Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обстоятельства: По словам истца, возмещение неустойки и штрафа страховой организацией страхователю при наступлении страхового случая не подлежит налогообложению.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
судья Н.Л. Степанова
Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе
председательствующего В.В. Ставича,
судей В.В. Лукьянченко, А.Н. Пономарева,
при секретаре П.А.В., рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи В.В. Лукьянченко дело по апелляционной жалобе представителя К*** Натальи Васильевны по доверенности М. на решение Перовского районного суда г. Москвы от 19 ноября 2015 года по делу по административному исковому заявлению к ИФНС N 20 России по г. Москве об исключении сумм из налогооблагаемого дохода, которым отказано в удовлетворении заявленных требований,
Н.В. К*** обратилась в суд с указанным выше административным исковым заявлением. Просит признать требование ИФНС N 20 России по г. Москве к Н.В. К*** 15.04.2015 N 15-13/2013 о предоставлении налоговой декларации и уплате подоходного налога с компенсационных выплат, полученных по решению Ленинского районного суда г. Ставрополя от 28.10.2013 в общей сумме *** руб., незаконным, исключить указанную сумму из налогооблагаемого дохода истицы, взыскать с ИФНС N 20 России по г. Москве в пользу Н.В. К*** расходы на оплату услуг представителя в размере *** руб., в счет оплаты услуг нотариуса - *** руб., в счет оплаты госпошлины - *** руб.
Решением Перовского районного суда г. Москвы от 19 ноября 2015 года постановлено: исковые требования Н.В. К*** к ИФНС N 20 России по г. Москве об исключении сумм из налогооблагаемого дохода - оставить без удовлетворения.
В апелляционной жалобе представителя Н.В. К*** по доверенности М. ставится вопрос об отмене решения.
В заседании судебной коллегии представитель ИФНС N 20 России по г. Москве по доверенности П.А.В. просил решение суда оставить без изменения.
Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав лиц, участвующих в деле, судебная коллегия приходит к следующему выводу.
В соответствии с ч. 2 ст. 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: 1) неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; 2) недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; 3) несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; 4) нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.
Таких оснований для отмены либо изменения обжалуемого решения в апелляционном порядке не имеется.
Из материалов дела усматривается, что на основании решения Ленинского районного суда г. Ставрополя от 28.10.2013 в пользу истца с ОСАО "РЕСО-Гарантия" взыскана неустойка за просрочку выплаты страхового возмещения в размере *** руб., штраф за отказ в удовлетворении требований Н.В. К*** в добровольном порядке в сумме *** руб., а всего *** руб.
2.12.2013 указанное решение суда вступило в законную силу.
28.01.2014 ОСАО "РЕСО - Гарантия" в налоговый орган по месту учета представлена справка о доходах физического лица за 2013 год N 3861, согласно которой Н.В. К*** получен доход в сумме *** руб. с суммой исчисленного и не удержанного налоговым агентом налогом *** руб.
Согласно справке о доходах физического лица за 2013 год N 3861 от 28.01.2014, представленной ОСАО "РЕСО-Гарантия", сумма налога исчисленная, но не удержанная налоговым агентом, составила *** руб.
29.01.2014 ОСАО "РЕСО - Гарантия" направило административному истцу письмо, в котором сообщало, что указанные выплаты являются ее доходом, о чем страховая компания обязана сообщить в налоговые органы. Страховая организация, путем составления справки 2-НДФЛ за 2013 год, уведомила налогоплательщика о получении им дохода в сумме *** руб.
15.04.2015 ИФНС N 20 России по г. Москве направила в адрес административного истца письмо N 15-13/2013, в котором содержалось требование об уплате с указанных выплат в общей сумме *** руб. подоходного налога.
Разрешая спор по существу и удовлетворяя требования административного истца, суд руководствовался тем, что возмещение неустойки и штрафа страховой организацией страхователю при наступлении страхового случая, полученных по решению суда за несоблюдение добровольного порядка удовлетворения требований потребителя, выплачиваемых страховой организацией подлежат налогообложению, а также тем обстоятельством, что в добровольном порядке Н.В. К*** требования по уплате налога не выполнила.
С данным решением соглашается и судебная коллегия.
В соответствии с ч. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
В соответствии с ч. ч. 1, 2 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот итоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях. При этом согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Согласно абз. 2 пункта 3 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденного Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@, установлено, что сведения представляются налоговыми агентами в налоговый орган в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде.
В соответствии с пунктом 1 статья 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.
Пунктом 1 статьи 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
В соответствии с пунктом 2 указанной статьи, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации.
В пункте 2 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденного Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@ указано, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, представляют сведения о доходах физических лиц и сообщают о невозможности удержания налога и сумме НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета.
Таким образом, именно налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами и предоставляют указанные сведения в налоговый орган. Налоговый агент является субъектом предоставления информации о получении налогоплательщиком дохода.
Согласно Рекомендациям по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20 год" (Приложение к форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет налога на доходы физических лиц за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой справки.
Таким образом, справка, представленная налоговым агентом ранее, в случае перерасчета налогового обязательства подлежат корректировке путем представления новой Справки.
Рассматривая требование об исключении спорной суммы из налогооблагаемого дохода налогоплательщика заявленное к налоговому органу, суд пришел к обоснованному выводу об отказе в его удовлетворении в связи с тем, что инспекция не является субъектом внесения изменений (уточнений) в справку по форме 2-НДФЛ.
Является обоснованным и вывод суда о том, что полученные административным истцом от страховой организации суммы являются доходом в связи со следующим.
Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ налоговые агенты при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога обязаны не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
В соответствии с пп. 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую декларацию.
Налоговая декларация по НДФЛ согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ представляется налогоплательщиком в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Пунктом 3 статьи 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Суммы возмещения страховой организацией штрафов за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", неустойки пунктом 3 статьи. 217 НК РФ не предусмотрены и, следовательно, такие выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Так, в соответствии со статьей 330 Гражданского кодекса Российской Федерации неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.
Кроме того, штрафы за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, выплачиваемые страховой организацией в соответствии с Законом N 2300-1, а также выплата неустойки в рамках правоотношений, возникших при наступлении страхового случая, в пункте 3 статьи 217 Кодекса не поименованы и, следовательно, такие выплаты не подлежат освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц.
В связи с этим, является обоснованным вывод суда о том, что сумма неустойки и штрафа, выплаченная физическому лицу за ненадлежащее исполнение условий договора, отвечает признакам экономической выгоды и является его доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц (аналогичная позиция отражена в Письмах Минфина России от 27.04.2015 N 03-04-05/24220, от 04.03.2015 N 03-04-05/11265, от 06.03.2015 N 03-04-05/11909, от 02.02.2015 г. N 03-04-05/10653, от 21.08.2014 N 03-04-05/41871, от 21.08.2014 N 03-04-06/41905, от 15.07.2014 N 03-04-05/34395).
Согласно Письму Управления федеральной налоговой службы по г. Москве от 7 марта 2012 г. N 20-14/2014 не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.
Если при выплате страхового возмещения по договорам добровольного имущественного страхования возникает налоговая база, определяемая в соответствии с пунктом 4 статьи 213 НК РФ, то обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц с такого дохода возлагается на налогового агента - страховую компанию.
В случае если физическим лицом получен доход, при получении которого налог не был удержан налоговым агентом, исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со статьей 228 НК РФ.
Положениями статьи 228 НК РФ установлено, что физические лица, получившие в налоговом периоде доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, и в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.
Исходя из приведенных выше положений закона следует, суммы неустойки и штрафа, предусмотренные Законом Российской Федерации "О защите прав потребителей", по своей правовой природе представляют собой меру ответственности страховой организации за нарушение прав потребителя, данные санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя.
Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 НК РФ вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.
В связи с чем производимые гражданам выплаты неустойки и штрафа в связи с нарушением прав потребителей не освобождаются от налогообложения.
При рассмотрении вопроса о налогообложении налогом на доходы физических лиц сумм неустойки и штрафа, выплаченных в связи с нарушением прав потребителей, суд обоснованно руководствовался данной позицией Президиума Верховного Суда Российской Федерации изложенной в Письме Министерства Финансов Российской Федерации от 28 октября 2015 г. N 03-04-07/62079.
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно посчитал исковые требования налогового органа соответствующими предписаниям действующего налогового законодательства и отказал в удовлетворении требований административного иска Н.В. К***.
Принимая во внимание вышеизложенное, судебная коллегия приходит к выводу о правильном определении судом обстоятельств, имеющих значение для дела, о надлежащей правовой оценке установленных по делу обстоятельств, в связи с чем обжалуемое решение является законным и обоснованным. Выводы суда соответствуют обстоятельствам дела. Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену решения, судом допущено не было.
Руководствуясь ст. 311 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам Московского городского суда,
решение Перовского районного суда г. Москвы от 19 ноября 2015 года оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ МОСКОВСКОГО ГОРОДСКОГО СУДА ОТ 26.07.2016 ПО ДЕЛУ N 33А-28887/2016
Требование: Об исключении сумм из налогооблагаемого дохода.Разделы:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обстоятельства: По словам истца, возмещение неустойки и штрафа страховой организацией страхователю при наступлении страхового случая не подлежит налогообложению.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
МОСКОВСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 26 июля 2016 г. по делу N 33а-28887
судья Н.Л. Степанова
Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе
председательствующего В.В. Ставича,
судей В.В. Лукьянченко, А.Н. Пономарева,
при секретаре П.А.В., рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи В.В. Лукьянченко дело по апелляционной жалобе представителя К*** Натальи Васильевны по доверенности М. на решение Перовского районного суда г. Москвы от 19 ноября 2015 года по делу по административному исковому заявлению к ИФНС N 20 России по г. Москве об исключении сумм из налогооблагаемого дохода, которым отказано в удовлетворении заявленных требований,
установила:
Н.В. К*** обратилась в суд с указанным выше административным исковым заявлением. Просит признать требование ИФНС N 20 России по г. Москве к Н.В. К*** 15.04.2015 N 15-13/2013 о предоставлении налоговой декларации и уплате подоходного налога с компенсационных выплат, полученных по решению Ленинского районного суда г. Ставрополя от 28.10.2013 в общей сумме *** руб., незаконным, исключить указанную сумму из налогооблагаемого дохода истицы, взыскать с ИФНС N 20 России по г. Москве в пользу Н.В. К*** расходы на оплату услуг представителя в размере *** руб., в счет оплаты услуг нотариуса - *** руб., в счет оплаты госпошлины - *** руб.
Решением Перовского районного суда г. Москвы от 19 ноября 2015 года постановлено: исковые требования Н.В. К*** к ИФНС N 20 России по г. Москве об исключении сумм из налогооблагаемого дохода - оставить без удовлетворения.
В апелляционной жалобе представителя Н.В. К*** по доверенности М. ставится вопрос об отмене решения.
В заседании судебной коллегии представитель ИФНС N 20 России по г. Москве по доверенности П.А.В. просил решение суда оставить без изменения.
Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав лиц, участвующих в деле, судебная коллегия приходит к следующему выводу.
В соответствии с ч. 2 ст. 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: 1) неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; 2) недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; 3) несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; 4) нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.
Таких оснований для отмены либо изменения обжалуемого решения в апелляционном порядке не имеется.
Из материалов дела усматривается, что на основании решения Ленинского районного суда г. Ставрополя от 28.10.2013 в пользу истца с ОСАО "РЕСО-Гарантия" взыскана неустойка за просрочку выплаты страхового возмещения в размере *** руб., штраф за отказ в удовлетворении требований Н.В. К*** в добровольном порядке в сумме *** руб., а всего *** руб.
2.12.2013 указанное решение суда вступило в законную силу.
28.01.2014 ОСАО "РЕСО - Гарантия" в налоговый орган по месту учета представлена справка о доходах физического лица за 2013 год N 3861, согласно которой Н.В. К*** получен доход в сумме *** руб. с суммой исчисленного и не удержанного налоговым агентом налогом *** руб.
Согласно справке о доходах физического лица за 2013 год N 3861 от 28.01.2014, представленной ОСАО "РЕСО-Гарантия", сумма налога исчисленная, но не удержанная налоговым агентом, составила *** руб.
29.01.2014 ОСАО "РЕСО - Гарантия" направило административному истцу письмо, в котором сообщало, что указанные выплаты являются ее доходом, о чем страховая компания обязана сообщить в налоговые органы. Страховая организация, путем составления справки 2-НДФЛ за 2013 год, уведомила налогоплательщика о получении им дохода в сумме *** руб.
15.04.2015 ИФНС N 20 России по г. Москве направила в адрес административного истца письмо N 15-13/2013, в котором содержалось требование об уплате с указанных выплат в общей сумме *** руб. подоходного налога.
Разрешая спор по существу и удовлетворяя требования административного истца, суд руководствовался тем, что возмещение неустойки и штрафа страховой организацией страхователю при наступлении страхового случая, полученных по решению суда за несоблюдение добровольного порядка удовлетворения требований потребителя, выплачиваемых страховой организацией подлежат налогообложению, а также тем обстоятельством, что в добровольном порядке Н.В. К*** требования по уплате налога не выполнила.
С данным решением соглашается и судебная коллегия.
В соответствии с ч. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
В соответствии с ч. ч. 1, 2 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот итоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях. При этом согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Согласно абз. 2 пункта 3 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденного Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@, установлено, что сведения представляются налоговыми агентами в налоговый орган в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде.
В соответствии с пунктом 1 статья 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.
Пунктом 1 статьи 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
В соответствии с пунктом 2 указанной статьи, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации.
В пункте 2 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденного Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@ указано, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, представляют сведения о доходах физических лиц и сообщают о невозможности удержания налога и сумме НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета.
Таким образом, именно налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами и предоставляют указанные сведения в налоговый орган. Налоговый агент является субъектом предоставления информации о получении налогоплательщиком дохода.
Согласно Рекомендациям по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20 год" (Приложение к форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет налога на доходы физических лиц за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой справки.
Таким образом, справка, представленная налоговым агентом ранее, в случае перерасчета налогового обязательства подлежат корректировке путем представления новой Справки.
Рассматривая требование об исключении спорной суммы из налогооблагаемого дохода налогоплательщика заявленное к налоговому органу, суд пришел к обоснованному выводу об отказе в его удовлетворении в связи с тем, что инспекция не является субъектом внесения изменений (уточнений) в справку по форме 2-НДФЛ.
Является обоснованным и вывод суда о том, что полученные административным истцом от страховой организации суммы являются доходом в связи со следующим.
Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ налоговые агенты при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога обязаны не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
В соответствии с пп. 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую декларацию.
Налоговая декларация по НДФЛ согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ представляется налогоплательщиком в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Пунктом 3 статьи 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Суммы возмещения страховой организацией штрафов за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", неустойки пунктом 3 статьи. 217 НК РФ не предусмотрены и, следовательно, такие выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Так, в соответствии со статьей 330 Гражданского кодекса Российской Федерации неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.
Кроме того, штрафы за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, выплачиваемые страховой организацией в соответствии с Законом N 2300-1, а также выплата неустойки в рамках правоотношений, возникших при наступлении страхового случая, в пункте 3 статьи 217 Кодекса не поименованы и, следовательно, такие выплаты не подлежат освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц.
В связи с этим, является обоснованным вывод суда о том, что сумма неустойки и штрафа, выплаченная физическому лицу за ненадлежащее исполнение условий договора, отвечает признакам экономической выгоды и является его доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц (аналогичная позиция отражена в Письмах Минфина России от 27.04.2015 N 03-04-05/24220, от 04.03.2015 N 03-04-05/11265, от 06.03.2015 N 03-04-05/11909, от 02.02.2015 г. N 03-04-05/10653, от 21.08.2014 N 03-04-05/41871, от 21.08.2014 N 03-04-06/41905, от 15.07.2014 N 03-04-05/34395).
Согласно Письму Управления федеральной налоговой службы по г. Москве от 7 марта 2012 г. N 20-14/2014 не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.
Если при выплате страхового возмещения по договорам добровольного имущественного страхования возникает налоговая база, определяемая в соответствии с пунктом 4 статьи 213 НК РФ, то обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц с такого дохода возлагается на налогового агента - страховую компанию.
В случае если физическим лицом получен доход, при получении которого налог не был удержан налоговым агентом, исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со статьей 228 НК РФ.
Положениями статьи 228 НК РФ установлено, что физические лица, получившие в налоговом периоде доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, и в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.
Исходя из приведенных выше положений закона следует, суммы неустойки и штрафа, предусмотренные Законом Российской Федерации "О защите прав потребителей", по своей правовой природе представляют собой меру ответственности страховой организации за нарушение прав потребителя, данные санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя.
Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 НК РФ вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.
В связи с чем производимые гражданам выплаты неустойки и штрафа в связи с нарушением прав потребителей не освобождаются от налогообложения.
При рассмотрении вопроса о налогообложении налогом на доходы физических лиц сумм неустойки и штрафа, выплаченных в связи с нарушением прав потребителей, суд обоснованно руководствовался данной позицией Президиума Верховного Суда Российской Федерации изложенной в Письме Министерства Финансов Российской Федерации от 28 октября 2015 г. N 03-04-07/62079.
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно посчитал исковые требования налогового органа соответствующими предписаниям действующего налогового законодательства и отказал в удовлетворении требований административного иска Н.В. К***.
Принимая во внимание вышеизложенное, судебная коллегия приходит к выводу о правильном определении судом обстоятельств, имеющих значение для дела, о надлежащей правовой оценке установленных по делу обстоятельств, в связи с чем обжалуемое решение является законным и обоснованным. Выводы суда соответствуют обстоятельствам дела. Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену решения, судом допущено не было.
Руководствуясь ст. 311 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам Московского городского суда,
определила:
решение Перовского районного суда г. Москвы от 19 ноября 2015 года оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)