Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 25 апреля 2017 года.
Полный текст постановления изготовлен 27 апреля 2017 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.
судей Герасименко А.Н., Сулименко Н.В.
при ведении протокола судебного заседания Бабаян В.Г.
при участии:
- от ИФНС России N 4 по г. Краснодару: представитель Кофанова О.В. по доверенности от 31.10.2016 г.; представитель Кикова Д.Н. по доверенности от 04.04.2016 г.;
- рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 4 по г. Краснодару
на решение Арбитражного суда Краснодарского края
от 27.12.2016 по делу N А32-3550/2016
по заявлению ОАО "Европа-Риелт" (ИНН 2310131896, ОГРН 1082310011916)
к ИФНС России N 4 по г. Краснодару
о признании недействительным решения налогового органа
принятое в составе судьи Ивановой Н.В.
установил:
ОАО "Европа-Риелт" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решение Инспекции ФНС России N 4 по г. Краснодару N 18-42/45 от 16.07.2015 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 3 345 593 руб., взыскания штрафа по налогу на прибыль размере 669 119 руб., начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 716 899 руб., доначисления НДС в сумме 6 324 988 руб., взыскания штрафа по НДС размере 655 902 руб., начисления пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 1 420 977 руб.
Решением от 27.12.2016 признано недействительным решение Инспекции ФНС России N 4 по г. Краснодару N 1842/45 от 16.07.2015 г. в отношении ОАО "Европа-Риелт" о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 3 345 593 рублей, взыскания штрафа по налогу на прибыль размере 669 119 рублей; начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 716 899 рублей, доначисления НДС в сумме 6 324 988 рублей, взыскания штрафа по НДС размере 655 902 рублей; начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 1 420 977 рублей.
Решение мотивировано тем, что общество выполнило все необходимые условия для возмещения налога на добавленную стоимость и отнесения затрат на расходы по налогу на прибыль.
Инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по г. Краснодару обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение отменить.
Податель жалобы полагает, что суд первой инстанции не обоснованно признал уважительной причиной пропуска срока - получение доверенности Шакировым С.Ф. 10.06.2011 г. Налогоплательщиком документально не подтверждены доводы о приобретении помещений с другой степенью готовности. Суд первой инстанции не учел, что все спорные работы проведены в период, когда собственником "ГК "Марриот" (в том числе помещений N 538-558 на 19 этаже) являлось ООО "Центр-Отель". Обществом надлежащим образом не подтверждены финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО "Строй-Континент", ООО "Металлпрофсервис" и ООО "СпецЭлектроМонтаж".
В порядке ст. 18 АПК РФ в составе суда произведена замена.
Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России N 4 по г. Краснодару на основании решения N 19-27/36 от 15.05.2014 г. в отношении ОАО "Европа-Риелт" проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения налогового законодательства, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2013 г.
По результатам проверки был составлен акт от 19 марта 2015 г. N 18-42/17.
По результатам рассмотрения акта налоговой проверки вынесено решение N 18-42/45 о привлечении ОАО "Европа-Риелт" к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в размере 1 371 962 руб., доначислены налоги в сумме 10 737 126 руб., за несвоевременную уплату налогов начислены пени в сумме 2 486 005 рублей.
ОАО "Европа-Риелт" не согласившись с решением налоговой инспекции, обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Краснодарскому краю.
Решением Управления ФНС России по Краснодарскому краю N 21-12-694 от 16.09.2015 г. апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
В связи с чем, налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции в части доначисления налога на прибыль в сумме 3 345 593 руб., взыскания штрафа по налогу на прибыль размере 669 119 руб., начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 716 899 руб., доначисления НДС в сумме 6 324 988 руб., взыскания штрафа по НДС размере 655 902 руб., начисления пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 1 420 977 руб.
Удовлетворяя заявление общества, суд первой инстанции не учел следующее:
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.
В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Согласно статье 252 Налогового кодекса РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
По смыслу главы 21 НК РФ документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.
В пунктах 1, 3 и 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Как следует из материалов дела, основанием для принятия оспариваемого решения инспекции явились установленные при проведении мероприятий налогового контроля обстоятельства, свидетельствующие о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в результате неправомерного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и предъявления налоговых вычетов, уменьшающих сумму исчисленного к уплате в бюджет НДС, а именно:
- ОАО "Европа-Риелт" при исчислении налога на прибыль организаций завысило расходы по взаимоотношениям с ООО "Строй-Континент", ООО "Металлпрофсервис" и ООО "СпецЭлектроМонтаж", что привело к занижению налога, подлежащего уплате за 2012 год на 3 345 593 руб.;
- ОАО "Европа-Риелт" завысило вычет по НДС за 1 квартал 2012 года в сумме 3 011 034 руб., в связи с фактическим отсутствием взаимоотношений общества с ООО "Строй-Континент", ООО "Металлпрофсервис" и ООО "СпецЭлектроМонтаж".
Оспаривая указанное решение инспекции, ОАО "Европа-Риелт" указало, что 16 марта 2011 года ОАО "Европа-Риелт" заключило агентский договор с Максимовым А.М. на осуществление юридических и фактических действий, связанных с улучшением и реализацией нежилых помещений N N 538-558, расположенных на 19 этаже незавершенного строительством гостиничного комплекса "Марриотт", находящегося по адресу: г. Краснодар ул. Красная, 120, общей площадью 310,1 кв. м.
В рамках указанного договора налогоплательщик заключил договоры с подрядными организациями на выполнение строительно-монтажных работ на указанном выше объекте с целью его дальнейшей реализации.
ОАО "Европа-Риелт" в договорах подряда на проведение строительно-монтажных работ выступало заказчиком. Для осуществления работ были привлечены подрядные организации, имеющие в соответствии с Приказом Министерства регионального развития РФ от 30.12.2009 г. N 624 свидетельства о допуске к работам, оказывающим влияние на безопасность объектов капитального строительства.
Для повышения рыночной стоимости и привлекательности объекта обществом заключены договоры подряда с ООО "Металлпрофсервис", ООО "Строй-Континент" и ООО "СпецЭлектроМонтаж" на выполнение работ по завершению строительных работ в указанных помещениях. Согласно договорам, первичным документам и актам приемки выполненных работ подрядными организациями были выполнены стены и перегородки из керамзитобетонных блоков с утеплением с устройством диафрагм жесткости согласно проекта и монолитных сердечников. Для производства кладочных работ на 19 этаже с устройством монолитных участков и сердечников проведены подготовительные работы на земле в виде подготовки опалубки и изготовления арматурных деталей согласно проекту. В связи с тем, что производство этих работ на высоте запрещено нормами строительства и техники безопасности, было произведено обустройство специальной площадки. В подтверждение выполнения указанных работ представлены акты о приемке выполненных работ (КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3).
Строительно-монтажные работы на объекте для ОАО "Европа-Риелт" выполнялись в 2011 году, а вычет по НДС был заявлен в момент реализации этого объекта в 1 квартале 2012 года.
Суд апелляционной инстанции полагает, что доводы ОАО "Европа-Риелт" следует оценивать критически.
В ходе налоговой проверки было установлено следующее:
ООО "Строй-Континент"
ОАО "Европа-Риелт" в расчет налоговой базы по налогу на прибыль за 2012 год включены расходы по взаимоотношениям с ООО "Строй-Континент" в сумме 8 130 509 рублей.
Согласно сведениям книги покупок за 1 кв. 2012 г. ОАО "Европа-Риелт" предъявило к вычету НДС в сумме 1 463 492 руб. по взаимоотношениям с ООО "Строй-Континент" по счету-фактуре от 02.02.2012 б/н.
Налогоплательщик представил копии следующих документов: договор на выполнение СМР от 21.03.2011 N 10, счет-фактуру от 10.06.2011 N 14, акт выполненных работ КС-2 от 10.06.2011, подписанные от имени контрагента Шакировым А.Ф., действующим на основании доверенности от 09.06.2010.
В ходе проверки установлено, что налогоплательщик не оплачивал работы контрагенту, согласно данным бухгалтерского учета налогоплательщика отсутствует факт оприходования работ либо товаров от ООО "Строй-Континент".
Согласно акту по форме КС-2 от 10.06.2011 в период с 01.04.2011 по 10.06.2011 ООО "Строй-Континент" осуществило работы по кирпичной кладке внутренних стен, кладке стен из керамзитных блоков, кирпичной кладке наружных стен, монтажа утеплителя из полистиролбетонных плит.
Из условий договора подряда от 21.03.2011 N 10, заключенного между ОАО "Европа-Риелт" и ООО "Строй-Континент" на выполнение СМР на объекте "Гостиничный комплекс "Марриотт" следует, что ОАО "Европа-Риелт" выступает в качестве заказчика, в лице генерального директора Шакирова С.Ф., а ООО "Строй-Континент" является подрядчиком, в лице доверенного лица Шакирова А.Ф.
В соответствии со счетом-фактурой от 10.06.2011 N 14 на сумму 9 594 000 рублей (в т.ч. НДС 1 463 492 рубля) ООО "Строй-Континент" является исполнителем СМР на объекте "Гостиничный комплекс "Марриотт"; счет-фактура подписан Шакировым А.Ф.
Вычет по счету-фактуре заявлен в 1 квартале 2012 года.
В ходе проверки инспекцией проведен допрос Репина Павла Владимировича (протокол от 04.06.2012 N 18-39/33), который пояснил, что в ОАО "Европа-Риелт" он работал в качестве руководителя с 28.03.2011 по 01.07.2011. В данный период общество осуществляло риелторские услуги в сфере купли-продажи недвижимого имущества. Иные виды деятельности не осуществлялись.
Обществом представлен акт о приемке выполненных работ от 10.06.2011, который со стороны ООО "Строй-Континент" подписан Шакировым А.Ф. (братом Шакирова С.Ф.), при этом, в соответствии с ЕГРЮЛ с момента регистрации ООО "Строй-Континент" (08.06.2010) до завершения процедуры ликвидации организации (08.06.2012), единственным участником и руководителем являлась Киреева К.В.
Доверенность на Шакирова А.Ф., подтверждающая право представления интересов ООО "Строй-Континент", не представлена ни в ходе проверки, ни в рамках рассмотрения дела в суде.
В ходе проверки проведен допрос Киреевой Ксении Владимировны (протокол допроса от 16.01.2015 N 19-39/3), из которого следует, что она работала в качестве оператора АЗС-398 ТАТ-Нефть (ст. Пластуновская (М-4 ДОН), о чем у нее имеется запись в трудовой книжке, нигде более она в период с 01.01.2011 по 31.12.2013 года не работала. Также из допроса Киреевой К.В. следует, что по просьбе знакомой она подписала необходимые документы на открытие организации ООО "Строй-Континент", после чего оформлена доверенность на выполнение банковских операций, однако Киреева К.В. не помнит на чье имя была доверенность.
В ходе проверки Инспекцией проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ОАО "Европа-Риелт" и ООО "Строй-Континент", из которого установлено, что заявитель не осуществлял платежи в адрес ООО "Строй-Континент".
В ходе проверки установлено, что ООО "Строй-Континент" ликвидировано 08.06.2012, ООО "Строй-Континент" за период с 01.01.12 по 31.12.12 выручку от реализации не заявляло, финансово-хозяйственную деятельность в указанном периоде не осуществляло, НДС не уплачивало.
ООО "СпецЭлектроМонтаж"
ОАО "Европа-Риелт" в расчет налоговой базы по налогу на прибыль за 2012 год включены расходы по взаимоотношениям с ООО "СпецЭлектроМонтаж" в сумме 4 199 152 рубля.
Согласно сведениям из книги покупок за 1 кв. 2012 г. ОАО "Европа-Риелт" предъявило к вычету НДС в сумме 755 847 руб. по взаимоотношениям с ООО "СпецЭлектроМонтаж" по счету-фактуре от 02.02.2012 б/н.
Налогоплательщик представил копии следующих документов: договор подряда от 29.09.2011 N 9, счет-фактура от 17.11.2011 N 3, подписанные директором ООО "СпецЭлектроМонтаж" Пучковым А.А.
В ходе проверки установлено, что работы не оплачены, в соответствии с данными бухгалтерского учета налогоплательщика отсутствует факт оприходования услуг либо товаров от ООО "СпецЭлектроМонтаж".
В ходе проведения мероприятий налогового контроля допрошен ликвидатор указанной организации Симонян Артура Армаисовича, который пояснил, что работает в качестве начальника охраны ООО ЧОП "Статус" примерно уже 7 лет. В его обязанности входит организация охраны объектов, подведомственных ООО ЧОП "Статус". Например: Архитектурное Бюро (г. Краснодар, ул. Передовая, 66), Автобаза ООО "Дорпроект" (г. Краснодар, ул. Жигулевская, 3) и т.д. ООО "СпецЭлектроМонтаж" ИНН 2311129480 ему знакомо, так как охранное предприятие, в котором он работает, осуществляло охрану объектов, указанной организации. Примерно в декабре 2011 г. к нему обратился с просьбой о ликвидации ООО "СпецЭлектроМонтаж" учредитель этой организации Максимов Адиль Максимович, он согласился и 12.12.2011 г. был назначен ликвидатором этой организации. Позже, когда он начал заниматься ликвидацией этой организации он понял, что это для него невозможно, так как у него не было достаточно времени для подготовки документов, посещения различных инстанций и т.д.. После чего, он об этом сообщил Максимову А.М. и он его познакомил с Евтых Рашидом Пшимафовичем, который сказал, что поможет ему в ликвидации указанной организации. Он ему выдал доверенность с правом совершения всех необходимых действий связанных с ликвидацией ООО "СпецЭлектроМонтаж" ИНН 2311129480. Примерно в конце марта 2012 г. процедура ликвидации ООО "СпецЭлектроМонтаж" ИНН 2311129480 завершилась. Никакие документы, по финансово-хозяйственной деятельности указанной организации не подписывал, в том числе (счета-фактуры, товарные накладные, договора, акты выполненных работ и иные документы). Управление финансовыми средствами организации не осуществлял, так как с момента его назначения в качестве ликвидатора (12.12.2011 г.) указанная организация уже никакую деятельность не вела.
Инспекцией проведен допрос Евтых Рашида Пшимафовича, из которого следует, что в период с 01.01.2011 по 31.12.2012 гг. он работал в нескольких организация, в различных должностях. ООО "СпецЭлектроМонтаж" ИНН 2311129480 ему знакомо, т.к. учредитель Максимов А.М. попросил его помочь с ликвидацией ООО "СпецЭлектроМонтаж" ИНН 2311129480. В декабре 2011 г. директором ООО "СпецЭлектроМонтаж" был назначен Симонян А.А., который выдал ему доверенность на право представления интересов ООО "СпецЭлектроМонтаж". С декабря 2011 г. в ООО "СпецЭлектроМонтаж" была начата ликвидация. С декабря 2011 г. организация никакой деятельности не осуществляла. В его обязанности входило урегулирование вопросов, связанных с задолженностью организации, к моменту его участия в деятельности ООО "СпецЭлектроМонтаж" сотрудников у организации уже не было - все были уволены, имущества у организации также не было. С декабря 2011 г. он подписывал бухгалтерскую и налоговую отчетность ООО "СпецЭлектроМонтаж", в т.ч. ликвидационный баланс. Указанные документы и сведения отраженные в них полностью соответствуют деятельности организации в данный период.
В ходе процедуры ликвидации указанного юридического лица в налоговый орган представлен ликвидационный баланс за 2012 г. с нулевыми показателями, последняя декларация по НДС представлена за 4-й квартал 2011 года.
Из условий договора подряда от 29.09.2011 N 9, заключенного между ОАО "Европа-Риелт" и ООО "СпецЭлектроМонтаж" на выполнение СМР (планировка площадки для смазки и очистки опалубки; восстановление временной дороги из дорожных плит; планировка площадки под бетононасос) на объекте "ГК "Марриотт" следует, что ОАО "Европа-Риелт" выступает в качестве заказчика, в лице ген. директора Юрченко Л.В., а ООО "СпецЭлектроМонтаж" - подрядчик, в лице генерального директора Пучкова А.А. Договорная цена работ и услуг составляет 4 954 999 руб. в том числе НДС 755 847 рублей.
В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ОАО "Европа-Риелт" установлено, что 24.05.2011 на расчетный счет ОАО "Европа-Риелт" поступил денежный заем в сумме 4 205 ООО руб. от ООО "СпецЭлектроМонтаж". Платежей за выполненные работы налогоплательщиком не осуществлялось.
В ходе проверки установлено, что ООО "СпецЭлектроМонтаж" ликвидировано 08.06.2012, т.е. спустя незначительный период времени после подписания актов, последняя декларация по НДС представлена за 4-й квартал 2011 года, нулевая.
ООО "Металлпрофсервис"
ОАО "Европа-Риелт" в расчет налоговой базы по налогу на прибыль за 2012 год включены расходы по взаимоотношениям с ООО "Металлпрофсервис" в сумме 4 398 305 рублей.
Согласно сведениям из книги покупок за 1 кв. 2012 г. ОАО "Европа-Риелт" предъявило к вычету НДС в сумме 791 695 руб. по взаимоотношениям с ООО "Металлпрофсервис" по счету-фактуре от 02.02.2012 б/н.
Налогоплательщик представил копии следующих документов: договор подряда от 19.10.2011 N 79, акт о приемке выполненных работ от 25.11.2011 N 1, счет-фактура от 25.11.2011 N 79-МПС, подписанные директором ООО "Металлпрофсервис" Жирновым Е.Ю.
В ходе проверки установлено, что работы не оплачены, в соответствии с данными бухгалтерского учета налогоплательщика отсутствует факт оприходования услуг либо товаров от ООО "Металлпрофсервис".
Из условий договора подряда от 19.10.2011 N 79-МПС, заключенного между ОАО "Европа-Риелт" и ООО "Металлпрофсервис" на выполнение СМР по вентиляции помещений 19-го этажа на объекте "ГК "Марриотт" следует, что ОАО "Европа-Риелт" выступает в качестве заказчика в лице генерального директора Юрченко Л.В., ООО "Металлпрофсервис" является подрядчиком в лице генерального директора Жирнова Е.Ю. Договорная цена работ и услуг 5 190 000 рублей, в том числе НДС 791 695 рублей.
Из акта о приемке выполненных работ от 25.11.2011 N 1 следует, что ООО "Металлпрофсервис" выполнены работы по вентиляции помещений 19 этажа на объекте "ГК "Марриотт".
В ходе проведения мероприятий налогового контроля допрошен руководитель и ликвидатор ООО "Металлпрофсервис" Жирнов Е.Ю., который пояснил, что в период с 24.05.2011 по 26.12.2011 он работал директором ООО "Металлпрофсервис", а с 27.12.2011 по 26.04.2012 являлся ликвидатором данной организации. О работе в ООО "Металлпрофсервис" у него имеется отметка в трудовой книжке. На работу его принимал учредитель ООО "Металлпрофсервис" Мельников М.В. Организация располагалась по адресу: г. Краснодар, ул. Каляева, 263. В его должностные обязанности входила организация выполнения работ, составление смет, прием-передача результатов работ, административно-управленческие функции. В период, когда он руководил организацией ООО "Металлпрофсервис" она осуществляла изготовление и монтаж металлоконструкций, устройство кровли и монтаж вентиляции на различных объектах в городе Краснодаре, среди которых - ГК "Мариотт", ЖК Немецкая деревня. Основным заказчиком являлось ООО "ЮТЭКС".
В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ОАО "Европа-Риелт" установлено, что в адрес ОАО "Европа-Риелт" 04.03.2012 поступило 400 000 руб. от ООО "Металлпрофсервис" в виде денежного займа. Кроме того, 04.04.2012 ОАО "Европа-Риелт" осуществило возврат указанного выше займа в адрес ООО "Металлпрофсервис". Платежи в адрес ООО "Металлпрофсервис" за товары, работы либо услуги ОАО "Европа-Риелт" не осуществляло.
Установлено, что ООО "Металлпрофсервис" ликвидировано 26.04.2012, т.е. спустя незначительный период времени после подписания актов.
Таким образом, спорные работы налогоплательщиком по всем контрагентам не оплачены, в учете не оприходованы, ООО "Металлпрофсервис", ООО "Строй-Континент" и ООО "СпецЭлектроМонтаж" ликвидированы спустя незначительный период времени после подписания актов, декларации по НДС за спорный период с нулевыми показателями.
В рамках контрольных мероприятий установлено, что собственником объекта "Марриот" до 14.12.2011 являлось ООО "Центр-Отель", объект реализован Максимову А.М. по цене - 870 000 рублей. Максимова А.М. являлся собственником с 15.12.2011 по 01.02.2012, объект реализован ОАО "Европа-Риелт" по цене - 985 000 рублей. ОАО "Европа-Риелт" являлось собственником с 01.02.2012 по 02.02.2013, объект реализован Попову А.В. по цене - 21 000 000 рублей.
При этом, даты актов выполненных работ, счетов-фактур, представленные налогоплательщиком, относятся к периоду, когда собственником объекта "ПС "Марриот" являлось ООО "Центр-Отель".
Ссылки ОАО "Европа-Риелт" на агентский договор не могут быть приняты во внимание ввиду следующего:
Заявитель указал, что 16 марта 2011 года заключил агентский договор с Максимовым А.М. на осуществление юридических и фактических действий, связанных с улучшением и реализацией нежилых помещений N N 538-558, расположенных на 19 этаже незавершенного строительством гостиничного комплекса "Марриотт". В рамках данного договора заключил договоры с подрядными организациями на выполнение строительно-монтажных работ на указанном объекте с целью его дальнейшей реализации по наиболее выгодной для агента цене.
Между тем, Максимов А.М. в период выполнения спорных работ не имел права собственности на объект и не был уполномочен ООО "Центр-Отель" (собственник помещений до 14.12.2011) заключать договоры на выполнение строительно-монтажных работ.
Согласно ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (ст. 1008 ГК РФ).
В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
ОАО "Европа-Риелт" не представило отчетов о выполнении агентского договора, отсутствуют доказательства того, что затраты возмещались, не представлено доказательств выставления счетов на оплату. Не представлено доказательств того, что строили за свой счет.
Довод о том, что в качестве оплаты за выполненные работы ОАО "Европа-Риелт" получило право на заключение договора купли-продажи имущества, подлежит отклонению.
Инспекция верно указала, что данное обстоятельство не освобождает налогоплательщика от исчисления налогов при реализации заказанных работ. При этом, Максимовым А.М. не представлялись декларации по НДФЛ при получении вознаграждения по реализованным имущественным правам.
В материалы дела налогоплательщиком не представлены доказательства осуществления затрат на ремонт.
Таким образом, соглашение от 30.12.2011 об отказе от результатов работ и заключении договора купли-продажи является фиктивной сделкой. Кроме того, необходимо учитывать, что указанные документы в ходе налоговой проверки и при обжаловании в управление не представлялись.
Согласно показаниям Шакирова С.Ф. все СМР по оспариваемому объекту у ОАО "Европа-Риелт" принимал Максимов А.М., он же осуществлял технический надзор, подписывал документы, а именно справку о стоимости выполненных работ КС-3, акт о выполненных работах КС-2 и иные документы. Все работы приняты в полном объеме.
Между тем, в соответствии с показаниями Максимова А.М. строительство объекта он никогда не осуществлял. Он подписал договор с ОАО "Европа-Риелт" по ремонту данного помещения. Прием работ не осуществлял (л.д. 107 приложение N 1).
Как было отмечено, в период, к которому относятся спорные СМР, ни Максимов А.М., ни ОАО "Европа-Риелт" не имели прав на нежилые помещения N 538-558, расположенные на 19 этаже ГК "Марриотт".
В ходе проверки инспекцией проведен допрос Репина Павла Владимировича (протокол от 04.06.2012 N 18-39/33), который пояснил, что в ОАО "Европа-Риелт" он работал в качестве руководителя с 28.03.2011 по 01.07.2011. В данный период общество осуществляло риелторские услуги в сфере купли-продажи недвижимого имущества. Иные виды деятельности не осуществлялись. Каких-либо сделок с Максимовым А.М. не было (л.д. 78-79 приложение N 1).
Также проведен допрос Максимова А.М. который пояснил, что являлся собственником помещений N 538-558 на 19 этаже указанного гостиничного комплекса степенью готовности 23%. Право собственности зарегистрировано на основании решения суда от 16.11.2011 (запись в ЕГРП - 15.12.2011). Кроме того, пояснил, что подписал договор ОАО "Европа-Риелт" по ремонту данного помещения, впоследствии была произведена замена лица в обязательстве, на кого именно не помнит. Прием работ не осуществлял, кто осуществлял прием не знает. Деньги, вложенные в ремонт, ОАО "Европа-Риелт" должно было забрать с покупателя имущества. Указанные помещения в декабре 2011 года реализовал ОАО "Европа-Риелт" по цене до 1 млн. рублей (л.д. 107 приложение N 1).
Инспекцией проведен допрос генерального директора ООО "Центр-Отель" Милек СВ., в ходе которого он пояснил, что работает в данной организации с апреля 2011 года. ООО "Центр-Отель" является собственником, заказчиком (инвестором) строительства объекта "Гостиничный комплекс "Марриот", что подтверждается свидетельством о праве собственности. ОАО "Европа-Риелт" ему знакомо, т.к. между компаниями существует предварительная договоренность по поиску потенциальных покупателей для апартаментов блок-секции N 1 в "ПС "Марриот". Также с указанным предприятием заключались договоры займа, иных сделок не заключалось. По требованию налогового органа представлены все документы по взаимоотношениям с ОАО "Европа-Риелт" (л.д. 110-113 приложение N 1).
В ходе проведения мероприятий налогового контроля допрошен руководитель ООО "Металлпрофсервис" Жирнов Е.Ю., который пояснил, что в период с 24.05.2011 по 26.12.2011 он работал директором ООО "Металлпрофсервис", а с 27.12.2011 по 26.04.2012 являлся ликвидатором данной организации. Организация располагалась по адресу: г. Краснодар, ул. Каляева, 263. В его должностные обязанности входила организация выполнения работ, составление смет, прием-передача результатов работ, административно-управленческие функции. В период, когда он руководил организацией ООО "Металлпрофсервис" она осуществляла изготовление и монтаж металлоконструкций, устройство кровли и монтаж вентиляции на различных объектах в городе Краснодаре, среди которых - ГК "Мариотт", ЖК Немецкая деревня. Основным заказчиком являлось ООО "ЮТЭКС". Каких либо работ в отношении ООО "Европа-Риэлт" не осуществлялось.
Таким образом, материалами проверки подтверждается, что заявленные работы не могли быть выполнены спорными контрагентами для ОАО "Европа-Риелт", при этом дальнейшая реализация обществом нежилых помещений N 538-558, расположенных на 19 этаже ПС "Марриотт" по цене 21 000 000 руб. не свидетельствует о выполнении спорных строительно-монтажных работ.
Налогоплательщик обладал правом собственности а отношении помещений 2 дня - с 01.02.2012 по 02.02.2012 г. За два дня стоимость недвижимости выросла от 985000 рублей до 21 млн.
Инспекция обоснованно ссылается, что нежилые помещения имели одинаковый процент готовности (23%) как при приобретении ОАО "Европа-Риелт" у Максимова А.М., так и при дальнейшей реализации налогоплательщиком объектов недвижимости в адрес Попова А.В. Доказательств обратного налогоплательщиком не представлено.
На основании изложенного, вывод инспекции о неправомерности включения ОАО "Европа-Риелт" в состав затрат по налогу на прибыль за 2012 год расходов в общей сумме 3 345 593 руб. по взаимоотношениям с ООО "Строй-Континент", ООО "Металлпрофсервис" и ООО "СпецЭлектроМонтаж" и о неправомерности включения в состав налоговых вычетов за 1 квартал 2012 года НДС в сумме 6 324 988 руб., по счетам-фактурам, выставленным спорными контрагентами, является обоснованным.
Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-0 разъяснено, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.
Налогоплательщики обязаны в полном объеме исполнять свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых льгот. Недобросовестные лица, стремящиеся уклониться от выполнения своих налоговых обязанностей, возложенных на них законом, не могут пользоваться теми же правовыми режимами, что и законопослушные налогоплательщики. Нарушение этими лицами требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных последствий такого неправомерного поведения.
Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Налогоплательщиком не представлено доказательств реальности хозяйственных операций. Представленные документы противоречивы, содержат недостоверные факты и не отражают реальные хозяйственные операции. Кроме того, часть документов не была представлена налогоплательщиком в ходе проверки.
Установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о том, что документооборот, созданный между обществом и его контрагентами, носит формальный характер и имеет своей целью создание видимости хозяйственных операций с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Следует отметить, что объект находился в собственности налогоплательщика всего 2 дня, доказательств несения реальных затрат не представлено, при этом, стоимость объекта за 2 дня выросла на 20 млн. руб.
С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции полагает, что в удовлетворении заявления ОАО "Европа-Риелт" о признании недействительным решение Инспекции ФНС России N 4 по г. Краснодару N 18-42/45 от 16.07.2015 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 3 345 593 руб., взыскания штрафа по налогу на прибыль размере 669 119 руб., начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 716 899 руб., доначисления НДС в сумме 6 324 988 руб., взыскания штрафа по НДС размере 655 902 руб., начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 1 420 977 руб. следует отказать.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 27.12.2016 по делу N А32-3550/2016 отменить.
В удовлетворении заявления отказать.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 27.04.2017 N 15АП-3144/2017 ПО ДЕЛУ N А32-3550/2016
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 апреля 2017 г. N 15АП-3144/2017
Дело N А32-3550/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 25 апреля 2017 года.
Полный текст постановления изготовлен 27 апреля 2017 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.
судей Герасименко А.Н., Сулименко Н.В.
при ведении протокола судебного заседания Бабаян В.Г.
при участии:
- от ИФНС России N 4 по г. Краснодару: представитель Кофанова О.В. по доверенности от 31.10.2016 г.; представитель Кикова Д.Н. по доверенности от 04.04.2016 г.;
- рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 4 по г. Краснодару
на решение Арбитражного суда Краснодарского края
от 27.12.2016 по делу N А32-3550/2016
по заявлению ОАО "Европа-Риелт" (ИНН 2310131896, ОГРН 1082310011916)
к ИФНС России N 4 по г. Краснодару
о признании недействительным решения налогового органа
принятое в составе судьи Ивановой Н.В.
установил:
ОАО "Европа-Риелт" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решение Инспекции ФНС России N 4 по г. Краснодару N 18-42/45 от 16.07.2015 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 3 345 593 руб., взыскания штрафа по налогу на прибыль размере 669 119 руб., начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 716 899 руб., доначисления НДС в сумме 6 324 988 руб., взыскания штрафа по НДС размере 655 902 руб., начисления пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 1 420 977 руб.
Решением от 27.12.2016 признано недействительным решение Инспекции ФНС России N 4 по г. Краснодару N 1842/45 от 16.07.2015 г. в отношении ОАО "Европа-Риелт" о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 3 345 593 рублей, взыскания штрафа по налогу на прибыль размере 669 119 рублей; начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 716 899 рублей, доначисления НДС в сумме 6 324 988 рублей, взыскания штрафа по НДС размере 655 902 рублей; начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 1 420 977 рублей.
Решение мотивировано тем, что общество выполнило все необходимые условия для возмещения налога на добавленную стоимость и отнесения затрат на расходы по налогу на прибыль.
Инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по г. Краснодару обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение отменить.
Податель жалобы полагает, что суд первой инстанции не обоснованно признал уважительной причиной пропуска срока - получение доверенности Шакировым С.Ф. 10.06.2011 г. Налогоплательщиком документально не подтверждены доводы о приобретении помещений с другой степенью готовности. Суд первой инстанции не учел, что все спорные работы проведены в период, когда собственником "ГК "Марриот" (в том числе помещений N 538-558 на 19 этаже) являлось ООО "Центр-Отель". Обществом надлежащим образом не подтверждены финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО "Строй-Континент", ООО "Металлпрофсервис" и ООО "СпецЭлектроМонтаж".
В порядке ст. 18 АПК РФ в составе суда произведена замена.
Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России N 4 по г. Краснодару на основании решения N 19-27/36 от 15.05.2014 г. в отношении ОАО "Европа-Риелт" проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения налогового законодательства, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2013 г.
По результатам проверки был составлен акт от 19 марта 2015 г. N 18-42/17.
По результатам рассмотрения акта налоговой проверки вынесено решение N 18-42/45 о привлечении ОАО "Европа-Риелт" к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в размере 1 371 962 руб., доначислены налоги в сумме 10 737 126 руб., за несвоевременную уплату налогов начислены пени в сумме 2 486 005 рублей.
ОАО "Европа-Риелт" не согласившись с решением налоговой инспекции, обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Краснодарскому краю.
Решением Управления ФНС России по Краснодарскому краю N 21-12-694 от 16.09.2015 г. апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
В связи с чем, налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции в части доначисления налога на прибыль в сумме 3 345 593 руб., взыскания штрафа по налогу на прибыль размере 669 119 руб., начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 716 899 руб., доначисления НДС в сумме 6 324 988 руб., взыскания штрафа по НДС размере 655 902 руб., начисления пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 1 420 977 руб.
Удовлетворяя заявление общества, суд первой инстанции не учел следующее:
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.
В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Согласно статье 252 Налогового кодекса РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
По смыслу главы 21 НК РФ документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.
В пунктах 1, 3 и 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Как следует из материалов дела, основанием для принятия оспариваемого решения инспекции явились установленные при проведении мероприятий налогового контроля обстоятельства, свидетельствующие о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в результате неправомерного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и предъявления налоговых вычетов, уменьшающих сумму исчисленного к уплате в бюджет НДС, а именно:
- ОАО "Европа-Риелт" при исчислении налога на прибыль организаций завысило расходы по взаимоотношениям с ООО "Строй-Континент", ООО "Металлпрофсервис" и ООО "СпецЭлектроМонтаж", что привело к занижению налога, подлежащего уплате за 2012 год на 3 345 593 руб.;
- ОАО "Европа-Риелт" завысило вычет по НДС за 1 квартал 2012 года в сумме 3 011 034 руб., в связи с фактическим отсутствием взаимоотношений общества с ООО "Строй-Континент", ООО "Металлпрофсервис" и ООО "СпецЭлектроМонтаж".
Оспаривая указанное решение инспекции, ОАО "Европа-Риелт" указало, что 16 марта 2011 года ОАО "Европа-Риелт" заключило агентский договор с Максимовым А.М. на осуществление юридических и фактических действий, связанных с улучшением и реализацией нежилых помещений N N 538-558, расположенных на 19 этаже незавершенного строительством гостиничного комплекса "Марриотт", находящегося по адресу: г. Краснодар ул. Красная, 120, общей площадью 310,1 кв. м.
В рамках указанного договора налогоплательщик заключил договоры с подрядными организациями на выполнение строительно-монтажных работ на указанном выше объекте с целью его дальнейшей реализации.
ОАО "Европа-Риелт" в договорах подряда на проведение строительно-монтажных работ выступало заказчиком. Для осуществления работ были привлечены подрядные организации, имеющие в соответствии с Приказом Министерства регионального развития РФ от 30.12.2009 г. N 624 свидетельства о допуске к работам, оказывающим влияние на безопасность объектов капитального строительства.
Для повышения рыночной стоимости и привлекательности объекта обществом заключены договоры подряда с ООО "Металлпрофсервис", ООО "Строй-Континент" и ООО "СпецЭлектроМонтаж" на выполнение работ по завершению строительных работ в указанных помещениях. Согласно договорам, первичным документам и актам приемки выполненных работ подрядными организациями были выполнены стены и перегородки из керамзитобетонных блоков с утеплением с устройством диафрагм жесткости согласно проекта и монолитных сердечников. Для производства кладочных работ на 19 этаже с устройством монолитных участков и сердечников проведены подготовительные работы на земле в виде подготовки опалубки и изготовления арматурных деталей согласно проекту. В связи с тем, что производство этих работ на высоте запрещено нормами строительства и техники безопасности, было произведено обустройство специальной площадки. В подтверждение выполнения указанных работ представлены акты о приемке выполненных работ (КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3).
Строительно-монтажные работы на объекте для ОАО "Европа-Риелт" выполнялись в 2011 году, а вычет по НДС был заявлен в момент реализации этого объекта в 1 квартале 2012 года.
Суд апелляционной инстанции полагает, что доводы ОАО "Европа-Риелт" следует оценивать критически.
В ходе налоговой проверки было установлено следующее:
ООО "Строй-Континент"
ОАО "Европа-Риелт" в расчет налоговой базы по налогу на прибыль за 2012 год включены расходы по взаимоотношениям с ООО "Строй-Континент" в сумме 8 130 509 рублей.
Согласно сведениям книги покупок за 1 кв. 2012 г. ОАО "Европа-Риелт" предъявило к вычету НДС в сумме 1 463 492 руб. по взаимоотношениям с ООО "Строй-Континент" по счету-фактуре от 02.02.2012 б/н.
Налогоплательщик представил копии следующих документов: договор на выполнение СМР от 21.03.2011 N 10, счет-фактуру от 10.06.2011 N 14, акт выполненных работ КС-2 от 10.06.2011, подписанные от имени контрагента Шакировым А.Ф., действующим на основании доверенности от 09.06.2010.
В ходе проверки установлено, что налогоплательщик не оплачивал работы контрагенту, согласно данным бухгалтерского учета налогоплательщика отсутствует факт оприходования работ либо товаров от ООО "Строй-Континент".
Согласно акту по форме КС-2 от 10.06.2011 в период с 01.04.2011 по 10.06.2011 ООО "Строй-Континент" осуществило работы по кирпичной кладке внутренних стен, кладке стен из керамзитных блоков, кирпичной кладке наружных стен, монтажа утеплителя из полистиролбетонных плит.
Из условий договора подряда от 21.03.2011 N 10, заключенного между ОАО "Европа-Риелт" и ООО "Строй-Континент" на выполнение СМР на объекте "Гостиничный комплекс "Марриотт" следует, что ОАО "Европа-Риелт" выступает в качестве заказчика, в лице генерального директора Шакирова С.Ф., а ООО "Строй-Континент" является подрядчиком, в лице доверенного лица Шакирова А.Ф.
В соответствии со счетом-фактурой от 10.06.2011 N 14 на сумму 9 594 000 рублей (в т.ч. НДС 1 463 492 рубля) ООО "Строй-Континент" является исполнителем СМР на объекте "Гостиничный комплекс "Марриотт"; счет-фактура подписан Шакировым А.Ф.
Вычет по счету-фактуре заявлен в 1 квартале 2012 года.
В ходе проверки инспекцией проведен допрос Репина Павла Владимировича (протокол от 04.06.2012 N 18-39/33), который пояснил, что в ОАО "Европа-Риелт" он работал в качестве руководителя с 28.03.2011 по 01.07.2011. В данный период общество осуществляло риелторские услуги в сфере купли-продажи недвижимого имущества. Иные виды деятельности не осуществлялись.
Обществом представлен акт о приемке выполненных работ от 10.06.2011, который со стороны ООО "Строй-Континент" подписан Шакировым А.Ф. (братом Шакирова С.Ф.), при этом, в соответствии с ЕГРЮЛ с момента регистрации ООО "Строй-Континент" (08.06.2010) до завершения процедуры ликвидации организации (08.06.2012), единственным участником и руководителем являлась Киреева К.В.
Доверенность на Шакирова А.Ф., подтверждающая право представления интересов ООО "Строй-Континент", не представлена ни в ходе проверки, ни в рамках рассмотрения дела в суде.
В ходе проверки проведен допрос Киреевой Ксении Владимировны (протокол допроса от 16.01.2015 N 19-39/3), из которого следует, что она работала в качестве оператора АЗС-398 ТАТ-Нефть (ст. Пластуновская (М-4 ДОН), о чем у нее имеется запись в трудовой книжке, нигде более она в период с 01.01.2011 по 31.12.2013 года не работала. Также из допроса Киреевой К.В. следует, что по просьбе знакомой она подписала необходимые документы на открытие организации ООО "Строй-Континент", после чего оформлена доверенность на выполнение банковских операций, однако Киреева К.В. не помнит на чье имя была доверенность.
В ходе проверки Инспекцией проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ОАО "Европа-Риелт" и ООО "Строй-Континент", из которого установлено, что заявитель не осуществлял платежи в адрес ООО "Строй-Континент".
В ходе проверки установлено, что ООО "Строй-Континент" ликвидировано 08.06.2012, ООО "Строй-Континент" за период с 01.01.12 по 31.12.12 выручку от реализации не заявляло, финансово-хозяйственную деятельность в указанном периоде не осуществляло, НДС не уплачивало.
ООО "СпецЭлектроМонтаж"
ОАО "Европа-Риелт" в расчет налоговой базы по налогу на прибыль за 2012 год включены расходы по взаимоотношениям с ООО "СпецЭлектроМонтаж" в сумме 4 199 152 рубля.
Согласно сведениям из книги покупок за 1 кв. 2012 г. ОАО "Европа-Риелт" предъявило к вычету НДС в сумме 755 847 руб. по взаимоотношениям с ООО "СпецЭлектроМонтаж" по счету-фактуре от 02.02.2012 б/н.
Налогоплательщик представил копии следующих документов: договор подряда от 29.09.2011 N 9, счет-фактура от 17.11.2011 N 3, подписанные директором ООО "СпецЭлектроМонтаж" Пучковым А.А.
В ходе проверки установлено, что работы не оплачены, в соответствии с данными бухгалтерского учета налогоплательщика отсутствует факт оприходования услуг либо товаров от ООО "СпецЭлектроМонтаж".
В ходе проведения мероприятий налогового контроля допрошен ликвидатор указанной организации Симонян Артура Армаисовича, который пояснил, что работает в качестве начальника охраны ООО ЧОП "Статус" примерно уже 7 лет. В его обязанности входит организация охраны объектов, подведомственных ООО ЧОП "Статус". Например: Архитектурное Бюро (г. Краснодар, ул. Передовая, 66), Автобаза ООО "Дорпроект" (г. Краснодар, ул. Жигулевская, 3) и т.д. ООО "СпецЭлектроМонтаж" ИНН 2311129480 ему знакомо, так как охранное предприятие, в котором он работает, осуществляло охрану объектов, указанной организации. Примерно в декабре 2011 г. к нему обратился с просьбой о ликвидации ООО "СпецЭлектроМонтаж" учредитель этой организации Максимов Адиль Максимович, он согласился и 12.12.2011 г. был назначен ликвидатором этой организации. Позже, когда он начал заниматься ликвидацией этой организации он понял, что это для него невозможно, так как у него не было достаточно времени для подготовки документов, посещения различных инстанций и т.д.. После чего, он об этом сообщил Максимову А.М. и он его познакомил с Евтых Рашидом Пшимафовичем, который сказал, что поможет ему в ликвидации указанной организации. Он ему выдал доверенность с правом совершения всех необходимых действий связанных с ликвидацией ООО "СпецЭлектроМонтаж" ИНН 2311129480. Примерно в конце марта 2012 г. процедура ликвидации ООО "СпецЭлектроМонтаж" ИНН 2311129480 завершилась. Никакие документы, по финансово-хозяйственной деятельности указанной организации не подписывал, в том числе (счета-фактуры, товарные накладные, договора, акты выполненных работ и иные документы). Управление финансовыми средствами организации не осуществлял, так как с момента его назначения в качестве ликвидатора (12.12.2011 г.) указанная организация уже никакую деятельность не вела.
Инспекцией проведен допрос Евтых Рашида Пшимафовича, из которого следует, что в период с 01.01.2011 по 31.12.2012 гг. он работал в нескольких организация, в различных должностях. ООО "СпецЭлектроМонтаж" ИНН 2311129480 ему знакомо, т.к. учредитель Максимов А.М. попросил его помочь с ликвидацией ООО "СпецЭлектроМонтаж" ИНН 2311129480. В декабре 2011 г. директором ООО "СпецЭлектроМонтаж" был назначен Симонян А.А., который выдал ему доверенность на право представления интересов ООО "СпецЭлектроМонтаж". С декабря 2011 г. в ООО "СпецЭлектроМонтаж" была начата ликвидация. С декабря 2011 г. организация никакой деятельности не осуществляла. В его обязанности входило урегулирование вопросов, связанных с задолженностью организации, к моменту его участия в деятельности ООО "СпецЭлектроМонтаж" сотрудников у организации уже не было - все были уволены, имущества у организации также не было. С декабря 2011 г. он подписывал бухгалтерскую и налоговую отчетность ООО "СпецЭлектроМонтаж", в т.ч. ликвидационный баланс. Указанные документы и сведения отраженные в них полностью соответствуют деятельности организации в данный период.
В ходе процедуры ликвидации указанного юридического лица в налоговый орган представлен ликвидационный баланс за 2012 г. с нулевыми показателями, последняя декларация по НДС представлена за 4-й квартал 2011 года.
Из условий договора подряда от 29.09.2011 N 9, заключенного между ОАО "Европа-Риелт" и ООО "СпецЭлектроМонтаж" на выполнение СМР (планировка площадки для смазки и очистки опалубки; восстановление временной дороги из дорожных плит; планировка площадки под бетононасос) на объекте "ГК "Марриотт" следует, что ОАО "Европа-Риелт" выступает в качестве заказчика, в лице ген. директора Юрченко Л.В., а ООО "СпецЭлектроМонтаж" - подрядчик, в лице генерального директора Пучкова А.А. Договорная цена работ и услуг составляет 4 954 999 руб. в том числе НДС 755 847 рублей.
В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ОАО "Европа-Риелт" установлено, что 24.05.2011 на расчетный счет ОАО "Европа-Риелт" поступил денежный заем в сумме 4 205 ООО руб. от ООО "СпецЭлектроМонтаж". Платежей за выполненные работы налогоплательщиком не осуществлялось.
В ходе проверки установлено, что ООО "СпецЭлектроМонтаж" ликвидировано 08.06.2012, т.е. спустя незначительный период времени после подписания актов, последняя декларация по НДС представлена за 4-й квартал 2011 года, нулевая.
ООО "Металлпрофсервис"
ОАО "Европа-Риелт" в расчет налоговой базы по налогу на прибыль за 2012 год включены расходы по взаимоотношениям с ООО "Металлпрофсервис" в сумме 4 398 305 рублей.
Согласно сведениям из книги покупок за 1 кв. 2012 г. ОАО "Европа-Риелт" предъявило к вычету НДС в сумме 791 695 руб. по взаимоотношениям с ООО "Металлпрофсервис" по счету-фактуре от 02.02.2012 б/н.
Налогоплательщик представил копии следующих документов: договор подряда от 19.10.2011 N 79, акт о приемке выполненных работ от 25.11.2011 N 1, счет-фактура от 25.11.2011 N 79-МПС, подписанные директором ООО "Металлпрофсервис" Жирновым Е.Ю.
В ходе проверки установлено, что работы не оплачены, в соответствии с данными бухгалтерского учета налогоплательщика отсутствует факт оприходования услуг либо товаров от ООО "Металлпрофсервис".
Из условий договора подряда от 19.10.2011 N 79-МПС, заключенного между ОАО "Европа-Риелт" и ООО "Металлпрофсервис" на выполнение СМР по вентиляции помещений 19-го этажа на объекте "ГК "Марриотт" следует, что ОАО "Европа-Риелт" выступает в качестве заказчика в лице генерального директора Юрченко Л.В., ООО "Металлпрофсервис" является подрядчиком в лице генерального директора Жирнова Е.Ю. Договорная цена работ и услуг 5 190 000 рублей, в том числе НДС 791 695 рублей.
Из акта о приемке выполненных работ от 25.11.2011 N 1 следует, что ООО "Металлпрофсервис" выполнены работы по вентиляции помещений 19 этажа на объекте "ГК "Марриотт".
В ходе проведения мероприятий налогового контроля допрошен руководитель и ликвидатор ООО "Металлпрофсервис" Жирнов Е.Ю., который пояснил, что в период с 24.05.2011 по 26.12.2011 он работал директором ООО "Металлпрофсервис", а с 27.12.2011 по 26.04.2012 являлся ликвидатором данной организации. О работе в ООО "Металлпрофсервис" у него имеется отметка в трудовой книжке. На работу его принимал учредитель ООО "Металлпрофсервис" Мельников М.В. Организация располагалась по адресу: г. Краснодар, ул. Каляева, 263. В его должностные обязанности входила организация выполнения работ, составление смет, прием-передача результатов работ, административно-управленческие функции. В период, когда он руководил организацией ООО "Металлпрофсервис" она осуществляла изготовление и монтаж металлоконструкций, устройство кровли и монтаж вентиляции на различных объектах в городе Краснодаре, среди которых - ГК "Мариотт", ЖК Немецкая деревня. Основным заказчиком являлось ООО "ЮТЭКС".
В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ОАО "Европа-Риелт" установлено, что в адрес ОАО "Европа-Риелт" 04.03.2012 поступило 400 000 руб. от ООО "Металлпрофсервис" в виде денежного займа. Кроме того, 04.04.2012 ОАО "Европа-Риелт" осуществило возврат указанного выше займа в адрес ООО "Металлпрофсервис". Платежи в адрес ООО "Металлпрофсервис" за товары, работы либо услуги ОАО "Европа-Риелт" не осуществляло.
Установлено, что ООО "Металлпрофсервис" ликвидировано 26.04.2012, т.е. спустя незначительный период времени после подписания актов.
Таким образом, спорные работы налогоплательщиком по всем контрагентам не оплачены, в учете не оприходованы, ООО "Металлпрофсервис", ООО "Строй-Континент" и ООО "СпецЭлектроМонтаж" ликвидированы спустя незначительный период времени после подписания актов, декларации по НДС за спорный период с нулевыми показателями.
В рамках контрольных мероприятий установлено, что собственником объекта "Марриот" до 14.12.2011 являлось ООО "Центр-Отель", объект реализован Максимову А.М. по цене - 870 000 рублей. Максимова А.М. являлся собственником с 15.12.2011 по 01.02.2012, объект реализован ОАО "Европа-Риелт" по цене - 985 000 рублей. ОАО "Европа-Риелт" являлось собственником с 01.02.2012 по 02.02.2013, объект реализован Попову А.В. по цене - 21 000 000 рублей.
При этом, даты актов выполненных работ, счетов-фактур, представленные налогоплательщиком, относятся к периоду, когда собственником объекта "ПС "Марриот" являлось ООО "Центр-Отель".
Ссылки ОАО "Европа-Риелт" на агентский договор не могут быть приняты во внимание ввиду следующего:
Заявитель указал, что 16 марта 2011 года заключил агентский договор с Максимовым А.М. на осуществление юридических и фактических действий, связанных с улучшением и реализацией нежилых помещений N N 538-558, расположенных на 19 этаже незавершенного строительством гостиничного комплекса "Марриотт". В рамках данного договора заключил договоры с подрядными организациями на выполнение строительно-монтажных работ на указанном объекте с целью его дальнейшей реализации по наиболее выгодной для агента цене.
Между тем, Максимов А.М. в период выполнения спорных работ не имел права собственности на объект и не был уполномочен ООО "Центр-Отель" (собственник помещений до 14.12.2011) заключать договоры на выполнение строительно-монтажных работ.
Согласно ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (ст. 1008 ГК РФ).
В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
ОАО "Европа-Риелт" не представило отчетов о выполнении агентского договора, отсутствуют доказательства того, что затраты возмещались, не представлено доказательств выставления счетов на оплату. Не представлено доказательств того, что строили за свой счет.
Довод о том, что в качестве оплаты за выполненные работы ОАО "Европа-Риелт" получило право на заключение договора купли-продажи имущества, подлежит отклонению.
Инспекция верно указала, что данное обстоятельство не освобождает налогоплательщика от исчисления налогов при реализации заказанных работ. При этом, Максимовым А.М. не представлялись декларации по НДФЛ при получении вознаграждения по реализованным имущественным правам.
В материалы дела налогоплательщиком не представлены доказательства осуществления затрат на ремонт.
Таким образом, соглашение от 30.12.2011 об отказе от результатов работ и заключении договора купли-продажи является фиктивной сделкой. Кроме того, необходимо учитывать, что указанные документы в ходе налоговой проверки и при обжаловании в управление не представлялись.
Согласно показаниям Шакирова С.Ф. все СМР по оспариваемому объекту у ОАО "Европа-Риелт" принимал Максимов А.М., он же осуществлял технический надзор, подписывал документы, а именно справку о стоимости выполненных работ КС-3, акт о выполненных работах КС-2 и иные документы. Все работы приняты в полном объеме.
Между тем, в соответствии с показаниями Максимова А.М. строительство объекта он никогда не осуществлял. Он подписал договор с ОАО "Европа-Риелт" по ремонту данного помещения. Прием работ не осуществлял (л.д. 107 приложение N 1).
Как было отмечено, в период, к которому относятся спорные СМР, ни Максимов А.М., ни ОАО "Европа-Риелт" не имели прав на нежилые помещения N 538-558, расположенные на 19 этаже ГК "Марриотт".
В ходе проверки инспекцией проведен допрос Репина Павла Владимировича (протокол от 04.06.2012 N 18-39/33), который пояснил, что в ОАО "Европа-Риелт" он работал в качестве руководителя с 28.03.2011 по 01.07.2011. В данный период общество осуществляло риелторские услуги в сфере купли-продажи недвижимого имущества. Иные виды деятельности не осуществлялись. Каких-либо сделок с Максимовым А.М. не было (л.д. 78-79 приложение N 1).
Также проведен допрос Максимова А.М. который пояснил, что являлся собственником помещений N 538-558 на 19 этаже указанного гостиничного комплекса степенью готовности 23%. Право собственности зарегистрировано на основании решения суда от 16.11.2011 (запись в ЕГРП - 15.12.2011). Кроме того, пояснил, что подписал договор ОАО "Европа-Риелт" по ремонту данного помещения, впоследствии была произведена замена лица в обязательстве, на кого именно не помнит. Прием работ не осуществлял, кто осуществлял прием не знает. Деньги, вложенные в ремонт, ОАО "Европа-Риелт" должно было забрать с покупателя имущества. Указанные помещения в декабре 2011 года реализовал ОАО "Европа-Риелт" по цене до 1 млн. рублей (л.д. 107 приложение N 1).
Инспекцией проведен допрос генерального директора ООО "Центр-Отель" Милек СВ., в ходе которого он пояснил, что работает в данной организации с апреля 2011 года. ООО "Центр-Отель" является собственником, заказчиком (инвестором) строительства объекта "Гостиничный комплекс "Марриот", что подтверждается свидетельством о праве собственности. ОАО "Европа-Риелт" ему знакомо, т.к. между компаниями существует предварительная договоренность по поиску потенциальных покупателей для апартаментов блок-секции N 1 в "ПС "Марриот". Также с указанным предприятием заключались договоры займа, иных сделок не заключалось. По требованию налогового органа представлены все документы по взаимоотношениям с ОАО "Европа-Риелт" (л.д. 110-113 приложение N 1).
В ходе проведения мероприятий налогового контроля допрошен руководитель ООО "Металлпрофсервис" Жирнов Е.Ю., который пояснил, что в период с 24.05.2011 по 26.12.2011 он работал директором ООО "Металлпрофсервис", а с 27.12.2011 по 26.04.2012 являлся ликвидатором данной организации. Организация располагалась по адресу: г. Краснодар, ул. Каляева, 263. В его должностные обязанности входила организация выполнения работ, составление смет, прием-передача результатов работ, административно-управленческие функции. В период, когда он руководил организацией ООО "Металлпрофсервис" она осуществляла изготовление и монтаж металлоконструкций, устройство кровли и монтаж вентиляции на различных объектах в городе Краснодаре, среди которых - ГК "Мариотт", ЖК Немецкая деревня. Основным заказчиком являлось ООО "ЮТЭКС". Каких либо работ в отношении ООО "Европа-Риэлт" не осуществлялось.
Таким образом, материалами проверки подтверждается, что заявленные работы не могли быть выполнены спорными контрагентами для ОАО "Европа-Риелт", при этом дальнейшая реализация обществом нежилых помещений N 538-558, расположенных на 19 этаже ПС "Марриотт" по цене 21 000 000 руб. не свидетельствует о выполнении спорных строительно-монтажных работ.
Налогоплательщик обладал правом собственности а отношении помещений 2 дня - с 01.02.2012 по 02.02.2012 г. За два дня стоимость недвижимости выросла от 985000 рублей до 21 млн.
Инспекция обоснованно ссылается, что нежилые помещения имели одинаковый процент готовности (23%) как при приобретении ОАО "Европа-Риелт" у Максимова А.М., так и при дальнейшей реализации налогоплательщиком объектов недвижимости в адрес Попова А.В. Доказательств обратного налогоплательщиком не представлено.
На основании изложенного, вывод инспекции о неправомерности включения ОАО "Европа-Риелт" в состав затрат по налогу на прибыль за 2012 год расходов в общей сумме 3 345 593 руб. по взаимоотношениям с ООО "Строй-Континент", ООО "Металлпрофсервис" и ООО "СпецЭлектроМонтаж" и о неправомерности включения в состав налоговых вычетов за 1 квартал 2012 года НДС в сумме 6 324 988 руб., по счетам-фактурам, выставленным спорными контрагентами, является обоснованным.
Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-0 разъяснено, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.
Налогоплательщики обязаны в полном объеме исполнять свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых льгот. Недобросовестные лица, стремящиеся уклониться от выполнения своих налоговых обязанностей, возложенных на них законом, не могут пользоваться теми же правовыми режимами, что и законопослушные налогоплательщики. Нарушение этими лицами требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных последствий такого неправомерного поведения.
Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Налогоплательщиком не представлено доказательств реальности хозяйственных операций. Представленные документы противоречивы, содержат недостоверные факты и не отражают реальные хозяйственные операции. Кроме того, часть документов не была представлена налогоплательщиком в ходе проверки.
Установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о том, что документооборот, созданный между обществом и его контрагентами, носит формальный характер и имеет своей целью создание видимости хозяйственных операций с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Следует отметить, что объект находился в собственности налогоплательщика всего 2 дня, доказательств несения реальных затрат не представлено, при этом, стоимость объекта за 2 дня выросла на 20 млн. руб.
С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции полагает, что в удовлетворении заявления ОАО "Европа-Риелт" о признании недействительным решение Инспекции ФНС России N 4 по г. Краснодару N 18-42/45 от 16.07.2015 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 3 345 593 руб., взыскания штрафа по налогу на прибыль размере 669 119 руб., начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 716 899 руб., доначисления НДС в сумме 6 324 988 руб., взыскания штрафа по НДС размере 655 902 руб., начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 1 420 977 руб. следует отказать.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 27.12.2016 по делу N А32-3550/2016 отменить.
В удовлетворении заявления отказать.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
Н.В.ШИМБАРЕВА
Судьи
А.Н.ГЕРАСИМЕНКО
Н.В.СУЛИМЕНКО
Н.В.ШИМБАРЕВА
Судьи
А.Н.ГЕРАСИМЕНКО
Н.В.СУЛИМЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)