Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 1 июня 2017 года.
В полном объеме постановление изготовлено 8 июня 2017 года.
Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Докшиной А.Ю. и Осокиной Н.Н.
при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,
при участии от заявителя Леоненко О.В. по доверенности от 20.10.2014 N 14, Кузнецовой Н.В. по доверенности от 20.10.2014 N 11, от налогового органа от Калининской И.В. по доверенности от 19.12.2016 N 02-21/06/44, Комарова А.А. по доверенности от 21.11.2016 N 02-21/06/38, Татариновой М.Г. по доверенности от 21.11.2016 N 02-21/06/40,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 21 октября 2016 года по делу N А13-10338/2015 (судья Шестакова Н.А.),
общество с ограниченной ответственностью "Ломоватка-Лес" (ОГРН 1023502690430, ИНН 3526016714; место нахождения: 162365, Вологодская область, Великоустюгский район, поселок Ломоватка; далее - общество, ООО "Ломоватка-Лес") обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Вологодской области (ОГРН 1043500729425, ИНН 3526016087; место нахождения: 162390, Вологодская область, Великоустюгский район, Великий Устюг, Октябрьский переулок, дом 3; далее - инспекция, налоговый орган, МИФНС N 10) о признании недействительным решения от 17.03.2015 N 1.
Решением Арбитражного суда Вологодской области от 21 октября 2016 года по делу N А13-10338/2015 заявленные требования удовлетворены.
МИФНС N 10 с судебным актом не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить в части эпизода, касающегося учета затрат общества по аренде лесных участков в составе косвенных расходов. В обоснование жалобы указывает на ошибочность выводов суда. Считает, что минимальная ставка арендной платы в любом случае должна быть отражена в прямых расходах налогоплательщика и примененная налоговым органом методика расчета расходов не нарушает права и законные интересы общества.
ООО "Ломоватка-Лес" в отзыве на жалобу с изложенными в ней доводами не согласилось, просит решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Поскольку в порядке апелляционного производства обжалована только часть решения и при этом лица, участвующие в деле, не заявили соответствующих возражений, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность судебного акта только в оспариваемой части в соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда подлежит частичной отмене в связи несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки деятельности общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) ряда налогов, инспекцией составлен акт проверки от 06.19.2014 N 06-13/13, а также с учетом возражений налогоплательщика принято решение от 17.03.2015 N 1 о привлечении к ответственности (том 1, листы 43 - 108).
Указанным решением обществу доначислено и предложено уплатить налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 426 686 руб. 40 коп., начислены пени в сумме 109 061 руб. 19 коп., уменьшены убытки, исчисленные обществом по налогу на прибыль за 2012 год, в сумме 4 211 771 руб., общество привлечено к ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 50 549 руб. 76 коп.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 05.06.2015 N 07-09/05806@ решение инспекции оставлено без изменения (том 1, листы 142 - 149).
Не согласившись с принятым инспекцией решением, общество обратилось в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные обществом требования по эпизоду, оспариваемому налоговым органом, суд первой инстанции согласился с выводом инспекции о неправомерности отнесения обществом в состав косвенных расходов полной стоимости арендной платы, но при этом отметил, что расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, представленный инспекцией, не соответствует требованиям главы 25 НК РФ и применяемой обществом учетной политике.
Апелляционная инстанция при оценке правомерности принятого судом решения в оспариваемой части исходит из следующего.
Положения части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ возлагают на налоговый орган обязанность по доказыванию факта налогового правонарушения, что предполагает необходимость установления в ходе налоговой проверки конкретных обстоятельств, подтвержденных документально и свидетельствующих о совершении налогоплательщиком вменяемого ему налогового правонарушения.
В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу и отразил в своем решении (пункт 2.1.2), что обществом завышены косвенные расходы на стоимость арендной платы за 2011 год в размере 23 152 594 руб., за 2012 год в размере 23 152 594 руб.
Инспекция расходы по арендной плате в сумме 23 152 594 руб. за 2011 год и в сумме 23 152 594 руб. за 2012 год включила в состав прямых расходов и отнесла к расходам текущего периода в доле, относящейся на отгруженную и реализованную лесопродукцию.
Распределение расходов по арендной плате, относящихся к прямым расходам, произведено в соответствии с налоговыми регистрами общества (регистры N 11, 12, 13 по налогу на прибыль), утвержденными учетной политикой ООО "Ломоватка-Лес", за 2011 год в сумме 17 623 781 руб. 26 коп., за 2012 год в сумме 18 558 878 руб. 72 коп. Указанные суммы отражены в приложениях 2.2 к решению инспекции от 17.03.2015.
Инспекция отметила, что в результате допущенного правонарушения расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, обществом завышены за 2011 год на 5 528 812 руб. 74 коп. (23 152 594 - 17 623 781,26), за 2012 год на 4 593 715 руб. 28 коп. (23 152 594 - 18 558 878,72).
На соответствующие суммы инспекцией увеличена налоговая база для исчисления налога, что отражено в расчетах, приведенных на страницах 46-48 ее решения.
В пункте 4 резолютивной части решения от 17.03.2015 N 1 уменьшены убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций за 2012 год в сумме 4 211 771 руб.
Исходя из положений статьи 318 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль организаций расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного периода, подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам относятся: материальные затраты, которые определяются в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ (в редакции, действующей с проверяемый период); расходы на оплату труда персонала, который занят в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (а также суммы единого социального налога и пенсионных взносов на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанную зарплату); суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение налогового периода.
Налогоплательщик вправе самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товара (выполнением и оказанием услуг).
В соответствии с Учетной политикой общества на 2011 и 2012 годы к прямым расходам в налоговом учете относятся все расходы, учитываемые на счетах бухгалтерского учета 20.1, 20.2, 20.3, 23.3 с соответствующей корректировкой для целей налогового учета. Методом признания доходов и расходов для целей налога на прибыль признается метод начисления.
Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В пункте 2 статьи 252 НК РФ произведенные расходы в целях исчисления налога на прибыль подразделяются налогоплательщиком на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (пункт 2 статьи 253 НК РФ).
В рассматриваемом случае обществом заключен договор аренды лесного участка от 11.05.2008 N 230, согласно которому арендодатель (Департамент лесного комплекса Вологодской области) обязуется предоставить, а арендатор (ООО "Ломоватка-лес") обязуется принять во временное пользование лесной участок, находящийся в государственной собственности площадью 17 255 га с указанием лесничеств и кварталов (том 3, листы 22 - 46). Лесной участок передается арендатору для использования в целях и объемах, согласно приложению N 3. Арендная плата по договору составляет на 2011 год - 1 054 170 руб. 60 коп., на 2012 год - 1 054 170 руб. и рассчитывается по формуле в соответствии с приложением N 7 к договору.
Согласно пункту 7 договора размер арендной платы подлежит изменению пропорционально изменению ставок платы за единицу объема лесных ресурсов, устанавливаемых в соответствии со статьей 73 ЛК РФ.
В приложении N 3 к договору определены цели и объемы использования лесов на арендуемом лесном участке, в том числе, определены объемы рубок по видам рубок, видам лесов, а также среднегодовые объемы использования лесов.
Обществом заключен договор аренды лесного участка от 18.08.2008 N 02-02-16/268-2008, согласно которому арендодатель (Департамент лесного комплекса Вологодской области) обязуется предоставить, а арендатор (ООО "Ломоватка-лес") обязуется принять во временное пользование лесной участок, находящийся в государственной собственности площадью 106 926,2 га с указанием лесничеств и кварталов (том 2, листы 53 - 58). Лесной участок передается арендатору для использования в целях и объемах, согласно приложению N 3. Арендная плата по договору составляет 13 783 766 руб. 54 коп. и рассчитывается по формуле в соответствии с приложением N 7 к договору. Дополнительными соглашениями от 01.01.2009, 21.08.2009 размер арендной платы изменен и составил 15 739 599 руб., затем - 15 169 250 руб. 40 коп.
Согласно пункту 7 договора размер арендной платы подлежит изменению пропорционально изменению ставок платы за единицу объема лесных ресурсов, устанавливаемых в соответствии со статьей 73 ЛК РФ.
В приложении N 3 к договору определены цели и объемы использования лесов на арендуемом лесном участке, в том числе, определены объемы рубок по видам рубок, видам лесов, а также среднегодовые объемы использования лесов.
Также обществом заключен договор аренды лесного участка от 11.08.2008 N 02-02-16/277/2008, согласно которому арендодатель (Департамент лесного комплекса Вологодской области) обязуется предоставить, а арендатор (ООО "Ломоватка-Лес") обязуется принять во временное пользование лесной участок, находящийся в государственной собственности площадью 53 510 га с указанием лесничеств и кварталов (том 2, листы 95 - 138). Лесной участок передается арендатору для использования в целях и объемах, согласно приложению N 3. Арендная плата по договору составляет 4 272 320 руб. 69 коп. и рассчитывается по формуле в соответствии с приложением N 7 к договору. Дополнительными соглашениями от 01.01.2009, 22.05.2009, 08.02.2010 размер арендной платы изменен и составил 4 828 184 руб. 40 коп., затем - 4 693 927 руб. 20 коп., затем - 6 096 561 руб. 60 коп.
Согласно пункту 7 договора размер арендной платы подлежит изменению пропорционально изменению ставок платы за единицу объема лесных ресурсов, устанавливаемых в соответствии со статьей 73 ЛК РФ.
В приложении N 3 к договору определены цели и объемы использования лесов на арендуемом лесном участке, в том числе, определены объемы рубок по видам рубок, видам лесов, а также среднегодовые объемы использования лесов.
Также обществом заключен договор аренды лесного участка от 08.08.2008 N 02-02-16/269-2008, согласно которому арендодатель (Департамент лесного комплекса Вологодской области) обязуется предоставить, а арендатор (ООО "Ломоватка-лес") обязуется принять во временное пользование лесной участок, находящийся в государственной собственности площадью 52 262 га с указанием лесничеств и кварталов (том 2, листы 139 - 151, том 3, листы 1 - 23). Лесной участок передается арендатору для использования в целях и объемах, согласно приложению N 3. Арендная плата по договору составляет 5 773 180 руб. 80 коп. и рассчитывается по формуле в соответствии с приложением N 7 к договору.
Согласно пункту 7 договора размер арендной платы подлежит изменению пропорционально изменению ставок платы за единицу объема лесных ресурсов, устанавливаемых в соответствии со статьей 73 Лесного кодекса Российской Федерации.
В приложении 3 к договору определены цели и объемы использования лесов на арендуемом лесном участке, к числу которых относятся рубки спелых и перестойных насаждений и выборочные рубки при уходе за лесами.
Протоколами согласования размера арендной платы и уведомлениями установлены сроки и размер подлежащей уплате арендной платы за 2011 и 2012 годы (том 15, листы 5 - 20).
В соответствии с пунктом 8 статьи 29 ЛК РФ граждане, юридические лица осуществляют заготовку древесины на основании договоров аренды лесных участков.
В статье 72 ЛК РФ указано, что по договору аренды лесного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, арендодатель предоставляет арендатору лесной участок для одной или нескольких целей, предусмотренных статьей 25 ЛК РФ.
На основании пункта 2 статьи 73 ЛК РФ при использовании лесного участка с изъятием лесных ресурсов минимальный размер арендной платы определяется как произведение ставки платы за единицу объема лесных ресурсов и объема изъятия лесных ресурсов на арендуемом лесном участке.
Следовательно, в расчетах арендной платы заложено не только пользование участками лесного фонда, но и пользование изъятыми лесными ресурсами, что связано с непосредственным осуществлением заявителем основного вида его экономической деятельности.
Исследовав фактические обстоятельства и применив нормы налогового и лесного законодательства, суд сделал верный вывод о неправомерном включении обществом в косвенные расходы расходов по арендной плате.
В ходе рассмотрения дела судом апелляционной инстанции с данным вводом согласились и представители общества.
В связи с этим спор свелся к установлению размера расходов, которые необходимо отнести в состав прямых расходов за 2012 год, и сторонам неоднократно предлагалось определиться с этим вопросом.
Как было отмечено ранее в постановлении, в пункте 4 резолютивной части решения от 17.03.2015 N 1 уменьшены убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций за 2012 год, в сумме 4 211 771 руб.
Расчет изложен налоговым органом в пунктах 2.2 - 2.6 к его решению.
С учетом контррасчета общества прямых и косвенных расходов за 2012 год, предъявленного суду апелляционной инстанции с письменной позицией от 04.04.2017, и позицией налогового органа, обозначенной в пояснениях от 01.06.2017 "О предоставлении информации", следует, что с учетом определенного метода признания доходов и расходов в учетной политике общества и фактических хозяйственных операций общества, стороны установили, что для целей исчисления налога на прибыль за 2012 год подлежат включению в состав прямых расходов затраты по арендной плате в сумме 22 058 837 руб. 76 коп. и в связи с этим необходимо уменьшить убыток, исчисленный налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций за 2012 год, на 1 093 756 руб. 24 коп.
На основании изложенного решение налогового органа в указанной части с учетом пределов рассмотрения дела судом апелляционной инстанции, неправомерно признано судом недействительным в части предложения уменьшить убытки, начисленные по налогу на прибыль организаций за 2012 год, в сумме 1 093 756 руб. 24 коп.
Руководствуясь статьями 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Вологодской области от 21 октября 2016 года по делу N А13-10338/2015 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Вологодской области от 17.03.2015 N 1 в части предложения уменьшения убытков, начисленных по налогу на прибыль организаций за 2012 год, в сумме 1 093 756 руб. 24 коп.
В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Ломоватка-Лес" в указанной части отказать.
В остальной части решение Арбитражного суда Вологодской области от 21 октября 2016 года по делу N А13-10338/2015 оставить без изменения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ЧЕТЫРНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 08.06.2017 ПО ДЕЛУ N А13-10338/2015
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 июня 2017 г. по делу N А13-10338/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 1 июня 2017 года.
В полном объеме постановление изготовлено 8 июня 2017 года.
Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Докшиной А.Ю. и Осокиной Н.Н.
при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,
при участии от заявителя Леоненко О.В. по доверенности от 20.10.2014 N 14, Кузнецовой Н.В. по доверенности от 20.10.2014 N 11, от налогового органа от Калининской И.В. по доверенности от 19.12.2016 N 02-21/06/44, Комарова А.А. по доверенности от 21.11.2016 N 02-21/06/38, Татариновой М.Г. по доверенности от 21.11.2016 N 02-21/06/40,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 21 октября 2016 года по делу N А13-10338/2015 (судья Шестакова Н.А.),
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Ломоватка-Лес" (ОГРН 1023502690430, ИНН 3526016714; место нахождения: 162365, Вологодская область, Великоустюгский район, поселок Ломоватка; далее - общество, ООО "Ломоватка-Лес") обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Вологодской области (ОГРН 1043500729425, ИНН 3526016087; место нахождения: 162390, Вологодская область, Великоустюгский район, Великий Устюг, Октябрьский переулок, дом 3; далее - инспекция, налоговый орган, МИФНС N 10) о признании недействительным решения от 17.03.2015 N 1.
Решением Арбитражного суда Вологодской области от 21 октября 2016 года по делу N А13-10338/2015 заявленные требования удовлетворены.
МИФНС N 10 с судебным актом не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить в части эпизода, касающегося учета затрат общества по аренде лесных участков в составе косвенных расходов. В обоснование жалобы указывает на ошибочность выводов суда. Считает, что минимальная ставка арендной платы в любом случае должна быть отражена в прямых расходах налогоплательщика и примененная налоговым органом методика расчета расходов не нарушает права и законные интересы общества.
ООО "Ломоватка-Лес" в отзыве на жалобу с изложенными в ней доводами не согласилось, просит решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Поскольку в порядке апелляционного производства обжалована только часть решения и при этом лица, участвующие в деле, не заявили соответствующих возражений, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность судебного акта только в оспариваемой части в соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда подлежит частичной отмене в связи несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки деятельности общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) ряда налогов, инспекцией составлен акт проверки от 06.19.2014 N 06-13/13, а также с учетом возражений налогоплательщика принято решение от 17.03.2015 N 1 о привлечении к ответственности (том 1, листы 43 - 108).
Указанным решением обществу доначислено и предложено уплатить налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 426 686 руб. 40 коп., начислены пени в сумме 109 061 руб. 19 коп., уменьшены убытки, исчисленные обществом по налогу на прибыль за 2012 год, в сумме 4 211 771 руб., общество привлечено к ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 50 549 руб. 76 коп.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 05.06.2015 N 07-09/05806@ решение инспекции оставлено без изменения (том 1, листы 142 - 149).
Не согласившись с принятым инспекцией решением, общество обратилось в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные обществом требования по эпизоду, оспариваемому налоговым органом, суд первой инстанции согласился с выводом инспекции о неправомерности отнесения обществом в состав косвенных расходов полной стоимости арендной платы, но при этом отметил, что расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, представленный инспекцией, не соответствует требованиям главы 25 НК РФ и применяемой обществом учетной политике.
Апелляционная инстанция при оценке правомерности принятого судом решения в оспариваемой части исходит из следующего.
Положения части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ возлагают на налоговый орган обязанность по доказыванию факта налогового правонарушения, что предполагает необходимость установления в ходе налоговой проверки конкретных обстоятельств, подтвержденных документально и свидетельствующих о совершении налогоплательщиком вменяемого ему налогового правонарушения.
В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу и отразил в своем решении (пункт 2.1.2), что обществом завышены косвенные расходы на стоимость арендной платы за 2011 год в размере 23 152 594 руб., за 2012 год в размере 23 152 594 руб.
Инспекция расходы по арендной плате в сумме 23 152 594 руб. за 2011 год и в сумме 23 152 594 руб. за 2012 год включила в состав прямых расходов и отнесла к расходам текущего периода в доле, относящейся на отгруженную и реализованную лесопродукцию.
Распределение расходов по арендной плате, относящихся к прямым расходам, произведено в соответствии с налоговыми регистрами общества (регистры N 11, 12, 13 по налогу на прибыль), утвержденными учетной политикой ООО "Ломоватка-Лес", за 2011 год в сумме 17 623 781 руб. 26 коп., за 2012 год в сумме 18 558 878 руб. 72 коп. Указанные суммы отражены в приложениях 2.2 к решению инспекции от 17.03.2015.
Инспекция отметила, что в результате допущенного правонарушения расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, обществом завышены за 2011 год на 5 528 812 руб. 74 коп. (23 152 594 - 17 623 781,26), за 2012 год на 4 593 715 руб. 28 коп. (23 152 594 - 18 558 878,72).
На соответствующие суммы инспекцией увеличена налоговая база для исчисления налога, что отражено в расчетах, приведенных на страницах 46-48 ее решения.
В пункте 4 резолютивной части решения от 17.03.2015 N 1 уменьшены убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций за 2012 год в сумме 4 211 771 руб.
Исходя из положений статьи 318 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль организаций расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного периода, подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам относятся: материальные затраты, которые определяются в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ (в редакции, действующей с проверяемый период); расходы на оплату труда персонала, который занят в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (а также суммы единого социального налога и пенсионных взносов на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанную зарплату); суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение налогового периода.
Налогоплательщик вправе самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товара (выполнением и оказанием услуг).
В соответствии с Учетной политикой общества на 2011 и 2012 годы к прямым расходам в налоговом учете относятся все расходы, учитываемые на счетах бухгалтерского учета 20.1, 20.2, 20.3, 23.3 с соответствующей корректировкой для целей налогового учета. Методом признания доходов и расходов для целей налога на прибыль признается метод начисления.
Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В пункте 2 статьи 252 НК РФ произведенные расходы в целях исчисления налога на прибыль подразделяются налогоплательщиком на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (пункт 2 статьи 253 НК РФ).
В рассматриваемом случае обществом заключен договор аренды лесного участка от 11.05.2008 N 230, согласно которому арендодатель (Департамент лесного комплекса Вологодской области) обязуется предоставить, а арендатор (ООО "Ломоватка-лес") обязуется принять во временное пользование лесной участок, находящийся в государственной собственности площадью 17 255 га с указанием лесничеств и кварталов (том 3, листы 22 - 46). Лесной участок передается арендатору для использования в целях и объемах, согласно приложению N 3. Арендная плата по договору составляет на 2011 год - 1 054 170 руб. 60 коп., на 2012 год - 1 054 170 руб. и рассчитывается по формуле в соответствии с приложением N 7 к договору.
Согласно пункту 7 договора размер арендной платы подлежит изменению пропорционально изменению ставок платы за единицу объема лесных ресурсов, устанавливаемых в соответствии со статьей 73 ЛК РФ.
В приложении N 3 к договору определены цели и объемы использования лесов на арендуемом лесном участке, в том числе, определены объемы рубок по видам рубок, видам лесов, а также среднегодовые объемы использования лесов.
Обществом заключен договор аренды лесного участка от 18.08.2008 N 02-02-16/268-2008, согласно которому арендодатель (Департамент лесного комплекса Вологодской области) обязуется предоставить, а арендатор (ООО "Ломоватка-лес") обязуется принять во временное пользование лесной участок, находящийся в государственной собственности площадью 106 926,2 га с указанием лесничеств и кварталов (том 2, листы 53 - 58). Лесной участок передается арендатору для использования в целях и объемах, согласно приложению N 3. Арендная плата по договору составляет 13 783 766 руб. 54 коп. и рассчитывается по формуле в соответствии с приложением N 7 к договору. Дополнительными соглашениями от 01.01.2009, 21.08.2009 размер арендной платы изменен и составил 15 739 599 руб., затем - 15 169 250 руб. 40 коп.
Согласно пункту 7 договора размер арендной платы подлежит изменению пропорционально изменению ставок платы за единицу объема лесных ресурсов, устанавливаемых в соответствии со статьей 73 ЛК РФ.
В приложении N 3 к договору определены цели и объемы использования лесов на арендуемом лесном участке, в том числе, определены объемы рубок по видам рубок, видам лесов, а также среднегодовые объемы использования лесов.
Также обществом заключен договор аренды лесного участка от 11.08.2008 N 02-02-16/277/2008, согласно которому арендодатель (Департамент лесного комплекса Вологодской области) обязуется предоставить, а арендатор (ООО "Ломоватка-Лес") обязуется принять во временное пользование лесной участок, находящийся в государственной собственности площадью 53 510 га с указанием лесничеств и кварталов (том 2, листы 95 - 138). Лесной участок передается арендатору для использования в целях и объемах, согласно приложению N 3. Арендная плата по договору составляет 4 272 320 руб. 69 коп. и рассчитывается по формуле в соответствии с приложением N 7 к договору. Дополнительными соглашениями от 01.01.2009, 22.05.2009, 08.02.2010 размер арендной платы изменен и составил 4 828 184 руб. 40 коп., затем - 4 693 927 руб. 20 коп., затем - 6 096 561 руб. 60 коп.
Согласно пункту 7 договора размер арендной платы подлежит изменению пропорционально изменению ставок платы за единицу объема лесных ресурсов, устанавливаемых в соответствии со статьей 73 ЛК РФ.
В приложении N 3 к договору определены цели и объемы использования лесов на арендуемом лесном участке, в том числе, определены объемы рубок по видам рубок, видам лесов, а также среднегодовые объемы использования лесов.
Также обществом заключен договор аренды лесного участка от 08.08.2008 N 02-02-16/269-2008, согласно которому арендодатель (Департамент лесного комплекса Вологодской области) обязуется предоставить, а арендатор (ООО "Ломоватка-лес") обязуется принять во временное пользование лесной участок, находящийся в государственной собственности площадью 52 262 га с указанием лесничеств и кварталов (том 2, листы 139 - 151, том 3, листы 1 - 23). Лесной участок передается арендатору для использования в целях и объемах, согласно приложению N 3. Арендная плата по договору составляет 5 773 180 руб. 80 коп. и рассчитывается по формуле в соответствии с приложением N 7 к договору.
Согласно пункту 7 договора размер арендной платы подлежит изменению пропорционально изменению ставок платы за единицу объема лесных ресурсов, устанавливаемых в соответствии со статьей 73 Лесного кодекса Российской Федерации.
В приложении 3 к договору определены цели и объемы использования лесов на арендуемом лесном участке, к числу которых относятся рубки спелых и перестойных насаждений и выборочные рубки при уходе за лесами.
Протоколами согласования размера арендной платы и уведомлениями установлены сроки и размер подлежащей уплате арендной платы за 2011 и 2012 годы (том 15, листы 5 - 20).
В соответствии с пунктом 8 статьи 29 ЛК РФ граждане, юридические лица осуществляют заготовку древесины на основании договоров аренды лесных участков.
В статье 72 ЛК РФ указано, что по договору аренды лесного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, арендодатель предоставляет арендатору лесной участок для одной или нескольких целей, предусмотренных статьей 25 ЛК РФ.
На основании пункта 2 статьи 73 ЛК РФ при использовании лесного участка с изъятием лесных ресурсов минимальный размер арендной платы определяется как произведение ставки платы за единицу объема лесных ресурсов и объема изъятия лесных ресурсов на арендуемом лесном участке.
Следовательно, в расчетах арендной платы заложено не только пользование участками лесного фонда, но и пользование изъятыми лесными ресурсами, что связано с непосредственным осуществлением заявителем основного вида его экономической деятельности.
Исследовав фактические обстоятельства и применив нормы налогового и лесного законодательства, суд сделал верный вывод о неправомерном включении обществом в косвенные расходы расходов по арендной плате.
В ходе рассмотрения дела судом апелляционной инстанции с данным вводом согласились и представители общества.
В связи с этим спор свелся к установлению размера расходов, которые необходимо отнести в состав прямых расходов за 2012 год, и сторонам неоднократно предлагалось определиться с этим вопросом.
Как было отмечено ранее в постановлении, в пункте 4 резолютивной части решения от 17.03.2015 N 1 уменьшены убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций за 2012 год, в сумме 4 211 771 руб.
Расчет изложен налоговым органом в пунктах 2.2 - 2.6 к его решению.
С учетом контррасчета общества прямых и косвенных расходов за 2012 год, предъявленного суду апелляционной инстанции с письменной позицией от 04.04.2017, и позицией налогового органа, обозначенной в пояснениях от 01.06.2017 "О предоставлении информации", следует, что с учетом определенного метода признания доходов и расходов в учетной политике общества и фактических хозяйственных операций общества, стороны установили, что для целей исчисления налога на прибыль за 2012 год подлежат включению в состав прямых расходов затраты по арендной плате в сумме 22 058 837 руб. 76 коп. и в связи с этим необходимо уменьшить убыток, исчисленный налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций за 2012 год, на 1 093 756 руб. 24 коп.
На основании изложенного решение налогового органа в указанной части с учетом пределов рассмотрения дела судом апелляционной инстанции, неправомерно признано судом недействительным в части предложения уменьшить убытки, начисленные по налогу на прибыль организаций за 2012 год, в сумме 1 093 756 руб. 24 коп.
Руководствуясь статьями 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Вологодской области от 21 октября 2016 года по делу N А13-10338/2015 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Вологодской области от 17.03.2015 N 1 в части предложения уменьшения убытков, начисленных по налогу на прибыль организаций за 2012 год, в сумме 1 093 756 руб. 24 коп.
В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Ломоватка-Лес" в указанной части отказать.
В остальной части решение Арбитражного суда Вологодской области от 21 октября 2016 года по делу N А13-10338/2015 оставить без изменения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
Н.В.МУРАХИНА
Н.В.МУРАХИНА
Судьи
А.Ю.ДОКШИНА
Н.Н.ОСОКИНА
А.Ю.ДОКШИНА
Н.Н.ОСОКИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)