Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 27.06.2017.
Полный текст постановления изготовлен 03.07.2017.
Первый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Гущиной А.М.,
судей Захаровой Т.А., Москвичевой Т.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Третьяковой К.О.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижегородском районе города Нижнего Новгорода на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 24.03.2017 по делу А43-34356/2016,
принятое судьей Назаровой Е.А.
по заявлению индивидуального предпринимателя Костина Николая Алексеевича (ИНН 525300001603, ОГРНИП 304526030200072) о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижегородском районе города Нижнего Новгорода от 01.08.2016 N 062S02160069130.
В судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не явились.
Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд
следующее.
Государственным учреждением - Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижегородском районе города Нижнего Новгорода (далее - Управление, Фонд) на основании поступившей из налоговых органов информации о доходе индивидуального предпринимателя Костина Николая Алексеевича (далее - Предприниматель, Костин Н.А.) выявлена образовавшаяся у Предпринимателя недоимка по страховым взносам за 2014 год в сумме 50 493 руб. 38 коп., на которую Фондом начислены пени в сумме 5989 руб. 36 коп.
В адрес Предпринимателя 27.04.2016 направлено требование N 062S01160122226 об уплате недоимки по страховым взносам и пеням в срок до 18.05.2016.
В связи с неисполнением Костиным Н.А. требования от 27.04.2016 N 062S01160122226 Фондом принято решение от 01.08.2016 N 062S02160069130 о взыскании страховых взносов, пеней, штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносах в банках.
Посчитав свои права нарушенными, Предприниматель обратился в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительным решения Управления от 01.08.2016 N 062S02160069130.
Решением от 24.03.2017 Арбитражный суд Нижегородской области удовлетворил заявленное Костиным Н.А. требование.
Фонд обратился в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой сослался на нарушение норм материального и процессуального права, в связи с чем просил решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт.
По мнению Управления, суд неправильно применил пункт 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статью 227 Налогового кодекса Российской Федерации и посчитал, что у индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, расчет суммы страховых взносов за 2014 год должен производиться с суммы доходов за вычетом произведенных расходов.
Фонд утверждает, что Костиным Н.А. был пропущен срок обращения в суд с заявлением о признании оспоренного решения недействительным.
Предприниматель в возражениях на апелляционную жалобу просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Лица, участвующие в деле, ходатайствовали о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие своих представителей.
Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, возражениях на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), действовавшего в проверяемый период, индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.
В соответствии со статьей 16 Закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.
В части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.
Согласно подпункту 1.1 части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., то размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.
На основании пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Частью 2 статьи 18 Закона N 212-ФЗ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.
На основании пункта 3 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.
Из пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 названного Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 названного Кодекса.
В силу пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Согласно подпункту 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.
Материалами дела подтверждается, что основанием для вынесения Управлением решения от 01.08.2016 N 062S02160069130 послужил вывод о том, что в целях определения размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями, величиной дохода индивидуального предпринимателя является сумма фактически полученного ими совокупного дохода за этот расчетный период.
Между тем, как усматривается из налоговой декларации Предпринимателя по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2014 год, сумма дохода, подлежащая налогообложению, в указанном периоде составила 5 349 338 руб., сумма налоговых вычетов - 5 213 903 руб.
Следовательно, с учетом положений постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П база для исчисления подлежащих уплате страховых взносов за 2014 год представляет собой разницу полученных Костиным Н.А. в 2014 году доходов и произведенных расходов, что составляет 135 435 руб.
В этой связи суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение Управления от 01.08.2016 N 062S02160069130.
Утверждение Фонда о том, что выраженная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению только к налогоплательщикам, находящимся на общей системе налогообложения, является ошибочным, поскольку иное толкование вышеприведенных правовых норм ведет к нарушению принципа равенства налогообложения.
С учетом изложенного апелляционная жалоба по приведенным в ней доводам удовлетворению не подлежит.
Арбитражный суд Нижегородской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.
Ссылка Фонда на пропуск Костиным Н.А. срока обращения в суд с заявлением о признании недействительным решения от 01.08.2016 N 062S02160069130 во внимание судом не принимается. Предпринимателем в порядке части 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации было заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока, которое было удовлетворено Арбитражным судом Нижегородской области.
Фонд от уплаты государственной пошлины освобожден.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Нижегородской области от 24.03.2017 по делу N А43-34356/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижегородском районе города Нижнего Новгорода - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЕРВОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 03.07.2017 ПО ДЕЛУ N А43-34356/2016
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 июля 2017 г. по делу N А43-34356/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 27.06.2017.
Полный текст постановления изготовлен 03.07.2017.
Первый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Гущиной А.М.,
судей Захаровой Т.А., Москвичевой Т.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Третьяковой К.О.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижегородском районе города Нижнего Новгорода на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 24.03.2017 по делу А43-34356/2016,
принятое судьей Назаровой Е.А.
по заявлению индивидуального предпринимателя Костина Николая Алексеевича (ИНН 525300001603, ОГРНИП 304526030200072) о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижегородском районе города Нижнего Новгорода от 01.08.2016 N 062S02160069130.
В судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не явились.
Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд
установил:
следующее.
Государственным учреждением - Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижегородском районе города Нижнего Новгорода (далее - Управление, Фонд) на основании поступившей из налоговых органов информации о доходе индивидуального предпринимателя Костина Николая Алексеевича (далее - Предприниматель, Костин Н.А.) выявлена образовавшаяся у Предпринимателя недоимка по страховым взносам за 2014 год в сумме 50 493 руб. 38 коп., на которую Фондом начислены пени в сумме 5989 руб. 36 коп.
В адрес Предпринимателя 27.04.2016 направлено требование N 062S01160122226 об уплате недоимки по страховым взносам и пеням в срок до 18.05.2016.
В связи с неисполнением Костиным Н.А. требования от 27.04.2016 N 062S01160122226 Фондом принято решение от 01.08.2016 N 062S02160069130 о взыскании страховых взносов, пеней, штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносах в банках.
Посчитав свои права нарушенными, Предприниматель обратился в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительным решения Управления от 01.08.2016 N 062S02160069130.
Решением от 24.03.2017 Арбитражный суд Нижегородской области удовлетворил заявленное Костиным Н.А. требование.
Фонд обратился в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой сослался на нарушение норм материального и процессуального права, в связи с чем просил решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт.
По мнению Управления, суд неправильно применил пункт 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статью 227 Налогового кодекса Российской Федерации и посчитал, что у индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, расчет суммы страховых взносов за 2014 год должен производиться с суммы доходов за вычетом произведенных расходов.
Фонд утверждает, что Костиным Н.А. был пропущен срок обращения в суд с заявлением о признании оспоренного решения недействительным.
Предприниматель в возражениях на апелляционную жалобу просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Лица, участвующие в деле, ходатайствовали о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие своих представителей.
Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, возражениях на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), действовавшего в проверяемый период, индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.
В соответствии со статьей 16 Закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.
В части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.
Согласно подпункту 1.1 части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., то размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.
На основании пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Частью 2 статьи 18 Закона N 212-ФЗ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.
На основании пункта 3 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.
Из пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 названного Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 названного Кодекса.
В силу пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Согласно подпункту 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.
Материалами дела подтверждается, что основанием для вынесения Управлением решения от 01.08.2016 N 062S02160069130 послужил вывод о том, что в целях определения размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями, величиной дохода индивидуального предпринимателя является сумма фактически полученного ими совокупного дохода за этот расчетный период.
Между тем, как усматривается из налоговой декларации Предпринимателя по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2014 год, сумма дохода, подлежащая налогообложению, в указанном периоде составила 5 349 338 руб., сумма налоговых вычетов - 5 213 903 руб.
Следовательно, с учетом положений постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П база для исчисления подлежащих уплате страховых взносов за 2014 год представляет собой разницу полученных Костиным Н.А. в 2014 году доходов и произведенных расходов, что составляет 135 435 руб.
В этой связи суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение Управления от 01.08.2016 N 062S02160069130.
Утверждение Фонда о том, что выраженная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению только к налогоплательщикам, находящимся на общей системе налогообложения, является ошибочным, поскольку иное толкование вышеприведенных правовых норм ведет к нарушению принципа равенства налогообложения.
С учетом изложенного апелляционная жалоба по приведенным в ней доводам удовлетворению не подлежит.
Арбитражный суд Нижегородской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.
Ссылка Фонда на пропуск Костиным Н.А. срока обращения в суд с заявлением о признании недействительным решения от 01.08.2016 N 062S02160069130 во внимание судом не принимается. Предпринимателем в порядке части 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации было заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока, которое было удовлетворено Арбитражным судом Нижегородской области.
Фонд от уплаты государственной пошлины освобожден.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Нижегородской области от 24.03.2017 по делу N А43-34356/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижегородском районе города Нижнего Новгорода - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.
Председательствующий судья
А.М.ГУЩИНА
А.М.ГУЩИНА
Судьи
Т.А.ЗАХАРОВА
Т.В.МОСКВИЧЕВА
Т.А.ЗАХАРОВА
Т.В.МОСКВИЧЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)