Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Налог на прибыль организаций
Обстоятельства: Налоговый орган начислил налог на прибыль организаций, НДС, пени, штрафы, указав на приобретение налогоплательщиком объекта недвижимого имущества по завышенной цене с участием контрагентов, чьи действия были согласованы, что привело к завышению размера амортизационных отчислений и амортизационной премии.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 15 мая 2017 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 17 мая 2017 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Черкезова Е.О.,
судей Токмаковой А.Н., Кравцовой Е.А.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Виват-трейд" (далее - общество "Виват-трейд", налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Пермского края от 31.10.2016 по делу N А50-16118/2016 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2017 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) - Ощепков А.А. (доверенность от 16.01.2017 N 14), Ивонина И.А. (доверенность от 11.01.2017 N 13).
Общество "Виват-трейд" обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 22.03.2016 N 12-10/3/0521 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость (далее - НДС), соответствующих пени и налоговых санкций.
Решением суда первой инстанции от 31.10.2016 (судья Торопицин С.В.) заявленные требования удовлетворены частично: признано недействительным решение налогового органа от 22.03.2016 N 12-10/3/0521 в части доначисления налога на прибыль организаций за 2012 - 2013 года по эпизоду исключения из состава расходов амортизационных начислений по объектам, расположенным в д. Кондратово, ул. Водопроводная, 8а, г. Пермь, ул. Геологов, 15, связанных с выполнением на указанных объектах работ обществами с ограниченной ответственностью "Альянс" и "СтройУрал", соответствующие пени и налоговые санкции, как не соответствующее законодательству о налогах и сборах.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2017 (судьи Савельева Н.М., Васева Е.Е., Голубцов В.Г.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе общество "Виват-трейд" просит названные судебные акты изменить в части отказа в признании недействительным решения инспекции от 22.03.2016 N 12-10/3/0521 в части доначисления налога на прибыль организаций по эпизоду исключения из расходов по налогу на прибыль за 2012 - 2013 годы начисленной амортизации и амортизационной премии в сумме 31 032 553 руб. по приобретенному зданию, а также по эпизоду уменьшения расходов за 2011 - 2013 годы на сумму агентского вознаграждения по агентскому договору с индивидуальным предпринимателем Дятловой С.В. в размере 12 189 600 руб., направить дело на новое рассмотрение, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела.
Заявитель кассационной жалобы указывает на отсутствие доказательств взаимозависимости налогоплательщика с обществами с ограниченной ответственностью "Лик", "Рондо", "Мастер", индивидуальными предпринимателями Швецовой О.Ю. и Ерышкановым М.А. Кроме того, общество "Виват-трейд" ссылается на то, что не знало и не могло знать о сделках в отношении спорного земельного участка и строения, расположенного на нем, начиная с Гладких Н.В., Романовой Л.М., Андроновой С.А. и заканчивая обществом "Мастер", а также не знало о наличии каких-либо взаимоотношений между лицами в рамках сделок, предшествующих сделке общества "Виват-трейд" с обществами "Лик", "Рондо", индивидуальными предпринимателями Швецовой О.Ю. и Ерышкановым М.
Общество "Виват-трейд" считает, что в его действиях отсутствует умысел на искусственное увеличение цены имущества, поскольку имущество приобреталось, в том числе за счет заемных средств. Налогоплательщик также указывает на то, что отчет о рыночной стоимости спорного объекта недвижимости представлен и инспекцией названный отчет не опровергнут.
Кроме того, общество "Виват-трейд" в подтверждение несения расходов ссылается на факт оказания ему агентом услуг по исполнению агентского поручения и, по мнению налогоплательщика, названные расходы экономически обоснованы.
Поскольку иные выводы суда первой и апелляционной инстанций не обжалуются, их законность судом кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не проверяется.
В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу общества "Виват-трейд" - без удовлетворения.
Проверив законность и обоснованность принятых по делу судебных актов, суд кассационной инстанции не нашел оснований для их отмены или изменения.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества "Виват-трейд". Результаты проверки отражены инспекцией в акте от 19.10.2015 N 12-10/6/2218. Налоговым органом 22.03.2016 принято решение N 12-10/3/0521 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу "Виват-трейд" доначислен налог на прибыль организаций за 2011 - 2013 года в сумме 6 945 808 руб., соответствующие пени и штраф по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Пермскому краю от 27.06.2016 N 18-18/265 решение налогового органа оставлено без изменения и утверждено.
Полагая, что решение инспекции от 22.03.2016 N 12-10/3/0521 в части доначисления налога на прибыль организаций и НДС, соответствующих пени и налоговых санкций незаконно, общество "Виват-трейд" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суды, сделав выводы о необоснованном завышении стоимости приобретенного обществом "Виват-трейд" объекта; намеренных действиях по приобретению спорного недвижимого имущества по искусственно завышенной цене, отказали в удовлетворении заявленных требований в части признания незаконным оспариваемого решения инспекции по доначислению налога на прибыль и НДС, соответствующих пени и налоговых санкций.
Выводы судов являются правильными, соответствуют действующему законодательству, материалам дела.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.
В соответствии с позицией, изложенной в п. 1, 3, 4, 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели.
Судами установлено и материалами дела подтверждено, что основанием для доначисления налога на прибыль организаций за 2012 - 2013 годы послужили выводы материалов проверки о необоснованном завышении обществом "Виват-трейд" расходов за 2012 - 2013 годы на сумму начисленной амортизации и амортизационной премии в сумме 32 032 553 руб. по приобретенному 2-этажному универсальному магазину, расположенному по адресу Шоссе Космонавтов, 240, г. Пермь, в связи с тем, что названный объект недвижимого имущества приобретен по завышенной цене 238 000 000 руб., с использованием цепочки перепродавцов (обществ "Мастер", "Лик", "Рондо", индивидуальных предпринимателей Швецовой О.Ю., Ерышканова М.А.), чьи действия были согласованы с действиями общества "Виват-трейд", что привело к завышению размера амортизационных отчислений и амортизационной премии.
Из материалов дела следует, что между продавцами - Швецовой О.Ю., Ерышкановым М.А., обществами "Лик", "Рондо" и покупателем - обществом "Виват-трейд" заключен договор купли-продажи недвижимого имущества от 22.09.2012, с учетом дополнительного соглашения от 19.10.2012, по условиям которого общество "Виват-трейд" приобретает двухэтажный универсальный магазин общей площадью 6 156 кв. м стоимостью 237 000 000 руб. (НДС не облагается) и земельный участок общей площадью 3 101 кв. м стоимостью 1 000 000 руб., расположенные по адресу: г. Пермь, Индустриальный район, шоссе Космонавтов, 240. Оплата стоимости имущества производится покупателем в срок не позднее 30.10.2012 в сумме 59 500 000 руб. каждому продавцу. Право собственности на недвижимое имущество зарегистрировано за обществом "Виват-трейд" 26.09.2012.
В бухгалтерском учете названные объекты приняты в состав основных средств в сентябре 2012 года, двухэтажный универсальный магазин отнесен к десятой амортизационной группе (свыше 30 лет), срок полезного использования установлен в 361 месяц, по указанному основному средству начислена амортизационная премия и амортизационные отчисления, которые в период с 31.10.2012 по 31.12.2013 налогоплательщиком учтены в составе расходов по налогу на прибыль организаций в сумме 34 551 178 руб. 62 коп., в том числе амортизационная премия - 25 430 052 руб. 06 коп., амортизация - 9 121 126 руб. 56 коп.
Судами установлена очередность приобретения и формирования земельного участка, находящегося по адресу г. Пермь, Индустриальный район, шоссе Космонавтов, 240, на котором в последующем располагался спорный двухэтажный универсальный магазин. При этом судами выявлено, что с января 2012 года по сентябрь 2012 года названный объект перепродавался физическими лицами, юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями с повышением стоимости объекта при каждой продаже.
В частности судами указано, что 17.08.2012 заключен договор аренды недвижимого имущества между Филипповым А.Ф. (Арендодатель) и обществом "Виват-трейд" (Арендатор) на передачу во временное пользование за плату (аренду) 2-этажного универсального магазина по адресу: г. Пермь, ш. Космонавтов, 240. Арендатор обязался использовать объект аренды для розничной торговли алкогольной продукцией, пивом, табачными изделиями, продовольственными товарами и другими товарами народного потребления, организации общепита. Договор аренды заключен на срок с 17.08.2012 по 31.12.2022.
В августе 2012 года по инициативе общества "Виват-трейд" проведена техническая инвентаризация и паспортизация здания по адресу: г. Пермь, ш. Космонавтов, 240, получен технический и кадастровый паспорт, составлен отчет N 5020 об оценке 2-этажного универсального магазина по адресу: г. Пермь, ш. Космонавтов, 240 по состоянию на дату оценки 29.08.2012.
Филиппов А.Ф. 06.09.2012 после перевода земельного участка с назначения "под индивидуальный жилой дом" и дооборудования гаража до 2-этажного универсального магазина реализовал объекты обществу "Мастер" за 27 600 000 руб.
В свою очередь общество "Мастер" 11 и 12 сентября 2012 года реализовало имущество обществу "Рондо", Швецовой О.Ю., обществу "Лик" и Ерышканову М.А. за общую сумму 57 500 000 руб.
Названные лица 22.09.2012 года реализовали 2-этажный магазин и земельный участок обществу "Виват-Трейд" за 238 000 000 руб., то есть за цену сделки в 8 раз превышающую стоимость сделки между Филипповым А.Ф. и обществом "Мастер".
Обществом "Виват-трейд" 17.10.2012 по адресу: г. Пермь, ш. Космонавтов, д. 240 открыт супермаркет "Дельта" и зарегистрирована контрольно-кассовая техника в количестве 19 единиц.
Таким образом, суды сделали верный вывод о необоснованном завышении стоимости приобретенного объекта, поскольку фактически затраты на приобретение спорного объекта недвижимости составили 27 600 000 руб., в том числе земельный участок за 16 900 000 руб., 2-этажный универсальный магазин за 10 700 000 руб. Фактические затраты общества "Виват-трейд" правомерно определены по цене реализации Филипповым А.Ф. обществу "Мастер".
Судами также установлено, что с момента государственной регистрации общества "Лик", "Рондо", "Мастер" налоговую и бухгалтерскую отчетность не представляли, налоги в бюджет не уплачивали, не имели работников, имущества, транспортных средств.
Названные организации зарегистрированы непосредственно перед совершением сделки купли-продажи недвижимого имущества по адресу: г. Пермь, ш. Космонавтов, д. 240; обладают признаками взаимозависимости; включены в цепочку перепродавцов формально.
Кроме того, судами установлены факты, свидетельствующие о согласованности действий группы участников сделок в части произведенной оплаты за приобретенный объект, обналичивания денежных средств через физических лиц и "номинальные" организации.
В частности при анализе расчетного счета общества "Рондо" установлено, что денежные средства, поступившие от общества "Виват-трейд", перечисляются в адрес общества "Мастер" и на счета юридических лиц, с последующим зачислением на счета физического лица Плешкова С.А. с назначением платежа "по договорам займа". Денежные средства, поступившие на расчетный счет общества "Лик" от общества "Виват-трейд", зачисляются на счета общества "Мастер", Филиппова А.А. (оплата по договору займа).
Денежные средства, поступившие на расчетный счет общества "Мастер" от Швецовой О.Ю., Ерышканова М.А., обществ "Лик", "Рондо", перечислялись на счета юридических лиц (в том числе - обществу "Альянс" (с назначением платежа "по договору займа"), с последующим зачислением на счета физического лица Плешкова С.А.
Обществом "Мастер" денежные средства, полученные от общества "Альянс", переведены на счет Филиппова А.Ф. в оплату (частично) по договору купли-продажи недвижимого имущества от 06.09.2012. При этом Филиппов А.А. (сын Филиппова А.Ф.) является получателем денежных средств по договору от 10.09.2012 процентного займа, заключенному с обществом "Виват-трейд", за период с 10.09.2012 по 10.12.2012 налогоплательщиком перечислено 165 000 000 руб.
В отношении Гладких Н.В. (мать), Шубодерова А.А. (отец), Шубодерова Д.А. (сын) проверкой установлены признаки взаимозависимости вследствие отношений родства. Шубодеров А.А. является учредителем и руководителем общества "Стройинвест".
Договоры купли-продажи недвижимого имущества (земельные участки и жилые дома, расположенные по адресу: г. Пермь, ул. 2-я Юннатская, д. 13, 11) с продавцами - Шакировым И.А. и Голдобиным А.Н. от имени покупателя - Гладких Н.В. подписал Коршунов А.В., действующий по доверенности от 18.01.2012. При этом Коршунов А.В. является собственником помещения по адресу: г. Пермь, шоссе Космонавтов, 198, по названному адресу зарегистрировано общество "Стройинвест".
Между обществами "Виват-трейд" (заимодавец) и обществом "Стройинвест" (заемщик) в лице директора Шубодерова А.А. заключены договоры о предоставлении процентных займов в общей сумме 111 999 980 руб. Часть долга в сумме 59 500 000 руб. погашена по договору перевода долга от 19.10.2012 на Ерышканова М.А., с которым впоследствии обществом "Виват-трейд" произведен зачет от 31.10.2012.
Анализ расчетного счета общества "Стройинвест" показал, что денежные средства, поступившие от общества "Виват-трейд" (по договорам займа), перечисляются в адрес общества "Виртекс" (за стройматериалы), Шубодерова Д.А., Шубодерова А.А. с назначением платежа "по договору процентного займа". С расчетного счета общества "Виртекс" в течение 1 - 3 рабочих дней денежные средства зачисляются на счета индивидуальных предпринимателей (по договорам займа). Общество "Виртекс" использовалось в незаконном возмещении НДС, что подтверждено судебными актами по делу Арбитражного суда Пермского края N А50-20423/2015.
Кроме того, общество "Виват-трейд" являлось заказчиком по договору от 24.02.2011, заключенному с муниципальным предприятием "Бюро технической инвентаризации Ординского района" (исполнитель) на выполнение работ по технической инвентаризации и паспортизации здания, расположенного по адресу: г. Пермь, шоссе Космонавтов, 240. В техническом паспорте домовладения объектом от 24.08.2012. полученном обществом "Виват-трейд", указан собственник объекта - Филиппов А.Ф.
Обществом "Виват-трейд" (заказчик) по договору от 23.08.2012 N 360/12 на оказание услуг об оценке, заключенному с обществом с ограниченной ответственностью "Промпроект-Оценка" (исполнитель), получен отчет от 04.09.2012 N 5020 об оценке двухэтажного универсального магазина общей площадью 6 156 кв. м и земельного участка общей площадью 3 101 кв. м по состоянию на 29.08.2012. В названном отчете указан собственник объекта оценки - Филиппов А.Ф.
При указанных обстоятельствах суды верно указали, что поскольку обществу "Виват-трейд" достоверно было известно о наличии перечисленных обстоятельств, в действиях общества "Виват-трейд" усматривается намерение по приобретению спорного недвижимого имущества по искусственно завышенной цене, при том что с разницы между ценой приобретения и реализации объекта недвижимости налоговые обязательства не исчислены и в бюджет не уплачены.
Основанием для доначисления налога на прибыль организаций послужили выводы материалов проверки о необоснованном завышении обществом "Виват-трейд" расходов за 2011 - 2013 года на сумму агентского вознаграждения по агентскому договору с индивидуальным предпринимателем Дятловой С.В. в размере 12 189 600 руб. Основанием для исключения названных затрат послужили выводы инспекции об отсутствии реальности сделки в рамках агентского договора от 23.05.2008, так как в действительности привлеченный обществом "Виват-трейд" агент (посредник) хозяйственных операций не осуществлял, надлежащее документальное подтверждение деятельности агента по исполнению агентского договора от 23.05.2008 отсутствует.
Суды, отказывая в удовлетворении заявленных требований в названной части исходили из следующего.
Между обществом "Виват-трейд" (Принципал) и индивидуальным предпринимателем Дятловой С.В. (Агент) заключен агентский договор от 23.05.2008, по условиям которого Агент принимает обязательства совершать от имени и за счет Принципала действия по поиску двух объектов недвижимости в г. Березники Пермского края для размещения продуктовых супермаркетов "Виват", отвечающих определенным условиям, и заключению договоров аренды на эти помещения.
Исполнением поручения по договору является обеспечение заключения Принципалом 2-х договоров аренды помещений с арендодателем/арендодателями (п. 1.4 договора). Агент обязуется ежемесячно в течение 5 дней с момента окончания каждого месяца направлять заказным письмом/бандеролью Принципалу отчет о выполнении поручения о ходе исполнения поручений по установленной форме (п. 2.3 договора).
Дополнительным соглашением от 30.08.2013 стороны внесли с 01.09.2013 изменения в агентский договор от 23.05.2008, которым подп. "б" п. 1.2 договора изложен в следующей редакции: "Суммарная арендная плата за помещение в месяц не должна превышать 755 000 руб.".
Дополнительным соглашением от 31.08.2014 к агентскому договору от 23.05.2008 суммарная арендная плата за помещение с 01.09.2014 увеличена до 784 148 руб., с 01.09.2015 увеличена до 815 336 руб.
Дятловой С.В. представлен отчет агента от 23.05.2008, из которого следует, что Принципалу для заключения договоров аренды предложены нежилые помещения, расположенные по адресу: г. Березники, ул. Ломоносова, 108, и ул. Мира, 39, принадлежащие обществу с ограниченной ответственностью "Кросс" (далее - общество "Кросс").
Таким образом, заключив 23.05.2008 агентский договор, Агент в тот же день представил отчет об исполнении агентского договора, а 01.06.2008 обществом "Виват-трейд" (Арендатор) заключены два договора аренды недвижимого имущества с обществом "Кросс" (Арендодатель), в соответствии с которыми Арендодатель обязуется передать во временное возмездное владение и пользование Арендатору недвижимое имущество, расположенное по адресу: Пермский край, г. Березники, ул. Ломоносова, 108 и Пермский край, г. Березники, ул. Мира, д. 39.
Размер выплаченного Агенту агентского вознаграждения составил 12 189 600 руб., в том числе - за 2011 год - 4 063 200 руб., 2012 год - 4 063 200 руб., 2013 год - 4 063 200 руб., и включен обществом "Виват-трейд" в состав расходов по налогу на прибыль организаций за 2011 - 2013 годы.
При этом судами установлено, что документы, свидетельствующие об участии Агента в заключении договоров аренды нежилых помещений между обществами "Виват-трейд" и обществом "Кросс" не представлены; отсутствуют ежемесячные отчеты агента; акты оказанных агентом услуг не содержат конкретных сведений и не раскрывают существо услуг, не имеют подписей и печатей заказчика и исполнителя; размер ежемесячного агентского вознаграждения (338 000 руб.) в 2 раза превышает размер ежемесячной аренды по заключенным договорам аренды помещений (112 000 руб. и 48 000 руб.).
До заключения договоров аренды от 01.06.2008 между обществами "Виват-трейд" и "Кросс" названные объекты сдавались в аренду на основании долгосрочных договоров от 20.06.2005 (срок аренды 8 лет) обществу с ограниченной ответственностью "Торговая компания "Виват" (далее - общество "ТК "Виват"), которое является взаимозависимым лицом по отношению к обществу "Виват-трейд", входят в единую холдинговую группу "НормаН-Виват". Договоры аренды от 20.06.2005 расторгнуты сторонами 31.05.2008, государственная регистрация осуществлена 18.08.2008.
Названные объекты недвижимости с 20.06.2005 по 31.05.2008 арендовало общество "ТК "Виват", с 01.06.2008 - общество "Виват-трейд", при этом на момент подписания договоров аренды от 01.06.2008, обременение в виде аренды по договорам от 20.06.2005 погашено не было, размер арендной платы остался на прежнем уровне, условия договоров являются идентичными. До заключения агентского договора по адресу: г. Березники, ул. Ломоносова, 108, и ул. Мира, 39, у общества "Виват-трейд" с 2007 года находились и состояли на налоговом учете обособленные подразделения "Супермаркет "Виват", где продавались продукты питания, инкассировалась денежная наличность.
Судами установлено, что индивидуальный предприниматель Дятлова С.В. состоит в зарегистрированном браке с Дятловым С.В., который является одним из участников общества "Кросс"; Дятлова С.В. является участником общества с ограниченной ответственностью "Торговая фирма "Элита", зарегистрированного по адресу общества "Кросс", что, как верно указали суды, свидетельствует о взаимозависимости Дятловой С.В. с Дятловым С.В., а индивидуального предпринимателя Дятловой С.В. с обществом "Кросс".
В связи с этим судами верно определено, что факт оказания индивидуальным предпринимателем Дятловой С.В. агентских услуг по поиску двух торговых объектов в городе Березники не подтвержден, следовательно исключается возможность их включение в состав расходов по налогу на прибыль организаций.
С учетом изложенного, налоговый орган правомерно доначислил налог на прибыль организаций, уменьшив расходы за 2011 - 2013 года на сумму агентского вознаграждения по агентскому договору с индивидуальным предпринимателем Дятловой С.В. в размере 12 189 600 руб.
При таких обстоятельствах, оценив по правилам ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, суды пришли к обоснованному выводу о законности решения инспекции от 22.03.2016 N 12-10/3/0521 в части доначисления обществу "Виват-трейд" налога на прибыль организаций и НДС, соответствующих пени и налоговых санкций.
Таким образом, суды правомерно отказали в удовлетворении заявленных обществом "Виват-трейд" требований в названной части.
Доводы, указанные в кассационной жалобе общества "Виват-трейд" судом кассационной инстанции отклоняются, поскольку не свидетельствуют о нарушении судами норм права и сводятся лишь к переоценке установленных по делу обстоятельств. Все доказательства исследованы и оценены судами в соответствии с требованиями гл. 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Их переоценка не входит в компетенцию суда кассационной инстанции (ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.
С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решение Арбитражного суда Пермского края от 31.10.2016 по делу N А50-16118/2016 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2017 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу ООО "Виват-трейд" - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 17.05.2017 N Ф09-1676/17 ПО ДЕЛУ N А50-16118/2016
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.Разделы:
Налог на прибыль организаций
Обстоятельства: Налоговый орган начислил налог на прибыль организаций, НДС, пени, штрафы, указав на приобретение налогоплательщиком объекта недвижимого имущества по завышенной цене с участием контрагентов, чьи действия были согласованы, что привело к завышению размера амортизационных отчислений и амортизационной премии.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17 мая 2017 г. N Ф09-1676/17
Дело N А50-16118/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 15 мая 2017 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 17 мая 2017 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Черкезова Е.О.,
судей Токмаковой А.Н., Кравцовой Е.А.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Виват-трейд" (далее - общество "Виват-трейд", налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Пермского края от 31.10.2016 по делу N А50-16118/2016 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2017 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) - Ощепков А.А. (доверенность от 16.01.2017 N 14), Ивонина И.А. (доверенность от 11.01.2017 N 13).
Общество "Виват-трейд" обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 22.03.2016 N 12-10/3/0521 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость (далее - НДС), соответствующих пени и налоговых санкций.
Решением суда первой инстанции от 31.10.2016 (судья Торопицин С.В.) заявленные требования удовлетворены частично: признано недействительным решение налогового органа от 22.03.2016 N 12-10/3/0521 в части доначисления налога на прибыль организаций за 2012 - 2013 года по эпизоду исключения из состава расходов амортизационных начислений по объектам, расположенным в д. Кондратово, ул. Водопроводная, 8а, г. Пермь, ул. Геологов, 15, связанных с выполнением на указанных объектах работ обществами с ограниченной ответственностью "Альянс" и "СтройУрал", соответствующие пени и налоговые санкции, как не соответствующее законодательству о налогах и сборах.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2017 (судьи Савельева Н.М., Васева Е.Е., Голубцов В.Г.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе общество "Виват-трейд" просит названные судебные акты изменить в части отказа в признании недействительным решения инспекции от 22.03.2016 N 12-10/3/0521 в части доначисления налога на прибыль организаций по эпизоду исключения из расходов по налогу на прибыль за 2012 - 2013 годы начисленной амортизации и амортизационной премии в сумме 31 032 553 руб. по приобретенному зданию, а также по эпизоду уменьшения расходов за 2011 - 2013 годы на сумму агентского вознаграждения по агентскому договору с индивидуальным предпринимателем Дятловой С.В. в размере 12 189 600 руб., направить дело на новое рассмотрение, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела.
Заявитель кассационной жалобы указывает на отсутствие доказательств взаимозависимости налогоплательщика с обществами с ограниченной ответственностью "Лик", "Рондо", "Мастер", индивидуальными предпринимателями Швецовой О.Ю. и Ерышкановым М.А. Кроме того, общество "Виват-трейд" ссылается на то, что не знало и не могло знать о сделках в отношении спорного земельного участка и строения, расположенного на нем, начиная с Гладких Н.В., Романовой Л.М., Андроновой С.А. и заканчивая обществом "Мастер", а также не знало о наличии каких-либо взаимоотношений между лицами в рамках сделок, предшествующих сделке общества "Виват-трейд" с обществами "Лик", "Рондо", индивидуальными предпринимателями Швецовой О.Ю. и Ерышкановым М.
Общество "Виват-трейд" считает, что в его действиях отсутствует умысел на искусственное увеличение цены имущества, поскольку имущество приобреталось, в том числе за счет заемных средств. Налогоплательщик также указывает на то, что отчет о рыночной стоимости спорного объекта недвижимости представлен и инспекцией названный отчет не опровергнут.
Кроме того, общество "Виват-трейд" в подтверждение несения расходов ссылается на факт оказания ему агентом услуг по исполнению агентского поручения и, по мнению налогоплательщика, названные расходы экономически обоснованы.
Поскольку иные выводы суда первой и апелляционной инстанций не обжалуются, их законность судом кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не проверяется.
В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу общества "Виват-трейд" - без удовлетворения.
Проверив законность и обоснованность принятых по делу судебных актов, суд кассационной инстанции не нашел оснований для их отмены или изменения.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества "Виват-трейд". Результаты проверки отражены инспекцией в акте от 19.10.2015 N 12-10/6/2218. Налоговым органом 22.03.2016 принято решение N 12-10/3/0521 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу "Виват-трейд" доначислен налог на прибыль организаций за 2011 - 2013 года в сумме 6 945 808 руб., соответствующие пени и штраф по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Пермскому краю от 27.06.2016 N 18-18/265 решение налогового органа оставлено без изменения и утверждено.
Полагая, что решение инспекции от 22.03.2016 N 12-10/3/0521 в части доначисления налога на прибыль организаций и НДС, соответствующих пени и налоговых санкций незаконно, общество "Виват-трейд" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суды, сделав выводы о необоснованном завышении стоимости приобретенного обществом "Виват-трейд" объекта; намеренных действиях по приобретению спорного недвижимого имущества по искусственно завышенной цене, отказали в удовлетворении заявленных требований в части признания незаконным оспариваемого решения инспекции по доначислению налога на прибыль и НДС, соответствующих пени и налоговых санкций.
Выводы судов являются правильными, соответствуют действующему законодательству, материалам дела.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.
В соответствии с позицией, изложенной в п. 1, 3, 4, 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели.
Судами установлено и материалами дела подтверждено, что основанием для доначисления налога на прибыль организаций за 2012 - 2013 годы послужили выводы материалов проверки о необоснованном завышении обществом "Виват-трейд" расходов за 2012 - 2013 годы на сумму начисленной амортизации и амортизационной премии в сумме 32 032 553 руб. по приобретенному 2-этажному универсальному магазину, расположенному по адресу Шоссе Космонавтов, 240, г. Пермь, в связи с тем, что названный объект недвижимого имущества приобретен по завышенной цене 238 000 000 руб., с использованием цепочки перепродавцов (обществ "Мастер", "Лик", "Рондо", индивидуальных предпринимателей Швецовой О.Ю., Ерышканова М.А.), чьи действия были согласованы с действиями общества "Виват-трейд", что привело к завышению размера амортизационных отчислений и амортизационной премии.
Из материалов дела следует, что между продавцами - Швецовой О.Ю., Ерышкановым М.А., обществами "Лик", "Рондо" и покупателем - обществом "Виват-трейд" заключен договор купли-продажи недвижимого имущества от 22.09.2012, с учетом дополнительного соглашения от 19.10.2012, по условиям которого общество "Виват-трейд" приобретает двухэтажный универсальный магазин общей площадью 6 156 кв. м стоимостью 237 000 000 руб. (НДС не облагается) и земельный участок общей площадью 3 101 кв. м стоимостью 1 000 000 руб., расположенные по адресу: г. Пермь, Индустриальный район, шоссе Космонавтов, 240. Оплата стоимости имущества производится покупателем в срок не позднее 30.10.2012 в сумме 59 500 000 руб. каждому продавцу. Право собственности на недвижимое имущество зарегистрировано за обществом "Виват-трейд" 26.09.2012.
В бухгалтерском учете названные объекты приняты в состав основных средств в сентябре 2012 года, двухэтажный универсальный магазин отнесен к десятой амортизационной группе (свыше 30 лет), срок полезного использования установлен в 361 месяц, по указанному основному средству начислена амортизационная премия и амортизационные отчисления, которые в период с 31.10.2012 по 31.12.2013 налогоплательщиком учтены в составе расходов по налогу на прибыль организаций в сумме 34 551 178 руб. 62 коп., в том числе амортизационная премия - 25 430 052 руб. 06 коп., амортизация - 9 121 126 руб. 56 коп.
Судами установлена очередность приобретения и формирования земельного участка, находящегося по адресу г. Пермь, Индустриальный район, шоссе Космонавтов, 240, на котором в последующем располагался спорный двухэтажный универсальный магазин. При этом судами выявлено, что с января 2012 года по сентябрь 2012 года названный объект перепродавался физическими лицами, юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями с повышением стоимости объекта при каждой продаже.
В частности судами указано, что 17.08.2012 заключен договор аренды недвижимого имущества между Филипповым А.Ф. (Арендодатель) и обществом "Виват-трейд" (Арендатор) на передачу во временное пользование за плату (аренду) 2-этажного универсального магазина по адресу: г. Пермь, ш. Космонавтов, 240. Арендатор обязался использовать объект аренды для розничной торговли алкогольной продукцией, пивом, табачными изделиями, продовольственными товарами и другими товарами народного потребления, организации общепита. Договор аренды заключен на срок с 17.08.2012 по 31.12.2022.
В августе 2012 года по инициативе общества "Виват-трейд" проведена техническая инвентаризация и паспортизация здания по адресу: г. Пермь, ш. Космонавтов, 240, получен технический и кадастровый паспорт, составлен отчет N 5020 об оценке 2-этажного универсального магазина по адресу: г. Пермь, ш. Космонавтов, 240 по состоянию на дату оценки 29.08.2012.
Филиппов А.Ф. 06.09.2012 после перевода земельного участка с назначения "под индивидуальный жилой дом" и дооборудования гаража до 2-этажного универсального магазина реализовал объекты обществу "Мастер" за 27 600 000 руб.
В свою очередь общество "Мастер" 11 и 12 сентября 2012 года реализовало имущество обществу "Рондо", Швецовой О.Ю., обществу "Лик" и Ерышканову М.А. за общую сумму 57 500 000 руб.
Названные лица 22.09.2012 года реализовали 2-этажный магазин и земельный участок обществу "Виват-Трейд" за 238 000 000 руб., то есть за цену сделки в 8 раз превышающую стоимость сделки между Филипповым А.Ф. и обществом "Мастер".
Обществом "Виват-трейд" 17.10.2012 по адресу: г. Пермь, ш. Космонавтов, д. 240 открыт супермаркет "Дельта" и зарегистрирована контрольно-кассовая техника в количестве 19 единиц.
Таким образом, суды сделали верный вывод о необоснованном завышении стоимости приобретенного объекта, поскольку фактически затраты на приобретение спорного объекта недвижимости составили 27 600 000 руб., в том числе земельный участок за 16 900 000 руб., 2-этажный универсальный магазин за 10 700 000 руб. Фактические затраты общества "Виват-трейд" правомерно определены по цене реализации Филипповым А.Ф. обществу "Мастер".
Судами также установлено, что с момента государственной регистрации общества "Лик", "Рондо", "Мастер" налоговую и бухгалтерскую отчетность не представляли, налоги в бюджет не уплачивали, не имели работников, имущества, транспортных средств.
Названные организации зарегистрированы непосредственно перед совершением сделки купли-продажи недвижимого имущества по адресу: г. Пермь, ш. Космонавтов, д. 240; обладают признаками взаимозависимости; включены в цепочку перепродавцов формально.
Кроме того, судами установлены факты, свидетельствующие о согласованности действий группы участников сделок в части произведенной оплаты за приобретенный объект, обналичивания денежных средств через физических лиц и "номинальные" организации.
В частности при анализе расчетного счета общества "Рондо" установлено, что денежные средства, поступившие от общества "Виват-трейд", перечисляются в адрес общества "Мастер" и на счета юридических лиц, с последующим зачислением на счета физического лица Плешкова С.А. с назначением платежа "по договорам займа". Денежные средства, поступившие на расчетный счет общества "Лик" от общества "Виват-трейд", зачисляются на счета общества "Мастер", Филиппова А.А. (оплата по договору займа).
Денежные средства, поступившие на расчетный счет общества "Мастер" от Швецовой О.Ю., Ерышканова М.А., обществ "Лик", "Рондо", перечислялись на счета юридических лиц (в том числе - обществу "Альянс" (с назначением платежа "по договору займа"), с последующим зачислением на счета физического лица Плешкова С.А.
Обществом "Мастер" денежные средства, полученные от общества "Альянс", переведены на счет Филиппова А.Ф. в оплату (частично) по договору купли-продажи недвижимого имущества от 06.09.2012. При этом Филиппов А.А. (сын Филиппова А.Ф.) является получателем денежных средств по договору от 10.09.2012 процентного займа, заключенному с обществом "Виват-трейд", за период с 10.09.2012 по 10.12.2012 налогоплательщиком перечислено 165 000 000 руб.
В отношении Гладких Н.В. (мать), Шубодерова А.А. (отец), Шубодерова Д.А. (сын) проверкой установлены признаки взаимозависимости вследствие отношений родства. Шубодеров А.А. является учредителем и руководителем общества "Стройинвест".
Договоры купли-продажи недвижимого имущества (земельные участки и жилые дома, расположенные по адресу: г. Пермь, ул. 2-я Юннатская, д. 13, 11) с продавцами - Шакировым И.А. и Голдобиным А.Н. от имени покупателя - Гладких Н.В. подписал Коршунов А.В., действующий по доверенности от 18.01.2012. При этом Коршунов А.В. является собственником помещения по адресу: г. Пермь, шоссе Космонавтов, 198, по названному адресу зарегистрировано общество "Стройинвест".
Между обществами "Виват-трейд" (заимодавец) и обществом "Стройинвест" (заемщик) в лице директора Шубодерова А.А. заключены договоры о предоставлении процентных займов в общей сумме 111 999 980 руб. Часть долга в сумме 59 500 000 руб. погашена по договору перевода долга от 19.10.2012 на Ерышканова М.А., с которым впоследствии обществом "Виват-трейд" произведен зачет от 31.10.2012.
Анализ расчетного счета общества "Стройинвест" показал, что денежные средства, поступившие от общества "Виват-трейд" (по договорам займа), перечисляются в адрес общества "Виртекс" (за стройматериалы), Шубодерова Д.А., Шубодерова А.А. с назначением платежа "по договору процентного займа". С расчетного счета общества "Виртекс" в течение 1 - 3 рабочих дней денежные средства зачисляются на счета индивидуальных предпринимателей (по договорам займа). Общество "Виртекс" использовалось в незаконном возмещении НДС, что подтверждено судебными актами по делу Арбитражного суда Пермского края N А50-20423/2015.
Кроме того, общество "Виват-трейд" являлось заказчиком по договору от 24.02.2011, заключенному с муниципальным предприятием "Бюро технической инвентаризации Ординского района" (исполнитель) на выполнение работ по технической инвентаризации и паспортизации здания, расположенного по адресу: г. Пермь, шоссе Космонавтов, 240. В техническом паспорте домовладения объектом от 24.08.2012. полученном обществом "Виват-трейд", указан собственник объекта - Филиппов А.Ф.
Обществом "Виват-трейд" (заказчик) по договору от 23.08.2012 N 360/12 на оказание услуг об оценке, заключенному с обществом с ограниченной ответственностью "Промпроект-Оценка" (исполнитель), получен отчет от 04.09.2012 N 5020 об оценке двухэтажного универсального магазина общей площадью 6 156 кв. м и земельного участка общей площадью 3 101 кв. м по состоянию на 29.08.2012. В названном отчете указан собственник объекта оценки - Филиппов А.Ф.
При указанных обстоятельствах суды верно указали, что поскольку обществу "Виват-трейд" достоверно было известно о наличии перечисленных обстоятельств, в действиях общества "Виват-трейд" усматривается намерение по приобретению спорного недвижимого имущества по искусственно завышенной цене, при том что с разницы между ценой приобретения и реализации объекта недвижимости налоговые обязательства не исчислены и в бюджет не уплачены.
Основанием для доначисления налога на прибыль организаций послужили выводы материалов проверки о необоснованном завышении обществом "Виват-трейд" расходов за 2011 - 2013 года на сумму агентского вознаграждения по агентскому договору с индивидуальным предпринимателем Дятловой С.В. в размере 12 189 600 руб. Основанием для исключения названных затрат послужили выводы инспекции об отсутствии реальности сделки в рамках агентского договора от 23.05.2008, так как в действительности привлеченный обществом "Виват-трейд" агент (посредник) хозяйственных операций не осуществлял, надлежащее документальное подтверждение деятельности агента по исполнению агентского договора от 23.05.2008 отсутствует.
Суды, отказывая в удовлетворении заявленных требований в названной части исходили из следующего.
Между обществом "Виват-трейд" (Принципал) и индивидуальным предпринимателем Дятловой С.В. (Агент) заключен агентский договор от 23.05.2008, по условиям которого Агент принимает обязательства совершать от имени и за счет Принципала действия по поиску двух объектов недвижимости в г. Березники Пермского края для размещения продуктовых супермаркетов "Виват", отвечающих определенным условиям, и заключению договоров аренды на эти помещения.
Исполнением поручения по договору является обеспечение заключения Принципалом 2-х договоров аренды помещений с арендодателем/арендодателями (п. 1.4 договора). Агент обязуется ежемесячно в течение 5 дней с момента окончания каждого месяца направлять заказным письмом/бандеролью Принципалу отчет о выполнении поручения о ходе исполнения поручений по установленной форме (п. 2.3 договора).
Дополнительным соглашением от 30.08.2013 стороны внесли с 01.09.2013 изменения в агентский договор от 23.05.2008, которым подп. "б" п. 1.2 договора изложен в следующей редакции: "Суммарная арендная плата за помещение в месяц не должна превышать 755 000 руб.".
Дополнительным соглашением от 31.08.2014 к агентскому договору от 23.05.2008 суммарная арендная плата за помещение с 01.09.2014 увеличена до 784 148 руб., с 01.09.2015 увеличена до 815 336 руб.
Дятловой С.В. представлен отчет агента от 23.05.2008, из которого следует, что Принципалу для заключения договоров аренды предложены нежилые помещения, расположенные по адресу: г. Березники, ул. Ломоносова, 108, и ул. Мира, 39, принадлежащие обществу с ограниченной ответственностью "Кросс" (далее - общество "Кросс").
Таким образом, заключив 23.05.2008 агентский договор, Агент в тот же день представил отчет об исполнении агентского договора, а 01.06.2008 обществом "Виват-трейд" (Арендатор) заключены два договора аренды недвижимого имущества с обществом "Кросс" (Арендодатель), в соответствии с которыми Арендодатель обязуется передать во временное возмездное владение и пользование Арендатору недвижимое имущество, расположенное по адресу: Пермский край, г. Березники, ул. Ломоносова, 108 и Пермский край, г. Березники, ул. Мира, д. 39.
Размер выплаченного Агенту агентского вознаграждения составил 12 189 600 руб., в том числе - за 2011 год - 4 063 200 руб., 2012 год - 4 063 200 руб., 2013 год - 4 063 200 руб., и включен обществом "Виват-трейд" в состав расходов по налогу на прибыль организаций за 2011 - 2013 годы.
При этом судами установлено, что документы, свидетельствующие об участии Агента в заключении договоров аренды нежилых помещений между обществами "Виват-трейд" и обществом "Кросс" не представлены; отсутствуют ежемесячные отчеты агента; акты оказанных агентом услуг не содержат конкретных сведений и не раскрывают существо услуг, не имеют подписей и печатей заказчика и исполнителя; размер ежемесячного агентского вознаграждения (338 000 руб.) в 2 раза превышает размер ежемесячной аренды по заключенным договорам аренды помещений (112 000 руб. и 48 000 руб.).
До заключения договоров аренды от 01.06.2008 между обществами "Виват-трейд" и "Кросс" названные объекты сдавались в аренду на основании долгосрочных договоров от 20.06.2005 (срок аренды 8 лет) обществу с ограниченной ответственностью "Торговая компания "Виват" (далее - общество "ТК "Виват"), которое является взаимозависимым лицом по отношению к обществу "Виват-трейд", входят в единую холдинговую группу "НормаН-Виват". Договоры аренды от 20.06.2005 расторгнуты сторонами 31.05.2008, государственная регистрация осуществлена 18.08.2008.
Названные объекты недвижимости с 20.06.2005 по 31.05.2008 арендовало общество "ТК "Виват", с 01.06.2008 - общество "Виват-трейд", при этом на момент подписания договоров аренды от 01.06.2008, обременение в виде аренды по договорам от 20.06.2005 погашено не было, размер арендной платы остался на прежнем уровне, условия договоров являются идентичными. До заключения агентского договора по адресу: г. Березники, ул. Ломоносова, 108, и ул. Мира, 39, у общества "Виват-трейд" с 2007 года находились и состояли на налоговом учете обособленные подразделения "Супермаркет "Виват", где продавались продукты питания, инкассировалась денежная наличность.
Судами установлено, что индивидуальный предприниматель Дятлова С.В. состоит в зарегистрированном браке с Дятловым С.В., который является одним из участников общества "Кросс"; Дятлова С.В. является участником общества с ограниченной ответственностью "Торговая фирма "Элита", зарегистрированного по адресу общества "Кросс", что, как верно указали суды, свидетельствует о взаимозависимости Дятловой С.В. с Дятловым С.В., а индивидуального предпринимателя Дятловой С.В. с обществом "Кросс".
В связи с этим судами верно определено, что факт оказания индивидуальным предпринимателем Дятловой С.В. агентских услуг по поиску двух торговых объектов в городе Березники не подтвержден, следовательно исключается возможность их включение в состав расходов по налогу на прибыль организаций.
С учетом изложенного, налоговый орган правомерно доначислил налог на прибыль организаций, уменьшив расходы за 2011 - 2013 года на сумму агентского вознаграждения по агентскому договору с индивидуальным предпринимателем Дятловой С.В. в размере 12 189 600 руб.
При таких обстоятельствах, оценив по правилам ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, суды пришли к обоснованному выводу о законности решения инспекции от 22.03.2016 N 12-10/3/0521 в части доначисления обществу "Виват-трейд" налога на прибыль организаций и НДС, соответствующих пени и налоговых санкций.
Таким образом, суды правомерно отказали в удовлетворении заявленных обществом "Виват-трейд" требований в названной части.
Доводы, указанные в кассационной жалобе общества "Виват-трейд" судом кассационной инстанции отклоняются, поскольку не свидетельствуют о нарушении судами норм права и сводятся лишь к переоценке установленных по делу обстоятельств. Все доказательства исследованы и оценены судами в соответствии с требованиями гл. 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Их переоценка не входит в компетенцию суда кассационной инстанции (ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.
С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Пермского края от 31.10.2016 по делу N А50-16118/2016 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2017 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу ООО "Виват-трейд" - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Е.О.ЧЕРКЕЗОВ
Е.О.ЧЕРКЕЗОВ
Судьи
А.Н.ТОКМАКОВА
Е.А.КРАВЦОВА
А.Н.ТОКМАКОВА
Е.А.КРАВЦОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)