Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 08 августа 2016 года
Постановление изготовлено в полном объеме 11 августа 2016 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Дмитриевой И.А.
судей Згурской М.Л., Третьяковой Н.О.
при ведении протокола судебного заседания: Сидельниковой О.Н.
при участии:
от истца (заявителя): Киценко О.Н. по доверенности от 17.03.2016, Тарановой Е.В. по доверенности от 17.0.2016, Никоновой Н.П. по доверенности от 17.03.2016, Медешкина О.П. по доверенности от 17.03.2016
от ответчика (должника): Тищук М.А. по доверенности от 29.02.2016, Горбулиной С.В. по доверенности от 05.08.2016, Клипик Е.А. по доверенности от 05.08.2016, Кочкина Р.О. по доверенности от 21.04.2016, Бояркиной О.Ю. по доверенности от 13.05.2016
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-13281/2016) МИФНС N 9 по г. Калининграду на решение Арбитражного суда Калининградской области от 31.03.2016 по делу N А21-2994/2015 (судья Широченко Д.В.), принятое
по иску (заявлению) ООО "Карго профи"
к МИФНС N 9 по г. Калининграду
о признании недействительным решения в части
Общество с ограниченной ответственностью "Карго профи" (ИНН 3906126872, ОГРН 1043902839155) (далее - заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду (ИНН 3906110008, ОГРН 1043905000017) (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения инспекции от 31.12.2014 года N 67 (далее - решение N 67) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на прибыль за 2011 год в сумме 181 161 988 руб., налога на прибыль за 2012 год в сумме 2 874 309 руб., налога на добавленную стоимость (НДС) за 3 кв. 2011 года в сумме 943 223 руб., НДС за 4 кв. 2011 года в сумме 810 000 руб., НДС за 1 кв. 2012 г. в сумме 972 054 руб., НДС за 2 кв. 2012 г. в сумме 810 000 руб., НДС за 3 кв. 2012 г. - 836 298 руб., НДС за 4 кв. 2012 г. в сумме 810 000 руб., а также соответствующих сумм пеней и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ.
Решением суда от 31.03.2016 заявление удовлетворено.
В апелляционной жалобе Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции, просит отменить обжалуемое решение и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Рассмотрение апелляционной жалобы было отложено на 08.08.2016 на 15 часов 00 минут.
В соответствии со статьей 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, произошла замена состава суда. Рассмотрение дела начато сначала.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции по результатам указанной проверки налоговым органом составлен акт от 15.08.2014 N 171 и вынесено решение от 31.12.2014 N 67 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому обществу предложено уплатить сумму налога на прибыль за 2011 г. в федеральный бюджет в размере 18 116 199 руб., сумму налога на прибыль за 2011 г. в бюджет субъекта РФ в размере 163 045 789 руб., сумму налога на прибыль за 2012 год в федеральный бюджет в размере 287 431 руб., сумму налога на прибыль за 2012 г. в бюджет субъекта РФ в размере 2 586 878 руб., налог на добавленную стоимость (НДС) за 2011 г. в размере 1 753 223 руб., налог на добавленную стоимость (НДС) за 2012 г. в размере 3 428 352 руб., а всего 189 217 872 руб. Кроме этого начислены пени и налоговые санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской 13.04.2015 N 06-11/04775 решение налогового органа оставлено без изменения.
В адрес Общества выставлено требование N 47127 об уплате в срок до 05.05.2015 года налогов, пени и штрафов в указанных выше размерах по состоянию на 20.04.2015 года.
Полагая, что решение инспекции от 31 декабря 2014 N 67 в части начисления налога на прибыль за 2011 - 2012 г. в сумме 181 161 988 руб. 184 036 297 руб. и НДС за 2011 - 2012 г. в сумме 5 181 575 руб., а также соответствующих пеней и налоговых санкций по п. 1 статьи 122 НК РФ является незаконным, Общество обратилось в арбитражный суд с данным заявлением, которое удовлетворено судом первой инстанции.
Апелляционный суд отмечает следующее.
Как следует из материалов дела, ООО "Карго Профи" является организацией, входящей в группу компаний ООО "Торговый дом Лазурит" ИНН 3917032714, ООО "Мебельные решения" ИНН 3917027136 (ликвидировано 26.07.2011), ООО "Мебель Стиль" ИНН 3917027104 (ликвидировано 31.07.2013), осуществляющих производство мебели на территории Калининградской области и реализацию мебели на территории России.
Производители мебели ООО "Мебельные решения" и ООО "Мебель Стиль" являются организациями, уставной капитал, которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождены от уплаты НДС.
Основным видом деятельности заявителя в 2010 - 2012 годах являлась посредническая (агентская, комиссионная) деятельность.
В проверяемом периоде ООО "Карго Профи" применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы" и включало в доходы комиссионное вознаграждение по договорам комиссии от 20.12.2010 N К/МР-КП/001-К с ООО "Мебельные решения" и от 01.02.2011 N К/МС-КП/11 с ООО "Мебель Стиль" по реализации мебели через субкомиссионера ООО "Торговый дом Лазурит".
Согласно статье 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (пункт 1 статьи 991 Гражданского кодекса Российской Федерации).
При этом вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (пункт 1 статьи 996 Кодекса).
По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (статья 999 Гражданского кодекса). Комитент, в свою очередь, согласно статье 1000 ГК РФ, обязан принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии и освободить комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом по исполнению комиссионного поручения.
Таким образом, в силу положений статей 999 и 1000 ГК РФ, переход к комитенту прав и обязанностей по сделке происходит в момент передачи от комиссионера к комитенту исполненного по договору комиссии.
Как следует из материалов дела, в первом квартале 2011 года Общество осуществляло реализацию комиссионного товара по договору комиссии от 20.12.2010 N К/МР-КП/001-К, заключенному с ООО "Мебельные решения".
Согласно пункту 2.1 Договора от 20.12.2010 N К/МР-КП/001-К Комитент (ООО "Мебельные решения") поручает Комиссионеру (ООО "Карго Профи") самостоятельно или через Субкомиссионеров реализовывать товар Комитента (Производителя), а Комиссионер берет на себя обязательство за вознаграждение осуществить от своего имени, но за счет Комитента реализацию товара Комитента оптом и в розницу через сеть фирменных магазинов Субкомиссионеров, расположенных на территории Российской Федерации.
Со второго квартала 2011 года ООО "Карго Профи" реализовало комиссионный товар по договору комиссии от 01.02.2011 N К/МС-КП/11, заключенному с ООО "Мебель стиль". В соответствии с пунктом 2.1 договора от 01.01.2011 N К/МС-КП/11 Комитент (ООО "Мебель стиль") поручает Комиссионеру (ООО "Карго Профи") самостоятельно или через Субкомиссионеров реализовать товар Комитента (Производителя), а Комиссионер берет на себя обязательство за вознаграждение осуществить от своего имени, но за счет Комитента реализацию товара Комитента оптом и в розницу через сеть фирменных магазинов Субкомиссионеров, расположенных на территории Российской Федерации.
В 2011 году денежные средства, поступающие от покупателей мебели в адрес ООО "Торговый дом Лазурит", за минусом расходов, понесенных ООО "Торговый дом Лазурит", перечислялись в адрес ООО "Карго Профи", которое в свою очередь, за минусом собственных понесенных расходов и комиссионного вознаграждения, в дальнейшем перечисляет производителям мебели ООО "Мебельные решения" и ООО "Мебель Стиль".
Начиная с 01.01.2011 года товар, принятый по договору комиссии N К/МР-КП/001-К от 20.12.2010 от ООО "Мебельные решения", заявитель передавал в адрес ООО "Торговый дом Лазурит" (Комиссионер) по договору субкомиссии N РК/КП-ТДЛ/0110 от 20.12.2010.
Согласно пункту 9.1 договора комиссии от 20.12.2010 N К/МР-КП/001-К Комиссионер (ООО "Карго Профи") обязан представлять Комитенту (ООО "Мебельные решения") отчет об исполнении комиссионного поручения за отчетный период.
В 2011 году согласно представленным отчетам комиссионера (ООО "Карго Профи") с 01.01.2011 по 30.06.2011 в адрес ООО "Мебельные решения" заявлены:
- сумма дохода от комиссионной торговли - 2 072 335 148,04 руб.,
- сумма расходов, перевыставленных по договору комиссии (с учетом комиссионного вознаграждения) - 1 069 745 840,13 руб.
С учетом расходов и комиссионного вознаграждения сумма, подлежащая перечислению Комитенту (ООО "Мебельные решения"), должна составить 1 002 589 308,00 руб. (2 072 335 148,04 руб. - 1 069 745 840,13 руб.).
Согласно актам сверок, анализу движения денежных средств по расчетному счету ООО "Карго Профи" установлено, что фактически ООО "Карго Профи" перечислило в адрес ООО "Мебельные решения" только 101 217 000,00 руб. (на дату ликвидации ООО "Мебельные решения").
По мнению налогового органа, в нарушение пункта 11.3 вышеуказанного договора, а также статьи 999 ГК РФ денежные средства в размере 901 372 308,00 руб. (1 002 589 308,00 руб. -101 217 000,00 руб.), полученные заявителем в результате реализации товара по договору комиссии, не были возвращены ООО "Мебельные решения" на момент его ликвидации.
Денежные средства в размере 901 372 308,00 руб. были использованы ООО "Карго Профи" на выдачу займов в сумме 244 951 000 руб. и 447 385 700,00 руб. размещены на депозитных счетах, а также использованы на прочие расходы.
В ходе проведения проверки было установлено, что ранее обязательства комиссионера по доставке мебели до 01.01.2011, произведенной ООО "Мебельные решения" в адрес ООО "Торговый дом Лазурит" по договору комиссии N К/МР-АЛ/001 от 01.08.2019 выполняло ООО "Атолл".
Согласно п. 5 ст. 271 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.
11.01.2011 было заключено Соглашение N 1/10 между ООО "Атолл", ООО "Мебельные решения" и ООО "Карго Профи", в соответствии с которым в связи с расторжением Договора комиссии N К/МР-АЛ/001-К от 01.08.2009 между ООО "Атолл" (Комиссионер) и ООО "Мебельные решения" (Комитент), все права и обязанности по доставке мебели от Комитента до Заказчика (ООО "Торговый дом Лазурит") (Субкомиссионер) принимает на себя ООО "Карго Профи" по договору комиссии N К/МР-КП/001-К от 20.12.2010. Сумма авансовых платежей, перечисленных ООО "Атолл" в адрес общества "Мебельные решения" по Договору комиссии, составила 1 153 977 653,40 рублей. Обязательства по отгрузке мебели от ООО "Мебельные решения" в счет ранее перечисленных авансов в размере 1 153 977 653,40 рублей принимает на себя ООО "Карго Профи". Отгрузка мебели должна осуществляться ООО "Мебельные решения" в соответствии с договором комиссии между ООО "Карго Профи" и ООО "Мебельные решения" (т. 14, л.д. 37).
11.01.2011 также заключено Соглашение N 01-01/11 между ООО "Атолл" (сторона 1), ООО "Мебельные решения" (сторона 2) и ООО "Мебель Стиль" (Сторона 3), в соответствии с которым в связи с прекращением деятельности и началом процедуры ликвидации ООО "Мебельные решения", Сторона 2 уступает Стороне 3 требование долга от Стороны 1 в размере 1 129 352 694,11 руб. по договору комиссии N К/МР-АЛ/001-К от 01.08.2009. Указанная сумма образовалась в результате взаиморасчетов между Стороной 2 и Стороной 3. В результате перевода долга Сторона 1 должна Стороне 2 о рублей, Сторона 1 должна Стороне 2 по состоянию на 12.01.2011 года 1 129 352 694,11 руб. Акт сверки расчетов является неотъемлемой частью настоящего Соглашения. Срок погашения задолженности 3 года с момента подписания. Задолженность может быть погашена как путем перечисления денежных средств на расчетный счет Стороны 3 единоразовым платежом, по частям, а также путем перевода задолженности на третьих лиц (т. 14, л.д. 38).
01.04.2011 года между ООО "Атолл" (Сторона 1), ООО "Карго Профи" (Сторона 2) и ООО "Мебель Стиль" (Сторона 3) заключено Соглашение N 01-04/11 в соответствие с которым в счет уменьшения задолженности Стороны 2 перед Стороной 1 по соглашению N 1/10 от 11.01.2011, Сторона 1 уступает Стороне 3 право требования долга от стороны 2 в размере 1 037 882 694,11 руб. Сторона 1 и Сторона 3 засчитывают задолженность Стороны 1 перед Стороной 3, образованную Соглашением N 01-01/11 от 11.01.2011 в счет погашения задолженности, образованной п. 1 настоящего Соглашения, в размере 1 129 352 694,11 руб. После подписания настоящего Соглашения, Сторона 2 должна Стороне 1 по Соглашению N 1/10 от 11.01.2011 года 116 094 959,29 руб. После подписания настоящего соглашения, Сторона 2 должна Стороне 1 по Соглашению N 1/10.2011 года 116 094 959,29 руб. Срок погашения задолженности, указанной в. п. 3, 4 настоящего Соглашения составляет 3 года с момента подписания. Задолженность может быть погашена как путем перечисления денежных средств на расчетный счет Стороны 3 единоразовым платежом, по частям, а также путем перевода задолженности на третьих лиц (т. 14, л.д. 39).
30.06.2011 года между сторонами ООО "Мебельные решения" (Предыдущий должник), ООО "Карго Профи" (Кредитор) и ООО "Мебель Стиль" (Новый должник) заключено Соглашение N 30/06/11 о переводе долга, в соответствии с которым Задолженность Прежнего должника перед Кредитором по договору комиссии N К/МР-КП/001-К от 20.12.2010 года составляет 253 870 028 руб., 96 коп. Долг, указанный в п. 1.1 в сумме 253 870 028 руб., 96 коп. переводится с Прежнего должника на Нового должника. Прежний должник отвечает перед Кредитором только за действительность передаваемого обязательства, но не за неисполнение его Новым должником. По настоящему соглашению Прежний должник обязан передать Новому должнику документы, подтверждающие существование обязательства перед Кредитором, а именно: договор комиссии N К/МР-КП/001-К от 20.12.2010; акт сверки расчетов по указанному договору по состоянию на дату заключения настоящего договора. Долг, указанный в п. 11 должен быть уменьшен на сумму сделки, указанную в п. 2.1. После совершения сделки по настоящему договору прежний должник не имеет задолженности перед Кредитором. Новый должник имеет долг перед Кредитором в сумме 253 870 028 руб., 96 коп. (т. 14, л.д. 40).
В соответствии со статьей 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) УСН организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 60 000 000 руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения предусмотрены статьей 346.13 НК РФ.
Согласно статье 346.14 НК РФ объектами налогообложения признаются: доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.
В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Доходом согласно статье 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и определяемая в конкретной ситуации в соответствии с главой "Налог на прибыль (доход) организаций".
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Согласно статье 346.17 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
Пунктом 1 статьи 273 Кодекса организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
В соответствии с пунктом 2 статьи 273 Кодекса в целях главы 25 Кодекса датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
В силу пункта 4 статьи 273 Кодекса если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный пунктом 1 статьи, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
В ходе проведения выездной налоговой проверки по взаимоотношениям с ООО "Мебельные Решения" налогоплательщик представил:
1) акт сверки расчетов на 31.12.2011 года между ООО "Карго Профи" и ООО "Мебельные решения", в котором отражено:
- - реализовано по договору комиссии - 2 072 335 148,04 рублей;
- - зачтено перевыставленных расходов по договору комиссии - 1 069 745 840,13 рублей;
- - перечислено ООО "Мебельные решения" - 101 217 000,00 рублей;
- - авансы по Соглашению от 11.01.2011 N 1/10 о передаче права требования долга - 1 153 977 653,40 рублей.
Согласно этим документам, по состоянию на 31.12.2011 по данным ООО "Карго Профи" задолженность между ООО "Мебельные решения" и ООО "Карго Профи" отсутствовала.
Представленные Обществом документы и объяснения не приняты во внимание Инспекций по следующим основаниям:
- - соглашение N 1/10 от 11.01.2011 года между ООО "Атолл" ИНН 3917027143, ООО "Мебельные решения" и ООО "Карго профи" о передаче права требования долга не содержит условий, о том, что у Общества возникают какие-либо денежные обязательства перед ООО "Атолл" в сумме авансовых платежей, перечисленных ООО "Атолл" в адрес ООО "Мебельные решения" по договору комиссии N К/МР-Л/001-К от 01.08.2009 в размере 1 153 977 653,40 рублей;
- - исходя из представленных документов по требованию Инспекции N 31691 от 10.06.2014, а также допроса свидетеля Тарановой Е.В. (Протокол допроса свидетеля от 11.06.2014 N 671) задолженность между ООО "Атолл" и ООО "Мебельные решения" по состоянию на 31.12.2010 по мнению Инспекции, составила сумму 24 624 960,00 рублей в пользу ООО "Атолл";
- - данные актов сверок, представленных налогоплательщиком, не основаны на реальных хозяйственных операциях, и не подтверждаются данными бухгалтерского учета ООО "Мебельные решения";
- - соглашения, представленные к проверке, призванные подтвердить факты перевода прав требования и наличия фактической задолженности, в том числе и соглашение N 01-01/11 от 11.01.2011 "О передаче права требования долга" не подтверждает уступку права требования от ООО "Мебельные решения" к ООО "Мебель Стиль";
- - по мнению Инспекции, искусственно созданный документооборот позволил налогоплательщику не перечислять сумму выручки за реализованный товар в размере 901 372 308 рублей, учитывая, что ООО "Мебельные решения" 26.07.2011 года было ликвидировано. Денежные средства были направлены на выдачу займов взаимозависимым лицам (физическим лицам), на размещение денежных средств на депозитных счетах в ЗАО ИКБ "Европейский", открытых на основании следующих договоров депозита: от 15.09.2011 N 33-11 (рублевый), от 26.09.2011 N 34-11 (в долларах США), от 22.11.2011 N 42-11 (рублевый).
Согласованность и взаимозависимость всех участников финансово-хозяйственных отношений (одна управляющая компания, ведение бухгалтерского учета осуществляется одним бухгалтером) позволили, по мнению Инспекции, оформить данные соглашения и акты сверок. Денежные средства в сумме 901 372 308 рублей не отражены ООО "Карго профи" в Книге учета доходов и расходов за 2011 г.
В нарушение п. 7.4. договора комиссии от 20.12.2010 N К/МР-КП/001-К между Обществом и ООО "Мебельные решения", Общество не выполнило свои обязательства по регулярной передаче причитающиеся Комитенту сумм.
В ходе проверки налоговым органом установлено, что заявитель в нарушение п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ Российской Федерации не включил в налогооблагаемую базу для исчисления единого налога, связанного с применением упрощенной системы налогообложения денежные средства, в размере 901 372 308 рублей в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ. Данная сумма как безвозмездно полученная и не перечисленная ООО "Мебельные решения", в связи с ликвидацией последнего 26.07.2011 года является, по мнению Инспекции, внереализационным доходом на дату ликвидации ООО "Мебельные решения", и подлежит включению в налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль организаций Общества за 2011 г.
Поэтому 901 372 308,00 руб. являются внереализационным доходом Общества, с которых подлежит исчислению налог на прибыль (пункт 1 решения).
Налоговым органом также в ходе проверки Общества установлено занижение налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций, за 2011-2012 за счет невключения процентов, полученных налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, на сумму 32 068 648,00 рублей, в том числе: за 2011 г. на сумму 4 000 179,00 руб.; за 2012 г. на сумму 28 068 470,00 руб.
Инспекция в ходе проверки пришла к выводу о занижении суммы внереализационных доходов за 3,4 кварталы 2011 года на 905 372 487,30 руб. и за 2012 год - на 28 068 470,0 руб.
В связи с чем превышение установленного предела доходов в размере 60 000 000 рублей произошло с 01.07.2011 года, начиная с 3 квартала 2011 года, поэтому налоговым органом доначислены налоги по общей системе налогообложения, в том числе налог на прибыль за 2011 год в размере 181 161 988 руб., за 2012 год - 2 874 309 руб.
Налоговым органом также доначислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения в связи с переводом на общую систему налогообложения: за 3, 4 кварталы 2011 г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2012 г. составила: за 3 квартал 2011 г. - 5 240 125,00 руб.; за 4 квартал 2011 г. - 4 500 000,00 руб.; за 1 квартал 2012 г. - 5 400 299,00 руб.; за 2 квартал 2012 г. - 4 500 000,00 руб.; за 3 квартал 2012 г. - 4 646 100,00 руб.; за 4 квартал 2012 г. - 4 500 000,00 руб.
Поскольку документы, подтверждающие налоговые вычеты, заявителем не представлены, то налоговым органом доначислен НДС за 2011 г. в размере 1 753 223,00 рублей, за 2012 г. в размере 3 428 352,00 руб. (п. 8 решения).
Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежаще оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы, отвечающие требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции и совершенные в действительности.
Апелляционный суд, оценив представленные в материалы дела доказательства, заслушав представителей сторон, пришел к выводу о направленности действий налогоплательщика на необоснованное получение налоговой выгоды - необоснованное применение УСН с 3 квартала 2011 года вместо уплаты налогов по общей системе обложения, исходя из следующего.
Как установлено в ходе налоговой проверки и подтверждено материалами дела от покупателей в 2011 году согласно отчетам комиссионера поступило 5 326 248 266 руб., в том числе по реализации продукции ООО "Мебельные решения" в размере 2 072 335 148 руб. и ООО "Мебель Стиль" в сумме 3 253 913118 руб. Расходы заявителя и субкомиссионера составили 2 622 353 265 руб. (ООО "Мебельные решения" - 1 069 745 840 руб., ООО "Мебель Стиль" - 1 552 607 425 руб.). Сумма причитающихся производителям товара за реализованный комиссионный товар составила 2 703 895 001 руб., в том числе ООО "Мебельные решения" в размере 1 002 589 308 руб. и ООО "Мебель Стиль" - 1 701 305 693 руб. На расчетный счет заявителя от ООО "ТД Лазурит" поступило в 2011 году 2 693 035 539 руб., предназначенных для перечисления производителям продукции. В адрес ООО "Мебельные решения" перечислено 101 217 000 руб., в адрес ООО "Мебель Стиль" 1 609 630 000 руб. Таким образом денежные средства в размере 901 372 308 руб. не перечислены ООО "Мебельные решения" (на дату ликвидации 26.07.2011) и 91 675 990 руб. не перечислены ООО "Мебель Стиль" по итогу 2011 года.
При этом по состоянию на 26.07.2011 года сумма к перечислению за минусом всех расходов в адрес ООО "Мебель Стиль" составила 50 054 451,25 руб., а перечислено 698 530 000 руб., т.е. на 648 475 550 руб. больше.
Всего же Обществом в адрес ООО "Мебельные решения" перечислено 101 217 000 руб., в адрес ООО "Мебель Стиль" - 899 080 000 руб.
Таким образом, задолженность ООО "Карго Профи" перед ООО "Мебельные Решения" на дату ликвидации последнего составила 901 372 308 руб.
При этом расчеты с производителями мебели необходимо рассматривать отдельно друг от друга, поскольку это самостоятельные юридические лица.
Поскольку денежные средства в сумме 1 002 589 308 руб. от реализации мебели производителя ООО "Мебельные Решения" поступили на расчетный счет заявителя от субкомиссионера, который в силу статьи 999 Гражданского кодекса Российской Федерации обязан был перечислить их обществу "Мебельные Решения" в полном объеме.
Следовательно, выручка от реализации мебели в сумме 901 372 308 руб. в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации признается доходом заявителя и согласно пункту 1 статьи 346.15 этого Кодекса должна быть учтена им при определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения.
Однако общество не перечисляло обществу "Мебельные Решения" денежные средства 901 372 308 руб., поступавшие от реализации мебели, а предоставляло их в заем как иному производителю мебели, так и иным организациям, индивидуальным предпринимателям, помещало их на депозиты, несло иные расходы.
Так, сумма в размере 200 550 000,00 руб. была перечислена ООО "Карго Профи" в адрес ООО "Мебель Стиль" в феврале - марте 2011 в виде займа. При проведении проверки договор займа не был представлен. Судом апелляционной инстанции обозревался данный договор б/н от 01.02.2011 между ООО "Мебель Стиль" в адрес ООО "Карго профи", в соответствии с которым срок возврата до 31.12.2012 и основание его выдачи по поручению ООО "Мебельные Решения" (п. 3.2 договора). При этом, правоотношений по взаимным правам и обязанностям между ООО "Мебельные Решения" и ООО "Мебель Стиль" не имелось, как и не имелось у ООО "Мебельные Решения" как кредитора коммерческого интереса, так и направленности на получение дохода при направлении поручения на выдачу займа. Из данного договора усматривается, что ООО "Мебельные Решения" поручил заявителю предоставить в займ ООО "Мебель Стиль" собственные денежные средства.
Частично заемные средства возвращены в апреле 2014 в сумме 112 100 000 руб. Возвращенные заемные денежные средства ООО "Карго Профи" перечисляло в рамках своих финансово-хозяйственных договоров (ООО "Калининград Экспресс" по договору с ООО "Карго Профи"; ИП Никонов П.К. по договору с ООО "Карго Профи" от 21.02.2012; ООО "Сириус" по договору с ООО "Карго Профи" от 30.12.2010; ООО "Транс-Бизнес-Консалтинг" по договору с ООО "Карго Профи"; ОАО "ТрансКонтейнер" по договору с ООО "Карго Профи" от 08.11.2010; ООО "ТД Лазурит "по договору с ООО "Карго Профи" от 11.04.2012).
По выпискам банка возврат займа 200 000 руб., отраженный в акте сверки на 17.05.2012, отсутствует. Сумма 88 500 000 руб. зачтена в счет оплаты по договору комиссии N К/МС-КП/11 от 01.02.2011 с ООО "Мебель Стиль". Данное обстоятельство подтверждается анализом выписки банка по операциям выдачи и возврата займа ООО "Карго Профи" в адрес ООО "Мебель Стиль" по договору займа б/н от 01.02.2011, а также актом сверки по состоянию на 31.12.2012 составленным между ООО "Карго профи" и ООО "Мебель Стиль". Таким образом, практически займ в размере 200 550 000,00 руб. был предоставлен самому Обществу.
Сумма в размере 42 385 000,00 руб. была направлена на займы от своего имени, в том числе ИП Мигушеву - 5 110 000 руб.; ИП Спичка - 11 500 000 руб.; ООО "Лазурит Актив" - 1 420 000 руб.; ИП Спичка - 2 820 000 руб.; ООО "Лазурит Актив" 1 420 000 руб.; ИП Мигушеву - 9 820 000 руб.; ООО "Лазурит Актив" - 1 420 000 руб.; ИП Спичка - 2 820 000 руб.; ООО "Лазурит Актив" - 8 355 000 руб.; ИП Спичка - 1 355 000 руб.; ООО "Лазурит Актив" - 2 005 000 руб. При этом, заемные средства в размере 27 455 000 не возвращены, а на 14 385 000 руб. произведен зачет в счет оплаты по договору ИП Мигушев и заявителем на оказание транспортных услуг. Заемные средства возвращались ООО "Карго профи" уже после ликвидации ООО "Мебельные решения", т.е. после 27.06.2011 (акты сверок - т. 19, стр. 88 - 93, договор займа с ИП Спичка И.В.).
Сумма в размере 9 961 758 руб. перечислена в 2011 году за транспортные услуги в рамках договора с ООО "Мебель Стиль", в том числе ИП Соколову по Договору N б/н от 01.01.2011 в сумме 2 014 758 руб.; ИП Мигушеву по Договору N ТО/8 от 20.08.2008 в сумме 7 068 000 руб.; ИП Макарову по Договору N б/н от 01.01.2011 в сумме 879 000 руб., что подтверждается анализом выписки банка по операциям ООО "КаргоПрофи".
Кроме того, денежные средства размещались на депозитных счетах в сентябре и ноябре 2011 в сумме 446 029 100 руб., что так же подтверждается анализом перечисления ООО "Карго Профи" денежных средств на депозитные счета по заявкам ООО "Мебель Стиль".
Затем осуществлялся возврат денежных средств с депозитных счетов и зачисление их на свои расчетные счета.
После проведения проверки налоговым органом установлено, что ООО "Мебель стиль" ИНН 3917027104 ликвидировано 31.07.2013 (Выписка из ЕГРЮЛ - т. 16, стр. 81-103), а денежные средства по депозитным договорам N 34-11 от 05.06.2012 и N 17-12 от 26.09.2011 (т. 26 стр. 59 - 77) были возвращены от ООО "Карго профи" только 27.08.2013 к ООО "Мебель стиль" ИНН 3907046732.
Данные дополнительные обстоятельства, установленные за пределами проверки, не влияют на первоначальные выводы налогового органа, зафиксированные в акте выездной налоговой проверки.
В подтверждение факта отсутствия задолженности перед ООО "Мебельные решения" (на 26.07.2011) в сумме 901 372 308,000 руб. представлены соглашения о передаче права требований и переводе долга.
В подтверждение реальности соглашений о передаче права требований и переводе долга (т. 14, л.д. 37 - 41) заявителем представлены акты сверок (т. 14, л.д. 42 - 51), а также свидетельские показания.
При этом, в данных соглашениях объединены правоотношения четырех самостоятельных юридических лиц по различным договорам: ООО "Атолл" - ООО "Карго профи", ООО "Мебельные решения" - ООО "Мебель Стиль", не связанными между собой гражданско-правовыми отношениями.
Акты сверок и соглашения не имеют ссылок на первичные документы, из них невозможно установить как факты совершения хозяйственных операций, так и определить конкретные обязательства сторон, а указанные в них сведения не подтверждены в ходе проверки и носит противоречивый и недостоверный характер.
Указанная в соглашении N 1/10 от 11.01.2011 сумма 1 153 977 653,40 руб. не является авансовыми платежами по договору комиссии N К/МР-АЛ/001 от 01.08.2009, заключенному между ООО "Атолл" и ООО "Мебельные решения", поскольку перечисление денежных средств и поставка мебели произведена в 2010 году на сумму 1 153 977 653,40 руб., т.е. до даты заключения Соглашения N 1/10 от 11.01.2011
Факт перечисления 1 153 977 653,40 руб. в 2010 году за отгрузку мебельной продукции 2010 года в соответствии с условиями договора комиссии подтверждается данными налогоплательщика, платежными поручениями от ООО "Атолл" в адрес ООО "Мебельные решения", где назначения платежа указано, как оплата по договору комиссии N К/МР-АЛ/001-К от 01.08.2009 г. а также отчетами комиссионера ООО "Торговый дом "Лазурит".
Акт сверки по состоянию на 31.12.2010 между ООО "Атолл" и ООО "Мебельные решения" содержит данные о реализации отгруженной продукции на сумму в размере 3 517 428 444,94 руб. В бухгалтерской отчетности ООО "Мебельные решения" также содержаться данные о реализации продукции на сумму 3 517 428 444,94 руб.
Согласно условиям договора комиссии между ООО "Мебельные решения" и ООО "Атолл" не содержится условий об авансовых платежах.
В договоре комиссии N К/МР-АЛ от 01.08.2009 между ООО "Атолл" и ООО "Мебельные решения" и в договоре комиссии РК/АТ-ТДЛ 0108 от 01.03.2008 между ООО "Атолл" и ООО "ТД Лазурит", пунктами 9.5 договоров содержится условие о отчете комиссионера, который должен содержать сведения о товарах, реализованных комиссионером (субкомиссионером) за отчетный период.
Перечень реализованного товара, указанного в отчете комиссионера, подтверждается реестром продаж, являющимся неотъемлемой частью самого отчета комиссионера. Таким образом, отчеты комиссионера содержат информацию уже о реализованном товаре и оплата поступала за реализованный товар. Согласно отчетам комиссионера ООО "ТД Лазурит", реализация поставленной продукции за этот период составляет 2 618 815 328,40 руб. В акте сверки данные организации отразили реализацию товара на сумму 3 517 428 444,44 руб., в том числе реализацию товара на сумму 2 618 815 328.40 руб. подтвержденную отчетами комиссионера ООО "ТД Лазурит".
Довод Общества, что отчеты комиссионера ООО "Атолл" являются квартальными не подтверждаются документально и противоречат условиям договора комиссии (отчеты комиссионера являются ежемесячными).
Отчеты составлялись ежемесячно, а не квартально и подписывались ООО "Торговый дом "Лазурит" и ООО "Атолл". Все обязательства по отгрузке и оплате фиксировались в отчетах комиссионера ООО "Торговый дом "Лазурит" перед комитентом ООО "Атолл" ежемесячно. Отчеты за октябрь, ноябрь, декабрь 2010 были предоставлены своевременно. На отчете за декабрь 2010 года стоит дата 31.12.2010 и указано, что настоящий отчет утвержден. Задолженности по своим обязательствам у сторон по итогам отчетных периодов не имелось.
ООО "Карго профи" не является стороной договорных отношений между ООО "Атолл" и ООО "Торговый дом "Лазурит".
В протоколе допроса Соколов Н.Ю. (генеральный директор ООО "Гранд" - управляющая компания субкомиссионера) пояснил, что сверка расчетов производится 1 раз в месяц на основании актов сверки и корректируются все расчеты с комитентами. Если есть переплата, то в течение срока пока не произведен зачет переплаты, денежные средства не перечисляются. Дата подписания отчета указана в отчете "Настоящий отчет утвержден", отчеты составлялись ИП Тарановой Е.В., денежные средства, перечисленные до 31.12.2010 года, фактически зачтены в полном объеме за отгрузку 2010 года на 31.12.2010 года, и не являются авансовыми платежами (допрос от 21.05.2014 - т. 1, л.д. 83 - 87).
Согласно допросу Юртаева С.А. (заместитель директора ООО "Атолл") сумма переплаты в размере 1 153 977 653,40 руб. возникла в результате того, что в связи с предполагаемой сменой в 4 квартале 2010 г. комиссионера ООО "Атолл" на ООО "Карго Профи" было предложено ООО "Мебельные решения" передать якобы имеющуюся переплату новому комиссионеру ООО "Карго Профи". Для этих целей были выбраны платежные поручения эквивалентные сумме переплаты 1 153 977 653,40 руб. и составлено и составлено соглашение N 1/10 от 11.01.2011 (допрос от 22.09.2014, т. 1, л.д. 134 - 139).
По требованию налогового органа от 16.06.2014 N 31739 о представлении документов (в том числе отчетов комиссионера) ООО "Атолл" отказался от их представления (ответ на требование от 15.07.2014).
Составление акта сверки по соглашению N 1/10 от 11.01.2011 года, между ООО "Атолл" ООО "Карго профи" от 12.01.2011 с указанием задолженности ООО "Карго профи" в пользу ООО "Атолл" в сумме 1 153 977 653,40 руб. не подтверждено первичными документами (т. 14 л.д. 44).
Гражданских правоотношений между ООО "Атолл" и ООО "Карго профи" не имелось.
В строке 2 акта указаны "Обороты за период с 11.01.2011 по 12.01.2011" на сумму в размере 1 153 977 653,40 руб., но в указанный период 11.01.2011 по 12.01.2011 отсутствовали обороты как по отгрузке, так и по оплате. Кроме того, акт сверки между ООО "Атолл" и ООО "Мебельные решения" подписан после ликвидации последнего.
По итогам 2010 года, с учетом входящего сальдо в сумме 397 690 289 руб., задолженность ООО "Мебельные решения" перед ООО "Атолл" фактически составила 24 624 960,00 руб. (1 989 032 983.00 - 397 690 289 - 1 615 967 652), а не 1 153 977 653,40 руб.
Соглашение N 1/10 от 11.01.2011 "О передаче права требования долга" не подтверждает перевод прав и обязанностей по отгрузке товара от ООО "Атолл" к ООО "Карго профи" и не подтверждает возникновение долга ООО "Карго Профи" перед ООО "Атолл".
По соглашению N 01-01/11 от 11.01.2011 "О передаче права требования долга" ООО "Мебельные решения" уступило ООО "Мебель стиль" право требования долга от ООО "Атолл" в размере 1 129 352 694,11 руб.
Сумма 1 129 352 694,11 руб. в составе общей суммы 1 615 967 653,40 была перечислена ООО "Атолл" в адрес ООО "Мебельные решения" в рамках договора N К/МР-АЛ/001-К от 01.08.2009 за отгрузку товара в 2010 году согласно отчетам комиссионера за 2010 год.
Так, согласно документам (Договора комиссии - т. 20, л.д. 15 - 24, актов сверки - т. 14, л.д. 47, выписки с расчетного счета "Мебельные решения" т. 17, л.д. 109 - 116, платежные поручения "Атолл" - т. т. 20 - 23, т. 24, л.д. 1 - 57, отчеты комиссионера ООО ТД "Лазурит" т. 20, стр. 25 - 48), сумма перечислений по договору комиссии ООО "Атолл" в адрес ООО "Мебельные решения" за 2010 год составила 1 615 967 653,40 руб. (461,9 млн руб. + 1153 млн руб.), а не 461990 000,40 рублей (как отражено налогоплательщиком в Акте сверки расчетов по Договору комиссии N К/МР - АЛ/001-К от 01.08.2009 г. по состоянию на 31.12.2010).
В ходе допроса Таранова Е.В. подтвердила перечисление ООО "Атолл" по банку по договору комиссии в адрес ООО "Мебельные решения" сумм в размере 461 990 000,40 рублей и 1 153 977 653,40 рублей, которые были перечислены в 2010 году и зачтены в отгрузку в соответствии с данными отчета комиссионера (ООО "Атолл") за 4 квартал 2010 года.
В Акте сверки расчетов по Договору комиссии N К/МР - АЛ/001-К от 01.08.2009 г. по состоянию на 31.12.2010 г. отражена вся отгрузка за 2010 год (3 517 428 444,94 руб.), но при этом не отражены все денежные средства поступившие от ООО "Атол" в сумме 1 615 967 653,40 руб., что фактически не соответствует первичным документам.
Фактическая задолженность ООО "Мебельные решения" перед ООО "Атолл" по состоянию 31.12.2010 составит 24 624 960,00 руб., тогда как налогоплательщик, напротив, указал задолженность ООО "Атолл" перед ООО "Мебельные решения" в сумме 1 129 352 694,11 руб.
Кроме того, кредиторская задолженность по стоянию на 31.12.2010 ООО "Атолл" перед ООО "Мебельные решения" не признана и не отражена в бухгалтерской отчетности последнего. Согласно представленным ИФНС РФ N 10 по г. Калининграду по запросу инспекции документам в связи с ликвидацией ООО "Мебельные решения" спорная кредиторская задолженность также не учтена.
Инспекцией из Межрайонной ИФНС России N 10 по Калининградской области получен бухгалтерский баланс (форма N 1) ООО "Мебельные решения" по состоянию на 31.12.2010 года, согласно которому на конец отчетного периода указана сумма дебиторской задолженности в размере 10 439 тыс. рублей и кредиторская задолженность в сумме 55 019 тыс. рублей.
В соответствии с документами, представленными ООО "Мебельные решения" в Межрайонную ИФНС России N 10 по Калининградской области при проведении проверки по ликвидации установлено, что сумма дебиторской задолженности на 15.03.2011 года составила 4 884 тыс. рублей, а кредиторской задолженности 5 064 тыс. рублей.
Следовательно, наличие кредиторской задолженности ООО "Атол" перед ООО "Мебельные решения" не подтверждается первичными документами.
Налоговая декларация ООО "Мебельные решения" по налогу на прибыль за 1 полугодие 2001, в которой отражена налоговая база, включающая сумму от реализации мебельной продукции в размере 2 086 710 132 руб. подана после ликвидации общества.
Представленный документ "состояние расчетов" от 31.12.2011 между ООО "Карго профи" и ООО "Мебельные решения", подписанный директором Косыгиным А.Н. составлен также после ликвидации общества.
В материалах дела представлены акты сверок на дату 02.04.2011 между ООО "Атолл" и ООО "Мебель Стиль", данные которых противоречат друг другу. Противоречие имеется в пункте 1 Соглашения N 01-01/11 от 11.01.2011 и пункте 2 Соглашения N 1/10 от 11.01.2011 датированные одной датой. Так Соглашение N 1/10 от 11.01.2011 указывает на то, что денежные средства в размере 1 153 977 653,40 руб. руб. являются авансовыми платежами и возникает задолженность ООО "Мебельные решения" перед ООО "Атолл" в размере 1 153 977 653,40 руб., а Соглашение N 01-01/11 от 11.01.2011 указывает на то, что ООО "Атолл" имеет задолженность перед Мебельные решения в размере 1 129 352 694,11 руб. При этом, основанием этих обязательств являются одни и те же платежные поручения и одни и те же данные об отгрузке.
Соглашение от 02.04.2011 предусматривает проведение зачетов вышеуказанных соглашений и учитывает взаимоотношение между ООО "Атолл" и ООО "Мебельные решения" только в отношении платежных поручений по перечислению денежных средств от ООО "Атолл" в адрес Мебельные решения на сумму 1 153 977 653,40 руб. руб. и только в рамках договора комиссии N К/МР - АЛ/001-К от 01.08.2009 г. Ссылка на обязательства между ООО "Карго профи" и ООО "Мебельные решения" в рамках договора комиссии во всех соглашениях отсутствует.
Все Соглашения основаны на обязательствах, возникающих только в рамках Договора комиссии между ООО "Атолл" и ООО "Мебельные решения".
При этом согласно актов сверок по состоянию на 12.01.2011, на 02.04.2011 долг между ООО "Атолл" и ООО "Мебельные решения" и между ООО "Атолл" и ООО "Мебель Стиль" отсутствует.
Учитывая, что соглашения N 01-01/11 от 11.01.2011 "О передаче права требования долга" и "О передаче права требования долга" N 1/10 от 11.01.2011 не порождают юридических последствий, то и соглашение N 01-04/11 от 11.04.2011 "О передаче права требования долга" также не может служить подтверждением осуществления зачетов.
Соглашение N 01-04/11 от 01.04.2011 и вытекающие из этого соглашения акты сверок основаны на недостоверных данных, не подтвержденными первичными документами.
В связи с чем и соглашение от 30.06.2011 о переводе долга (как итоговый результат зачетов) не подтверждает факт наличия задолженности ООО "Мебель Стиль" (до перевода долга ООО "Мебельные решения") перед ООО "Карго профи".
Таким образом, данные соглашения не могут служить основанием для неотражения в выручке 901 372 308,00 руб., не перечисленных в 2011 году в адрес производителя товара ООО "Мебельные решения" в рамках договора комиссии N К/МР-КП/001-К от 20.12.2010, заключенного между ООО "Мебельные решения" и ООО "Карго профи".
Оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные налогоплательщиком документы и собранные Инспекцией в ходе проверки доказательства, апелляционный суд приходит к выводу о том, что оформление заявителем вышеуказанных операций направлено на соблюдение заявителем установленного пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ ограничения на применение УСН, занижение суммы дохода и получение необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаченных сумм налогов.
Первичные документы заявителя содержат недостоверные и противоречивые сведения; сумма доходов за 3 квартал 2011 - 2012 Обществом искусственно регулировалась путем проведения ряда договоров займа, уступок требований и перевода долга по взаимоотношениям с группой обществ с целью не превышения лимита, установленного для применения упрощенной системы налогообложения, что свидетельствует о создании заявителем формального документооборота, позволившему ему уменьшить размер налоговых обязательств путем неотражения выручки от реализации мебели в сумме 901 372 308 руб., что и повлекло неправомерное применение им УСН в 3 квартале 2011 года.
Налоговым органом также в ходе проверки Общества установлено занижение налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций, за 2011 - 2012 за счет невключения процентов, полученных налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, на сумму 32 068 648,00 рублей, в том числе: за 2011 г. на сумму 4 000 179,00 руб.; за 2012 г. на сумму 28 068 470,00 руб.
Согласно документам, полученным по требованию от ЗАО ИКБ "Европейский" установлено, что Общество (Вкладчик) заключило с ЗАО ИКБ "Европейский" (банк) договоры депозита: от 15.09.2011 N 33-11 (рублевый), от 26.09.2011 N 34-11 (в долларах США), от 22.11.2011 N 42-11 (рублевый), от 01.03.2012 N 05-12 (рублевый), от 05.06.2012 N 15-12 (в долларах США), от 05.06.2012 N 16-12 (в долларах США), от 05.06.2012 N 17-12 (в долларах США), от 23.08.2012 N 30-12 (рублевый).
Как видно из содержания справки о начисленных и удержанных процентах по депозитным договорам, заключенным между ЗАО ИКБ "Европейский" и Обществом, полученной по требованию у ЗАО ИКБ "Европейский", сумма процентов по депозитному счету перечисленных ООО "Карго профи" составила: за 2011 - 47 000179,30 руб., за 2012 - 28 068 469,62 руб. Поэтому Обществом неправомерно во внереализационных доходах не учтены проценты по депозитам.
Инспекция в ходе проверки пришла к выводу о занижении суммы внереализационных доходов за 3,4 кварталы 2011 года на 905 372 487,30 руб. и за 2012 год - на 28 068 470,0 руб.
В связи с чем превышение установленного предела доходов в размере 60 000 000 рублей произошло с 01.07.2011 года, начиная с 3 квартала 2011 года, поэтому налоговым органом доначислены налоги по общей системе налогообложения, в том числе налог на прибыль за 2011 год в размере 181 161 988 руб., за 2012 год - 2 874 309 руб.
Налоговым органом также доначислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения в связи с переводом на общую систему налогообложения: за 3, 4 кварталы 2011 г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2012 г. составила: за 3 квартал 2011 г. - 5 240 125,00 руб.; за 4 квартал 2011 г. - 4 500 000,00 руб.; за 1 квартал 2012 г. - 5 400 299,00 руб.; за 2 квартал 2012 г. - 4 500 000,00 руб.; за 3 квартал 2012 г. - 4 646 100,00 руб.; за 4 квартал 2012 г. - 4 500 000,00 руб.
Поскольку документы, подтверждающие налоговые вычеты, заявителем не представлены, то налоговым органом доначислен НДС за 2011 г. в размере 1 753 223,00 рублей, за 2012 г. в размере 3 428 352,00 руб. (п. 8 решения).
Превышение Обществом доходов за 2011 год свыше 60 млн руб., повлекло в соответствии с п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ утрату права на применение упрощенной системы налогообложения с 3 квартала 2011 года и доначисление налогов по общей системе налогообложения - налога на прибыль за 2011 г. в федеральный бюджет в размере 18 116 199 руб., сумму налога на прибыль за 2011 г. в бюджет субъекта РФ в размере 163 045 789 руб., сумму налога на прибыль за 2012 год в федеральный бюджет в размере 287 431 руб., сумму налога на прибыль за 2012 г. в бюджет субъекта РФ в размере 2 586 878 руб., налог на добавленную стоимость (НДС) за 2011 г. в размере 1 753 223 руб., налог на добавленную стоимость (НДС) за 2012 г. в размере 3 428 352 руб., а всего 189 217 872 руб., соответствующих пеней и налоговых санкций.
При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит отмене.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
Решение Арбитражного суда Калининградской области от 31.03.2016 по делу N А21-2994/2015 отменить.
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 11.08.2016 N 13АП-13281/2016 ПО ДЕЛУ N А21-2994/2015
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 11 августа 2016 г. N 13АП-13281/2016
Дело N А21-2994/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 08 августа 2016 года
Постановление изготовлено в полном объеме 11 августа 2016 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Дмитриевой И.А.
судей Згурской М.Л., Третьяковой Н.О.
при ведении протокола судебного заседания: Сидельниковой О.Н.
при участии:
от истца (заявителя): Киценко О.Н. по доверенности от 17.03.2016, Тарановой Е.В. по доверенности от 17.0.2016, Никоновой Н.П. по доверенности от 17.03.2016, Медешкина О.П. по доверенности от 17.03.2016
от ответчика (должника): Тищук М.А. по доверенности от 29.02.2016, Горбулиной С.В. по доверенности от 05.08.2016, Клипик Е.А. по доверенности от 05.08.2016, Кочкина Р.О. по доверенности от 21.04.2016, Бояркиной О.Ю. по доверенности от 13.05.2016
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-13281/2016) МИФНС N 9 по г. Калининграду на решение Арбитражного суда Калининградской области от 31.03.2016 по делу N А21-2994/2015 (судья Широченко Д.В.), принятое
по иску (заявлению) ООО "Карго профи"
к МИФНС N 9 по г. Калининграду
о признании недействительным решения в части
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Карго профи" (ИНН 3906126872, ОГРН 1043902839155) (далее - заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду (ИНН 3906110008, ОГРН 1043905000017) (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения инспекции от 31.12.2014 года N 67 (далее - решение N 67) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на прибыль за 2011 год в сумме 181 161 988 руб., налога на прибыль за 2012 год в сумме 2 874 309 руб., налога на добавленную стоимость (НДС) за 3 кв. 2011 года в сумме 943 223 руб., НДС за 4 кв. 2011 года в сумме 810 000 руб., НДС за 1 кв. 2012 г. в сумме 972 054 руб., НДС за 2 кв. 2012 г. в сумме 810 000 руб., НДС за 3 кв. 2012 г. - 836 298 руб., НДС за 4 кв. 2012 г. в сумме 810 000 руб., а также соответствующих сумм пеней и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ.
Решением суда от 31.03.2016 заявление удовлетворено.
В апелляционной жалобе Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции, просит отменить обжалуемое решение и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Рассмотрение апелляционной жалобы было отложено на 08.08.2016 на 15 часов 00 минут.
В соответствии со статьей 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, произошла замена состава суда. Рассмотрение дела начато сначала.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции по результатам указанной проверки налоговым органом составлен акт от 15.08.2014 N 171 и вынесено решение от 31.12.2014 N 67 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому обществу предложено уплатить сумму налога на прибыль за 2011 г. в федеральный бюджет в размере 18 116 199 руб., сумму налога на прибыль за 2011 г. в бюджет субъекта РФ в размере 163 045 789 руб., сумму налога на прибыль за 2012 год в федеральный бюджет в размере 287 431 руб., сумму налога на прибыль за 2012 г. в бюджет субъекта РФ в размере 2 586 878 руб., налог на добавленную стоимость (НДС) за 2011 г. в размере 1 753 223 руб., налог на добавленную стоимость (НДС) за 2012 г. в размере 3 428 352 руб., а всего 189 217 872 руб. Кроме этого начислены пени и налоговые санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской 13.04.2015 N 06-11/04775 решение налогового органа оставлено без изменения.
В адрес Общества выставлено требование N 47127 об уплате в срок до 05.05.2015 года налогов, пени и штрафов в указанных выше размерах по состоянию на 20.04.2015 года.
Полагая, что решение инспекции от 31 декабря 2014 N 67 в части начисления налога на прибыль за 2011 - 2012 г. в сумме 181 161 988 руб. 184 036 297 руб. и НДС за 2011 - 2012 г. в сумме 5 181 575 руб., а также соответствующих пеней и налоговых санкций по п. 1 статьи 122 НК РФ является незаконным, Общество обратилось в арбитражный суд с данным заявлением, которое удовлетворено судом первой инстанции.
Апелляционный суд отмечает следующее.
Как следует из материалов дела, ООО "Карго Профи" является организацией, входящей в группу компаний ООО "Торговый дом Лазурит" ИНН 3917032714, ООО "Мебельные решения" ИНН 3917027136 (ликвидировано 26.07.2011), ООО "Мебель Стиль" ИНН 3917027104 (ликвидировано 31.07.2013), осуществляющих производство мебели на территории Калининградской области и реализацию мебели на территории России.
Производители мебели ООО "Мебельные решения" и ООО "Мебель Стиль" являются организациями, уставной капитал, которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождены от уплаты НДС.
Основным видом деятельности заявителя в 2010 - 2012 годах являлась посредническая (агентская, комиссионная) деятельность.
В проверяемом периоде ООО "Карго Профи" применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы" и включало в доходы комиссионное вознаграждение по договорам комиссии от 20.12.2010 N К/МР-КП/001-К с ООО "Мебельные решения" и от 01.02.2011 N К/МС-КП/11 с ООО "Мебель Стиль" по реализации мебели через субкомиссионера ООО "Торговый дом Лазурит".
Согласно статье 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (пункт 1 статьи 991 Гражданского кодекса Российской Федерации).
При этом вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (пункт 1 статьи 996 Кодекса).
По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (статья 999 Гражданского кодекса). Комитент, в свою очередь, согласно статье 1000 ГК РФ, обязан принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии и освободить комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом по исполнению комиссионного поручения.
Таким образом, в силу положений статей 999 и 1000 ГК РФ, переход к комитенту прав и обязанностей по сделке происходит в момент передачи от комиссионера к комитенту исполненного по договору комиссии.
Как следует из материалов дела, в первом квартале 2011 года Общество осуществляло реализацию комиссионного товара по договору комиссии от 20.12.2010 N К/МР-КП/001-К, заключенному с ООО "Мебельные решения".
Согласно пункту 2.1 Договора от 20.12.2010 N К/МР-КП/001-К Комитент (ООО "Мебельные решения") поручает Комиссионеру (ООО "Карго Профи") самостоятельно или через Субкомиссионеров реализовывать товар Комитента (Производителя), а Комиссионер берет на себя обязательство за вознаграждение осуществить от своего имени, но за счет Комитента реализацию товара Комитента оптом и в розницу через сеть фирменных магазинов Субкомиссионеров, расположенных на территории Российской Федерации.
Со второго квартала 2011 года ООО "Карго Профи" реализовало комиссионный товар по договору комиссии от 01.02.2011 N К/МС-КП/11, заключенному с ООО "Мебель стиль". В соответствии с пунктом 2.1 договора от 01.01.2011 N К/МС-КП/11 Комитент (ООО "Мебель стиль") поручает Комиссионеру (ООО "Карго Профи") самостоятельно или через Субкомиссионеров реализовать товар Комитента (Производителя), а Комиссионер берет на себя обязательство за вознаграждение осуществить от своего имени, но за счет Комитента реализацию товара Комитента оптом и в розницу через сеть фирменных магазинов Субкомиссионеров, расположенных на территории Российской Федерации.
В 2011 году денежные средства, поступающие от покупателей мебели в адрес ООО "Торговый дом Лазурит", за минусом расходов, понесенных ООО "Торговый дом Лазурит", перечислялись в адрес ООО "Карго Профи", которое в свою очередь, за минусом собственных понесенных расходов и комиссионного вознаграждения, в дальнейшем перечисляет производителям мебели ООО "Мебельные решения" и ООО "Мебель Стиль".
Начиная с 01.01.2011 года товар, принятый по договору комиссии N К/МР-КП/001-К от 20.12.2010 от ООО "Мебельные решения", заявитель передавал в адрес ООО "Торговый дом Лазурит" (Комиссионер) по договору субкомиссии N РК/КП-ТДЛ/0110 от 20.12.2010.
Согласно пункту 9.1 договора комиссии от 20.12.2010 N К/МР-КП/001-К Комиссионер (ООО "Карго Профи") обязан представлять Комитенту (ООО "Мебельные решения") отчет об исполнении комиссионного поручения за отчетный период.
В 2011 году согласно представленным отчетам комиссионера (ООО "Карго Профи") с 01.01.2011 по 30.06.2011 в адрес ООО "Мебельные решения" заявлены:
- сумма дохода от комиссионной торговли - 2 072 335 148,04 руб.,
- сумма расходов, перевыставленных по договору комиссии (с учетом комиссионного вознаграждения) - 1 069 745 840,13 руб.
С учетом расходов и комиссионного вознаграждения сумма, подлежащая перечислению Комитенту (ООО "Мебельные решения"), должна составить 1 002 589 308,00 руб. (2 072 335 148,04 руб. - 1 069 745 840,13 руб.).
Согласно актам сверок, анализу движения денежных средств по расчетному счету ООО "Карго Профи" установлено, что фактически ООО "Карго Профи" перечислило в адрес ООО "Мебельные решения" только 101 217 000,00 руб. (на дату ликвидации ООО "Мебельные решения").
По мнению налогового органа, в нарушение пункта 11.3 вышеуказанного договора, а также статьи 999 ГК РФ денежные средства в размере 901 372 308,00 руб. (1 002 589 308,00 руб. -101 217 000,00 руб.), полученные заявителем в результате реализации товара по договору комиссии, не были возвращены ООО "Мебельные решения" на момент его ликвидации.
Денежные средства в размере 901 372 308,00 руб. были использованы ООО "Карго Профи" на выдачу займов в сумме 244 951 000 руб. и 447 385 700,00 руб. размещены на депозитных счетах, а также использованы на прочие расходы.
В ходе проведения проверки было установлено, что ранее обязательства комиссионера по доставке мебели до 01.01.2011, произведенной ООО "Мебельные решения" в адрес ООО "Торговый дом Лазурит" по договору комиссии N К/МР-АЛ/001 от 01.08.2019 выполняло ООО "Атолл".
Согласно п. 5 ст. 271 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.
11.01.2011 было заключено Соглашение N 1/10 между ООО "Атолл", ООО "Мебельные решения" и ООО "Карго Профи", в соответствии с которым в связи с расторжением Договора комиссии N К/МР-АЛ/001-К от 01.08.2009 между ООО "Атолл" (Комиссионер) и ООО "Мебельные решения" (Комитент), все права и обязанности по доставке мебели от Комитента до Заказчика (ООО "Торговый дом Лазурит") (Субкомиссионер) принимает на себя ООО "Карго Профи" по договору комиссии N К/МР-КП/001-К от 20.12.2010. Сумма авансовых платежей, перечисленных ООО "Атолл" в адрес общества "Мебельные решения" по Договору комиссии, составила 1 153 977 653,40 рублей. Обязательства по отгрузке мебели от ООО "Мебельные решения" в счет ранее перечисленных авансов в размере 1 153 977 653,40 рублей принимает на себя ООО "Карго Профи". Отгрузка мебели должна осуществляться ООО "Мебельные решения" в соответствии с договором комиссии между ООО "Карго Профи" и ООО "Мебельные решения" (т. 14, л.д. 37).
11.01.2011 также заключено Соглашение N 01-01/11 между ООО "Атолл" (сторона 1), ООО "Мебельные решения" (сторона 2) и ООО "Мебель Стиль" (Сторона 3), в соответствии с которым в связи с прекращением деятельности и началом процедуры ликвидации ООО "Мебельные решения", Сторона 2 уступает Стороне 3 требование долга от Стороны 1 в размере 1 129 352 694,11 руб. по договору комиссии N К/МР-АЛ/001-К от 01.08.2009. Указанная сумма образовалась в результате взаиморасчетов между Стороной 2 и Стороной 3. В результате перевода долга Сторона 1 должна Стороне 2 о рублей, Сторона 1 должна Стороне 2 по состоянию на 12.01.2011 года 1 129 352 694,11 руб. Акт сверки расчетов является неотъемлемой частью настоящего Соглашения. Срок погашения задолженности 3 года с момента подписания. Задолженность может быть погашена как путем перечисления денежных средств на расчетный счет Стороны 3 единоразовым платежом, по частям, а также путем перевода задолженности на третьих лиц (т. 14, л.д. 38).
01.04.2011 года между ООО "Атолл" (Сторона 1), ООО "Карго Профи" (Сторона 2) и ООО "Мебель Стиль" (Сторона 3) заключено Соглашение N 01-04/11 в соответствие с которым в счет уменьшения задолженности Стороны 2 перед Стороной 1 по соглашению N 1/10 от 11.01.2011, Сторона 1 уступает Стороне 3 право требования долга от стороны 2 в размере 1 037 882 694,11 руб. Сторона 1 и Сторона 3 засчитывают задолженность Стороны 1 перед Стороной 3, образованную Соглашением N 01-01/11 от 11.01.2011 в счет погашения задолженности, образованной п. 1 настоящего Соглашения, в размере 1 129 352 694,11 руб. После подписания настоящего Соглашения, Сторона 2 должна Стороне 1 по Соглашению N 1/10 от 11.01.2011 года 116 094 959,29 руб. После подписания настоящего соглашения, Сторона 2 должна Стороне 1 по Соглашению N 1/10.2011 года 116 094 959,29 руб. Срок погашения задолженности, указанной в. п. 3, 4 настоящего Соглашения составляет 3 года с момента подписания. Задолженность может быть погашена как путем перечисления денежных средств на расчетный счет Стороны 3 единоразовым платежом, по частям, а также путем перевода задолженности на третьих лиц (т. 14, л.д. 39).
30.06.2011 года между сторонами ООО "Мебельные решения" (Предыдущий должник), ООО "Карго Профи" (Кредитор) и ООО "Мебель Стиль" (Новый должник) заключено Соглашение N 30/06/11 о переводе долга, в соответствии с которым Задолженность Прежнего должника перед Кредитором по договору комиссии N К/МР-КП/001-К от 20.12.2010 года составляет 253 870 028 руб., 96 коп. Долг, указанный в п. 1.1 в сумме 253 870 028 руб., 96 коп. переводится с Прежнего должника на Нового должника. Прежний должник отвечает перед Кредитором только за действительность передаваемого обязательства, но не за неисполнение его Новым должником. По настоящему соглашению Прежний должник обязан передать Новому должнику документы, подтверждающие существование обязательства перед Кредитором, а именно: договор комиссии N К/МР-КП/001-К от 20.12.2010; акт сверки расчетов по указанному договору по состоянию на дату заключения настоящего договора. Долг, указанный в п. 11 должен быть уменьшен на сумму сделки, указанную в п. 2.1. После совершения сделки по настоящему договору прежний должник не имеет задолженности перед Кредитором. Новый должник имеет долг перед Кредитором в сумме 253 870 028 руб., 96 коп. (т. 14, л.д. 40).
В соответствии со статьей 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) УСН организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 60 000 000 руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения предусмотрены статьей 346.13 НК РФ.
Согласно статье 346.14 НК РФ объектами налогообложения признаются: доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.
В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Доходом согласно статье 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и определяемая в конкретной ситуации в соответствии с главой "Налог на прибыль (доход) организаций".
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Согласно статье 346.17 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
Пунктом 1 статьи 273 Кодекса организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
В соответствии с пунктом 2 статьи 273 Кодекса в целях главы 25 Кодекса датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
В силу пункта 4 статьи 273 Кодекса если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный пунктом 1 статьи, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
В ходе проведения выездной налоговой проверки по взаимоотношениям с ООО "Мебельные Решения" налогоплательщик представил:
1) акт сверки расчетов на 31.12.2011 года между ООО "Карго Профи" и ООО "Мебельные решения", в котором отражено:
- - реализовано по договору комиссии - 2 072 335 148,04 рублей;
- - зачтено перевыставленных расходов по договору комиссии - 1 069 745 840,13 рублей;
- - перечислено ООО "Мебельные решения" - 101 217 000,00 рублей;
- - авансы по Соглашению от 11.01.2011 N 1/10 о передаче права требования долга - 1 153 977 653,40 рублей.
Согласно этим документам, по состоянию на 31.12.2011 по данным ООО "Карго Профи" задолженность между ООО "Мебельные решения" и ООО "Карго Профи" отсутствовала.
Представленные Обществом документы и объяснения не приняты во внимание Инспекций по следующим основаниям:
- - соглашение N 1/10 от 11.01.2011 года между ООО "Атолл" ИНН 3917027143, ООО "Мебельные решения" и ООО "Карго профи" о передаче права требования долга не содержит условий, о том, что у Общества возникают какие-либо денежные обязательства перед ООО "Атолл" в сумме авансовых платежей, перечисленных ООО "Атолл" в адрес ООО "Мебельные решения" по договору комиссии N К/МР-Л/001-К от 01.08.2009 в размере 1 153 977 653,40 рублей;
- - исходя из представленных документов по требованию Инспекции N 31691 от 10.06.2014, а также допроса свидетеля Тарановой Е.В. (Протокол допроса свидетеля от 11.06.2014 N 671) задолженность между ООО "Атолл" и ООО "Мебельные решения" по состоянию на 31.12.2010 по мнению Инспекции, составила сумму 24 624 960,00 рублей в пользу ООО "Атолл";
- - данные актов сверок, представленных налогоплательщиком, не основаны на реальных хозяйственных операциях, и не подтверждаются данными бухгалтерского учета ООО "Мебельные решения";
- - соглашения, представленные к проверке, призванные подтвердить факты перевода прав требования и наличия фактической задолженности, в том числе и соглашение N 01-01/11 от 11.01.2011 "О передаче права требования долга" не подтверждает уступку права требования от ООО "Мебельные решения" к ООО "Мебель Стиль";
- - по мнению Инспекции, искусственно созданный документооборот позволил налогоплательщику не перечислять сумму выручки за реализованный товар в размере 901 372 308 рублей, учитывая, что ООО "Мебельные решения" 26.07.2011 года было ликвидировано. Денежные средства были направлены на выдачу займов взаимозависимым лицам (физическим лицам), на размещение денежных средств на депозитных счетах в ЗАО ИКБ "Европейский", открытых на основании следующих договоров депозита: от 15.09.2011 N 33-11 (рублевый), от 26.09.2011 N 34-11 (в долларах США), от 22.11.2011 N 42-11 (рублевый).
Согласованность и взаимозависимость всех участников финансово-хозяйственных отношений (одна управляющая компания, ведение бухгалтерского учета осуществляется одним бухгалтером) позволили, по мнению Инспекции, оформить данные соглашения и акты сверок. Денежные средства в сумме 901 372 308 рублей не отражены ООО "Карго профи" в Книге учета доходов и расходов за 2011 г.
В нарушение п. 7.4. договора комиссии от 20.12.2010 N К/МР-КП/001-К между Обществом и ООО "Мебельные решения", Общество не выполнило свои обязательства по регулярной передаче причитающиеся Комитенту сумм.
В ходе проверки налоговым органом установлено, что заявитель в нарушение п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ Российской Федерации не включил в налогооблагаемую базу для исчисления единого налога, связанного с применением упрощенной системы налогообложения денежные средства, в размере 901 372 308 рублей в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ. Данная сумма как безвозмездно полученная и не перечисленная ООО "Мебельные решения", в связи с ликвидацией последнего 26.07.2011 года является, по мнению Инспекции, внереализационным доходом на дату ликвидации ООО "Мебельные решения", и подлежит включению в налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль организаций Общества за 2011 г.
Поэтому 901 372 308,00 руб. являются внереализационным доходом Общества, с которых подлежит исчислению налог на прибыль (пункт 1 решения).
Налоговым органом также в ходе проверки Общества установлено занижение налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций, за 2011-2012 за счет невключения процентов, полученных налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, на сумму 32 068 648,00 рублей, в том числе: за 2011 г. на сумму 4 000 179,00 руб.; за 2012 г. на сумму 28 068 470,00 руб.
Инспекция в ходе проверки пришла к выводу о занижении суммы внереализационных доходов за 3,4 кварталы 2011 года на 905 372 487,30 руб. и за 2012 год - на 28 068 470,0 руб.
В связи с чем превышение установленного предела доходов в размере 60 000 000 рублей произошло с 01.07.2011 года, начиная с 3 квартала 2011 года, поэтому налоговым органом доначислены налоги по общей системе налогообложения, в том числе налог на прибыль за 2011 год в размере 181 161 988 руб., за 2012 год - 2 874 309 руб.
Налоговым органом также доначислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения в связи с переводом на общую систему налогообложения: за 3, 4 кварталы 2011 г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2012 г. составила: за 3 квартал 2011 г. - 5 240 125,00 руб.; за 4 квартал 2011 г. - 4 500 000,00 руб.; за 1 квартал 2012 г. - 5 400 299,00 руб.; за 2 квартал 2012 г. - 4 500 000,00 руб.; за 3 квартал 2012 г. - 4 646 100,00 руб.; за 4 квартал 2012 г. - 4 500 000,00 руб.
Поскольку документы, подтверждающие налоговые вычеты, заявителем не представлены, то налоговым органом доначислен НДС за 2011 г. в размере 1 753 223,00 рублей, за 2012 г. в размере 3 428 352,00 руб. (п. 8 решения).
Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежаще оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы, отвечающие требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции и совершенные в действительности.
Апелляционный суд, оценив представленные в материалы дела доказательства, заслушав представителей сторон, пришел к выводу о направленности действий налогоплательщика на необоснованное получение налоговой выгоды - необоснованное применение УСН с 3 квартала 2011 года вместо уплаты налогов по общей системе обложения, исходя из следующего.
Как установлено в ходе налоговой проверки и подтверждено материалами дела от покупателей в 2011 году согласно отчетам комиссионера поступило 5 326 248 266 руб., в том числе по реализации продукции ООО "Мебельные решения" в размере 2 072 335 148 руб. и ООО "Мебель Стиль" в сумме 3 253 913118 руб. Расходы заявителя и субкомиссионера составили 2 622 353 265 руб. (ООО "Мебельные решения" - 1 069 745 840 руб., ООО "Мебель Стиль" - 1 552 607 425 руб.). Сумма причитающихся производителям товара за реализованный комиссионный товар составила 2 703 895 001 руб., в том числе ООО "Мебельные решения" в размере 1 002 589 308 руб. и ООО "Мебель Стиль" - 1 701 305 693 руб. На расчетный счет заявителя от ООО "ТД Лазурит" поступило в 2011 году 2 693 035 539 руб., предназначенных для перечисления производителям продукции. В адрес ООО "Мебельные решения" перечислено 101 217 000 руб., в адрес ООО "Мебель Стиль" 1 609 630 000 руб. Таким образом денежные средства в размере 901 372 308 руб. не перечислены ООО "Мебельные решения" (на дату ликвидации 26.07.2011) и 91 675 990 руб. не перечислены ООО "Мебель Стиль" по итогу 2011 года.
При этом по состоянию на 26.07.2011 года сумма к перечислению за минусом всех расходов в адрес ООО "Мебель Стиль" составила 50 054 451,25 руб., а перечислено 698 530 000 руб., т.е. на 648 475 550 руб. больше.
Всего же Обществом в адрес ООО "Мебельные решения" перечислено 101 217 000 руб., в адрес ООО "Мебель Стиль" - 899 080 000 руб.
Таким образом, задолженность ООО "Карго Профи" перед ООО "Мебельные Решения" на дату ликвидации последнего составила 901 372 308 руб.
При этом расчеты с производителями мебели необходимо рассматривать отдельно друг от друга, поскольку это самостоятельные юридические лица.
Поскольку денежные средства в сумме 1 002 589 308 руб. от реализации мебели производителя ООО "Мебельные Решения" поступили на расчетный счет заявителя от субкомиссионера, который в силу статьи 999 Гражданского кодекса Российской Федерации обязан был перечислить их обществу "Мебельные Решения" в полном объеме.
Следовательно, выручка от реализации мебели в сумме 901 372 308 руб. в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации признается доходом заявителя и согласно пункту 1 статьи 346.15 этого Кодекса должна быть учтена им при определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения.
Однако общество не перечисляло обществу "Мебельные Решения" денежные средства 901 372 308 руб., поступавшие от реализации мебели, а предоставляло их в заем как иному производителю мебели, так и иным организациям, индивидуальным предпринимателям, помещало их на депозиты, несло иные расходы.
Так, сумма в размере 200 550 000,00 руб. была перечислена ООО "Карго Профи" в адрес ООО "Мебель Стиль" в феврале - марте 2011 в виде займа. При проведении проверки договор займа не был представлен. Судом апелляционной инстанции обозревался данный договор б/н от 01.02.2011 между ООО "Мебель Стиль" в адрес ООО "Карго профи", в соответствии с которым срок возврата до 31.12.2012 и основание его выдачи по поручению ООО "Мебельные Решения" (п. 3.2 договора). При этом, правоотношений по взаимным правам и обязанностям между ООО "Мебельные Решения" и ООО "Мебель Стиль" не имелось, как и не имелось у ООО "Мебельные Решения" как кредитора коммерческого интереса, так и направленности на получение дохода при направлении поручения на выдачу займа. Из данного договора усматривается, что ООО "Мебельные Решения" поручил заявителю предоставить в займ ООО "Мебель Стиль" собственные денежные средства.
Частично заемные средства возвращены в апреле 2014 в сумме 112 100 000 руб. Возвращенные заемные денежные средства ООО "Карго Профи" перечисляло в рамках своих финансово-хозяйственных договоров (ООО "Калининград Экспресс" по договору с ООО "Карго Профи"; ИП Никонов П.К. по договору с ООО "Карго Профи" от 21.02.2012; ООО "Сириус" по договору с ООО "Карго Профи" от 30.12.2010; ООО "Транс-Бизнес-Консалтинг" по договору с ООО "Карго Профи"; ОАО "ТрансКонтейнер" по договору с ООО "Карго Профи" от 08.11.2010; ООО "ТД Лазурит "по договору с ООО "Карго Профи" от 11.04.2012).
По выпискам банка возврат займа 200 000 руб., отраженный в акте сверки на 17.05.2012, отсутствует. Сумма 88 500 000 руб. зачтена в счет оплаты по договору комиссии N К/МС-КП/11 от 01.02.2011 с ООО "Мебель Стиль". Данное обстоятельство подтверждается анализом выписки банка по операциям выдачи и возврата займа ООО "Карго Профи" в адрес ООО "Мебель Стиль" по договору займа б/н от 01.02.2011, а также актом сверки по состоянию на 31.12.2012 составленным между ООО "Карго профи" и ООО "Мебель Стиль". Таким образом, практически займ в размере 200 550 000,00 руб. был предоставлен самому Обществу.
Сумма в размере 42 385 000,00 руб. была направлена на займы от своего имени, в том числе ИП Мигушеву - 5 110 000 руб.; ИП Спичка - 11 500 000 руб.; ООО "Лазурит Актив" - 1 420 000 руб.; ИП Спичка - 2 820 000 руб.; ООО "Лазурит Актив" 1 420 000 руб.; ИП Мигушеву - 9 820 000 руб.; ООО "Лазурит Актив" - 1 420 000 руб.; ИП Спичка - 2 820 000 руб.; ООО "Лазурит Актив" - 8 355 000 руб.; ИП Спичка - 1 355 000 руб.; ООО "Лазурит Актив" - 2 005 000 руб. При этом, заемные средства в размере 27 455 000 не возвращены, а на 14 385 000 руб. произведен зачет в счет оплаты по договору ИП Мигушев и заявителем на оказание транспортных услуг. Заемные средства возвращались ООО "Карго профи" уже после ликвидации ООО "Мебельные решения", т.е. после 27.06.2011 (акты сверок - т. 19, стр. 88 - 93, договор займа с ИП Спичка И.В.).
Сумма в размере 9 961 758 руб. перечислена в 2011 году за транспортные услуги в рамках договора с ООО "Мебель Стиль", в том числе ИП Соколову по Договору N б/н от 01.01.2011 в сумме 2 014 758 руб.; ИП Мигушеву по Договору N ТО/8 от 20.08.2008 в сумме 7 068 000 руб.; ИП Макарову по Договору N б/н от 01.01.2011 в сумме 879 000 руб., что подтверждается анализом выписки банка по операциям ООО "КаргоПрофи".
Кроме того, денежные средства размещались на депозитных счетах в сентябре и ноябре 2011 в сумме 446 029 100 руб., что так же подтверждается анализом перечисления ООО "Карго Профи" денежных средств на депозитные счета по заявкам ООО "Мебель Стиль".
Затем осуществлялся возврат денежных средств с депозитных счетов и зачисление их на свои расчетные счета.
После проведения проверки налоговым органом установлено, что ООО "Мебель стиль" ИНН 3917027104 ликвидировано 31.07.2013 (Выписка из ЕГРЮЛ - т. 16, стр. 81-103), а денежные средства по депозитным договорам N 34-11 от 05.06.2012 и N 17-12 от 26.09.2011 (т. 26 стр. 59 - 77) были возвращены от ООО "Карго профи" только 27.08.2013 к ООО "Мебель стиль" ИНН 3907046732.
Данные дополнительные обстоятельства, установленные за пределами проверки, не влияют на первоначальные выводы налогового органа, зафиксированные в акте выездной налоговой проверки.
В подтверждение факта отсутствия задолженности перед ООО "Мебельные решения" (на 26.07.2011) в сумме 901 372 308,000 руб. представлены соглашения о передаче права требований и переводе долга.
В подтверждение реальности соглашений о передаче права требований и переводе долга (т. 14, л.д. 37 - 41) заявителем представлены акты сверок (т. 14, л.д. 42 - 51), а также свидетельские показания.
При этом, в данных соглашениях объединены правоотношения четырех самостоятельных юридических лиц по различным договорам: ООО "Атолл" - ООО "Карго профи", ООО "Мебельные решения" - ООО "Мебель Стиль", не связанными между собой гражданско-правовыми отношениями.
Акты сверок и соглашения не имеют ссылок на первичные документы, из них невозможно установить как факты совершения хозяйственных операций, так и определить конкретные обязательства сторон, а указанные в них сведения не подтверждены в ходе проверки и носит противоречивый и недостоверный характер.
Указанная в соглашении N 1/10 от 11.01.2011 сумма 1 153 977 653,40 руб. не является авансовыми платежами по договору комиссии N К/МР-АЛ/001 от 01.08.2009, заключенному между ООО "Атолл" и ООО "Мебельные решения", поскольку перечисление денежных средств и поставка мебели произведена в 2010 году на сумму 1 153 977 653,40 руб., т.е. до даты заключения Соглашения N 1/10 от 11.01.2011
Факт перечисления 1 153 977 653,40 руб. в 2010 году за отгрузку мебельной продукции 2010 года в соответствии с условиями договора комиссии подтверждается данными налогоплательщика, платежными поручениями от ООО "Атолл" в адрес ООО "Мебельные решения", где назначения платежа указано, как оплата по договору комиссии N К/МР-АЛ/001-К от 01.08.2009 г. а также отчетами комиссионера ООО "Торговый дом "Лазурит".
Акт сверки по состоянию на 31.12.2010 между ООО "Атолл" и ООО "Мебельные решения" содержит данные о реализации отгруженной продукции на сумму в размере 3 517 428 444,94 руб. В бухгалтерской отчетности ООО "Мебельные решения" также содержаться данные о реализации продукции на сумму 3 517 428 444,94 руб.
Согласно условиям договора комиссии между ООО "Мебельные решения" и ООО "Атолл" не содержится условий об авансовых платежах.
В договоре комиссии N К/МР-АЛ от 01.08.2009 между ООО "Атолл" и ООО "Мебельные решения" и в договоре комиссии РК/АТ-ТДЛ 0108 от 01.03.2008 между ООО "Атолл" и ООО "ТД Лазурит", пунктами 9.5 договоров содержится условие о отчете комиссионера, который должен содержать сведения о товарах, реализованных комиссионером (субкомиссионером) за отчетный период.
Перечень реализованного товара, указанного в отчете комиссионера, подтверждается реестром продаж, являющимся неотъемлемой частью самого отчета комиссионера. Таким образом, отчеты комиссионера содержат информацию уже о реализованном товаре и оплата поступала за реализованный товар. Согласно отчетам комиссионера ООО "ТД Лазурит", реализация поставленной продукции за этот период составляет 2 618 815 328,40 руб. В акте сверки данные организации отразили реализацию товара на сумму 3 517 428 444,44 руб., в том числе реализацию товара на сумму 2 618 815 328.40 руб. подтвержденную отчетами комиссионера ООО "ТД Лазурит".
Довод Общества, что отчеты комиссионера ООО "Атолл" являются квартальными не подтверждаются документально и противоречат условиям договора комиссии (отчеты комиссионера являются ежемесячными).
Отчеты составлялись ежемесячно, а не квартально и подписывались ООО "Торговый дом "Лазурит" и ООО "Атолл". Все обязательства по отгрузке и оплате фиксировались в отчетах комиссионера ООО "Торговый дом "Лазурит" перед комитентом ООО "Атолл" ежемесячно. Отчеты за октябрь, ноябрь, декабрь 2010 были предоставлены своевременно. На отчете за декабрь 2010 года стоит дата 31.12.2010 и указано, что настоящий отчет утвержден. Задолженности по своим обязательствам у сторон по итогам отчетных периодов не имелось.
ООО "Карго профи" не является стороной договорных отношений между ООО "Атолл" и ООО "Торговый дом "Лазурит".
В протоколе допроса Соколов Н.Ю. (генеральный директор ООО "Гранд" - управляющая компания субкомиссионера) пояснил, что сверка расчетов производится 1 раз в месяц на основании актов сверки и корректируются все расчеты с комитентами. Если есть переплата, то в течение срока пока не произведен зачет переплаты, денежные средства не перечисляются. Дата подписания отчета указана в отчете "Настоящий отчет утвержден", отчеты составлялись ИП Тарановой Е.В., денежные средства, перечисленные до 31.12.2010 года, фактически зачтены в полном объеме за отгрузку 2010 года на 31.12.2010 года, и не являются авансовыми платежами (допрос от 21.05.2014 - т. 1, л.д. 83 - 87).
Согласно допросу Юртаева С.А. (заместитель директора ООО "Атолл") сумма переплаты в размере 1 153 977 653,40 руб. возникла в результате того, что в связи с предполагаемой сменой в 4 квартале 2010 г. комиссионера ООО "Атолл" на ООО "Карго Профи" было предложено ООО "Мебельные решения" передать якобы имеющуюся переплату новому комиссионеру ООО "Карго Профи". Для этих целей были выбраны платежные поручения эквивалентные сумме переплаты 1 153 977 653,40 руб. и составлено и составлено соглашение N 1/10 от 11.01.2011 (допрос от 22.09.2014, т. 1, л.д. 134 - 139).
По требованию налогового органа от 16.06.2014 N 31739 о представлении документов (в том числе отчетов комиссионера) ООО "Атолл" отказался от их представления (ответ на требование от 15.07.2014).
Составление акта сверки по соглашению N 1/10 от 11.01.2011 года, между ООО "Атолл" ООО "Карго профи" от 12.01.2011 с указанием задолженности ООО "Карго профи" в пользу ООО "Атолл" в сумме 1 153 977 653,40 руб. не подтверждено первичными документами (т. 14 л.д. 44).
Гражданских правоотношений между ООО "Атолл" и ООО "Карго профи" не имелось.
В строке 2 акта указаны "Обороты за период с 11.01.2011 по 12.01.2011" на сумму в размере 1 153 977 653,40 руб., но в указанный период 11.01.2011 по 12.01.2011 отсутствовали обороты как по отгрузке, так и по оплате. Кроме того, акт сверки между ООО "Атолл" и ООО "Мебельные решения" подписан после ликвидации последнего.
По итогам 2010 года, с учетом входящего сальдо в сумме 397 690 289 руб., задолженность ООО "Мебельные решения" перед ООО "Атолл" фактически составила 24 624 960,00 руб. (1 989 032 983.00 - 397 690 289 - 1 615 967 652), а не 1 153 977 653,40 руб.
Соглашение N 1/10 от 11.01.2011 "О передаче права требования долга" не подтверждает перевод прав и обязанностей по отгрузке товара от ООО "Атолл" к ООО "Карго профи" и не подтверждает возникновение долга ООО "Карго Профи" перед ООО "Атолл".
По соглашению N 01-01/11 от 11.01.2011 "О передаче права требования долга" ООО "Мебельные решения" уступило ООО "Мебель стиль" право требования долга от ООО "Атолл" в размере 1 129 352 694,11 руб.
Сумма 1 129 352 694,11 руб. в составе общей суммы 1 615 967 653,40 была перечислена ООО "Атолл" в адрес ООО "Мебельные решения" в рамках договора N К/МР-АЛ/001-К от 01.08.2009 за отгрузку товара в 2010 году согласно отчетам комиссионера за 2010 год.
Так, согласно документам (Договора комиссии - т. 20, л.д. 15 - 24, актов сверки - т. 14, л.д. 47, выписки с расчетного счета "Мебельные решения" т. 17, л.д. 109 - 116, платежные поручения "Атолл" - т. т. 20 - 23, т. 24, л.д. 1 - 57, отчеты комиссионера ООО ТД "Лазурит" т. 20, стр. 25 - 48), сумма перечислений по договору комиссии ООО "Атолл" в адрес ООО "Мебельные решения" за 2010 год составила 1 615 967 653,40 руб. (461,9 млн руб. + 1153 млн руб.), а не 461990 000,40 рублей (как отражено налогоплательщиком в Акте сверки расчетов по Договору комиссии N К/МР - АЛ/001-К от 01.08.2009 г. по состоянию на 31.12.2010).
В ходе допроса Таранова Е.В. подтвердила перечисление ООО "Атолл" по банку по договору комиссии в адрес ООО "Мебельные решения" сумм в размере 461 990 000,40 рублей и 1 153 977 653,40 рублей, которые были перечислены в 2010 году и зачтены в отгрузку в соответствии с данными отчета комиссионера (ООО "Атолл") за 4 квартал 2010 года.
В Акте сверки расчетов по Договору комиссии N К/МР - АЛ/001-К от 01.08.2009 г. по состоянию на 31.12.2010 г. отражена вся отгрузка за 2010 год (3 517 428 444,94 руб.), но при этом не отражены все денежные средства поступившие от ООО "Атол" в сумме 1 615 967 653,40 руб., что фактически не соответствует первичным документам.
Фактическая задолженность ООО "Мебельные решения" перед ООО "Атолл" по состоянию 31.12.2010 составит 24 624 960,00 руб., тогда как налогоплательщик, напротив, указал задолженность ООО "Атолл" перед ООО "Мебельные решения" в сумме 1 129 352 694,11 руб.
Кроме того, кредиторская задолженность по стоянию на 31.12.2010 ООО "Атолл" перед ООО "Мебельные решения" не признана и не отражена в бухгалтерской отчетности последнего. Согласно представленным ИФНС РФ N 10 по г. Калининграду по запросу инспекции документам в связи с ликвидацией ООО "Мебельные решения" спорная кредиторская задолженность также не учтена.
Инспекцией из Межрайонной ИФНС России N 10 по Калининградской области получен бухгалтерский баланс (форма N 1) ООО "Мебельные решения" по состоянию на 31.12.2010 года, согласно которому на конец отчетного периода указана сумма дебиторской задолженности в размере 10 439 тыс. рублей и кредиторская задолженность в сумме 55 019 тыс. рублей.
В соответствии с документами, представленными ООО "Мебельные решения" в Межрайонную ИФНС России N 10 по Калининградской области при проведении проверки по ликвидации установлено, что сумма дебиторской задолженности на 15.03.2011 года составила 4 884 тыс. рублей, а кредиторской задолженности 5 064 тыс. рублей.
Следовательно, наличие кредиторской задолженности ООО "Атол" перед ООО "Мебельные решения" не подтверждается первичными документами.
Налоговая декларация ООО "Мебельные решения" по налогу на прибыль за 1 полугодие 2001, в которой отражена налоговая база, включающая сумму от реализации мебельной продукции в размере 2 086 710 132 руб. подана после ликвидации общества.
Представленный документ "состояние расчетов" от 31.12.2011 между ООО "Карго профи" и ООО "Мебельные решения", подписанный директором Косыгиным А.Н. составлен также после ликвидации общества.
В материалах дела представлены акты сверок на дату 02.04.2011 между ООО "Атолл" и ООО "Мебель Стиль", данные которых противоречат друг другу. Противоречие имеется в пункте 1 Соглашения N 01-01/11 от 11.01.2011 и пункте 2 Соглашения N 1/10 от 11.01.2011 датированные одной датой. Так Соглашение N 1/10 от 11.01.2011 указывает на то, что денежные средства в размере 1 153 977 653,40 руб. руб. являются авансовыми платежами и возникает задолженность ООО "Мебельные решения" перед ООО "Атолл" в размере 1 153 977 653,40 руб., а Соглашение N 01-01/11 от 11.01.2011 указывает на то, что ООО "Атолл" имеет задолженность перед Мебельные решения в размере 1 129 352 694,11 руб. При этом, основанием этих обязательств являются одни и те же платежные поручения и одни и те же данные об отгрузке.
Соглашение от 02.04.2011 предусматривает проведение зачетов вышеуказанных соглашений и учитывает взаимоотношение между ООО "Атолл" и ООО "Мебельные решения" только в отношении платежных поручений по перечислению денежных средств от ООО "Атолл" в адрес Мебельные решения на сумму 1 153 977 653,40 руб. руб. и только в рамках договора комиссии N К/МР - АЛ/001-К от 01.08.2009 г. Ссылка на обязательства между ООО "Карго профи" и ООО "Мебельные решения" в рамках договора комиссии во всех соглашениях отсутствует.
Все Соглашения основаны на обязательствах, возникающих только в рамках Договора комиссии между ООО "Атолл" и ООО "Мебельные решения".
При этом согласно актов сверок по состоянию на 12.01.2011, на 02.04.2011 долг между ООО "Атолл" и ООО "Мебельные решения" и между ООО "Атолл" и ООО "Мебель Стиль" отсутствует.
Учитывая, что соглашения N 01-01/11 от 11.01.2011 "О передаче права требования долга" и "О передаче права требования долга" N 1/10 от 11.01.2011 не порождают юридических последствий, то и соглашение N 01-04/11 от 11.04.2011 "О передаче права требования долга" также не может служить подтверждением осуществления зачетов.
Соглашение N 01-04/11 от 01.04.2011 и вытекающие из этого соглашения акты сверок основаны на недостоверных данных, не подтвержденными первичными документами.
В связи с чем и соглашение от 30.06.2011 о переводе долга (как итоговый результат зачетов) не подтверждает факт наличия задолженности ООО "Мебель Стиль" (до перевода долга ООО "Мебельные решения") перед ООО "Карго профи".
Таким образом, данные соглашения не могут служить основанием для неотражения в выручке 901 372 308,00 руб., не перечисленных в 2011 году в адрес производителя товара ООО "Мебельные решения" в рамках договора комиссии N К/МР-КП/001-К от 20.12.2010, заключенного между ООО "Мебельные решения" и ООО "Карго профи".
Оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные налогоплательщиком документы и собранные Инспекцией в ходе проверки доказательства, апелляционный суд приходит к выводу о том, что оформление заявителем вышеуказанных операций направлено на соблюдение заявителем установленного пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ ограничения на применение УСН, занижение суммы дохода и получение необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаченных сумм налогов.
Первичные документы заявителя содержат недостоверные и противоречивые сведения; сумма доходов за 3 квартал 2011 - 2012 Обществом искусственно регулировалась путем проведения ряда договоров займа, уступок требований и перевода долга по взаимоотношениям с группой обществ с целью не превышения лимита, установленного для применения упрощенной системы налогообложения, что свидетельствует о создании заявителем формального документооборота, позволившему ему уменьшить размер налоговых обязательств путем неотражения выручки от реализации мебели в сумме 901 372 308 руб., что и повлекло неправомерное применение им УСН в 3 квартале 2011 года.
Налоговым органом также в ходе проверки Общества установлено занижение налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций, за 2011 - 2012 за счет невключения процентов, полученных налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, на сумму 32 068 648,00 рублей, в том числе: за 2011 г. на сумму 4 000 179,00 руб.; за 2012 г. на сумму 28 068 470,00 руб.
Согласно документам, полученным по требованию от ЗАО ИКБ "Европейский" установлено, что Общество (Вкладчик) заключило с ЗАО ИКБ "Европейский" (банк) договоры депозита: от 15.09.2011 N 33-11 (рублевый), от 26.09.2011 N 34-11 (в долларах США), от 22.11.2011 N 42-11 (рублевый), от 01.03.2012 N 05-12 (рублевый), от 05.06.2012 N 15-12 (в долларах США), от 05.06.2012 N 16-12 (в долларах США), от 05.06.2012 N 17-12 (в долларах США), от 23.08.2012 N 30-12 (рублевый).
Как видно из содержания справки о начисленных и удержанных процентах по депозитным договорам, заключенным между ЗАО ИКБ "Европейский" и Обществом, полученной по требованию у ЗАО ИКБ "Европейский", сумма процентов по депозитному счету перечисленных ООО "Карго профи" составила: за 2011 - 47 000179,30 руб., за 2012 - 28 068 469,62 руб. Поэтому Обществом неправомерно во внереализационных доходах не учтены проценты по депозитам.
Инспекция в ходе проверки пришла к выводу о занижении суммы внереализационных доходов за 3,4 кварталы 2011 года на 905 372 487,30 руб. и за 2012 год - на 28 068 470,0 руб.
В связи с чем превышение установленного предела доходов в размере 60 000 000 рублей произошло с 01.07.2011 года, начиная с 3 квартала 2011 года, поэтому налоговым органом доначислены налоги по общей системе налогообложения, в том числе налог на прибыль за 2011 год в размере 181 161 988 руб., за 2012 год - 2 874 309 руб.
Налоговым органом также доначислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения в связи с переводом на общую систему налогообложения: за 3, 4 кварталы 2011 г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2012 г. составила: за 3 квартал 2011 г. - 5 240 125,00 руб.; за 4 квартал 2011 г. - 4 500 000,00 руб.; за 1 квартал 2012 г. - 5 400 299,00 руб.; за 2 квартал 2012 г. - 4 500 000,00 руб.; за 3 квартал 2012 г. - 4 646 100,00 руб.; за 4 квартал 2012 г. - 4 500 000,00 руб.
Поскольку документы, подтверждающие налоговые вычеты, заявителем не представлены, то налоговым органом доначислен НДС за 2011 г. в размере 1 753 223,00 рублей, за 2012 г. в размере 3 428 352,00 руб. (п. 8 решения).
Превышение Обществом доходов за 2011 год свыше 60 млн руб., повлекло в соответствии с п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ утрату права на применение упрощенной системы налогообложения с 3 квартала 2011 года и доначисление налогов по общей системе налогообложения - налога на прибыль за 2011 г. в федеральный бюджет в размере 18 116 199 руб., сумму налога на прибыль за 2011 г. в бюджет субъекта РФ в размере 163 045 789 руб., сумму налога на прибыль за 2012 год в федеральный бюджет в размере 287 431 руб., сумму налога на прибыль за 2012 г. в бюджет субъекта РФ в размере 2 586 878 руб., налог на добавленную стоимость (НДС) за 2011 г. в размере 1 753 223 руб., налог на добавленную стоимость (НДС) за 2012 г. в размере 3 428 352 руб., а всего 189 217 872 руб., соответствующих пеней и налоговых санкций.
При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит отмене.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Калининградской области от 31.03.2016 по делу N А21-2994/2015 отменить.
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
И.А.ДМИТРИЕВА
И.А.ДМИТРИЕВА
Судьи
М.Л.ЗГУРСКАЯ
Н.О.ТРЕТЬЯКОВА
М.Л.ЗГУРСКАЯ
Н.О.ТРЕТЬЯКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)