Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 29 февраля 2016 года.
Полный текст постановления изготовлен 03 марта 2016 года.
Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Белова Д.А.,
судей: Афанасьевой Л.В., Параскевовой С.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Остриковой Е.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "АТК" на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 26.10.2015 по делу N А63-5465/2015 (судья Н.В. Макарова),
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АТК", город Ставрополь, ОГРН 1102635001039, ИНН 2636089953,
к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району города Ставрополя, город Ставрополь,
о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя от 27.02.2015 N 12-08/66 о привлечении ООО "АТК" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 57 825 933 руб., привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 11 565 187 руб., начисления пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налогов в размере 6 769 041 руб. 99 коп.
при участии в судебном заседании:
- от Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району города Ставрополя - Старостина Я.В. по доверенности N 16 от 11.01.2016;
- от общества с ограниченной ответственностью "АТК" - Волков М.В. по доверенности от 28.09.2015.
общество с ограниченной ответственностью "АТК" (далее - общество, ООО "АТК") обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району города Ставрополя о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя от 27.02.2015 N 12-08/66 о привлечении ООО "АТК" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 57 825 933 руб., привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 11 565 187 руб., начисления пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налогов в размере 6 769 041 руб. 99 коп.
Решением от 26.10.2015 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Общество не согласилось с решением суда первой инстанции и обратилось в апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда от 26.10.2015 и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит оставить решение суда от 26.10.2015 без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы.
В судебном заседании представитель инспекции просил оставить решение суда от 26.10.2015 без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Арбитражный суд апелляционной инстанции в соответствии с требованиями ст. ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), проверив законность вынесенного решения и правильность применения норм материального и процессуального права, изучив и оценив в совокупности все материалы дела, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя была проведена выездная налоговая проверка ООО "АТК" по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, НДС, налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 228 НК РФ, транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за период с 01.01.2012 по 31.12.2013.
В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате чего инспекцией доначислен налог на добавленную стоимость в размере 57 825 933,0 руб., что отражено в акте выездной налоговой проверки от 16.01.2015 N 12-08/66.
Акт и уведомление о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки получены представителем налогоплательщика Бабченко О.Д. по доверенности от 12.01.2015.
Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным пунктом 6 статьи 100 НК РФ, предоставил в налоговый орган письменные возражения на акт камеральной налоговой проверки.
По результатам рассмотрения возражений общества, материалов выездной налоговой проверки с участием представителей по доверенности Бабченко О.Д., Волкова М.В., доводы общества признаны необоснованными и инспекцией вынесено оспариваемое решение от 27.02.2015 N 12-08/66 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислен налог на добавленную стоимость в размере 57 825 933 руб., начислена пени по налогу на добавленную стоимость в размере 6 769 041,91 руб., начислена пеня по налогу на доходы физических лиц в размере 500,56 руб.; общество привлечено к налоговой ответственности предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде наложения штрафа в размере 11 565 187 руб., а также к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ при исчислении налога на доходы физических лиц в сумме 6 626 руб.
Не согласившись с решением инспекции от 27.02.2015 N 12-08/66 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, заявитель в соответствии со статьями 101.2, 137 - 139 НК РФ обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Ставропольскому краю (далее - Управление).
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика Управлением вынесено решение от 13.04.2015 N 06-45/005918@, согласно которому апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, а решение от 27.02.2015 N 12-08/66 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - без изменения.
Полагая, что решение ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя от 27.02.2015 N 12-08/66 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 57 825 933 руб., начисления пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налогов в размере 6 769 041 руб. 99 коп., привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 11 565 187 руб. является незаконным, заявитель обратился в арбитражный суд.
В проверяемом периоде ООО "АТК" являлся перепродавцом сельскохозяйственной продукции - кукуруза, пшеница, рапс, которая закупалась у контрагентов - ООО "Трион" (г. Минеральные Воды), ООО "ЭльзаТорг" (г. Москва) и ООО "ВитТорг" (г. Москва).
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.
Пунктом 2 статьи 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для перепродажи.
В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
По смыслу указанных норм для получения права на вычеты по НДС необходимо подтверждение фактического предъявления налога, включенного в стоимость товара (работы, услуги); оприходование данного товара (работы, услуги); приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 НК РФ.
Документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.
В подтверждение заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость обществом представлены следующие документы.
По контрагенту ООО "Трион" представлены договоры поставки пшеницы 2013 года на условиях: "франко-элеватор" - ООО "Светлоградское ХПП" г. Светлоград, договор от 20.12.2013 N 74/ТПР/1, от 04.12.2013 N 72/ТПР/3, от 07.09.2013 б/н, "франко-элеватор" - ООО "Новоалександровское ХПП N 1" г. Новоалександровск, договор от 04.12.2013 N 72/ТПР, от 21.11.2013 б/н, от 21.11.2013 б/н, "франко-элеватор" - ООО "Новоалександровское ХПП N 2" г. Новоалександровск, договор от 04.12.2013 N 72/ТПР/1, от 14.11.2013 б/н, от 20.08.2013 N 18/ТПР/2, от 16.08.2013 б/н, "франко-элеватор" ООО "ХПП "Плаксейка" - Ставропольский край, п. Плаксейка договор от 19.08.2013 N 18/ТПР/1; договоры поставки рапса "франко-элеватор" - ООО "Новоалександровское ХПП N 1" г. Новоалександровск договор от 16.07.2013 N 34/ТПК/1, "франко-элеватор"- ООО "Светлоградское ХПП" г. Светлоград договор от 09.07.2013 N 5/ТПР, от 09.07.2013 N 26/ТПК/1, "франко-элеватор" ООО "ХПП "Плаксейка" - Ставропольский край, п. Плаксейка договор от 09.07.2013 N 6/ТПР; договоры поставки кукурузы урожая 2013 года на условиях: "франко-склад" г. Новоалександровск, ул. Пушкина, 2 - ООО "ХППП "Новоалександровское N 1" договор от 15.12.2013 N 74/ТПР, от 08.12.2013 N 73/ТПР, от 01.12.2013 N 72/ТПР/2, от 23.09.2013 N 38/ТПР/1, от 02.09.2013 б/н, от 28.08.2013 г. N 29/ТПК/1, "франко-склад" г. Георгиевск, ул. Дзержинского,15 договор от 10.12.2013 N 73/ТПР/2, "франко-элеватор" - ООО "Новоалександровское ХПП N 2" г. Новоалександровск договор от 28.11.2013 N 70/ТПР, от 27.11.2013 N 69/ТПР, от 24.11.2013 г. N 66/ТПР, от 22.11.2013 N 65/ТПР/1, от 22.11.2013 N 65/ТПР, от 01.11.2013 б/н, от 24.09.2013 N 39/ТПР/1, от 16.09.2013 N 34/ТПР/1, от 06.09.2013 N АТК-13/ПК/1, от 06.09.2013 б/н, от 28.08.2013 N АТК-8/ПК/1, от 28.08.2013 N АТК-8/ПК/1, склад по адресу Ставропольский край с. Красное договор от 25.10.2013 N 57/ТПР/1, "франко-склад" КБР, с. Сармаково, ул. Надречная договор от 14.10.2013 N 47/ТПР, склад по адресу Ставропольский край, Ипатовский район, с. Красная Поляна договор от 01.10.2013 N 43/ТПР/1, от 21.09.2013 N 38/ТПР, от 09.09.2013 N 33/ТПР/1, "франко-элеватор" - ООО "Светлоградское ХПП" г. Светлоград договор от 28.08.2013 б/н, от 28.08.2013 б/н; договоры поставки подсолнечника на условиях: "франко-элеватор" ООО "ХПП "Плаксейка" - Ставропольский край, п. Плаксейка договор от 24.09.2013 б/н, от 02.09.2013 г. б/н.
Также обществом представлены следующие счета-фактуры, выставленные ООО "Трион" в 3, 4 кварталах 2013 года, на общую сумму 535 537 044 руб., в том числе НДС - 49 133 737 руб., а именно: счет-фактура N 194 от 16.07.2013 на поставку рапс в количестве 1995 тонн на сумму 24145308,0 руб., в том числе НДС 2195028,0 руб. место хранения ООО "Светлоградское ХПП", счет-фактура N 29 от 09.07.2013 на поставку рапс в количестве 700 тонн на сумму 8785000,0 руб., в том числе НДС 798636,0 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 63 от 16.07.2013 на поставку рапс в количестве 300 тонн на сумму 3735000,0 руб., в том числе НДС 339545,0 руб. место хранения ООО "Светлоградское ХПП", счет-фактура N 64 от 16.07.2013 на поставку рапс в количестве 2224 тонн на сумму 27698436,0 руб., в том числе НДС 2518039,0 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 1", счет-фактура N 27 от 01.07.2013 на поставку рапс в количестве 300 тонн на сумму 39750000,0 руб., в том числе НДС 3613636,0 руб. место хранения ООО "Светлоградское ХПП", счет-фактура N 28 от 09.07.2013 на поставку рапс в количестве 1000 тонн на сумму 13650000,0 руб., в том числе НДС 1240909,0 руб. место хранения ООО "Светлоградское ХПП", счет-фактура N 62 от 09.07.2013 на поставку рапс в количестве 1100 тонн на сумму 13805000 руб., в том числе НДС 1255000 руб. место хранения ООО "Светлоградское ХПП", счет-фактура N 127 от 31.08.2013 на поставку пшеницы в количестве 35 тонн на сумму 210120 руб., в том числе НДС 19101 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 126 от 30.08.2013 на поставку пшеницы в количестве 327 тонн на сумму 1967520 руб., в том числе НДС 178865 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 125 от 29.08.2013 на поставку пшеницы в количестве 181 тонн на сумму 1086840 руб., в том числе НДС 98803 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N счет-фактура N 124 от 28.08.2013 на поставку пшеницы в количестве 188 тонн на сумму 1128900 руб., в том числе НДС 102627 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 145 от 28.08.2013 на поставку кукурузы в количестве 520 тонн на сумму 2589600 руб., в том числе НДС 235418 руб. место хранения ООО "Светлоградское ХПП", счет-фактура N 146 от 28.08.2013 на поставку кукурузы в количестве 2000 тонн на сумму 9960000 руб., в том числе НДС 905454 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 122 от 27.08.2013 на поставку пшеницы в количестве 72 тонн на сумму 433800 руб., в том числе НДС 39436 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 123 от 22.08.2013 на поставку пшеницы в количестве 64 тонн на сумму 387720 руб., в том числе НДС 35247 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 121 от 21.08.2013 на поставку пшеницы в количестве 153 тонн на сумму 921240 руб., в том числе НДС 83749 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 120 от 20.08.2013 на поставку пшеницы в количестве 5000 тонн на сумму 33400000 руб., в том числе НДС 3036363 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 1", счет-фактура N 119 от 19.08.2013 г. на поставку пшеницы в количестве 12 тонн на сумму 76140 руб., в том числе НДС 6921 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 1", счет-фактура N 118 от 16.08.2013 г. на поставку пшеницы в количестве 2000 тонн на сумму 12960000 руб., в том числе НДС 1178181 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 193 от 15.08.2013 г. на поставку рапс в количестве 474 тонн на сумму 4812318 руб., в том числе НДС 437483 руб. место хранения ООО "Светлоградское ХПП", счет-фактура N 169 от 26.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 276 тонн на сумму 1370110 руб., в том числе НДС 124555 руб. место хранения ООО "Светлоградское ХПП", счет-фактура N 184 от 25.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 105 тонн на сумму 567756 руб., в том числе НДС 51614 руб. место хранения ООО "Светлоградское ХПП", счет-фактура N 144 от 25.09.2013 г. на поставку подсолнечника в количестве 500 тонн на сумму 5140000 руб., в том числе НДС 467272 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 168 от 25.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 166 тонн на сумму 823383 руб., в том числе НДС 74853 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 1", счет-фактура N 143 от 24.09.2013 г. на поставку подсолнечника в количестве 500 тонн на сумму 5140000 руб., в том числе НДС 467272 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 167 от 23.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 68 тонн на сумму 401200 руб., в том числе НДС 36472 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 1", счет-фактура N 166 от 21.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 442 тонн на сумму 2191612 руб., в том числе НДС 199237 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 1", счет-фактура N 142 от 20.09.2013 г. на поставку подсолнечника в количестве 98 тонн на сумму 1006870 руб., в том числе НДС 91533 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 141 от 19.09.2013 г. на поставку подсолнечника в количестве 36 тонн на сумму 369639 руб., в том числе НДС 33603 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 165 от 18.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 193 тонн на сумму 911518 руб., в том числе НДС 82865 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 140 от 18.09.2013 г. на поставку подсолнечника в количестве 117 тонн на сумму 1221897 руб., в том числе НДС 111081 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 164 от 18.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 204 тонн на сумму 981216 руб., в том числе НДС 89201 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 163 от 17.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 114 тонн на сумму 539639 руб., в том числе НДС 49058 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 139 от 17.09.2013 г. на поставку подсолнечника в количестве 114 тонн на сумму 1214548 руб., в том числе НДС 110413 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 129 от 17.09.2013 г. на поставку пшеницы в количестве 1345 тонн на сумму 8649250 руб., в том числе НДС 786295 руб. место хранения ООО "Светлоградское ХПП", счет-фактура N 161 от 16.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 114 тонн на сумму 651624 руб., в том числе НДС 59238 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 162 от 16.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 274 тонн на сумму 1288176 руб., в том числе НДС 117106 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 160 от 16.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 495 тонн на сумму 2378928 руб., в том числе НДС 216266 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 138 от 16.09.2013 г. на поставку подсолнечника в количестве 114 тонн на сумму 1217934 руб., в том числе НДС 110721 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 137 от 15.09.2013 г. на поставку подсолнечника в количестве 16 тонн на сумму 179225 руб., в том числе НДС 16293 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 159 от 14.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 53 тонн на сумму 255936 в том числе НДС 23266 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 136 от 14.09.2013 г. на поставку подсолнечника в количестве 133 тонн на сумму 1419163 руб., в том числе НДС 129014 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 158 от 13.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 212 тонн на сумму 1020672 в том числе НДС 92788 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 135 от 12.09.2013 г. на поставку подсолнечника в количестве 34 тонн на сумму 373833 руб., в том числе НДС 33984 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 156 от 11.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 512 тонн на сумму 2457600 руб., в том числе НДС 223418 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 134 от 11.09.2013 г. на поставку подсолнечника в количестве 143 тонн на сумму 1550810 руб., в том числе НДС 140982 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 157 от 10.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 37 тонн на сумму 175686 руб., в том числе НДС 15971 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 133 от 10.09.2013 г. на поставку подсолнечника в количестве 168 тонн на сумму 1814385 руб., в том числе НДС 164944 ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 154 от 09.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 2000 тонн на сумму 9760000 руб., в том числе НДС 887272 руб., место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 155 от 09.06.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 206 тонн на сумму 972571 руб., в том числе НДС 88415 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 153 от 07.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 219 тонн на сумму 1073208 руб., в том числе НДС 97564 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 128 от 07.09.2013 г. на поставку пшеницы в количестве 3705 тонн на сумму 24009955 руб., в том числе НДС 2182723 руб. место хранения ООО "Светлоградское ХПП", счет-фактура N 132 от 06.09.2013 г. на поставку подсолнечника в количестве 15 тонн на сумму 170601 руб., в том числе НДС 15509 руб., место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 152 от 06.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 2500 тонн на сумму 12200000 руб., в том числе НДС 1109090 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 151 от 06.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 152 тонн на сумму 732576 руб., в том числе НДС 66597 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 150 от 04.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 84 тонн на сумму 431256 руб., в том числе НДС 39205 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 1", счет-фактура N 131 от 04.09.2013 г. на поставку подсолнечника в количестве 30 тонн на сумму 332914 руб., в том числе НДС 30264 руб., место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 149 от 04.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 51 тонн на сумму 239794 руб., в том числе НДС 21799 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 1", счет-фактура N 148 от 03.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 56 тонн на сумму 287130 руб., в том числе НДС 26102 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 1", счет-фактура N 130 от 02.09.2013 г. на поставку подсолнечника в количестве 160 тонн на сумму 1733832 руб., в том числе НДС 157621 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 47 от 02.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 82 тонн на сумму 419526 руб., в том числе НДС 38138 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 1". Итого за 3 квартал 2013 года на сумму 299 178 915 руб., в том числе НДС 27 198 055, руб., счет-фактура N 236 от 30.10.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 104 тонн на сумму 524800 руб., в том числе НДС 47709 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2, счет-фактура N 235 от 29.10.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 124 тонн на сумму 596352 руб., в том числе НДС 54213 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 234 от 28.10..2013 г. на поставку кукурузы в количестве 107 тонн на сумму 537200 руб., в том числе НДС 48836 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 233 от 25.10.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 96 тонн на сумму 483600 руб., в том числе НДС 43963 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 232 от 24.10.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 182 тонн на сумму 987444 руб., в том числе НДС 89767 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 231 от 24.10.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 109 тонн на сумму 527808 руб., в том числе НДС 47982 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 230 от 30.10.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 170 тонн на сумму 817728 руб., в том числе НДС 74338 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 229 от 17.10.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 22 тонн на сумму 114660 руб., в том числе НДС 10423 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 228 от 16.10.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 105 тонн на сумму 547404 руб., в том числе НДС 49764 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 227 от 15.10.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 105 тонн на сумму 551044 руб., в том числе НДС 50094 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 226 от 14.10.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 78 тонн на сумму 405652 руб., в том числе НДС 36877 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 225 от 05.10.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 188 тонн на сумму 1071885 руб., в том числе НДС 97444 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 224 от 03.10.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 175 тонн на сумму 998697 руб., в том числе НДС 90790 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 223 от 01.10.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 291 тонн на сумму 1661721 руб., в том числе НДС 151065 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 256 от 29.11.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 137 тонн на сумму 756800 руб., в том числе НДС 68800 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 255 от 28.11.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 136 тонн на сумму 749430 руб., в том числе НДС 68130 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 253 от 27.11.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 92 тонн на сумму 511280 руб., в том числе НДС 46480 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 252 от 24.11.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 93 тонн на сумму 446784 руб., в том числе НДС 40616 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 251 от 22.11.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 226 тонн на сумму 1225152 руб., в том числе НДС 111377 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 250 от 22.11.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 177 тонн на сумму 843600 руб., в том числе НДС 76690 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 248 от 21.11.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 3182 тонн на сумму 25777683 руб., в том числе НДС 2343425 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 1", счет-фактура N 249 от 14.11.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 3002 тонн на сумму 15313994 руб., в том числе НДС 1392181 руб. место хранении ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 307 от 10.11.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 164 тонн на сумму 822200 руб., в том числе НДС 74745 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 264 от 02.11.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 260 тонн на сумму 1407780 руб., в том числе НДС 127980 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 263 от 02.11.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 198 тонн на сумму 951744 руб., в том числе НДС 86522 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 306 от 01.11.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 107 тонн на сумму 535200 руб., в том числе НДС 48654 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 302 от 26.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 43 тонн на сумму 253344 руб., в том числе НДС 23031 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 287 от 10.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 994 тонн на сумму 5073735 руб., в том числе НДС 461248 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 303 от 26.12.2013 г на поставку кукурузы в количестве 269 тонн на сумму 1373430 руб., в том числе НДС 124757 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 301 от 25.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 401 тонн на сумму 2327482 руб., в том числе НДС 211589 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 300 от 24.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 258 тонн на сумму 1499068 руб., в том числе НДС 136278 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 299 от 24.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 18 тонн на сумму 95982 руб., в том числе НДС 8725 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 298 от 23.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 304 тонн на сумму 1764708 руб., в том числе НДС 160428 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 297 от 22.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 8 тонн на сумму 49996 руб., в том числе НДС 4545 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 296 от 21.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 167 тонн на сумму 856494 руб., в том числе НДС 77863 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 295 от 20.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 336 тонн на сумму 1718394 руб., в том числе НДС 156217 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 281 от 20.12.2013 г. на поставку пшеницы в количестве 3000 тонн на сумму 24390000 руб., в том числе НДС 2217272 руб. место хранения ООО "Светлоградское ХПП", счет-фактура N 294 от 18.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 88 тонн на сумму 486530 руб., в том числе НДС 44230 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 293 от 17.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 181 тонн на сумму 927486 руб., в том числе НДС 84316 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N счет-фактура N 292 от 17.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 136 тонн на сумму 748770 руб., в том числе НДС 68070 руб., место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 291 от 16.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 136 тонн на сумму 749540 руб., в том числе НДС 68140 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 290 от 13.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 114 тонн на сумму 548352 руб., в том числе НДС 498550 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 289 от 11.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 45 тонн на сумму 252560 руб., в том числе НДС 22960 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 288 от 10.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 161 тонн на сумму 775776 руб., в том числе НДС 70525 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 286 от 09.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 47 тонн на сумму 259050 руб., в том числе НДС 23550 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 285 от 08.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 113 тонн на сумму 545280 руб., в том числе НДС 49570 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 284 от 05.12.2012 г. на поставку кукурузы в количестве 45 тонн на сумму 220032 руб., в том числе НДС 20002 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 283 от 04.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 11 тонн на сумму 53760 руб., в том числе НДС 4887 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 280 от 04.12.2013 г. на поставку пшеницы в количестве 3811 тонн на сумму 31753251 руб., в том числе НДС 2886659 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 3", счет-фактура N 279 от 04.12.2013 г. на поставку пшеницы в количестве 3054 тонн на сумму 25441969 руб., в том числе НДС 2312906 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 1", счет-фактура N 275 от 04.12.2013 г. на поставку пшеницы в количестве 9169 тонн на сумму 74918842 руб., в том числе НДС 6810803 руб. место хранения ООО "Светлоградское ХПП", счет-фактура N 282 от 01.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 22 тонн на сумму 106656 руб., в том числе НДС 9696 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2". Итого за 4 квартал 2013 года на сумму 236 358 129 руб., в том числе НДС 21 935 682 рубля.
ООО "Трион" ИНН 2630802617 ликвидировано 02.04.2014. Адрес регистрации на момент осуществления деятельности: г. Минеральные Воды, ул. 50 лет Октября, 67, А, 401. Учредитель и руководитель ООО "Трион" Березуцкий Николай Григорьевич. Численность сотрудников в 2013 году (в момент заключения сделок) - 1 человек. ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя направлено поручение N 1873 от 21.05.2014 о проведении допроса директора ООО "Трион" Березуцкого Николая Григорьевича, однако свидетель на допрос не явился.
Поскольку ООО "Трион" ликвидировано, документы по встречной налоговой проверки не представило в налоговый орган. Посредством анализа движения денежных средств по расчетным счетам налоговым органом установлено, что контрагентами общества являются ООО "СХП "Володино", ООО "Агросоюз Красногвардейский", СПК "Колхоз Родина", ОАО Колхоз имени "Ленина", ООО "Надежда", ООО "Барханчакское".
Перечисление денежных средств на закупку сельскохозяйственной продукции ООО "Трион" осуществляло без налога на добавленную стоимость в адрес вышеуказанных организаций сельхозпроизводителей и не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость.
Кроме того, при анализе выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО "Трион" N 40702810100020000076 в филиале Газпромбанка (ОАО) в г. Ставрополе было установлено, что платежи присущие реальной предпринимательской деятельности, такие как коммунальные платежи, аренда имущества и транспорта, выплата заработной платы и уплата налогов на доходы физических лиц, несение транспортных расходов, расходов на хранение не осуществлялись.
В материалы дела налогоплательщиком представлены товарные накладные по форме N ТОРГ-12, согласно которым от имени ООО "Трион" товар отгружал директор Березуцкий Н.Г., со стороны ООО "АТК" товар принимал исполнительный директор Белкин А.А.
В рамках проведения контрольных мероприятий налоговым органом получен ответ от 24.07.2014 N 020003 на поручение N 32048 от 26.05.2014 об истребовании документов у ООО "Сельскохозяйственное предприятие "Володино".
Из полученного ответа следует, что ООО "СХП "Володино" является сельскохозяйственным товаропроизводителем и не уплачивает налог на добавленную стоимость.
Согласно представленным товарным накладным и доверенностям, выданным от имени ООО "Трион" сельскохозяйственную продукцию от ООО "СХП "Володино" получал менеджер Бондарев Владимир Иванович.
Согласно представленным товарно-транспортным накладным перевозка сельскохозяйственной продукции осуществлялась в г. Светлоград, грузовыми автомобилями ОАО АТП "Петровское". В графе товарных накладных "заказчик" указано ООО "Трион", однако перечислений по расчетному счету ООО "Трион" за услуги перевозки ОАО АТП "Петровское" не установлено.
Также согласно полученному ответу от 24.07.2014 N 020018 на поручение N 32045 от 23.05.2014 об истребовании документов у ООО "Агросоюз "Красногвардейский" установлено, что общество является сельскохозяйственным товаропроизводителем и не уплачивает налог на добавленную стоимость.
Согласно товарным накладным, доверенностям сельскохозяйственную продукцию от ООО "Агросоюз "Красногвардейский" получал менеджер Волков Дмитрий Викторович. Перевозка сельскохозяйственной продукции осуществлялась в г. Новоалександровск грузовыми автомобилями с территории ООО "Привольненский элеватор". В графе товарных накладных "организация - владелец автотранспорта" и в графе "заказчик" информация отсутствует. Однако согласно сведениям федерального информационного ресурса водители, указанные в ТТН, являются сотрудниками ОАО "МТС Новоалесандровское-2". Кроме того, в соответствии с условиями договора по поставке сельхозпродукции от ООО "Агросоюз "Красногвардейский" в адрес ООО "Трион", согласован базис поставки - самовывоз. В то же время по расчетному счету ООО "Трион" перечислений за услуги перевозки ООО "Привольненский элеватор", указанному в ТТН в качестве перевозчика продукции, не установлено.
Согласно ответу от 09.07.2014 N 022138 на поручение N 32047 от 26.05.2014 об истребовании документов у ООО "Заветное", общество является сельскохозяйственным товаропроизводителем и не уплачивает налог на добавленную стоимость.
Из товарных накладных, доверенностей сельскохозяйственную продукцию от ООО "Заветное" получал менеджер Воропаев Сергей Федорович (в 2013 году являлся сотрудником ООО "АТК", о чем свидетельствует справка о доходах физического лица за 2013 год N 4 от 13.02.2014). Товарно-транспортные накладные не представлены.
В рамках проведения контрольных мероприятий в отношении СПК колхоз "Родина" получен ответ от 24.07.2014 N 02002, согласно которому сельскохозяйственный кооператив является сельхозпроизводителем и не уплачивает налог на добавленную стоимость.
Согласно представленным товарным накладным, доверенностям сельскохозяйственную продукцию от СПК колхоз "Родина" получал менеджер Украинцева Оксана Викторовна, Волков Денис Викторович, Волков Дмитрий Викторович, Никульников Сергей Владимирович.
Из полученного ответа от 28.07.2014 N 024248 на поручение N 32038 от 23.05.2014 об истребовании документов у ОАО "Колхоз им. Ленина" следует, что общество является сельскохозяйственным товаропроизводителем и не уплачивает налог на добавленную стоимость.
Согласно представленным товарным накладным сельскохозяйственную продукцию от ОАО "Колхоз им. Ленина" получал Березуцкий Н.Г. Товарно-транспортные накладные не представлены.
Инспекцией в рамках проведения контрольных мероприятий в отношении ООО "Барханчакское" получен ответ от 19.06.2014 N 019591 на поручение N 32046 от 23.05.2014, согласно которому общество является сельскохозяйственным товаропроизводителем и не уплачивает налог на добавленную стоимость.
Согласно представленным товарным накладным сельскохозяйственную продукцию от ООО "Барханчакское" получал Березуцкий Н.Г. Товарно-транспортные накладные не представлены.
Из полученного ответа от 23.06.2014 N 02686 на поручение N 32031 от 23.05.2014 об истребовании документов у ООО "Надежда" следует, что общество является сельскохозяйственным товаропроизводителем и не уплачивает налог на добавленную стоимость.
Согласно представленным товарным накладным, доверенностям сельскохозяйственную продукцию от ООО "Надежда" получал Березуцкий Н.Г. Товарно-транспортные накладные не представлены.
Пунктом 10 рекомендаций по заполнению отраслевых форм учета зерна и продуктов его переработки, утвержденных приказом Государственной хлебной инспекции от 04.04.2003 N 20, разъяснено, что для регистрации приемки однородных по качеству партий зерна и масличных культур с определением качества по среднесуточной пробе, поступивших в течение суток от одного поставщика и направляемых в одно или несколько мест хранения, которые находятся в ведении одного материально ответственного лица, применяется реестр по форме N ЗПП-3. Реестр по форме N ЗПП-3 составляется ежедневно на каждую культуру бухгалтерией юридического лица или индивидуальным предпринимателем в двух экземплярах на основании товарно-транспортных накладных по форме N СП-31, применяемых для учета хозяйственных операций по перевозке зерна и продуктов его переработки (пункт 67 рекомендаций). Форма товарно-транспортной накладной (зерно) N СП-31 установлена унифицированными формами первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья, утвержденными постановлением Госкомстата России от 29.09.1997 N 68.
Таким образом, в соответствии с требованиями отраслевых нормативных актов, регулирующих порядок оформления операций учета зерна и продуктов его переработки, реестры представленных налогоплательщиком товарно-транспортных накладных по форме N ЗПП-3 должны подтверждаться товарно-транспортными накладными по форме N СП-31.
Хранители сельхозпродукции ООО "Новоалександровское ХПП N 1", ООО "Новоалександровское ХПП N 2", ООО "Новоалександровское ХПП N 3", ООО "Светлоградское ХПП" не представили реестры товарно-транспортных накладных по форме N ЗПП-3, ЗПП-4, весовые ведомости, ведомости учета материальных ценностей на складах, журналы учета движения товаров на складе, отчеты о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения, отчеты о принятии товаров на хранение.
Перечисления за хранение сельскохозяйственной продукции ООО "Новоалександровское ХПП N 2", ООО "Новоалександровское ХПП N 1", ООО "Светлоградское ХПП", ООО "Новоалександровское ХПП N 3" по расчетному счету ООО "Трион" за 2013 год не установлено.
Материалами дела подтверждается, что ООО "Трион" не располагает материальными и трудовыми ресурсами для осуществления реальной поставки сельхозпродукции, и в спорный период реально не осуществляло коммерческую деятельность. Доказательства заключения ООО "Трион" договоров гражданско-правового характера об оказании определенных видов услуг, договоров аренды помещений для осуществления деятельности отсутствуют.
Кроме того, физические лица, получающие товар у сельхозпроизводителей ООО "СХП "Володино", ООО "Агросоюз Красногвардейский", СПК "Колхоз Родина", ОАО Колхоз имени "Ленина", ООО "Надежда", ООО "Барханчакское" от имени ООО "Трион" не являются работниками ООО "Трион".
Так, Бондарев Владимир Иванович является сотрудником ОАО "ПМК-2 Новоалександровская", Волков Дмитрий Викторович, Волков Денис Викторович, Украинцева Оксана Викторовна, и Никульников Сергей Владимирович являются сотрудниками ООО "ХПП Золотой колос", Воропаев Сергей Федорович является сотрудником непосредственно ООО "АТК".
Отсутствие реестров товарно-транспортных накладных по форме N ЗПП-3 и товарно-транспортных накладных по форме N СП-31, при наличии оформления приемки товара от имени ООО "Трион" лицами, не являющимися сотрудниками данной организации, в отсутствие подтверждения реального перемещения товара от сельхозпроизводителей в адрес ООО "Трион" для дальнейшей перепродажи товара в адрес налогоплательщика, свидетельствуют о нереальном характере хозяйственных операций ООО "АТК" и контрагента ООО "Трион", направленном на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения НДС, при покупке товара от сельхозпроизводителей, находящихся на специальном режиме налогообложения - ЕСХН.
Данный вывод суда согласуется со следующим.
В материалы дела представлен договор от 20.02.2013 N 2/2013 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа, заключенный ООО "Управляющая компания АСБ" и ООО "АТК", в соответствии с которым ООО "АТК" передает, а ООО "Управляющая компания АСБ" принимает и осуществляет закрепленные уставом общества полномочия единоличного исполнительного органа. Данный договор действовал между сторонами до 09.09.2013. В дальнейшем (с 09.09.2013) функции единоличного исполнительного органа были переданы ООО "Дирекция хлебоприемных предприятий".
Согласно справкам по форме 2-НДФЛ, содержащимся федеральном информационном ресурсе, директор ООО "Трион" Березуцкий Н.Г. получает доходы в виде заработной платы от ООО "Управляющая компания АСБ", выполняющей полномочия единоличного исполнительного органа ООО "АТК".
Директор ООО "АТК" Белкин А.А. согласно справкам по форме 2-НДФЛ получал заработную плату в 2013 году не только в обществе, но у сельхозпроизводителя ООО "Надежда", являющегося посредником-перепродавцом ООО "Трион".
Учредитель ООО "АТК" Бондарева Валентина Викторовна, подписавшая договор от 20.02.2013 N 2/2013 о передачи полномочий единоличного исполнительного органа от имени ООО "АТК", получала доход в 2013 году у сельхозпроизводителей ОАО Колхоз имени "Ленина", ООО "Агро-Стед", ООО "Хлебоприемное предприятие "Золотой Колос".
Также Бондарева Валентина Васильевна находится в семейном родстве с Бондаревым Павлом Викторовичем и Бондаревым Виктором Викторовичем. Указанные лица являются учредителями ООО "Управляющая компания АСБ", которое, в свою очередь, является единственным учредителем ООО "ХПП "Золотой колос".
Учредителями ООО "Дирекция хлебоприемных предприятий" являются также Бондарев Павел Викторович и Бондарев Виктор Викторович.
Анализ вышеизложенных обстоятельств свидетельствует о том, что отношения ООО "АТК", ООО "Трион" и сельхозпроизводителей оказывают влияние на условия и экономические результаты деятельности указанных обществ, в связи, с чем ООО "АТК" не могло не знать о том, что заключило сделку с организацией, не имеющей реальной возможности для поставки товаров и фактически направленную на создание схемы с участием фирмы - "посредника" ООО "Трион" для искусственного включения ее в цепочку хозяйственных связей приобретения сельхозпродукции у сельхозпроизводителей без НДС, последующим составлением им документов с включением в цену товара НДС, который затем включался обществом в состав налоговых вычетов по НДС.
Со стороны контрагента ООО "Трион" условия договоров фактически не исполнялись, представлялись только необходимые первичные документы (договор, счет-фактура, товарная накладная), подтверждающие совершение операций для создания формального документооборота и приданию видимости хозяйственных операций.
Довод общества о том, что признание лиц взаимозависимыми дает налоговому органу право проверять правильность применения цен по сделкам в соответствии со ст. 40 НК РФ правомерно отклонен судом первой инстанции, так как факт взаимозависимости общества и его контрагентов является доказательством создания схемы минимизации налоговых платежей, недобросовестности действий налогоплательщика и получения им необоснованной налоговой выгоды.
Налоговый орган обоснованно пришел к выводу о нарушении обществом ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ и получению необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного заявления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года в размере 27 198 055 руб., за 4 квартал 2013 года в размере 21 935 682 руб., всего в размере - 49 133 737 рублей по сделке с ООО "Трион".
По контрагенту с ООО "ВитТорг" ИНН 7726694471 обществом представлены договоры купли-продажи от 02.12.2013 N АТК-31/ПК, N АТК-30/ПК от 02.12.2013 на поставку сельскохозяйственной продукции.
В подтверждение реальности хозяйственных операций представлены: счет-фактура N 12/10 от 09.12.2013 на сумму 4990535,0 руб. в т.ч. НДС - 453685,00 руб., счет-фактура N 12/3 от 03.12.2013 на сумму 4986815,0 руб. в т.ч. НДС - 453346,82 руб., счет-фактура N 12/2 от 04.12.2013 на сумму 2619810,0 руб. в т.ч. НДС - 238164,55 руб., счет-фактура N 12/1 от 04.12.2013 на сумму 4333350,0 руб. в т.ч. НДС - 393940,95 руб., счет-фактура N 12/4 от 04.12.2013 на сумму 393235,0 руб. в т.ч. НДС - 35748,64 руб., счет-фактура N 12/5 от 04.12.2013 на сумму 5366100,0 руб. в т.ч. НДС - 487827,27 руб., счет-фактура N 12/6 от 05.12.2013 на сумму 6098940,0 руб. в т.ч. НДС - 554449,09 руб., счет-фактура N 112/7 от 06.12.2013 на сумму 3039240,0 руб. в т.ч. НДС - 276294,55 руб., счет-фактура N 12/8 от 06.12.2013 на сумму 4091225,0 руб. в т.ч. НДС - 371929,55 руб., счет-фактура N 12/9 от 07.12.2013 на сумму 5079505,0 руб. в т.ч. НДС - 461773,18 руб., счет-фактура N 12/11 от 10.12.2013 на сумму 3556785,0 руб. в т.ч. НДС - 323344,09 руб., счет-фактура N 12/12 от 11.12.2013 на сумму 4921405,0 руб. в т.ч. НДС - 447400,45 руб., счет-фактура N 12/13 от 12.12.2013 на сумму 5325955,0 руб. в т.ч. НДС - 484177,73 руб., счет-фактура N 12/14 от 13.12.2013 на сумму 7688775,0 руб. в т.ч. НДС - 698979,55 руб., счет-фактура N 12/16 от 16.12.2013 на сумму 5977420,0 руб. в т.ч. НДС - 543401,82 руб., счет-фактура N 12/17 от 17.12.2013 на сумму 205995,0 руб. в т.ч. НДС - 18726,82 руб., счет-фактура N 12/15 от 14.12.2013 на сумму 12935525,0 руб. в т.ч. НДС - 1175956,82 руб.
Согласно представленным товарным накладным товар от имени ООО "ВитТорг" отгружал Мосин О.В.
В подтверждение перевозки товара ООО "АТК" представлены товарно-транспортные накладные, по которым сельскохозяйственная продукция из пункта погрузки ООО "ВитТорг" (адрес: Ставропольский край, Новоалександровский район, г. Новоалександровск, промзона) перевозится в место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 3" для ООО "АТК".
ООО "ВитТорг" создано 05.04.2012, адрес регистрации: г. Москва, ш. Варшавское,1,стр. 1,офис 350. Согласно базе данных Федерального информационного ресурса численность сотрудников в 2012, 2013 годы (в момент заключения сделок) составила 1 человек. Сведения об имуществе, транспорте отсутствуют. На поручение в рамках статьи 93.1 НК РФ N 31766 от 07.05.2014 об истребовании документов у ООО "ВитТорг", получен ответ следующего содержания: "документы по требованию не представлены, организация уплачивает минимальные суммы налогов в бюджет". Учредитель и руководитель организации Мосин Олег Владимирович.
Согласно представленным товарно-транспортным накладным перевозка товара осуществлялась ООО "Агро-Стед".
ООО "Агро-Стед" создано 12.10.2006, адрес регистрации: г. Новоалександровск, ул. Элеваторная, 47 (предыдущий адрес 356000, Ставропольский край, г. Новоалександровск, территория промзона). Учредитель с 22.12.2009 по 18.02.2010 Мосин Олег Владимирович. Руководитель Пантюшина Екатерина Васильевна (в период с 30.03.2011 по 08.12.2014).
Согласно справкам по форме 2-НДФЛ, содержащимся федеральном информационном ресурсе и представленным налоговым органом, Мосин Олег Владимирович в 2012, 2013 году получал доход от ООО "Агро-Стед".
Кроме того, как установлено выше учредитель ООО "АТК" Бондарева Валентина Викторовна получала доход в 2013 году у ООО "Агро-Стед".
Таким образом, Мосин Олег Владимирович является учредителем как контрагента налогоплательщика - ООО "ВитТорг", так и учредителем перевозчика ООО "Агро-Стед", получая доход в обеих организациях. Учредитель налогоплательщика Бондарева Валентина Викторовна также получала доход в ООО "Агро-Стед" в период заключения сделок с ООО "ВитТорг".
Данные обстоятельства свидетельствуют об оказании влияния указанных лиц на условия и экономические результаты деятельности обществ.
Инспекцией направлены поручения N 1876 от 21.05.2014 о проведении допроса директора ООО "ВитТорг" Мосина Олега Владимировича и N 2097 от 04.08.2014 о проведении допроса директора ООО "Агро-Стед" Пантюшиной Екатерины Васильевны. Свидетели на допрос не явились.
При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО "ВитТорг" и ООО "Агро-Стед" установлено, что закупку пшеницы ООО "ВитТорг" осуществляло у ООО "Агро-Стед". Затем с расчетного счета ООО "Агро-Стед" денежные средства частично снимались на пластиковые карты физических лиц, вознаграждение сотрудников, прочие цели. ООО "Агро-Стед" в 2013 году не являлось сельскохозяйственным товаропроизводителем. Перечислений денежных средств по расчетным счетам ООО "Агро-Стед" на закупку зерна в 2013 году не установлено.
В ходе проверки проведен допрос исполнительного директора ООО "АТК" Белкина А.А. По существу заданных вопросов свидетель пояснил, что "лично директора ООО "ВитТорг" Мосина О.В. он не знает. Контакты с данной организацией велись через телефон, интернет. Документы от указанной организации получали через почту".
Анализ вышеизложенных обстоятельств, при отсутствии доказательств реального перемещения товара от сельхозпроизводителей в адрес ООО "Агро-Стед" (в силу того, что данная организация не является производителем сельхозпродукции) и от ООО "Агро-Стед" в адрес ООО "ВитТорг", а также от ООО "ВитТорг" в адрес ООО "АТК" свидетельствует об отсутствии реальности хозяйственных операций ООО "АТК" с контрагентом ООО "ВитТорг", в связи с чем налоговым орган правомерно доначислен налог на добавленную стоимость в размере 7 419 147 руб. по взаимоотношениям с ООО "ВитТорг".
По контрагенту ООО "ЭльзаТорг" обществом представлен договор купли-продажи от 04.09.2013 N АТК-11/ПК на поставку сельскохозяйственной продукции.
Согласно договору с ООО "ЭльзаТорг" в 3 квартале 2013 года контрагент обязался поставить в адрес ООО "АТК" по месту хранения ООО "Фирма "Колос" сельхозпродукцию пшеницу урожая 2013 года по счетам - фактурам на общую сумму 14 003 606 руб., в том числе НДС 1 273 049 руб., а именно: счет-фактура N 89 от 12.09.2013 на сумму 1472510,0 руб. в т.ч. НДС - 133864,0 руб., счет-фактура N 90 от 13.09.2013 на сумму 874510,0 руб. в т.ч. НДС - 79500,0 руб., счет-фактура N 91 от 14.09.2013 на сумму 836159,0 руб. в т.ч. НДС - 76014,0 руб., счет-фактура N 97 от 18.09.2013 на сумму 1414790,0 руб. в т.ч. НДС - 128617,0 руб., счет-фактура N 99 от 19.09.2013 на сумму 1506570,0 руб. в т.ч. НДС - 136960,0 руб., счет-фактура N 100 от 20.09.2013 на сумму 962779,0 руб. в т.ч. НДС - 87525,0 руб., счет-фактура N 105 от 23.092013 на сумму 910260,0 руб. в т.ч. НДС - 82750,0 руб., счет-фактура N 106 от 24.09.2013 на сумму 1292452,0 руб. в т.ч. НДС - 117495,0 руб., счет-фактура N 109 от 25.09.2013 на сумму 1299520,0 руб. в т.ч. НДС - 118138,0 руб., счет-фактура N 110 от 26.09.2013 на сумму 629300,0 руб. в т.ч. НДС - 57209,0 руб., счет-фактура N 115 от 27.09.2013 на сумму 1459108,0 руб. в т.ч. НДС - 132646,0 руб., счет-фактура N 117 от 30.09.2013 на сумму 1345648,0 руб. в т.ч. НДС - 122331,0 рубля.
Также представлены товарные накладные, в которых должность и Ф.И.О. лица, который отгружал товар от имени ООО "ЭльзаТорг" отсутствуют.
ООО "ЭльзаТорг" создано 05.02.2013 по юридическому адресу: г. Москва, Павелецкая наб., 2, стр. 1. Учредителем является Малюченко Александр Васильевич (учредителем 17 организаций и директором 19 организаций), а руководителем числиться Тимофеев Павел Владимирович (является директором 8 организаций).
Согласно федеральному информационному ресурсу численность сотрудников организации в 2013 году составляла 2 человека (Тимофеев Павел Владимирович, Тимофеева Марина Евгеньевна (является директором 7 организаций)). Сведения об имуществе, транспорте отсутствуют.
Согласно базе данных Федеральных информационных ресурсов ИФНС России по г. Павловскому Посаду Московской области и ИФНС России N 26 по г. Москве проводился допрос Малюченко Александра Васильевича, который является инвалидом 2 группы, нигде не работает (протокол допроса от 11.02.2014 N 289, от 10.03.2010 N 68). Относительно фирм зарегистрированных на его имя пояснить ничего не может.
Инспекцией в рамках проведения контрольных мероприятий направлено поручение от 15.04.2014 N 31431 об истребовании документов у ООО "ЭльзаТорг", получен ответ от 24.04.2014 N 23-10/59904 следующего содержания: "Организация по адресу не значится. Документы по требованию не представлены".
Инспекцией направлено поручение от 21.05.2014 N 1875 о проведении допроса директора ООО "ЭльзаТорг" Тимофеева П.Ф., свидетель по повестке на допрос не явился.
Согласно п. 5 представленной спецификации N 1 от 04.09.2013, N 2 от 16.09.2013 к договору купли-продажи N АТК -11/ПК от 04.09.2013 поставка товара осуществляется автотранспортом продавца на ООО "Светлоградское ХПП", г. Светлоград.
В подтверждение перевозки товара в количестве 2091 тонн ООО "АТК" представлены товарно-транспортные накладные, согласно которым перевозка товара осуществлялась не транспортом поставщика (как определено условиями договора), а организациями - перевозчиками согласно ТТН N 1449 от 12.09.2013, N 1448 от 12.09.2013, N 292 от 12.09.2013, N 291 от 12.09.2013, N 290 от 12.09.2013, N 289 от 12.09.2013, N 288 от 12.09.2013, N 287 от 12.09.2013, N 295 от 13.09.2013, N 294 от 13.09.2013 заказчиком указано ООО "ХПП "Золотой колос", грузоотправитель ООО "Казачество", пункт погрузки ООО "Фирма Колос", пункт разгрузки ООО "Светлоградское ХПП", грузополучатель ООО ХПП "Золотой колос", согласно ТТН N 298 от 13.09.2013, N 297 от 13.09.2013, N 296 от 13.09.2013, N 303 от 14.09.2013, N 302 от 14.09.2013, N 301 от 14.09.2013, N 300 от 14.09.2013, N 299 от 14.09.2013, N 311 от 18.09.2013, N 310 от 18.09.2013, N 309 от 18.09.2013, N 308 от 18.09.2013, N 307 от 18.09.2013, N 306 от 18.09.2013, N 305 от 18.09.2013, N 304 от 18.09.2013, N 1581 от 19.09.2013, N 1580 от 19.09.2013, N 317 от 19.09.2013, N 316 от 19.09.2013, N 315 от 19.09.2013, N 314 от 19.09.2013, N 313 от 19.09.2013, N 312 от 19.09.2013, N 1586 от 20.09.2013, N 1585 от 20.09.2013, N 1584 от 20.09.2013, N 1583 от 20.09.2013, N 1582 от 20.09.2013, N 1591 от 23.09.2013, N 1590 от 23.09.2013, N 1589 от 23.09.2013, N 1588 от 23.09.2013, N 1587 от 23.09.2013, N 1599 от 24.09.2013, N 1598 от 24.09.2013, N 1597 от 24.09.2013, N 1596 от 24.09.2013, N 1595 от 24.09.2013, N 1954 от 24.09.2013, N 1593 от 24.09.2013, N 1592 от 24.09.2013, N 1607 от 25.09.2013, N 1606 от 25.09.2013, N 1605 от 25.09.2013, N 1604 от 25.09.2013, N 1603 от 25.09.2013, N 1602 от 25.09.2013, N 1601 от 25.09.2013, N 1600 от 25.09.2013, N 1611 от 26.09.2013, N 1610 от 26.09.2013, N 1609 от 26.09.2013, N 1608 от 26.09.2013, N 1621 от 27.09.2013, N 1620 от N 27.09.2013, N 1619 от 27.09.2013, N 1618 от 27.09.2013, N 1617 от 27.09.2013, N 1615 от 27.09.2013, N 1614 от 27.09.2013, N 1613 от 27.09.2013, N 1612 от 27.09.2013, N 1664 от 30.09.2013, N 1628 от 30.09.2013, N 1627 от 30.09.2013, N 1626 от 30.09.2013, N 1625 от 30.09.2013, N 1624 от 30.09.2013, N 1623 от 30.09.2013, N 1622 от 30.09.2013 заказчиком указано ООО "АТК, грузоотправитель ООО "ЭльзаТорг", пункт погрузки г. Светлоград, пункт разгрузки ООО "Светлоградское ХПП", грузополучатель ООО "АТК".
Договором от 04.09.2013 и спецификациями к договору установлено, что товар считается переданным продавцом и принятым покупателем с момента передачи продавцом, оформленных должным образом в соответствии с требованиями российского законодательства следующих документов: счет-фактура, складская квитанция по форме N ЗПП-13, выписанная элеватором на имя покупателя, товарная накладная. Таким образом, исходя из вышеизложенного, право собственности на товар от ООО "ЭльзаТорг" переходит к ООО "АТК" на территории ООО "Светлоградское ХПП".
ООО "Светлоградское хлебоприемное предприятие" создано 21.03.2013 по адресу: г. Новоалександровск, ул. Краснопартизанская, 1. Учредители: Бондарев Виктор Викторович с долей вклада 50 процентов, Бондарев Павел Викторович с долей вклада 50 процентов (как указывалось выше данные лица состоят в родстве с Бондаревой Валентиной Викторовной, являющейся учредителем ООО "АТК"). Управляющей компанией ООО "Светлоградское хлебоприемное предприятие" является ООО "Дирекция хлебоприемных предприятий". Данная организация с сентября 2013 года выполняла также функции единоличного исполнительного органа в ООО "АТК".
В вышеперечисленных товарно-транспортных накладных отсутствует подпись и Ф.И.О. лица, разрешившего отпуск продукции, отсутствуют подписи водителей организации - перевозчика, принявших груз, отсутствует подпись и Ф.И.О. лица, получившего груз. В графе продукцию в месте хранения сдал, указана подпись весовщика Дюкаревой.
Также согласно представленным товарно-транспортным накладным перевозка сельскохозяйственных товаров из места хранения в ООО "Фирма "Колос" к месту хранения ООО "Светлоградское ХПП" осуществлена организациями перевозчиками ООО "Рубин", ООО "Надежда", ООО "Фирма "Колос".
В рамках проведения контрольных мероприятий инспекцией направлено поручение N 32057 от 26.05.2014 об истребовании документов у ООО "Светлоградское хлебоприемное предприятие". Получен ответ от 24.06.2014 N 020025 с предоставлением следующих документов: договор хранения N ХПП-С/9/1 от 17.06.2013, расчет платы за хранение пшеницы за период с 01.09.2013 по 30.09.2013 в количестве 19223 тонн, квитанция N 0220 от 14.09.2013, N 0212 от 07.09.2013 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления.
В соответствии с п. п. 3.1 п. 3 договора хранения N ХПП-С/9/1 от 17.06.2013 прием поставляемой сельскохозяйственной продукции оформляется товарно-транспортными накладными (форма ЗПП-3, ЗПП-4), заполненными в соответствии с требованиями правил заполнения товарно-транспортных накладных, заверенными подписями ответственных лиц и приходной квитанцией (форма ЗПП-13) в трех экземплярах.
ООО "Светлоградское ХПП" по запросу налогового органа не представлены реестры товарно-транспортных накладных по форме ЗПП-3, ЗПП-4, отчеты и ведомости движения товарно-материальных ценностей в местах хранения. Суду указанные документы также не представлены. Согласно представленным приходным квитанциям по форме ЗПП -13 переоформление сельскохозяйственной продукции с ООО "ЭльзаТорг" на ООО "АТК" в 2013 году не установлено.
Согласно полученному ответу от 23.06.2014 N 02686 из Межрайонной ИФНС России N 5 по Ставропольскому краю на поручение N 32031 от 23.05.2014 об истребовании документов у ООО "Надежда" следует, что "ООО "Надежда" является сельскохозяйственным производителем и уплачивает единый сельскохозяйственный налог. Перевозки не осуществляло".
В рамках встречной проверки в порядке статьи 93.1 НК РФ ООО "Фирма "Колос" получен ответ от 08.09.2014 и документы, из которых следует, что между ООО "Фирма "Колос" и ООО "АТК" заключен договор купли-продажи от 28.05.2013 на поставку обществу 2 тонн рапса. Согласно предоставленным товарно-транспортным накладным поставка товара осуществлялась в место хранения - ООО "Новоалександровское хлебоприемное предприятие N 2". Документов по перевозке в 2013 году пшеницы в место хранения ООО "Светлоградское ХПП" обществом с ограниченной ответственностью "Фирма "Колос" не предоставлено.
Из протокола допроса директора ООО "Фирма "Колос" Глущенко Юрия Николаевича, следует, что в ООО "Фирма "Колос" работает в должности директора, в штате ООО "Фирма "Колос" в 2013 году весовщик Дюкарева не состояла, договор хранения сельскохозяйственной продукции с ООО "ЭльзаТорг" не заключался и фактическое хранение сельскохозяйственной продукции, принадлежащей ООО "ЭльзаТорг" не осуществлялось, данная организация ему не знакома.
В ходе проведенного анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "ЭльзаТорг" в КБ "ГЕОБАНК" (ООО) N 40702810800000000689 не установлено перечисление денежных средств за услуги перевозки ООО "Рубин", ООО "Надежда", за услуги перевозки и хранения сельскохозяйственной продукции ООО "Фирма Колос" перечислений также не установлено. По расчетному счету осуществляется оплата за товары различной направленности: товары народного потребления, автоаксессуары, сантехническое оборудование, лесоматериалы, строительные материалы, офисную мебель. Перечисление ООО "Эльзаторг" по расчетному счету денежных средств на закупку, хранение, перевозку сельскохозяйственной продукции и платежей, сопутствующих ведению финансово-хозяйственной деятельности (за водотепло, электрогазоснабжение, аренду помещений, транспорта) при отсутствии в собственности объектов недвижимости, а также выплат заработной платы, уплаты налогов не установлено.
На основании вышеизложенного суд первой инстанции правомерно пришел к выводу об отсутствии реальности хозяйственных операций налогоплательщика и контрагента ООО "Эльзаторг", в связи с чем налоговым органом обоснованно доначислен налог на добавленную стоимость по сделке с ООО "ЭльзаТорг" в размере 1 273 049 руб.
Согласно пункту 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.
По смыслу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только проверку правоспособности самого юридического лица, но и полномочий лица, действующего от имени этого юридического лица, подтвержденных удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью.
Исходя из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, указанной в постановлении от 25.05.2010 N 15658/09, при выборе контрагентов субъектами предпринимательской деятельности должны оцениваться не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.
Следовательно, при заключении сделок налогоплательщику - ООО "АТК" следовало не только ознакомиться со сведениями, размещенными на официальном сайте ФНС России www.egrul.nalog.ru в отношении спорных контрагентов, но и удостовериться в личности лиц, подписывающих первичные документы от лица контрагента, наличии у них соответствующих полномочий, а также наличии трудовых ресурсов и производственных мощностей для исполнения условий контрактов.
Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности ложатся на лицо, заключившее такие сделки, и во всяком случае не могут быть перенесены на бюджет посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат, а в случае недобросовестности контрагентов покупатель (заказчик) несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку, в силу требований налогового законодательства, он лишается возможности произвести налоговые вычеты ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных бухгалтерских документов.
Из материалов дела установлено, что налогоплательщиком у спорных контрагентов при заключении договоров не истребовались учредительные документы и выписки из ЕГРЮЛ. Документы, удостоверяющие личность руководителей организаций или их представителей, налогоплательщиком также не проверялись. Налогоплательщик, подписывая договоры, ознакомился лишь с информацией, размещенной на официальном сайте ФНС России www.egrul.nalog.ru в отношении спорных контрагентов.
Между тем налогоплательщик должен был проявить должную осмотрительность, выразившуюся, в частности, в налаживании личных контактов между руководителями фирм. Однако это им сделано не было.
Заключая сделки с организациями, налогоплательщик должен был исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия. Избрав в качестве контрагента организацию, вступая с ней в правоотношения, налогоплательщик был свободен в выборе и поэтому должен был проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагента в сфере налоговых правоотношений.
Общество не заявило в обоснование выбора контрагентов доводов об их деловой репутации, платежеспособности, возможностей исполнения обязательств без риска, наличия у контрагентов необходимых ресурсов (трудовых, транспортных, производственных) и соответствующего опыта, квалифицированного персонала.
Из материалов дела мотивы налогоплательщика при выборе контрагентов по сделке установить также не представляется возможным.
На основании вышеизложенного суд первой инстанции правомерно пришел к выводу об отсутствии проявления со стороны налогоплательщика должной осмотрительности при выборе контрагентов по сделке, об отсутствии реальности хозяйственных операций налогоплательщика с контрагентами ООО "Трион" и ООО "ВитТорг" и ООО "ЭльзаТорг", отсутствие проявления со стороны ООО "АТК" должной осмотрительности при заключении сделок со спорными контрагентами, в связи с чем решение налогового органа от 27.02.2015 N 12-08/66 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 57 825 933 руб., начисления пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налогов в размере 6 769 041, 99 руб., а также привлечения общества к налоговой ответственности предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 11 565 187 руб. обоснованно признано соответствующим нормам Налогового кодекса РФ.
На основании вышеизложенного судом первой инстанции правомерно отказано в удовлетворении заявленных требований.
Доводы общества, изложенные в апелляционной жалобе, судом отклоняются, поскольку основаны на неправильном толковании законодательства, противоречат материалам дела и сложившейся в Российской Федерации судебной практике, а также опровергнуты приведенными выше правовыми нормами.
Нарушений процессуального права, являющихся основанием для безусловной отмены судебного акта в соответствии с частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не допущено.
На основании изложенного, исходя из фактических обстоятельств дела, с учетом оценки представленных доказательств, арбитражный апелляционный суд приходит к выводу о том, что судом первой инстанции установлены все фактические обстоятельства по делу, правильно применены нормы материального и процессуального права, вынесено законное и обоснованное решение, и поэтому у арбитражного апелляционного суда отсутствуют основания для отмены или изменения решения Арбитражного суда Ставропольского края от 26.10.2015 по делу N А63-5465/2015.
С учетом изложенного, руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Ставропольского края от 26.10.2015 по делу N А63-5465/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ШЕСТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 03.03.2016 N 16АП-5182/2015 ПО ДЕЛУ N А63-5465/2015
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 марта 2016 г. по делу N А63-5465/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 29 февраля 2016 года.
Полный текст постановления изготовлен 03 марта 2016 года.
Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Белова Д.А.,
судей: Афанасьевой Л.В., Параскевовой С.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Остриковой Е.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "АТК" на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 26.10.2015 по делу N А63-5465/2015 (судья Н.В. Макарова),
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АТК", город Ставрополь, ОГРН 1102635001039, ИНН 2636089953,
к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району города Ставрополя, город Ставрополь,
о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя от 27.02.2015 N 12-08/66 о привлечении ООО "АТК" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 57 825 933 руб., привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 11 565 187 руб., начисления пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налогов в размере 6 769 041 руб. 99 коп.
при участии в судебном заседании:
- от Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району города Ставрополя - Старостина Я.В. по доверенности N 16 от 11.01.2016;
- от общества с ограниченной ответственностью "АТК" - Волков М.В. по доверенности от 28.09.2015.
установил:
общество с ограниченной ответственностью "АТК" (далее - общество, ООО "АТК") обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району города Ставрополя о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя от 27.02.2015 N 12-08/66 о привлечении ООО "АТК" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 57 825 933 руб., привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 11 565 187 руб., начисления пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налогов в размере 6 769 041 руб. 99 коп.
Решением от 26.10.2015 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Общество не согласилось с решением суда первой инстанции и обратилось в апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда от 26.10.2015 и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит оставить решение суда от 26.10.2015 без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы.
В судебном заседании представитель инспекции просил оставить решение суда от 26.10.2015 без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Арбитражный суд апелляционной инстанции в соответствии с требованиями ст. ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), проверив законность вынесенного решения и правильность применения норм материального и процессуального права, изучив и оценив в совокупности все материалы дела, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя была проведена выездная налоговая проверка ООО "АТК" по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, НДС, налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 228 НК РФ, транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за период с 01.01.2012 по 31.12.2013.
В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате чего инспекцией доначислен налог на добавленную стоимость в размере 57 825 933,0 руб., что отражено в акте выездной налоговой проверки от 16.01.2015 N 12-08/66.
Акт и уведомление о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки получены представителем налогоплательщика Бабченко О.Д. по доверенности от 12.01.2015.
Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным пунктом 6 статьи 100 НК РФ, предоставил в налоговый орган письменные возражения на акт камеральной налоговой проверки.
По результатам рассмотрения возражений общества, материалов выездной налоговой проверки с участием представителей по доверенности Бабченко О.Д., Волкова М.В., доводы общества признаны необоснованными и инспекцией вынесено оспариваемое решение от 27.02.2015 N 12-08/66 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислен налог на добавленную стоимость в размере 57 825 933 руб., начислена пени по налогу на добавленную стоимость в размере 6 769 041,91 руб., начислена пеня по налогу на доходы физических лиц в размере 500,56 руб.; общество привлечено к налоговой ответственности предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде наложения штрафа в размере 11 565 187 руб., а также к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ при исчислении налога на доходы физических лиц в сумме 6 626 руб.
Не согласившись с решением инспекции от 27.02.2015 N 12-08/66 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, заявитель в соответствии со статьями 101.2, 137 - 139 НК РФ обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Ставропольскому краю (далее - Управление).
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика Управлением вынесено решение от 13.04.2015 N 06-45/005918@, согласно которому апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, а решение от 27.02.2015 N 12-08/66 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - без изменения.
Полагая, что решение ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя от 27.02.2015 N 12-08/66 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 57 825 933 руб., начисления пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налогов в размере 6 769 041 руб. 99 коп., привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 11 565 187 руб. является незаконным, заявитель обратился в арбитражный суд.
В проверяемом периоде ООО "АТК" являлся перепродавцом сельскохозяйственной продукции - кукуруза, пшеница, рапс, которая закупалась у контрагентов - ООО "Трион" (г. Минеральные Воды), ООО "ЭльзаТорг" (г. Москва) и ООО "ВитТорг" (г. Москва).
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.
Пунктом 2 статьи 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для перепродажи.
В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
По смыслу указанных норм для получения права на вычеты по НДС необходимо подтверждение фактического предъявления налога, включенного в стоимость товара (работы, услуги); оприходование данного товара (работы, услуги); приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 НК РФ.
Документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.
В подтверждение заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость обществом представлены следующие документы.
По контрагенту ООО "Трион" представлены договоры поставки пшеницы 2013 года на условиях: "франко-элеватор" - ООО "Светлоградское ХПП" г. Светлоград, договор от 20.12.2013 N 74/ТПР/1, от 04.12.2013 N 72/ТПР/3, от 07.09.2013 б/н, "франко-элеватор" - ООО "Новоалександровское ХПП N 1" г. Новоалександровск, договор от 04.12.2013 N 72/ТПР, от 21.11.2013 б/н, от 21.11.2013 б/н, "франко-элеватор" - ООО "Новоалександровское ХПП N 2" г. Новоалександровск, договор от 04.12.2013 N 72/ТПР/1, от 14.11.2013 б/н, от 20.08.2013 N 18/ТПР/2, от 16.08.2013 б/н, "франко-элеватор" ООО "ХПП "Плаксейка" - Ставропольский край, п. Плаксейка договор от 19.08.2013 N 18/ТПР/1; договоры поставки рапса "франко-элеватор" - ООО "Новоалександровское ХПП N 1" г. Новоалександровск договор от 16.07.2013 N 34/ТПК/1, "франко-элеватор"- ООО "Светлоградское ХПП" г. Светлоград договор от 09.07.2013 N 5/ТПР, от 09.07.2013 N 26/ТПК/1, "франко-элеватор" ООО "ХПП "Плаксейка" - Ставропольский край, п. Плаксейка договор от 09.07.2013 N 6/ТПР; договоры поставки кукурузы урожая 2013 года на условиях: "франко-склад" г. Новоалександровск, ул. Пушкина, 2 - ООО "ХППП "Новоалександровское N 1" договор от 15.12.2013 N 74/ТПР, от 08.12.2013 N 73/ТПР, от 01.12.2013 N 72/ТПР/2, от 23.09.2013 N 38/ТПР/1, от 02.09.2013 б/н, от 28.08.2013 г. N 29/ТПК/1, "франко-склад" г. Георгиевск, ул. Дзержинского,15 договор от 10.12.2013 N 73/ТПР/2, "франко-элеватор" - ООО "Новоалександровское ХПП N 2" г. Новоалександровск договор от 28.11.2013 N 70/ТПР, от 27.11.2013 N 69/ТПР, от 24.11.2013 г. N 66/ТПР, от 22.11.2013 N 65/ТПР/1, от 22.11.2013 N 65/ТПР, от 01.11.2013 б/н, от 24.09.2013 N 39/ТПР/1, от 16.09.2013 N 34/ТПР/1, от 06.09.2013 N АТК-13/ПК/1, от 06.09.2013 б/н, от 28.08.2013 N АТК-8/ПК/1, от 28.08.2013 N АТК-8/ПК/1, склад по адресу Ставропольский край с. Красное договор от 25.10.2013 N 57/ТПР/1, "франко-склад" КБР, с. Сармаково, ул. Надречная договор от 14.10.2013 N 47/ТПР, склад по адресу Ставропольский край, Ипатовский район, с. Красная Поляна договор от 01.10.2013 N 43/ТПР/1, от 21.09.2013 N 38/ТПР, от 09.09.2013 N 33/ТПР/1, "франко-элеватор" - ООО "Светлоградское ХПП" г. Светлоград договор от 28.08.2013 б/н, от 28.08.2013 б/н; договоры поставки подсолнечника на условиях: "франко-элеватор" ООО "ХПП "Плаксейка" - Ставропольский край, п. Плаксейка договор от 24.09.2013 б/н, от 02.09.2013 г. б/н.
Также обществом представлены следующие счета-фактуры, выставленные ООО "Трион" в 3, 4 кварталах 2013 года, на общую сумму 535 537 044 руб., в том числе НДС - 49 133 737 руб., а именно: счет-фактура N 194 от 16.07.2013 на поставку рапс в количестве 1995 тонн на сумму 24145308,0 руб., в том числе НДС 2195028,0 руб. место хранения ООО "Светлоградское ХПП", счет-фактура N 29 от 09.07.2013 на поставку рапс в количестве 700 тонн на сумму 8785000,0 руб., в том числе НДС 798636,0 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 63 от 16.07.2013 на поставку рапс в количестве 300 тонн на сумму 3735000,0 руб., в том числе НДС 339545,0 руб. место хранения ООО "Светлоградское ХПП", счет-фактура N 64 от 16.07.2013 на поставку рапс в количестве 2224 тонн на сумму 27698436,0 руб., в том числе НДС 2518039,0 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 1", счет-фактура N 27 от 01.07.2013 на поставку рапс в количестве 300 тонн на сумму 39750000,0 руб., в том числе НДС 3613636,0 руб. место хранения ООО "Светлоградское ХПП", счет-фактура N 28 от 09.07.2013 на поставку рапс в количестве 1000 тонн на сумму 13650000,0 руб., в том числе НДС 1240909,0 руб. место хранения ООО "Светлоградское ХПП", счет-фактура N 62 от 09.07.2013 на поставку рапс в количестве 1100 тонн на сумму 13805000 руб., в том числе НДС 1255000 руб. место хранения ООО "Светлоградское ХПП", счет-фактура N 127 от 31.08.2013 на поставку пшеницы в количестве 35 тонн на сумму 210120 руб., в том числе НДС 19101 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 126 от 30.08.2013 на поставку пшеницы в количестве 327 тонн на сумму 1967520 руб., в том числе НДС 178865 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 125 от 29.08.2013 на поставку пшеницы в количестве 181 тонн на сумму 1086840 руб., в том числе НДС 98803 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N счет-фактура N 124 от 28.08.2013 на поставку пшеницы в количестве 188 тонн на сумму 1128900 руб., в том числе НДС 102627 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 145 от 28.08.2013 на поставку кукурузы в количестве 520 тонн на сумму 2589600 руб., в том числе НДС 235418 руб. место хранения ООО "Светлоградское ХПП", счет-фактура N 146 от 28.08.2013 на поставку кукурузы в количестве 2000 тонн на сумму 9960000 руб., в том числе НДС 905454 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 122 от 27.08.2013 на поставку пшеницы в количестве 72 тонн на сумму 433800 руб., в том числе НДС 39436 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 123 от 22.08.2013 на поставку пшеницы в количестве 64 тонн на сумму 387720 руб., в том числе НДС 35247 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 121 от 21.08.2013 на поставку пшеницы в количестве 153 тонн на сумму 921240 руб., в том числе НДС 83749 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 120 от 20.08.2013 на поставку пшеницы в количестве 5000 тонн на сумму 33400000 руб., в том числе НДС 3036363 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 1", счет-фактура N 119 от 19.08.2013 г. на поставку пшеницы в количестве 12 тонн на сумму 76140 руб., в том числе НДС 6921 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 1", счет-фактура N 118 от 16.08.2013 г. на поставку пшеницы в количестве 2000 тонн на сумму 12960000 руб., в том числе НДС 1178181 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 193 от 15.08.2013 г. на поставку рапс в количестве 474 тонн на сумму 4812318 руб., в том числе НДС 437483 руб. место хранения ООО "Светлоградское ХПП", счет-фактура N 169 от 26.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 276 тонн на сумму 1370110 руб., в том числе НДС 124555 руб. место хранения ООО "Светлоградское ХПП", счет-фактура N 184 от 25.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 105 тонн на сумму 567756 руб., в том числе НДС 51614 руб. место хранения ООО "Светлоградское ХПП", счет-фактура N 144 от 25.09.2013 г. на поставку подсолнечника в количестве 500 тонн на сумму 5140000 руб., в том числе НДС 467272 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 168 от 25.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 166 тонн на сумму 823383 руб., в том числе НДС 74853 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 1", счет-фактура N 143 от 24.09.2013 г. на поставку подсолнечника в количестве 500 тонн на сумму 5140000 руб., в том числе НДС 467272 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 167 от 23.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 68 тонн на сумму 401200 руб., в том числе НДС 36472 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 1", счет-фактура N 166 от 21.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 442 тонн на сумму 2191612 руб., в том числе НДС 199237 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 1", счет-фактура N 142 от 20.09.2013 г. на поставку подсолнечника в количестве 98 тонн на сумму 1006870 руб., в том числе НДС 91533 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 141 от 19.09.2013 г. на поставку подсолнечника в количестве 36 тонн на сумму 369639 руб., в том числе НДС 33603 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 165 от 18.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 193 тонн на сумму 911518 руб., в том числе НДС 82865 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 140 от 18.09.2013 г. на поставку подсолнечника в количестве 117 тонн на сумму 1221897 руб., в том числе НДС 111081 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 164 от 18.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 204 тонн на сумму 981216 руб., в том числе НДС 89201 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 163 от 17.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 114 тонн на сумму 539639 руб., в том числе НДС 49058 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 139 от 17.09.2013 г. на поставку подсолнечника в количестве 114 тонн на сумму 1214548 руб., в том числе НДС 110413 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 129 от 17.09.2013 г. на поставку пшеницы в количестве 1345 тонн на сумму 8649250 руб., в том числе НДС 786295 руб. место хранения ООО "Светлоградское ХПП", счет-фактура N 161 от 16.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 114 тонн на сумму 651624 руб., в том числе НДС 59238 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 162 от 16.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 274 тонн на сумму 1288176 руб., в том числе НДС 117106 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 160 от 16.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 495 тонн на сумму 2378928 руб., в том числе НДС 216266 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 138 от 16.09.2013 г. на поставку подсолнечника в количестве 114 тонн на сумму 1217934 руб., в том числе НДС 110721 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 137 от 15.09.2013 г. на поставку подсолнечника в количестве 16 тонн на сумму 179225 руб., в том числе НДС 16293 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 159 от 14.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 53 тонн на сумму 255936 в том числе НДС 23266 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 136 от 14.09.2013 г. на поставку подсолнечника в количестве 133 тонн на сумму 1419163 руб., в том числе НДС 129014 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 158 от 13.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 212 тонн на сумму 1020672 в том числе НДС 92788 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 135 от 12.09.2013 г. на поставку подсолнечника в количестве 34 тонн на сумму 373833 руб., в том числе НДС 33984 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 156 от 11.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 512 тонн на сумму 2457600 руб., в том числе НДС 223418 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 134 от 11.09.2013 г. на поставку подсолнечника в количестве 143 тонн на сумму 1550810 руб., в том числе НДС 140982 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 157 от 10.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 37 тонн на сумму 175686 руб., в том числе НДС 15971 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 133 от 10.09.2013 г. на поставку подсолнечника в количестве 168 тонн на сумму 1814385 руб., в том числе НДС 164944 ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 154 от 09.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 2000 тонн на сумму 9760000 руб., в том числе НДС 887272 руб., место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 155 от 09.06.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 206 тонн на сумму 972571 руб., в том числе НДС 88415 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 153 от 07.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 219 тонн на сумму 1073208 руб., в том числе НДС 97564 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 128 от 07.09.2013 г. на поставку пшеницы в количестве 3705 тонн на сумму 24009955 руб., в том числе НДС 2182723 руб. место хранения ООО "Светлоградское ХПП", счет-фактура N 132 от 06.09.2013 г. на поставку подсолнечника в количестве 15 тонн на сумму 170601 руб., в том числе НДС 15509 руб., место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 152 от 06.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 2500 тонн на сумму 12200000 руб., в том числе НДС 1109090 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 151 от 06.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 152 тонн на сумму 732576 руб., в том числе НДС 66597 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 150 от 04.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 84 тонн на сумму 431256 руб., в том числе НДС 39205 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 1", счет-фактура N 131 от 04.09.2013 г. на поставку подсолнечника в количестве 30 тонн на сумму 332914 руб., в том числе НДС 30264 руб., место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 149 от 04.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 51 тонн на сумму 239794 руб., в том числе НДС 21799 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 1", счет-фактура N 148 от 03.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 56 тонн на сумму 287130 руб., в том числе НДС 26102 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 1", счет-фактура N 130 от 02.09.2013 г. на поставку подсолнечника в количестве 160 тонн на сумму 1733832 руб., в том числе НДС 157621 руб. место хранения ООО "ХПП "Плаксейка", счет-фактура N 47 от 02.09.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 82 тонн на сумму 419526 руб., в том числе НДС 38138 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 1". Итого за 3 квартал 2013 года на сумму 299 178 915 руб., в том числе НДС 27 198 055, руб., счет-фактура N 236 от 30.10.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 104 тонн на сумму 524800 руб., в том числе НДС 47709 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2, счет-фактура N 235 от 29.10.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 124 тонн на сумму 596352 руб., в том числе НДС 54213 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 234 от 28.10..2013 г. на поставку кукурузы в количестве 107 тонн на сумму 537200 руб., в том числе НДС 48836 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 233 от 25.10.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 96 тонн на сумму 483600 руб., в том числе НДС 43963 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 232 от 24.10.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 182 тонн на сумму 987444 руб., в том числе НДС 89767 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 231 от 24.10.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 109 тонн на сумму 527808 руб., в том числе НДС 47982 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 230 от 30.10.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 170 тонн на сумму 817728 руб., в том числе НДС 74338 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 229 от 17.10.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 22 тонн на сумму 114660 руб., в том числе НДС 10423 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 228 от 16.10.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 105 тонн на сумму 547404 руб., в том числе НДС 49764 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 227 от 15.10.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 105 тонн на сумму 551044 руб., в том числе НДС 50094 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 226 от 14.10.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 78 тонн на сумму 405652 руб., в том числе НДС 36877 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 225 от 05.10.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 188 тонн на сумму 1071885 руб., в том числе НДС 97444 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 224 от 03.10.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 175 тонн на сумму 998697 руб., в том числе НДС 90790 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 223 от 01.10.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 291 тонн на сумму 1661721 руб., в том числе НДС 151065 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 256 от 29.11.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 137 тонн на сумму 756800 руб., в том числе НДС 68800 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 255 от 28.11.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 136 тонн на сумму 749430 руб., в том числе НДС 68130 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 253 от 27.11.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 92 тонн на сумму 511280 руб., в том числе НДС 46480 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 252 от 24.11.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 93 тонн на сумму 446784 руб., в том числе НДС 40616 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 251 от 22.11.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 226 тонн на сумму 1225152 руб., в том числе НДС 111377 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 250 от 22.11.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 177 тонн на сумму 843600 руб., в том числе НДС 76690 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 248 от 21.11.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 3182 тонн на сумму 25777683 руб., в том числе НДС 2343425 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 1", счет-фактура N 249 от 14.11.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 3002 тонн на сумму 15313994 руб., в том числе НДС 1392181 руб. место хранении ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 307 от 10.11.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 164 тонн на сумму 822200 руб., в том числе НДС 74745 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 264 от 02.11.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 260 тонн на сумму 1407780 руб., в том числе НДС 127980 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 263 от 02.11.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 198 тонн на сумму 951744 руб., в том числе НДС 86522 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 306 от 01.11.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 107 тонн на сумму 535200 руб., в том числе НДС 48654 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 302 от 26.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 43 тонн на сумму 253344 руб., в том числе НДС 23031 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 287 от 10.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 994 тонн на сумму 5073735 руб., в том числе НДС 461248 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 303 от 26.12.2013 г на поставку кукурузы в количестве 269 тонн на сумму 1373430 руб., в том числе НДС 124757 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 301 от 25.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 401 тонн на сумму 2327482 руб., в том числе НДС 211589 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 300 от 24.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 258 тонн на сумму 1499068 руб., в том числе НДС 136278 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 299 от 24.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 18 тонн на сумму 95982 руб., в том числе НДС 8725 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 298 от 23.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 304 тонн на сумму 1764708 руб., в том числе НДС 160428 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 297 от 22.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 8 тонн на сумму 49996 руб., в том числе НДС 4545 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 296 от 21.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 167 тонн на сумму 856494 руб., в том числе НДС 77863 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 295 от 20.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 336 тонн на сумму 1718394 руб., в том числе НДС 156217 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 281 от 20.12.2013 г. на поставку пшеницы в количестве 3000 тонн на сумму 24390000 руб., в том числе НДС 2217272 руб. место хранения ООО "Светлоградское ХПП", счет-фактура N 294 от 18.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 88 тонн на сумму 486530 руб., в том числе НДС 44230 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 293 от 17.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 181 тонн на сумму 927486 руб., в том числе НДС 84316 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N счет-фактура N 292 от 17.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 136 тонн на сумму 748770 руб., в том числе НДС 68070 руб., место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 291 от 16.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 136 тонн на сумму 749540 руб., в том числе НДС 68140 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 290 от 13.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 114 тонн на сумму 548352 руб., в том числе НДС 498550 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 289 от 11.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 45 тонн на сумму 252560 руб., в том числе НДС 22960 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 288 от 10.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 161 тонн на сумму 775776 руб., в том числе НДС 70525 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 286 от 09.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 47 тонн на сумму 259050 руб., в том числе НДС 23550 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 285 от 08.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 113 тонн на сумму 545280 руб., в том числе НДС 49570 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 284 от 05.12.2012 г. на поставку кукурузы в количестве 45 тонн на сумму 220032 руб., в том числе НДС 20002 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 283 от 04.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 11 тонн на сумму 53760 руб., в том числе НДС 4887 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2", счет-фактура N 280 от 04.12.2013 г. на поставку пшеницы в количестве 3811 тонн на сумму 31753251 руб., в том числе НДС 2886659 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 3", счет-фактура N 279 от 04.12.2013 г. на поставку пшеницы в количестве 3054 тонн на сумму 25441969 руб., в том числе НДС 2312906 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 1", счет-фактура N 275 от 04.12.2013 г. на поставку пшеницы в количестве 9169 тонн на сумму 74918842 руб., в том числе НДС 6810803 руб. место хранения ООО "Светлоградское ХПП", счет-фактура N 282 от 01.12.2013 г. на поставку кукурузы в количестве 22 тонн на сумму 106656 руб., в том числе НДС 9696 руб. место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 2". Итого за 4 квартал 2013 года на сумму 236 358 129 руб., в том числе НДС 21 935 682 рубля.
ООО "Трион" ИНН 2630802617 ликвидировано 02.04.2014. Адрес регистрации на момент осуществления деятельности: г. Минеральные Воды, ул. 50 лет Октября, 67, А, 401. Учредитель и руководитель ООО "Трион" Березуцкий Николай Григорьевич. Численность сотрудников в 2013 году (в момент заключения сделок) - 1 человек. ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя направлено поручение N 1873 от 21.05.2014 о проведении допроса директора ООО "Трион" Березуцкого Николая Григорьевича, однако свидетель на допрос не явился.
Поскольку ООО "Трион" ликвидировано, документы по встречной налоговой проверки не представило в налоговый орган. Посредством анализа движения денежных средств по расчетным счетам налоговым органом установлено, что контрагентами общества являются ООО "СХП "Володино", ООО "Агросоюз Красногвардейский", СПК "Колхоз Родина", ОАО Колхоз имени "Ленина", ООО "Надежда", ООО "Барханчакское".
Перечисление денежных средств на закупку сельскохозяйственной продукции ООО "Трион" осуществляло без налога на добавленную стоимость в адрес вышеуказанных организаций сельхозпроизводителей и не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость.
Кроме того, при анализе выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО "Трион" N 40702810100020000076 в филиале Газпромбанка (ОАО) в г. Ставрополе было установлено, что платежи присущие реальной предпринимательской деятельности, такие как коммунальные платежи, аренда имущества и транспорта, выплата заработной платы и уплата налогов на доходы физических лиц, несение транспортных расходов, расходов на хранение не осуществлялись.
В материалы дела налогоплательщиком представлены товарные накладные по форме N ТОРГ-12, согласно которым от имени ООО "Трион" товар отгружал директор Березуцкий Н.Г., со стороны ООО "АТК" товар принимал исполнительный директор Белкин А.А.
В рамках проведения контрольных мероприятий налоговым органом получен ответ от 24.07.2014 N 020003 на поручение N 32048 от 26.05.2014 об истребовании документов у ООО "Сельскохозяйственное предприятие "Володино".
Из полученного ответа следует, что ООО "СХП "Володино" является сельскохозяйственным товаропроизводителем и не уплачивает налог на добавленную стоимость.
Согласно представленным товарным накладным и доверенностям, выданным от имени ООО "Трион" сельскохозяйственную продукцию от ООО "СХП "Володино" получал менеджер Бондарев Владимир Иванович.
Согласно представленным товарно-транспортным накладным перевозка сельскохозяйственной продукции осуществлялась в г. Светлоград, грузовыми автомобилями ОАО АТП "Петровское". В графе товарных накладных "заказчик" указано ООО "Трион", однако перечислений по расчетному счету ООО "Трион" за услуги перевозки ОАО АТП "Петровское" не установлено.
Также согласно полученному ответу от 24.07.2014 N 020018 на поручение N 32045 от 23.05.2014 об истребовании документов у ООО "Агросоюз "Красногвардейский" установлено, что общество является сельскохозяйственным товаропроизводителем и не уплачивает налог на добавленную стоимость.
Согласно товарным накладным, доверенностям сельскохозяйственную продукцию от ООО "Агросоюз "Красногвардейский" получал менеджер Волков Дмитрий Викторович. Перевозка сельскохозяйственной продукции осуществлялась в г. Новоалександровск грузовыми автомобилями с территории ООО "Привольненский элеватор". В графе товарных накладных "организация - владелец автотранспорта" и в графе "заказчик" информация отсутствует. Однако согласно сведениям федерального информационного ресурса водители, указанные в ТТН, являются сотрудниками ОАО "МТС Новоалесандровское-2". Кроме того, в соответствии с условиями договора по поставке сельхозпродукции от ООО "Агросоюз "Красногвардейский" в адрес ООО "Трион", согласован базис поставки - самовывоз. В то же время по расчетному счету ООО "Трион" перечислений за услуги перевозки ООО "Привольненский элеватор", указанному в ТТН в качестве перевозчика продукции, не установлено.
Согласно ответу от 09.07.2014 N 022138 на поручение N 32047 от 26.05.2014 об истребовании документов у ООО "Заветное", общество является сельскохозяйственным товаропроизводителем и не уплачивает налог на добавленную стоимость.
Из товарных накладных, доверенностей сельскохозяйственную продукцию от ООО "Заветное" получал менеджер Воропаев Сергей Федорович (в 2013 году являлся сотрудником ООО "АТК", о чем свидетельствует справка о доходах физического лица за 2013 год N 4 от 13.02.2014). Товарно-транспортные накладные не представлены.
В рамках проведения контрольных мероприятий в отношении СПК колхоз "Родина" получен ответ от 24.07.2014 N 02002, согласно которому сельскохозяйственный кооператив является сельхозпроизводителем и не уплачивает налог на добавленную стоимость.
Согласно представленным товарным накладным, доверенностям сельскохозяйственную продукцию от СПК колхоз "Родина" получал менеджер Украинцева Оксана Викторовна, Волков Денис Викторович, Волков Дмитрий Викторович, Никульников Сергей Владимирович.
Из полученного ответа от 28.07.2014 N 024248 на поручение N 32038 от 23.05.2014 об истребовании документов у ОАО "Колхоз им. Ленина" следует, что общество является сельскохозяйственным товаропроизводителем и не уплачивает налог на добавленную стоимость.
Согласно представленным товарным накладным сельскохозяйственную продукцию от ОАО "Колхоз им. Ленина" получал Березуцкий Н.Г. Товарно-транспортные накладные не представлены.
Инспекцией в рамках проведения контрольных мероприятий в отношении ООО "Барханчакское" получен ответ от 19.06.2014 N 019591 на поручение N 32046 от 23.05.2014, согласно которому общество является сельскохозяйственным товаропроизводителем и не уплачивает налог на добавленную стоимость.
Согласно представленным товарным накладным сельскохозяйственную продукцию от ООО "Барханчакское" получал Березуцкий Н.Г. Товарно-транспортные накладные не представлены.
Из полученного ответа от 23.06.2014 N 02686 на поручение N 32031 от 23.05.2014 об истребовании документов у ООО "Надежда" следует, что общество является сельскохозяйственным товаропроизводителем и не уплачивает налог на добавленную стоимость.
Согласно представленным товарным накладным, доверенностям сельскохозяйственную продукцию от ООО "Надежда" получал Березуцкий Н.Г. Товарно-транспортные накладные не представлены.
Пунктом 10 рекомендаций по заполнению отраслевых форм учета зерна и продуктов его переработки, утвержденных приказом Государственной хлебной инспекции от 04.04.2003 N 20, разъяснено, что для регистрации приемки однородных по качеству партий зерна и масличных культур с определением качества по среднесуточной пробе, поступивших в течение суток от одного поставщика и направляемых в одно или несколько мест хранения, которые находятся в ведении одного материально ответственного лица, применяется реестр по форме N ЗПП-3. Реестр по форме N ЗПП-3 составляется ежедневно на каждую культуру бухгалтерией юридического лица или индивидуальным предпринимателем в двух экземплярах на основании товарно-транспортных накладных по форме N СП-31, применяемых для учета хозяйственных операций по перевозке зерна и продуктов его переработки (пункт 67 рекомендаций). Форма товарно-транспортной накладной (зерно) N СП-31 установлена унифицированными формами первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья, утвержденными постановлением Госкомстата России от 29.09.1997 N 68.
Таким образом, в соответствии с требованиями отраслевых нормативных актов, регулирующих порядок оформления операций учета зерна и продуктов его переработки, реестры представленных налогоплательщиком товарно-транспортных накладных по форме N ЗПП-3 должны подтверждаться товарно-транспортными накладными по форме N СП-31.
Хранители сельхозпродукции ООО "Новоалександровское ХПП N 1", ООО "Новоалександровское ХПП N 2", ООО "Новоалександровское ХПП N 3", ООО "Светлоградское ХПП" не представили реестры товарно-транспортных накладных по форме N ЗПП-3, ЗПП-4, весовые ведомости, ведомости учета материальных ценностей на складах, журналы учета движения товаров на складе, отчеты о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения, отчеты о принятии товаров на хранение.
Перечисления за хранение сельскохозяйственной продукции ООО "Новоалександровское ХПП N 2", ООО "Новоалександровское ХПП N 1", ООО "Светлоградское ХПП", ООО "Новоалександровское ХПП N 3" по расчетному счету ООО "Трион" за 2013 год не установлено.
Материалами дела подтверждается, что ООО "Трион" не располагает материальными и трудовыми ресурсами для осуществления реальной поставки сельхозпродукции, и в спорный период реально не осуществляло коммерческую деятельность. Доказательства заключения ООО "Трион" договоров гражданско-правового характера об оказании определенных видов услуг, договоров аренды помещений для осуществления деятельности отсутствуют.
Кроме того, физические лица, получающие товар у сельхозпроизводителей ООО "СХП "Володино", ООО "Агросоюз Красногвардейский", СПК "Колхоз Родина", ОАО Колхоз имени "Ленина", ООО "Надежда", ООО "Барханчакское" от имени ООО "Трион" не являются работниками ООО "Трион".
Так, Бондарев Владимир Иванович является сотрудником ОАО "ПМК-2 Новоалександровская", Волков Дмитрий Викторович, Волков Денис Викторович, Украинцева Оксана Викторовна, и Никульников Сергей Владимирович являются сотрудниками ООО "ХПП Золотой колос", Воропаев Сергей Федорович является сотрудником непосредственно ООО "АТК".
Отсутствие реестров товарно-транспортных накладных по форме N ЗПП-3 и товарно-транспортных накладных по форме N СП-31, при наличии оформления приемки товара от имени ООО "Трион" лицами, не являющимися сотрудниками данной организации, в отсутствие подтверждения реального перемещения товара от сельхозпроизводителей в адрес ООО "Трион" для дальнейшей перепродажи товара в адрес налогоплательщика, свидетельствуют о нереальном характере хозяйственных операций ООО "АТК" и контрагента ООО "Трион", направленном на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения НДС, при покупке товара от сельхозпроизводителей, находящихся на специальном режиме налогообложения - ЕСХН.
Данный вывод суда согласуется со следующим.
В материалы дела представлен договор от 20.02.2013 N 2/2013 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа, заключенный ООО "Управляющая компания АСБ" и ООО "АТК", в соответствии с которым ООО "АТК" передает, а ООО "Управляющая компания АСБ" принимает и осуществляет закрепленные уставом общества полномочия единоличного исполнительного органа. Данный договор действовал между сторонами до 09.09.2013. В дальнейшем (с 09.09.2013) функции единоличного исполнительного органа были переданы ООО "Дирекция хлебоприемных предприятий".
Согласно справкам по форме 2-НДФЛ, содержащимся федеральном информационном ресурсе, директор ООО "Трион" Березуцкий Н.Г. получает доходы в виде заработной платы от ООО "Управляющая компания АСБ", выполняющей полномочия единоличного исполнительного органа ООО "АТК".
Директор ООО "АТК" Белкин А.А. согласно справкам по форме 2-НДФЛ получал заработную плату в 2013 году не только в обществе, но у сельхозпроизводителя ООО "Надежда", являющегося посредником-перепродавцом ООО "Трион".
Учредитель ООО "АТК" Бондарева Валентина Викторовна, подписавшая договор от 20.02.2013 N 2/2013 о передачи полномочий единоличного исполнительного органа от имени ООО "АТК", получала доход в 2013 году у сельхозпроизводителей ОАО Колхоз имени "Ленина", ООО "Агро-Стед", ООО "Хлебоприемное предприятие "Золотой Колос".
Также Бондарева Валентина Васильевна находится в семейном родстве с Бондаревым Павлом Викторовичем и Бондаревым Виктором Викторовичем. Указанные лица являются учредителями ООО "Управляющая компания АСБ", которое, в свою очередь, является единственным учредителем ООО "ХПП "Золотой колос".
Учредителями ООО "Дирекция хлебоприемных предприятий" являются также Бондарев Павел Викторович и Бондарев Виктор Викторович.
Анализ вышеизложенных обстоятельств свидетельствует о том, что отношения ООО "АТК", ООО "Трион" и сельхозпроизводителей оказывают влияние на условия и экономические результаты деятельности указанных обществ, в связи, с чем ООО "АТК" не могло не знать о том, что заключило сделку с организацией, не имеющей реальной возможности для поставки товаров и фактически направленную на создание схемы с участием фирмы - "посредника" ООО "Трион" для искусственного включения ее в цепочку хозяйственных связей приобретения сельхозпродукции у сельхозпроизводителей без НДС, последующим составлением им документов с включением в цену товара НДС, который затем включался обществом в состав налоговых вычетов по НДС.
Со стороны контрагента ООО "Трион" условия договоров фактически не исполнялись, представлялись только необходимые первичные документы (договор, счет-фактура, товарная накладная), подтверждающие совершение операций для создания формального документооборота и приданию видимости хозяйственных операций.
Довод общества о том, что признание лиц взаимозависимыми дает налоговому органу право проверять правильность применения цен по сделкам в соответствии со ст. 40 НК РФ правомерно отклонен судом первой инстанции, так как факт взаимозависимости общества и его контрагентов является доказательством создания схемы минимизации налоговых платежей, недобросовестности действий налогоплательщика и получения им необоснованной налоговой выгоды.
Налоговый орган обоснованно пришел к выводу о нарушении обществом ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ и получению необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного заявления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года в размере 27 198 055 руб., за 4 квартал 2013 года в размере 21 935 682 руб., всего в размере - 49 133 737 рублей по сделке с ООО "Трион".
По контрагенту с ООО "ВитТорг" ИНН 7726694471 обществом представлены договоры купли-продажи от 02.12.2013 N АТК-31/ПК, N АТК-30/ПК от 02.12.2013 на поставку сельскохозяйственной продукции.
В подтверждение реальности хозяйственных операций представлены: счет-фактура N 12/10 от 09.12.2013 на сумму 4990535,0 руб. в т.ч. НДС - 453685,00 руб., счет-фактура N 12/3 от 03.12.2013 на сумму 4986815,0 руб. в т.ч. НДС - 453346,82 руб., счет-фактура N 12/2 от 04.12.2013 на сумму 2619810,0 руб. в т.ч. НДС - 238164,55 руб., счет-фактура N 12/1 от 04.12.2013 на сумму 4333350,0 руб. в т.ч. НДС - 393940,95 руб., счет-фактура N 12/4 от 04.12.2013 на сумму 393235,0 руб. в т.ч. НДС - 35748,64 руб., счет-фактура N 12/5 от 04.12.2013 на сумму 5366100,0 руб. в т.ч. НДС - 487827,27 руб., счет-фактура N 12/6 от 05.12.2013 на сумму 6098940,0 руб. в т.ч. НДС - 554449,09 руб., счет-фактура N 112/7 от 06.12.2013 на сумму 3039240,0 руб. в т.ч. НДС - 276294,55 руб., счет-фактура N 12/8 от 06.12.2013 на сумму 4091225,0 руб. в т.ч. НДС - 371929,55 руб., счет-фактура N 12/9 от 07.12.2013 на сумму 5079505,0 руб. в т.ч. НДС - 461773,18 руб., счет-фактура N 12/11 от 10.12.2013 на сумму 3556785,0 руб. в т.ч. НДС - 323344,09 руб., счет-фактура N 12/12 от 11.12.2013 на сумму 4921405,0 руб. в т.ч. НДС - 447400,45 руб., счет-фактура N 12/13 от 12.12.2013 на сумму 5325955,0 руб. в т.ч. НДС - 484177,73 руб., счет-фактура N 12/14 от 13.12.2013 на сумму 7688775,0 руб. в т.ч. НДС - 698979,55 руб., счет-фактура N 12/16 от 16.12.2013 на сумму 5977420,0 руб. в т.ч. НДС - 543401,82 руб., счет-фактура N 12/17 от 17.12.2013 на сумму 205995,0 руб. в т.ч. НДС - 18726,82 руб., счет-фактура N 12/15 от 14.12.2013 на сумму 12935525,0 руб. в т.ч. НДС - 1175956,82 руб.
Согласно представленным товарным накладным товар от имени ООО "ВитТорг" отгружал Мосин О.В.
В подтверждение перевозки товара ООО "АТК" представлены товарно-транспортные накладные, по которым сельскохозяйственная продукция из пункта погрузки ООО "ВитТорг" (адрес: Ставропольский край, Новоалександровский район, г. Новоалександровск, промзона) перевозится в место хранения ООО "Новоалександровское ХПП N 3" для ООО "АТК".
ООО "ВитТорг" создано 05.04.2012, адрес регистрации: г. Москва, ш. Варшавское,1,стр. 1,офис 350. Согласно базе данных Федерального информационного ресурса численность сотрудников в 2012, 2013 годы (в момент заключения сделок) составила 1 человек. Сведения об имуществе, транспорте отсутствуют. На поручение в рамках статьи 93.1 НК РФ N 31766 от 07.05.2014 об истребовании документов у ООО "ВитТорг", получен ответ следующего содержания: "документы по требованию не представлены, организация уплачивает минимальные суммы налогов в бюджет". Учредитель и руководитель организации Мосин Олег Владимирович.
Согласно представленным товарно-транспортным накладным перевозка товара осуществлялась ООО "Агро-Стед".
ООО "Агро-Стед" создано 12.10.2006, адрес регистрации: г. Новоалександровск, ул. Элеваторная, 47 (предыдущий адрес 356000, Ставропольский край, г. Новоалександровск, территория промзона). Учредитель с 22.12.2009 по 18.02.2010 Мосин Олег Владимирович. Руководитель Пантюшина Екатерина Васильевна (в период с 30.03.2011 по 08.12.2014).
Согласно справкам по форме 2-НДФЛ, содержащимся федеральном информационном ресурсе и представленным налоговым органом, Мосин Олег Владимирович в 2012, 2013 году получал доход от ООО "Агро-Стед".
Кроме того, как установлено выше учредитель ООО "АТК" Бондарева Валентина Викторовна получала доход в 2013 году у ООО "Агро-Стед".
Таким образом, Мосин Олег Владимирович является учредителем как контрагента налогоплательщика - ООО "ВитТорг", так и учредителем перевозчика ООО "Агро-Стед", получая доход в обеих организациях. Учредитель налогоплательщика Бондарева Валентина Викторовна также получала доход в ООО "Агро-Стед" в период заключения сделок с ООО "ВитТорг".
Данные обстоятельства свидетельствуют об оказании влияния указанных лиц на условия и экономические результаты деятельности обществ.
Инспекцией направлены поручения N 1876 от 21.05.2014 о проведении допроса директора ООО "ВитТорг" Мосина Олега Владимировича и N 2097 от 04.08.2014 о проведении допроса директора ООО "Агро-Стед" Пантюшиной Екатерины Васильевны. Свидетели на допрос не явились.
При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО "ВитТорг" и ООО "Агро-Стед" установлено, что закупку пшеницы ООО "ВитТорг" осуществляло у ООО "Агро-Стед". Затем с расчетного счета ООО "Агро-Стед" денежные средства частично снимались на пластиковые карты физических лиц, вознаграждение сотрудников, прочие цели. ООО "Агро-Стед" в 2013 году не являлось сельскохозяйственным товаропроизводителем. Перечислений денежных средств по расчетным счетам ООО "Агро-Стед" на закупку зерна в 2013 году не установлено.
В ходе проверки проведен допрос исполнительного директора ООО "АТК" Белкина А.А. По существу заданных вопросов свидетель пояснил, что "лично директора ООО "ВитТорг" Мосина О.В. он не знает. Контакты с данной организацией велись через телефон, интернет. Документы от указанной организации получали через почту".
Анализ вышеизложенных обстоятельств, при отсутствии доказательств реального перемещения товара от сельхозпроизводителей в адрес ООО "Агро-Стед" (в силу того, что данная организация не является производителем сельхозпродукции) и от ООО "Агро-Стед" в адрес ООО "ВитТорг", а также от ООО "ВитТорг" в адрес ООО "АТК" свидетельствует об отсутствии реальности хозяйственных операций ООО "АТК" с контрагентом ООО "ВитТорг", в связи с чем налоговым орган правомерно доначислен налог на добавленную стоимость в размере 7 419 147 руб. по взаимоотношениям с ООО "ВитТорг".
По контрагенту ООО "ЭльзаТорг" обществом представлен договор купли-продажи от 04.09.2013 N АТК-11/ПК на поставку сельскохозяйственной продукции.
Согласно договору с ООО "ЭльзаТорг" в 3 квартале 2013 года контрагент обязался поставить в адрес ООО "АТК" по месту хранения ООО "Фирма "Колос" сельхозпродукцию пшеницу урожая 2013 года по счетам - фактурам на общую сумму 14 003 606 руб., в том числе НДС 1 273 049 руб., а именно: счет-фактура N 89 от 12.09.2013 на сумму 1472510,0 руб. в т.ч. НДС - 133864,0 руб., счет-фактура N 90 от 13.09.2013 на сумму 874510,0 руб. в т.ч. НДС - 79500,0 руб., счет-фактура N 91 от 14.09.2013 на сумму 836159,0 руб. в т.ч. НДС - 76014,0 руб., счет-фактура N 97 от 18.09.2013 на сумму 1414790,0 руб. в т.ч. НДС - 128617,0 руб., счет-фактура N 99 от 19.09.2013 на сумму 1506570,0 руб. в т.ч. НДС - 136960,0 руб., счет-фактура N 100 от 20.09.2013 на сумму 962779,0 руб. в т.ч. НДС - 87525,0 руб., счет-фактура N 105 от 23.092013 на сумму 910260,0 руб. в т.ч. НДС - 82750,0 руб., счет-фактура N 106 от 24.09.2013 на сумму 1292452,0 руб. в т.ч. НДС - 117495,0 руб., счет-фактура N 109 от 25.09.2013 на сумму 1299520,0 руб. в т.ч. НДС - 118138,0 руб., счет-фактура N 110 от 26.09.2013 на сумму 629300,0 руб. в т.ч. НДС - 57209,0 руб., счет-фактура N 115 от 27.09.2013 на сумму 1459108,0 руб. в т.ч. НДС - 132646,0 руб., счет-фактура N 117 от 30.09.2013 на сумму 1345648,0 руб. в т.ч. НДС - 122331,0 рубля.
Также представлены товарные накладные, в которых должность и Ф.И.О. лица, который отгружал товар от имени ООО "ЭльзаТорг" отсутствуют.
ООО "ЭльзаТорг" создано 05.02.2013 по юридическому адресу: г. Москва, Павелецкая наб., 2, стр. 1. Учредителем является Малюченко Александр Васильевич (учредителем 17 организаций и директором 19 организаций), а руководителем числиться Тимофеев Павел Владимирович (является директором 8 организаций).
Согласно федеральному информационному ресурсу численность сотрудников организации в 2013 году составляла 2 человека (Тимофеев Павел Владимирович, Тимофеева Марина Евгеньевна (является директором 7 организаций)). Сведения об имуществе, транспорте отсутствуют.
Согласно базе данных Федеральных информационных ресурсов ИФНС России по г. Павловскому Посаду Московской области и ИФНС России N 26 по г. Москве проводился допрос Малюченко Александра Васильевича, который является инвалидом 2 группы, нигде не работает (протокол допроса от 11.02.2014 N 289, от 10.03.2010 N 68). Относительно фирм зарегистрированных на его имя пояснить ничего не может.
Инспекцией в рамках проведения контрольных мероприятий направлено поручение от 15.04.2014 N 31431 об истребовании документов у ООО "ЭльзаТорг", получен ответ от 24.04.2014 N 23-10/59904 следующего содержания: "Организация по адресу не значится. Документы по требованию не представлены".
Инспекцией направлено поручение от 21.05.2014 N 1875 о проведении допроса директора ООО "ЭльзаТорг" Тимофеева П.Ф., свидетель по повестке на допрос не явился.
Согласно п. 5 представленной спецификации N 1 от 04.09.2013, N 2 от 16.09.2013 к договору купли-продажи N АТК -11/ПК от 04.09.2013 поставка товара осуществляется автотранспортом продавца на ООО "Светлоградское ХПП", г. Светлоград.
В подтверждение перевозки товара в количестве 2091 тонн ООО "АТК" представлены товарно-транспортные накладные, согласно которым перевозка товара осуществлялась не транспортом поставщика (как определено условиями договора), а организациями - перевозчиками согласно ТТН N 1449 от 12.09.2013, N 1448 от 12.09.2013, N 292 от 12.09.2013, N 291 от 12.09.2013, N 290 от 12.09.2013, N 289 от 12.09.2013, N 288 от 12.09.2013, N 287 от 12.09.2013, N 295 от 13.09.2013, N 294 от 13.09.2013 заказчиком указано ООО "ХПП "Золотой колос", грузоотправитель ООО "Казачество", пункт погрузки ООО "Фирма Колос", пункт разгрузки ООО "Светлоградское ХПП", грузополучатель ООО ХПП "Золотой колос", согласно ТТН N 298 от 13.09.2013, N 297 от 13.09.2013, N 296 от 13.09.2013, N 303 от 14.09.2013, N 302 от 14.09.2013, N 301 от 14.09.2013, N 300 от 14.09.2013, N 299 от 14.09.2013, N 311 от 18.09.2013, N 310 от 18.09.2013, N 309 от 18.09.2013, N 308 от 18.09.2013, N 307 от 18.09.2013, N 306 от 18.09.2013, N 305 от 18.09.2013, N 304 от 18.09.2013, N 1581 от 19.09.2013, N 1580 от 19.09.2013, N 317 от 19.09.2013, N 316 от 19.09.2013, N 315 от 19.09.2013, N 314 от 19.09.2013, N 313 от 19.09.2013, N 312 от 19.09.2013, N 1586 от 20.09.2013, N 1585 от 20.09.2013, N 1584 от 20.09.2013, N 1583 от 20.09.2013, N 1582 от 20.09.2013, N 1591 от 23.09.2013, N 1590 от 23.09.2013, N 1589 от 23.09.2013, N 1588 от 23.09.2013, N 1587 от 23.09.2013, N 1599 от 24.09.2013, N 1598 от 24.09.2013, N 1597 от 24.09.2013, N 1596 от 24.09.2013, N 1595 от 24.09.2013, N 1954 от 24.09.2013, N 1593 от 24.09.2013, N 1592 от 24.09.2013, N 1607 от 25.09.2013, N 1606 от 25.09.2013, N 1605 от 25.09.2013, N 1604 от 25.09.2013, N 1603 от 25.09.2013, N 1602 от 25.09.2013, N 1601 от 25.09.2013, N 1600 от 25.09.2013, N 1611 от 26.09.2013, N 1610 от 26.09.2013, N 1609 от 26.09.2013, N 1608 от 26.09.2013, N 1621 от 27.09.2013, N 1620 от N 27.09.2013, N 1619 от 27.09.2013, N 1618 от 27.09.2013, N 1617 от 27.09.2013, N 1615 от 27.09.2013, N 1614 от 27.09.2013, N 1613 от 27.09.2013, N 1612 от 27.09.2013, N 1664 от 30.09.2013, N 1628 от 30.09.2013, N 1627 от 30.09.2013, N 1626 от 30.09.2013, N 1625 от 30.09.2013, N 1624 от 30.09.2013, N 1623 от 30.09.2013, N 1622 от 30.09.2013 заказчиком указано ООО "АТК, грузоотправитель ООО "ЭльзаТорг", пункт погрузки г. Светлоград, пункт разгрузки ООО "Светлоградское ХПП", грузополучатель ООО "АТК".
Договором от 04.09.2013 и спецификациями к договору установлено, что товар считается переданным продавцом и принятым покупателем с момента передачи продавцом, оформленных должным образом в соответствии с требованиями российского законодательства следующих документов: счет-фактура, складская квитанция по форме N ЗПП-13, выписанная элеватором на имя покупателя, товарная накладная. Таким образом, исходя из вышеизложенного, право собственности на товар от ООО "ЭльзаТорг" переходит к ООО "АТК" на территории ООО "Светлоградское ХПП".
ООО "Светлоградское хлебоприемное предприятие" создано 21.03.2013 по адресу: г. Новоалександровск, ул. Краснопартизанская, 1. Учредители: Бондарев Виктор Викторович с долей вклада 50 процентов, Бондарев Павел Викторович с долей вклада 50 процентов (как указывалось выше данные лица состоят в родстве с Бондаревой Валентиной Викторовной, являющейся учредителем ООО "АТК"). Управляющей компанией ООО "Светлоградское хлебоприемное предприятие" является ООО "Дирекция хлебоприемных предприятий". Данная организация с сентября 2013 года выполняла также функции единоличного исполнительного органа в ООО "АТК".
В вышеперечисленных товарно-транспортных накладных отсутствует подпись и Ф.И.О. лица, разрешившего отпуск продукции, отсутствуют подписи водителей организации - перевозчика, принявших груз, отсутствует подпись и Ф.И.О. лица, получившего груз. В графе продукцию в месте хранения сдал, указана подпись весовщика Дюкаревой.
Также согласно представленным товарно-транспортным накладным перевозка сельскохозяйственных товаров из места хранения в ООО "Фирма "Колос" к месту хранения ООО "Светлоградское ХПП" осуществлена организациями перевозчиками ООО "Рубин", ООО "Надежда", ООО "Фирма "Колос".
В рамках проведения контрольных мероприятий инспекцией направлено поручение N 32057 от 26.05.2014 об истребовании документов у ООО "Светлоградское хлебоприемное предприятие". Получен ответ от 24.06.2014 N 020025 с предоставлением следующих документов: договор хранения N ХПП-С/9/1 от 17.06.2013, расчет платы за хранение пшеницы за период с 01.09.2013 по 30.09.2013 в количестве 19223 тонн, квитанция N 0220 от 14.09.2013, N 0212 от 07.09.2013 на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления.
В соответствии с п. п. 3.1 п. 3 договора хранения N ХПП-С/9/1 от 17.06.2013 прием поставляемой сельскохозяйственной продукции оформляется товарно-транспортными накладными (форма ЗПП-3, ЗПП-4), заполненными в соответствии с требованиями правил заполнения товарно-транспортных накладных, заверенными подписями ответственных лиц и приходной квитанцией (форма ЗПП-13) в трех экземплярах.
ООО "Светлоградское ХПП" по запросу налогового органа не представлены реестры товарно-транспортных накладных по форме ЗПП-3, ЗПП-4, отчеты и ведомости движения товарно-материальных ценностей в местах хранения. Суду указанные документы также не представлены. Согласно представленным приходным квитанциям по форме ЗПП -13 переоформление сельскохозяйственной продукции с ООО "ЭльзаТорг" на ООО "АТК" в 2013 году не установлено.
Согласно полученному ответу от 23.06.2014 N 02686 из Межрайонной ИФНС России N 5 по Ставропольскому краю на поручение N 32031 от 23.05.2014 об истребовании документов у ООО "Надежда" следует, что "ООО "Надежда" является сельскохозяйственным производителем и уплачивает единый сельскохозяйственный налог. Перевозки не осуществляло".
В рамках встречной проверки в порядке статьи 93.1 НК РФ ООО "Фирма "Колос" получен ответ от 08.09.2014 и документы, из которых следует, что между ООО "Фирма "Колос" и ООО "АТК" заключен договор купли-продажи от 28.05.2013 на поставку обществу 2 тонн рапса. Согласно предоставленным товарно-транспортным накладным поставка товара осуществлялась в место хранения - ООО "Новоалександровское хлебоприемное предприятие N 2". Документов по перевозке в 2013 году пшеницы в место хранения ООО "Светлоградское ХПП" обществом с ограниченной ответственностью "Фирма "Колос" не предоставлено.
Из протокола допроса директора ООО "Фирма "Колос" Глущенко Юрия Николаевича, следует, что в ООО "Фирма "Колос" работает в должности директора, в штате ООО "Фирма "Колос" в 2013 году весовщик Дюкарева не состояла, договор хранения сельскохозяйственной продукции с ООО "ЭльзаТорг" не заключался и фактическое хранение сельскохозяйственной продукции, принадлежащей ООО "ЭльзаТорг" не осуществлялось, данная организация ему не знакома.
В ходе проведенного анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "ЭльзаТорг" в КБ "ГЕОБАНК" (ООО) N 40702810800000000689 не установлено перечисление денежных средств за услуги перевозки ООО "Рубин", ООО "Надежда", за услуги перевозки и хранения сельскохозяйственной продукции ООО "Фирма Колос" перечислений также не установлено. По расчетному счету осуществляется оплата за товары различной направленности: товары народного потребления, автоаксессуары, сантехническое оборудование, лесоматериалы, строительные материалы, офисную мебель. Перечисление ООО "Эльзаторг" по расчетному счету денежных средств на закупку, хранение, перевозку сельскохозяйственной продукции и платежей, сопутствующих ведению финансово-хозяйственной деятельности (за водотепло, электрогазоснабжение, аренду помещений, транспорта) при отсутствии в собственности объектов недвижимости, а также выплат заработной платы, уплаты налогов не установлено.
На основании вышеизложенного суд первой инстанции правомерно пришел к выводу об отсутствии реальности хозяйственных операций налогоплательщика и контрагента ООО "Эльзаторг", в связи с чем налоговым органом обоснованно доначислен налог на добавленную стоимость по сделке с ООО "ЭльзаТорг" в размере 1 273 049 руб.
Согласно пункту 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.
По смыслу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только проверку правоспособности самого юридического лица, но и полномочий лица, действующего от имени этого юридического лица, подтвержденных удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью.
Исходя из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, указанной в постановлении от 25.05.2010 N 15658/09, при выборе контрагентов субъектами предпринимательской деятельности должны оцениваться не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.
Следовательно, при заключении сделок налогоплательщику - ООО "АТК" следовало не только ознакомиться со сведениями, размещенными на официальном сайте ФНС России www.egrul.nalog.ru в отношении спорных контрагентов, но и удостовериться в личности лиц, подписывающих первичные документы от лица контрагента, наличии у них соответствующих полномочий, а также наличии трудовых ресурсов и производственных мощностей для исполнения условий контрактов.
Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности ложатся на лицо, заключившее такие сделки, и во всяком случае не могут быть перенесены на бюджет посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат, а в случае недобросовестности контрагентов покупатель (заказчик) несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку, в силу требований налогового законодательства, он лишается возможности произвести налоговые вычеты ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных бухгалтерских документов.
Из материалов дела установлено, что налогоплательщиком у спорных контрагентов при заключении договоров не истребовались учредительные документы и выписки из ЕГРЮЛ. Документы, удостоверяющие личность руководителей организаций или их представителей, налогоплательщиком также не проверялись. Налогоплательщик, подписывая договоры, ознакомился лишь с информацией, размещенной на официальном сайте ФНС России www.egrul.nalog.ru в отношении спорных контрагентов.
Между тем налогоплательщик должен был проявить должную осмотрительность, выразившуюся, в частности, в налаживании личных контактов между руководителями фирм. Однако это им сделано не было.
Заключая сделки с организациями, налогоплательщик должен был исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия. Избрав в качестве контрагента организацию, вступая с ней в правоотношения, налогоплательщик был свободен в выборе и поэтому должен был проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагента в сфере налоговых правоотношений.
Общество не заявило в обоснование выбора контрагентов доводов об их деловой репутации, платежеспособности, возможностей исполнения обязательств без риска, наличия у контрагентов необходимых ресурсов (трудовых, транспортных, производственных) и соответствующего опыта, квалифицированного персонала.
Из материалов дела мотивы налогоплательщика при выборе контрагентов по сделке установить также не представляется возможным.
На основании вышеизложенного суд первой инстанции правомерно пришел к выводу об отсутствии проявления со стороны налогоплательщика должной осмотрительности при выборе контрагентов по сделке, об отсутствии реальности хозяйственных операций налогоплательщика с контрагентами ООО "Трион" и ООО "ВитТорг" и ООО "ЭльзаТорг", отсутствие проявления со стороны ООО "АТК" должной осмотрительности при заключении сделок со спорными контрагентами, в связи с чем решение налогового органа от 27.02.2015 N 12-08/66 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 57 825 933 руб., начисления пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налогов в размере 6 769 041, 99 руб., а также привлечения общества к налоговой ответственности предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 11 565 187 руб. обоснованно признано соответствующим нормам Налогового кодекса РФ.
На основании вышеизложенного судом первой инстанции правомерно отказано в удовлетворении заявленных требований.
Доводы общества, изложенные в апелляционной жалобе, судом отклоняются, поскольку основаны на неправильном толковании законодательства, противоречат материалам дела и сложившейся в Российской Федерации судебной практике, а также опровергнуты приведенными выше правовыми нормами.
Нарушений процессуального права, являющихся основанием для безусловной отмены судебного акта в соответствии с частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не допущено.
На основании изложенного, исходя из фактических обстоятельств дела, с учетом оценки представленных доказательств, арбитражный апелляционный суд приходит к выводу о том, что судом первой инстанции установлены все фактические обстоятельства по делу, правильно применены нормы материального и процессуального права, вынесено законное и обоснованное решение, и поэтому у арбитражного апелляционного суда отсутствуют основания для отмены или изменения решения Арбитражного суда Ставропольского края от 26.10.2015 по делу N А63-5465/2015.
С учетом изложенного, руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Ставропольского края от 26.10.2015 по делу N А63-5465/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.
Председательствующий
Д.А.БЕЛОВ
Д.А.БЕЛОВ
Судьи
Л.В.АФАНАСЬЕВА
С.А.ПАРАСКЕВОВА
Л.В.АФАНАСЬЕВА
С.А.ПАРАСКЕВОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)