб., соответствующих пеней и штрафа.
Ответчик возражал против удовлетворения требований по доводам отзыва (том 2 л.д. 80-93).
Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об обоснованности требований Общества ввиду следующего.
Как следует из материалов дела, Инспекция в отношении Общества проводила выездную налоговую проверку по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2010. После окончания проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 31.05.2012 N 14/590 (том 2 л.д. 1-62), рассмотрены возражения (том 1 л.д. 122-137) и материалы проверки (протокол от 05.07.2012 - том 2 л.д. 96), проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, результаты которых рассмотрены с участием налогоплательщика (протокол от 13.08.2012 - том 2 л.д. 97).
По итогам рассмотрения вынесено решение от 13.08.2012 N 14/874 о привлечении к ответственности (том 1 л.д. 30-121), которым налоговый орган: привлек налогоплательщика к ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 710 907 руб., НДС в размере 389 475 руб. (пункт 1); начислил пени по состоянию на 13.08.2012 за неуплату недоимки по налогу на прибыль организаций в размере 56 195 руб., НДС в размере 359 709 руб. (пункт 2); предложил уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в размере 3 554 535 руб., НДС в размере 3 508 289 руб., пени и штрафы (пункт 3); внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 4).
Решением УФНС России по г. Москве по апелляционной жалобе от 01.11.2012 N 21-19/105078 (том 1 л.д. 19-29) решение Инспекции было изменено путем отмены в части:
- начисления недоимки по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с Индивидуальным предпринимателем Лобановым А.А. по договору комиссии от 01.02.2008, в сумме 3 554 535 руб.,
- начисления НДС в результате отсутствия счетов-фактур на сумму 27 019 руб.,
в остальной части решение оставлено без изменения и утверждено (заявление представлено в суд 19.02.2013 - том 1 л.д. 2).
Общество, с учетом решения УФНС России по г. Москве по апелляционной жалобе, оспаривает следующие начисления по НДС в размере 3 424 248 руб.:
- на сумму не включенных в налоговую базу по НДС счетов-фактур в размере 3 317 817 руб., выставленных по договорам комиссии на реализацию товаров комиссионерами,
- на сумму не включенных в налоговую базу по НДС счетов-фактур в размере 70 449 руб., выставленных по договорам хранения Индивидуальному предпринимателю Карташову И.Ф. и ООО "Аквада",
- на сумму не включенной в налоговую базу по НДС счета-фактуры в размере 35 981 руб., выставленной ООО "Максидом" в чешских кронах.
По нарушению, связанному с не учетом в налоговой базе счетов-фактур на реализацию товаров комиссионерам в 2009-2010 годах на сумму 3 317 817 руб.
Налоговым органом установлено, что Общество в течение 2009 - 2010 годов, выступая в качестве комитента и выставляя комиссионерам ООО "Всякая Всячина", ООО "Бэль Парфюм", ООО "Лидер", ООО "Заневский", ООО "Комета", ООО "Прибой", ООО "Ясень", ЗАО "Кротекс", ЗАО "КРОКУС ИНТЕРНЭШНЛ" счета-фактуры и товарные накладные на реализацию (передачу) товаров на общую сумму НДС в размере 3 317 817 руб., не включала в нарушении статей 146, 153, 168 и 169 НК РФ данную сумму налога в книги продаж и не учитывала при расчете налоговой базы.
Судом по данному нарушению установлено следующее.
Общество (комитент) заключило с ООО "Всякая Всячина", ООО "Бэль Парфюм", ООО "Лидер", ООО "Заневский", ООО "Комета", ООО "Прибой", ООО "Ясень", ЗАО "Кротекс", ЗАО "КРОКУС ИНТЕРНЭШНЛ" (комиссионеры) договора комиссии, в соответствии с условиями которых:
- налогоплательщик - комитент передавал товар комиссионерам для реализации третьим лицам,
- при передаче комиссионерам товара на комиссию комитентом выписывались спорные информационные счета-фактуры и товарные накладные, указанные в таблицах-расчетах по НДС за 2009 - 2010 годы (том 4 л.д. 75-82), а также в оспариваемом решении,
- информационные счета-фактуры не отражались в книгах продаж и при налогообложении не учитывались, поскольку выставлялся в целях информирования комиссионеров о стране происхождения товара и номере грузовой таможенной декларации,
- в конце каждого месяца комиссионер передавал налогоплательщику - комитенту отчеты о продажах, на основании которых Общество оформляло реальную счет-фактуру на реализованный через комиссионера товар, которая отражалась в книге продаж и НДС по которой включался в состав налога с реализации товаров (работ, услуг) налоговой декларации.
Судом были проверены приведенные налогоплательщиком доводы в опровержение выводов оспариваемого решения о не исчислении НДС с реализованных через комиссионеров товара по спорным счетам-фактурам, в результате которого было установлено следующее.
По договору комиссии от 22.01.2008 N ВС-1134 заключенному с комиссионером ООО "Всякая Всячина" (том 3 л.д. 77-78) по перечисленным в таблице (том 4 л.д. 75) товарным накладным и информационным счетам-фактурам за период 01.01.2010 по 31.03.2010 от комитента к комиссионеру был передан на комиссию товар на общую сумму 2 491 257 руб., НДС - 389 101 руб. для последующей реализации, данные операции по передаче товара с составлением информационных счетов-фактур в учете не отражались, НДС по ним в книге продаж не регистрировался (том 4 - том 5).
После получения от комиссионера отчетов о продажах за январь - март 2010 года, налогоплательщиком - комитентом составлялась реальная счет-фактура на реализацию, ранее переданного на комиссию товара (за 1 квартал 2010 года было продано товара на сумму 2 590 991 руб. (в ценах покупки) или 3 666 074 руб. (в ценах продажи), НДС с реализации которой составил 559 231 руб., был включен в книгу продаж и перенесен в налоговую декларацию.
Фактической реализации товара третьим лицам налогоплательщиком - комитентом или комиссионером в момент его передачи и составления спорных информационных счетов-фактур не осуществлялось, что также подтверждается актами сверки взаимных расчетов с ООО "Всякая Всячина" за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 (том 6 л.д. 1-29) и письмом ООО "Всякая Всячина" (том 9 л.д. 60-66).
Аналогичным образом, спорные информационные счета-фактуры выставлялись и в рамках взаимоотношений с другими комиссионерами:
- - по договору комиссии с ЗАО "КРОКУС ИНТЕРНЭШНЛ" от 26.01.2008 N КС-2326 (том 3 л.д. 2-12) согласно таблице-расчету НДС за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 была выставлена информационная счет-фактура от 21.08.2009 N 3843 без отражения в книге продаж, фактической реализации товара не осуществлялось, что подтверждается письмом комиссионера (том 7 л.д. 108);
- - по договору комиссии с ЗАО "Кротекс" от 28.01.2008 N 9595 (том 3 л.д. 13-39) согласно таблице-расчету НДС за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 была выставлена информационная счет-фактура от 21.08.2009 N 3845, фактической реализации товара не осуществлялось, что подтверждается письмом ЗАО "Кротекс" (том 7 л.д. 107);
- - по договору комиссии с ООО "Бэль Парфюм" от 20.08.2008 N 431/10-К (том 3 л.д. 40-76) согласно таблице-расчету НДС за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 были выставлены информационные счета-фактуры от 24.11.2010 N 6609, от 09.11.2010 N 6230, от 09.11.2010 N 6227, от 28.12.2010 N 7451, от 27.12.2010 N 7423, от 22.12.2010 N 7332, фактической реализации товара не осуществлялось, что подтверждается письмом ООО "Бэль Парфюм" (том 7 л.д. 106);
- - по договорам комиссии с ООО "Ясень" от 09.12.2008 и от 31.12.2008 (том 3 л.д. 95-105) согласно таблице-расчету НДС за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 были выставлены спорные информационные счета-фактуры от 06.04.2009 N 1681, от 11.03.2009 N 1220, от 10.02.2009 N 645, от 26.02.2009 N 957, от 28.01.2009 N 385, при том, что фактической реализации товара не осуществлялось;
- - по договорам комиссии с ООО "Комета" от 09.12.2008 и от 31.12.2008 (том 3 л.д. 106-116) согласно таблице-расчету НДС за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 были выставлены спорные информационные счета-фактуры: от 08.04.2009 N 1719, от 23.03.2009 N 1423, от 10.02.2009 N 642, от 10.02.2009 N 641, от 03.02.2009 N 537, от 25.02.2009 N 943, от 27.01.2009 N 322, от 20.01.2009 N 186, при том, что фактической реализации товара не осуществлялось;
- - по договорам комиссии с ООО "Заневский" от 09.12.2008 и от 31.12.2008 (том 3 л.д. 117-127) согласно таблице-расчету НДС за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 были выставлены спорные информационные счета-фактуры: от 23.03.2009 N 1424, от 03.02.2009 N 540, от 10.02.2009 N 640, от 17.02.2009 N 802, от 25.02.2009 N 945, от 27.01.2009 N 324, от 27.01.2009 N 323, от 20.01.2009 N 184, при том, что фактической реализации товара не осуществлялось;
- - по договорам комиссии с ООО "Прибой" от 09.12.2008 и от 31.12.2008 (том 3 л.д. 128-138) согласно таблице-расчету НДС за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 была выставлена спорная информационная счет-фактура от 11.03.2009 N 1221, при том, что фактической реализации товара не осуществлялось;
- - по договору комиссии с ООО "Лидер" от 09.12.2008 (том 3 л.д. 139-143) согласно таблице-расчету НДС за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 были выставлены спорные информационные счета-фактуры: от 08.04.2009 N 1715, от 01.04.2009 N 1624, от 04.03.2009 N 1095, от 25.03.2009 N 1462, от 11.02.2009 N 697, от 11.02.2009 N 692, от 04.02.2009 N 569, от 26.02.2009 N 958, от 18.02.2009 N 852, от 30.01.2009 N 410, при том, что фактической реализации товара не осуществлялось.
Согласно пункту 1 статьи 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Передача товаров в рамках договора комиссии, реализацией не признается.
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ (статьи 169 НК РФ).
Следовательно, при реализации товаров комиссионером, который осуществляет реализацию товаров от своего имени, счета-фактуры покупателю выставляет комиссионер.
Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов, в частности товарной накладной по форме N ТОРГ-12 (далее - ТОРГ-12), утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Товарная накладная по форме ТОРГ-12 является оправдательным документом, подтверждающим переход права собственности на приобретаемые (продаваемые) товары (если иное не установлено договором поставки на покупку (продажу)) и расходы покупателя в виде покупной (продажной) стоимости реализованных товаров.
Поскольку передача комитенту товаров в рамках договора комиссии реализацией не признается, то оформлять комиссионеру товарную накладную по форме ТОРГ-12 при передаче товара комитенту нет необходимости. Однако использование товарной накладной по форме ТОРГ-12 для оформления операций по передаче товарно-материальных ценностей в рамках посреднических отношений соответствует требованиям действующего законодательства и не может служить основанием для переквалификации данной сделки в договор купли-продажи.
Согласно пункту 7 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 014) покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
Счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, на сумму своего вознаграждения, а также на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг по таким договорам, регистрируются в книге покупок доверителя, комитента или принципала.
Учитывая изложенное, суд считает, что выводы налогового органа об обязанности налогоплательщика отразить в книгах продаж спорные информационные счета-фактуры, составленные исключительно для информирования комиссионеров о наименовании, стоимости и номерах ГТД по передаваемым им на комиссию товарам и уплатить НДС по ним путем включения в декларации, при отсутствии реальных хозяйственных операций между Обществом и комиссионерами по купли-продажи (реализации) товара является неправомерным, противоречащим фактическим обстоятельствам и положения НК РФ и ГК РФ, в связи с чем, начисление по данному эпизоду недоимки по НДС в размере 3 317 817 руб. является необоснованным.
По нарушению, связанному с не учетом в налоговой базе счетов-фактур на реализацию товаров, выставленных по договорам хранения с Индивидуальным предпринимателем Карташовым И.Ф. и ООО "Аквада" на сумму 70 449 руб.
Налоговый орган установил, что Общество в нарушении статей 146 и 153 НК РФ не включило в налоговую базу по НДС стоимость реализованных в рамках договоров хранения товаров, а также не исчислило и не уплатило НДС в размере 70 449 руб. с этой реализации.
Судом по данному нарушению установлено следующее.
Между Обществом и Индивидуальным предпринимателем Карташовым И.Ф. (хранитель) заключен договор ответственного хранения от 08.07.200 N ДОХ 200908079 (том 7 л.д. 116-117), в рамках которого налогоплательщик (поклажедатель) передал на хранение товарно-материальные ценности по товарной накладной от 08.07.2009 N 3242 (том 7 л.д. 118) на сумму НДС - 25 623 руб., счет-фактура на передаваемые ТМЦ не выставлялась, что подтверждается письмом от хранителя (том 7 л.д. 109).
Также между Обществом и ООО "АКВАДА" (хранитель) заключен договор ответственного хранения с от 31.03.2009 N ДОХ 20093103/19 (том 8 л.д. 4-7), в рамках которого налогоплательщик передал на хранение товарно-материальные ценности по товарным накладным от 31.03.2009 N 1637 (том 8), от 31.03.2009 N 1638 (том 8 л.д. 38-39), от 13.04.2009 N 1848 (том 8 л.д. 47), выставлены счета-фактуры (том 8 л.д. 132, 120, 121-123) на сумму НДС - 44 825 руб.
ООО "АКВАДА" вернуло товарно-материальные ценности, переданные на хранение Обществу, что подтверждается товарными накладными от 01.07.2009 N 7583 (том 8 л.д. 64), от 13.07.2009 N 8040 (том 8 л.д. 70-74), от 13.07.2009 N 8042 (том 8 л.д. 68-69).
При этом, товарные накладные и счета-фактуры, составленные при передаче товарно-материальных ценностей, в действительности являются информационными и заменили собой акты приема-передачи ТМЦ на хранение.
Согласно статье 886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности. Пунктом 2 статьи 887 ГК РФ предусмотрено, что принятие вещи на хранение может быть удостоверено хранителем выдачей поклажедателю какого-либо документа, подписанного хранителем.
Следовательно, факт передачи товара на ответственное хранение может подтверждаться любыми письменными доказательствами, свидетельствующими о приеме-передаче вещи, в том числе подписанной уполномоченными представителями товарной накладной по форме ТОРГ-12. Факт передачи товарно-материальных ценностей на ответственное хранение был оформлен сторонами путем составления товарных накладных по форме ТОРГ-12, что не противоречит действующему законодательству.
Согласно пункту 7 Постановления N 914 покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
Учитывая изложенное, судом установлено, что поскольку товарно-материальные ценности по спорным товарным накладным и счетам-фактурам передавались на хранение, а не по договорам купли-продажи, то реализация товара в данном случае отсутствовала, так же как и обязанность налогоплательщика по включению НДС на переданные на хранение товары в книгу продаж, с уплатой налога по декларации, вследствие чего, начисления по данному эпизоду НДС в размере 70 449 руб. в оспариваемом решении является неправомерным.
По нарушению, связанному с несоответствием суммы НДС в книге продаж на реализацию товара по счетам-фактурам выставленным в адрес ООО "Максидом" в чешских кронах суммам НДС в самих счетах-фактурах, с разницей в размере 35 981 руб.
Налоговый орган установил, что Общество при выставлении в адрес покупателя ООО "Максидом" счетов-фактур на продажу товара в чешских кронах не включило в книгу продаж всю сумму отраженного в этих счетах-фактурах НДС, не учтя налог в размере 35 981 руб.
Судом по данному нарушению установлено следующее.
Между налогоплательщиком и ООО "МАКСИДОМ" заключен договор поставки от 29.05.2008 N 1442/08 (том 6 л.д. 49-63), согласно протоколу согласования цен от 03.06.2008 к которому стороны установили, что цены по договору указываются в у.е., включая НДС, 1 у.е. = 1 CZK (1 условная единица = 1 чешской кроне).
Спорные счета-фактуры от 04.03.2009 N 1103 на сумму НДС - 12616,47 чешских крон (том 6 л.д. 31-32), от 04.03.2009 N 1101 на сумму НДС - 9829,21 чешских крон (том 6 л.д. 33-35), от 04.03.2009 N 1098 на сумму НДС - 11 713,54 чешских крон руб. (том 6 л.д. 36-38), от 04.03.2009 N 1096 на сумму НДС - 1822,51 чешских крон (том 6 л.д. 39-40) были выставлены Обществом в адрес ООО "МАКСИДОМ" в валюте договора (в чешских кронах), о чем указано в самих счетах-фактурах (в примечании), где 1 у.е. = 1 (CZK) по курсу ЦБ РФ. В товарных накладных на передачу товара ООО "МАКСИДОМ" стоимость товара также выражена в чешских кронах.
В книге продаж (том 6 л.д. 30) стоимость товара и сумма НДС были указаны в российских рублях по курсу Банка России (ЦБ РФ) на дату выставления (04.03.2009), в связи с чем, с учетом курса (1 чешская крона = 1,5916 российских рублей) спорные счета-фактуры отражены в книги продаж следующим образом:
N 1103 от 04.03.2009 на сумму НДС 12616,47 в чешских кронах = 20 080,64 рублей,
N 1101 от 04.03.2009 на сумму НДС 9829,21 чешских крон = 15 644,38 рублей.
N 1098 от 04.03.2009 г. на сумму НДС 11 713,65 чешских крон = 18643,45 рублей,
N 1096 от 04.03.2009 на сумму НДС 1822,51 чешских крон = 2 900,75 рублей.
Согласно положениям законодательства о бухгалтерском учете первичные документы на отгрузку должны составляться в валюте Российской Федерации, в связи с чем, в книге продаж налогоплательщик отражал суммы НДС по взаимоотношениям с ООО "МАКСИДОМ" в российских рублях.
В соответствии с пунктом 7 статьи 169 НК РФ если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте, в связи с чем, в счете-фактуре суммы указываются в иностранной валюте в случаях, если по условиям сделки обязательство подлежит оплате в иностранной валюте.
Согласно договору поставки оплата за поставленный товар производилась в российских рублях, в сумме, эквивалентной сумме в чешских кронах по курсу ЦБ РФ.
Глава 21 НК РФ не содержит норм, запрещающих оформлять счета-фактуры в иностранной валюте, если оплата товаров (работ, услуг) по договору осуществляется в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах и не запрещает проводить вычет на основании таких счетов-фактур.
Учитывая изложенное, судом установлено, что сумма НДС по спорным счетам-фактурам выставленным покупателю ООО "МАКСИДОМ" в чешских кронах (иностранной валюте) была перенесена в книгу продаж с переводом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату счета-фактуры, вследствие чего, никаких расхождений в расчетах и суммах налога, исчисленного с реализации товаров спорному покупателю в данном случае не имеется, выставление счетов-фактур в иностранной валюте (чешских кронах) с учетом положений статьи 169 и условий договора является правомерным, вследствие чего, начисление налога по данному эпизоду в размере 35 981 руб. в оспариваемом решении является необоснованным.
Таким образом, оспариваемое решение от 13.08.2012 N 14/874 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления и уплаты недоимки по НДС в размере 3 424 248 руб., соответствующих пеней и штрафа является незаконным, противоречащим НК РФ.
Уплаченная Обществом при обращении в арбитражный суд государственная пошлина в размере 2 000 руб. подлежит взысканию с Инспекции на основании части 1 статьи 110 АПК РФ в качестве возмещения понесенных ей судебных расходов, ввиду отсутствия освобождение государственных органов, проигравших спор, от возмещения судебных расходов, отношения по распределению которых возникают между сторонами судебного разбирательства после уплаты заявителем государственной пошлины на основание статьи 110 АПК РФ и не регулируются главой 25.3 НК РФ (пункт 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.05.2010 N 139).
На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального ***
решил:
Признать недействительным вынесенное ИФНС России N 24 по г. Москве в отношении ООО "САНТЕХ АЛЬЯНС" решение от 13.08.2012 N 14/874 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления и уплаты недоимки по НДС в размере 3 424 248 руб., соответствующих пеней и штрафа, как не соответствующие НК РФ.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по г. Москве (ОГРН 1047724045192, 115201, г. Москва, Старокаширское шоссе, д. 4, 11) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "САНТЕХ АЛЬЯНС" (ОГРН 1067746737937, 117105, г. Москва, Варшавское ш. 35) уплаченную государственную пошлину в размере 2 000 (две тысячи) рублей.
Решение в части признания недействительным решения от 13.08.2012 N 14/874 подлежит немедленному исполнению, в остальной части подлежит исполнению после вступления в законную силу.
Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 31.10.2013 ПО ДЕЛУ N А40-18472/13
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 31 октября 2013 г. по делу N А40-18472/13
Резолютивная часть решения объявлена 18 сентября 2013 года.
Полный текст решения изготовлен 31 октября 2013 года.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола помощником судьи Тереховым А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело N А40-18472/13 (шифр судьи 107-62) по заявлению ООО "САНТЕХ АЛЬЯНС" (ОГРН 1067746737937, 117105, г. Москва, Варшавское ш. 35) к ИФНС России N 24 по г. Москве (ОГРН 1047724045192, 115201, г. Москва, Старокаширское шоссе, д. 4, 11) о признании недействительными решения от 13.08.2012 N 14/874 в части, при участии представителей заявителя: Водянов С.А., доверенность от 25.03.2013, паспорт, Осипова Ю.В., доверенность от 25.03.2013, паспорт, представителей ответчика: Олимпиева С.В., доверенность от 23.05.2013, удостоверение,
установил:
ООО "САНТЕХ АЛЬЯНС" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в суд с требованием (с учетом уточнения, том 9 л.д. 46) к ИФНС России N 24 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 13.08.2012 N 14/874 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления и уплаты недоимки по НДС в размере 3 424 248 руб., соответствующих пеней и штрафа.
Ответчик возражал против удовлетворения требований по доводам отзыва (том 2 л.д. 80-93).
Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об обоснованности требований Общества ввиду следующего.
Как следует из материалов дела, Инспекция в отношении Общества проводила выездную налоговую проверку по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2010. После окончания проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 31.05.2012 N 14/590 (том 2 л.д. 1-62), рассмотрены возражения (том 1 л.д. 122-137) и материалы проверки (протокол от 05.07.2012 - том 2 л.д. 96), проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, результаты которых рассмотрены с участием налогоплательщика (протокол от 13.08.2012 - том 2 л.д. 97).
По итогам рассмотрения вынесено решение от 13.08.2012 N 14/874 о привлечении к ответственности (том 1 л.д. 30-121), которым налоговый орган: привлек налогоплательщика к ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 710 907 руб., НДС в размере 389 475 руб. (пункт 1); начислил пени по состоянию на 13.08.2012 за неуплату недоимки по налогу на прибыль организаций в размере 56 195 руб., НДС в размере 359 709 руб. (пункт 2); предложил уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в размере 3 554 535 руб., НДС в размере 3 508 289 руб., пени и штрафы (пункт 3); внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 4).
Решением УФНС России по г. Москве по апелляционной жалобе от 01.11.2012 N 21-19/105078 (том 1 л.д. 19-29) решение Инспекции было изменено путем отмены в части:
- начисления недоимки по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с Индивидуальным предпринимателем Лобановым А.А. по договору комиссии от 01.02.2008, в сумме 3 554 535 руб.,
- начисления НДС в результате отсутствия счетов-фактур на сумму 27 019 руб.,
в остальной части решение оставлено без изменения и утверждено (заявление представлено в суд 19.02.2013 - том 1 л.д. 2).
Общество, с учетом решения УФНС России по г. Москве по апелляционной жалобе, оспаривает следующие начисления по НДС в размере 3 424 248 руб.:
- на сумму не включенных в налоговую базу по НДС счетов-фактур в размере 3 317 817 руб., выставленных по договорам комиссии на реализацию товаров комиссионерами,
- на сумму не включенных в налоговую базу по НДС счетов-фактур в размере 70 449 руб., выставленных по договорам хранения Индивидуальному предпринимателю Карташову И.Ф. и ООО "Аквада",
- на сумму не включенной в налоговую базу по НДС счета-фактуры в размере 35 981 руб., выставленной ООО "Максидом" в чешских кронах.
По нарушению, связанному с не учетом в налоговой базе счетов-фактур на реализацию товаров комиссионерам в 2009-2010 годах на сумму 3 317 817 руб.
Налоговым органом установлено, что Общество в течение 2009 - 2010 годов, выступая в качестве комитента и выставляя комиссионерам ООО "Всякая Всячина", ООО "Бэль Парфюм", ООО "Лидер", ООО "Заневский", ООО "Комета", ООО "Прибой", ООО "Ясень", ЗАО "Кротекс", ЗАО "КРОКУС ИНТЕРНЭШНЛ" счета-фактуры и товарные накладные на реализацию (передачу) товаров на общую сумму НДС в размере 3 317 817 руб., не включала в нарушении статей 146, 153, 168 и 169 НК РФ данную сумму налога в книги продаж и не учитывала при расчете налоговой базы.
Судом по данному нарушению установлено следующее.
Общество (комитент) заключило с ООО "Всякая Всячина", ООО "Бэль Парфюм", ООО "Лидер", ООО "Заневский", ООО "Комета", ООО "Прибой", ООО "Ясень", ЗАО "Кротекс", ЗАО "КРОКУС ИНТЕРНЭШНЛ" (комиссионеры) договора комиссии, в соответствии с условиями которых:
- налогоплательщик - комитент передавал товар комиссионерам для реализации третьим лицам,
- при передаче комиссионерам товара на комиссию комитентом выписывались спорные информационные счета-фактуры и товарные накладные, указанные в таблицах-расчетах по НДС за 2009 - 2010 годы (том 4 л.д. 75-82), а также в оспариваемом решении,
- информационные счета-фактуры не отражались в книгах продаж и при налогообложении не учитывались, поскольку выставлялся в целях информирования комиссионеров о стране происхождения товара и номере грузовой таможенной декларации,
- в конце каждого месяца комиссионер передавал налогоплательщику - комитенту отчеты о продажах, на основании которых Общество оформляло реальную счет-фактуру на реализованный через комиссионера товар, которая отражалась в книге продаж и НДС по которой включался в состав налога с реализации товаров (работ, услуг) налоговой декларации.
Судом были проверены приведенные налогоплательщиком доводы в опровержение выводов оспариваемого решения о не исчислении НДС с реализованных через комиссионеров товара по спорным счетам-фактурам, в результате которого было установлено следующее.
По договору комиссии от 22.01.2008 N ВС-1134 заключенному с комиссионером ООО "Всякая Всячина" (том 3 л.д. 77-78) по перечисленным в таблице (том 4 л.д. 75) товарным накладным и информационным счетам-фактурам за период 01.01.2010 по 31.03.2010 от комитента к комиссионеру был передан на комиссию товар на общую сумму 2 491 257 руб., НДС - 389 101 руб. для последующей реализации, данные операции по передаче товара с составлением информационных счетов-фактур в учете не отражались, НДС по ним в книге продаж не регистрировался (том 4 - том 5).
После получения от комиссионера отчетов о продажах за январь - март 2010 года, налогоплательщиком - комитентом составлялась реальная счет-фактура на реализацию, ранее переданного на комиссию товара (за 1 квартал 2010 года было продано товара на сумму 2 590 991 руб. (в ценах покупки) или 3 666 074 руб. (в ценах продажи), НДС с реализации которой составил 559 231 руб., был включен в книгу продаж и перенесен в налоговую декларацию.
Фактической реализации товара третьим лицам налогоплательщиком - комитентом или комиссионером в момент его передачи и составления спорных информационных счетов-фактур не осуществлялось, что также подтверждается актами сверки взаимных расчетов с ООО "Всякая Всячина" за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 (том 6 л.д. 1-29) и письмом ООО "Всякая Всячина" (том 9 л.д. 60-66).
Аналогичным образом, спорные информационные счета-фактуры выставлялись и в рамках взаимоотношений с другими комиссионерами:
- - по договору комиссии с ЗАО "КРОКУС ИНТЕРНЭШНЛ" от 26.01.2008 N КС-2326 (том 3 л.д. 2-12) согласно таблице-расчету НДС за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 была выставлена информационная счет-фактура от 21.08.2009 N 3843 без отражения в книге продаж, фактической реализации товара не осуществлялось, что подтверждается письмом комиссионера (том 7 л.д. 108);
- - по договору комиссии с ЗАО "Кротекс" от 28.01.2008 N 9595 (том 3 л.д. 13-39) согласно таблице-расчету НДС за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 была выставлена информационная счет-фактура от 21.08.2009 N 3845, фактической реализации товара не осуществлялось, что подтверждается письмом ЗАО "Кротекс" (том 7 л.д. 107);
- - по договору комиссии с ООО "Бэль Парфюм" от 20.08.2008 N 431/10-К (том 3 л.д. 40-76) согласно таблице-расчету НДС за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 были выставлены информационные счета-фактуры от 24.11.2010 N 6609, от 09.11.2010 N 6230, от 09.11.2010 N 6227, от 28.12.2010 N 7451, от 27.12.2010 N 7423, от 22.12.2010 N 7332, фактической реализации товара не осуществлялось, что подтверждается письмом ООО "Бэль Парфюм" (том 7 л.д. 106);
- - по договорам комиссии с ООО "Ясень" от 09.12.2008 и от 31.12.2008 (том 3 л.д. 95-105) согласно таблице-расчету НДС за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 были выставлены спорные информационные счета-фактуры от 06.04.2009 N 1681, от 11.03.2009 N 1220, от 10.02.2009 N 645, от 26.02.2009 N 957, от 28.01.2009 N 385, при том, что фактической реализации товара не осуществлялось;
- - по договорам комиссии с ООО "Комета" от 09.12.2008 и от 31.12.2008 (том 3 л.д. 106-116) согласно таблице-расчету НДС за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 были выставлены спорные информационные счета-фактуры: от 08.04.2009 N 1719, от 23.03.2009 N 1423, от 10.02.2009 N 642, от 10.02.2009 N 641, от 03.02.2009 N 537, от 25.02.2009 N 943, от 27.01.2009 N 322, от 20.01.2009 N 186, при том, что фактической реализации товара не осуществлялось;
- - по договорам комиссии с ООО "Заневский" от 09.12.2008 и от 31.12.2008 (том 3 л.д. 117-127) согласно таблице-расчету НДС за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 были выставлены спорные информационные счета-фактуры: от 23.03.2009 N 1424, от 03.02.2009 N 540, от 10.02.2009 N 640, от 17.02.2009 N 802, от 25.02.2009 N 945, от 27.01.2009 N 324, от 27.01.2009 N 323, от 20.01.2009 N 184, при том, что фактической реализации товара не осуществлялось;
- - по договорам комиссии с ООО "Прибой" от 09.12.2008 и от 31.12.2008 (том 3 л.д. 128-138) согласно таблице-расчету НДС за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 была выставлена спорная информационная счет-фактура от 11.03.2009 N 1221, при том, что фактической реализации товара не осуществлялось;
- - по договору комиссии с ООО "Лидер" от 09.12.2008 (том 3 л.д. 139-143) согласно таблице-расчету НДС за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 были выставлены спорные информационные счета-фактуры: от 08.04.2009 N 1715, от 01.04.2009 N 1624, от 04.03.2009 N 1095, от 25.03.2009 N 1462, от 11.02.2009 N 697, от 11.02.2009 N 692, от 04.02.2009 N 569, от 26.02.2009 N 958, от 18.02.2009 N 852, от 30.01.2009 N 410, при том, что фактической реализации товара не осуществлялось.
Согласно пункту 1 статьи 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Передача товаров в рамках договора комиссии, реализацией не признается.
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ (статьи 169 НК РФ).
Следовательно, при реализации товаров комиссионером, который осуществляет реализацию товаров от своего имени, счета-фактуры покупателю выставляет комиссионер.
Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов, в частности товарной накладной по форме N ТОРГ-12 (далее - ТОРГ-12), утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Товарная накладная по форме ТОРГ-12 является оправдательным документом, подтверждающим переход права собственности на приобретаемые (продаваемые) товары (если иное не установлено договором поставки на покупку (продажу)) и расходы покупателя в виде покупной (продажной) стоимости реализованных товаров.
Поскольку передача комитенту товаров в рамках договора комиссии реализацией не признается, то оформлять комиссионеру товарную накладную по форме ТОРГ-12 при передаче товара комитенту нет необходимости. Однако использование товарной накладной по форме ТОРГ-12 для оформления операций по передаче товарно-материальных ценностей в рамках посреднических отношений соответствует требованиям действующего законодательства и не может служить основанием для переквалификации данной сделки в договор купли-продажи.
Согласно пункту 7 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 014) покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
Счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, на сумму своего вознаграждения, а также на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг по таким договорам, регистрируются в книге покупок доверителя, комитента или принципала.
Учитывая изложенное, суд считает, что выводы налогового органа об обязанности налогоплательщика отразить в книгах продаж спорные информационные счета-фактуры, составленные исключительно для информирования комиссионеров о наименовании, стоимости и номерах ГТД по передаваемым им на комиссию товарам и уплатить НДС по ним путем включения в декларации, при отсутствии реальных хозяйственных операций между Обществом и комиссионерами по купли-продажи (реализации) товара является неправомерным, противоречащим фактическим обстоятельствам и положения НК РФ и ГК РФ, в связи с чем, начисление по данному эпизоду недоимки по НДС в размере 3 317 817 руб. является необоснованным.
По нарушению, связанному с не учетом в налоговой базе счетов-фактур на реализацию товаров, выставленных по договорам хранения с Индивидуальным предпринимателем Карташовым И.Ф. и ООО "Аквада" на сумму 70 449 руб.
Налоговый орган установил, что Общество в нарушении статей 146 и 153 НК РФ не включило в налоговую базу по НДС стоимость реализованных в рамках договоров хранения товаров, а также не исчислило и не уплатило НДС в размере 70 449 руб. с этой реализации.
Судом по данному нарушению установлено следующее.
Между Обществом и Индивидуальным предпринимателем Карташовым И.Ф. (хранитель) заключен договор ответственного хранения от 08.07.200 N ДОХ 200908079 (том 7 л.д. 116-117), в рамках которого налогоплательщик (поклажедатель) передал на хранение товарно-материальные ценности по товарной накладной от 08.07.2009 N 3242 (том 7 л.д. 118) на сумму НДС - 25 623 руб., счет-фактура на передаваемые ТМЦ не выставлялась, что подтверждается письмом от хранителя (том 7 л.д. 109).
Также между Обществом и ООО "АКВАДА" (хранитель) заключен договор ответственного хранения с от 31.03.2009 N ДОХ 20093103/19 (том 8 л.д. 4-7), в рамках которого налогоплательщик передал на хранение товарно-материальные ценности по товарным накладным от 31.03.2009 N 1637 (том 8), от 31.03.2009 N 1638 (том 8 л.д. 38-39), от 13.04.2009 N 1848 (том 8 л.д. 47), выставлены счета-фактуры (том 8 л.д. 132, 120, 121-123) на сумму НДС - 44 825 руб.
ООО "АКВАДА" вернуло товарно-материальные ценности, переданные на хранение Обществу, что подтверждается товарными накладными от 01.07.2009 N 7583 (том 8 л.д. 64), от 13.07.2009 N 8040 (том 8 л.д. 70-74), от 13.07.2009 N 8042 (том 8 л.д. 68-69).
При этом, товарные накладные и счета-фактуры, составленные при передаче товарно-материальных ценностей, в действительности являются информационными и заменили собой акты приема-передачи ТМЦ на хранение.
Согласно статье 886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности. Пунктом 2 статьи 887 ГК РФ предусмотрено, что принятие вещи на хранение может быть удостоверено хранителем выдачей поклажедателю какого-либо документа, подписанного хранителем.
Следовательно, факт передачи товара на ответственное хранение может подтверждаться любыми письменными доказательствами, свидетельствующими о приеме-передаче вещи, в том числе подписанной уполномоченными представителями товарной накладной по форме ТОРГ-12. Факт передачи товарно-материальных ценностей на ответственное хранение был оформлен сторонами путем составления товарных накладных по форме ТОРГ-12, что не противоречит действующему законодательству.
Согласно пункту 7 Постановления N 914 покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
Учитывая изложенное, судом установлено, что поскольку товарно-материальные ценности по спорным товарным накладным и счетам-фактурам передавались на хранение, а не по договорам купли-продажи, то реализация товара в данном случае отсутствовала, так же как и обязанность налогоплательщика по включению НДС на переданные на хранение товары в книгу продаж, с уплатой налога по декларации, вследствие чего, начисления по данному эпизоду НДС в размере 70 449 руб. в оспариваемом решении является неправомерным.
По нарушению, связанному с несоответствием суммы НДС в книге продаж на реализацию товара по счетам-фактурам выставленным в адрес ООО "Максидом" в чешских кронах суммам НДС в самих счетах-фактурах, с разницей в размере 35 981 руб.
Налоговый орган установил, что Общество при выставлении в адрес покупателя ООО "Максидом" счетов-фактур на продажу товара в чешских кронах не включило в книгу продаж всю сумму отраженного в этих счетах-фактурах НДС, не учтя налог в размере 35 981 руб.
Судом по данному нарушению установлено следующее.
Между налогоплательщиком и ООО "МАКСИДОМ" заключен договор поставки от 29.05.2008 N 1442/08 (том 6 л.д. 49-63), согласно протоколу согласования цен от 03.06.2008 к которому стороны установили, что цены по договору указываются в у.е., включая НДС, 1 у.е. = 1 CZK (1 условная единица = 1 чешской кроне).
Спорные счета-фактуры от 04.03.2009 N 1103 на сумму НДС - 12616,47 чешских крон (том 6 л.д. 31-32), от 04.03.2009 N 1101 на сумму НДС - 9829,21 чешских крон (том 6 л.д. 33-35), от 04.03.2009 N 1098 на сумму НДС - 11 713,54 чешских крон руб. (том 6 л.д. 36-38), от 04.03.2009 N 1096 на сумму НДС - 1822,51 чешских крон (том 6 л.д. 39-40) были выставлены Обществом в адрес ООО "МАКСИДОМ" в валюте договора (в чешских кронах), о чем указано в самих счетах-фактурах (в примечании), где 1 у.е. = 1 (CZK) по курсу ЦБ РФ. В товарных накладных на передачу товара ООО "МАКСИДОМ" стоимость товара также выражена в чешских кронах.
В книге продаж (том 6 л.д. 30) стоимость товара и сумма НДС были указаны в российских рублях по курсу Банка России (ЦБ РФ) на дату выставления (04.03.2009), в связи с чем, с учетом курса (1 чешская крона = 1,5916 российских рублей) спорные счета-фактуры отражены в книги продаж следующим образом:
N 1103 от 04.03.2009 на сумму НДС 12616,47 в чешских кронах = 20 080,64 рублей,
N 1101 от 04.03.2009 на сумму НДС 9829,21 чешских крон = 15 644,38 рублей.
N 1098 от 04.03.2009 г. на сумму НДС 11 713,65 чешских крон = 18643,45 рублей,
N 1096 от 04.03.2009 на сумму НДС 1822,51 чешских крон = 2 900,75 рублей.
Согласно положениям законодательства о бухгалтерском учете первичные документы на отгрузку должны составляться в валюте Российской Федерации, в связи с чем, в книге продаж налогоплательщик отражал суммы НДС по взаимоотношениям с ООО "МАКСИДОМ" в российских рублях.
В соответствии с пунктом 7 статьи 169 НК РФ если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте, в связи с чем, в счете-фактуре суммы указываются в иностранной валюте в случаях, если по условиям сделки обязательство подлежит оплате в иностранной валюте.
Согласно договору поставки оплата за поставленный товар производилась в российских рублях, в сумме, эквивалентной сумме в чешских кронах по курсу ЦБ РФ.
Глава 21 НК РФ не содержит норм, запрещающих оформлять счета-фактуры в иностранной валюте, если оплата товаров (работ, услуг) по договору осуществляется в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах и не запрещает проводить вычет на основании таких счетов-фактур.
Учитывая изложенное, судом установлено, что сумма НДС по спорным счетам-фактурам выставленным покупателю ООО "МАКСИДОМ" в чешских кронах (иностранной валюте) была перенесена в книгу продаж с переводом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату счета-фактуры, вследствие чего, никаких расхождений в расчетах и суммах налога, исчисленного с реализации товаров спорному покупателю в данном случае не имеется, выставление счетов-фактур в иностранной валюте (чешских кронах) с учетом положений статьи 169 и условий договора является правомерным, вследствие чего, начисление налога по данному эпизоду в размере 35 981 руб. в оспариваемом решении является необоснованным.
Таким образом, оспариваемое решение от 13.08.2012 N 14/874 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления и уплаты недоимки по НДС в размере 3 424 248 руб., соответствующих пеней и штрафа является незаконным, противоречащим НК РФ.
Уплаченная Обществом при обращении в арбитражный суд государственная пошлина в размере 2 000 руб. подлежит взысканию с Инспекции на основании части 1 статьи 110 АПК РФ в качестве возмещения понесенных ей судебных расходов, ввиду отсутствия освобождение государственных органов, проигравших спор, от возмещения судебных расходов, отношения по распределению которых возникают между сторонами судебного разбирательства после уплаты заявителем государственной пошлины на основание статьи 110 АПК РФ и не регулируются главой 25.3 НК РФ (пункт 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.05.2010 N 139).
На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального ***
решил:
Признать недействительным вынесенное ИФНС России N 24 по г. Москве в отношении ООО "САНТЕХ АЛЬЯНС" решение от 13.08.2012 N 14/874 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления и уплаты недоимки по НДС в размере 3 424 248 руб., соответствующих пеней и штрафа, как не соответствующие НК РФ.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по г. Москве (ОГРН 1047724045192, 115201, г. Москва, Старокаширское шоссе, д. 4, 11) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "САНТЕХ АЛЬЯНС" (ОГРН 1067746737937, 117105, г. Москва, Варшавское ш. 35) уплаченную государственную пошлину в размере 2 000 (две тысячи) рублей.
Решение в части признания недействительным решения от 13.08.2012 N 14/874 подлежит немедленному исполнению, в остальной части подлежит исполнению после вступления в законную силу.
Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.
Судья
М.В.ЛАРИН
М.В.ЛАРИН
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)