Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 28 сентября 2017 года.
Полный текст постановления изготовлен 03 октября 2017 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи А.Н. Стрекачева
судей А.Н. Герасименко, Д.В. Николаева
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кочержовой Е.А.
при участии:
от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону: представитель Воронина В.С. по доверенности от 18.01.2017 г.,
от управляющего общества с ограниченной ответственностью "Стройсервис - ПС" Волкова А.А.: представитель Мхитарян М.Г. по доверенности от 27.09.2017 г.,
от Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области: представитель Мусаутова Э.Д. по доверенности от 26.04.2017 г.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью "Стройсервис - ПС" Волкова А.А. на решение Арбитражного суда Ростовской области от 17.07.2017 по делу N А53-1762/2017 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Стройсервис-ПС" (ИНН 6163065693, ОГРН 1026103168024) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону о признании незаконным решения N 04-06/3 от 12.08.2016 к Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области о признании незаконным решения от N 15-15/3465 от 01.11.2016,
принятое в составе судьи Штыренко М.Е.
общество с ограниченной ответственностью "Стройсервис-ПС" обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительными решения ИФНС России по Ленинскому района г. Ростова-на-Дону решения N 04-06/3 от 12.08.2016 о привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения, решения Управления ФНС России от 15-15/3465 от 01.11.2016.
Решением Арбитражного суда Ростовской области от 17.07.2017 по делу N А53-1762/2017 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Конкурсный управляющий общества с ограниченной ответственностью "Стройсервис - ПС" Волков А.А. обжаловал решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просил отменить решение.
Апелляционная жалоба налогоплательщика мотивирована тем, что судом неправильно применены и нарушены нормы законодательства о налогах и сборах, в результате неполно выяснены и установлены фактические обстоятельства, имеющие значение для дела. Податель жалобы не согласен с выводом суда о том, что сделки с ООО "РемСтрой", ООО "РегионСтрой", ООО "НПО Спектр" носили формальный характер. Апеллянт указывает на то, что законодательство о налогах и сборах исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В обоснование налогоплательщик указывает, что обществом в инспекцию представлен полный пакет документов, предусмотренный статьями 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, свидетельствующий о реальности совершенных сделок с ООО "РемСтрой", ООО "РегионСтрой", ООО "НПО Спектр". Работы выполнены контрагентами, что подтверждено представленными счетами-фактурами, которые соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и подтверждают право на получение налогового вычета. Апеллянт не согласен с выводом суда о том, что общество не проявило должной осмотрительности и осторожности при выборе своих контрагентов.
В отзывах на апелляционную жалобу Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону и Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области просили решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали правовые позиции по спору.
Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Ростовской области от 17.07.2017 по делу N А53-1762/2017 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, ИФНС России по Ленинскому района г. Ростова-на-Дону была проведена выездная налоговая проверка ООО "Стройсервис-ПС" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах: налога на прибыль, налога на имущество, НДС, транспортного налога, земельного налога, НДФЛ, ЕНВД для отдельных видов деятельности, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.
По итогам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 08.04.2016 N 04-06/21.
По результатам рассмотрения материалов проверки и указанного акта, инспекцией было вынесено решение от 12.08.2016 N 04-06/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен НДС в сумме 8 813 678 рублей, пени в сумме 3 461 326,45 рублей.
Общество с указанным решением не согласилось, оспорило его в административном порядке в УФНС России по Ростовской области. Решением УФНС России по Ростовской области от 01.11.2016 N 15-15/3465 указанное решение налоговой инспекции было оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.
Не согласие с указанным решения инспекции и Управления послужило основанием для обращения общества в суд с настоящим заявлением, при рассмотрении которого судом установлено следующее.
Основанием для доначисления НДС послужило непринятие налоговым органом вычета по НДС по хозяйственным операциям со следующими контрагентами:
- ООО "РемСтрой" - 4 541 591 рубль,
- ООО "Регионстрой" - 3 179 883 рубля,
- ООО НПО "Спектр" - 1 092 203 рубля.
При проверке законности и обоснованности вышеуказанных решений ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону и УФНС России по Ростовской области суд руководствовался следующим.
Статья 171 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляет налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (часть 2 статьи 171 Кодекса).
В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, указанных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.
Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, основанием для заявления налогового вычета по НДС (возмещения сумм налога) является наличие в совокупности следующих обстоятельств: оприходование товара (работ, услуг); использование товара для целей налогооблагаемых НДС; наличие счета-фактуры установленного образца.
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
При этом документы, на основании которых заявлен налоговый вычет, должны содержать достоверные сведения и отражать реальные хозяйственные операции по приобретению товаров (работ, услуг).
Положения статей 171 и 172 НК РФ предполагают возможность применения налогового вычета по НДС при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами (работами, услугами). Ввиду этого, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.
Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальность хозяйственных операций.
В обоснование вычета по хозяйственным операциям с ООО "РемСтрой" заявителем представлены суду договор подряда N 27 от 28.05.2015; акт о приемке выполненных работ и затрат N 1 от 28.09.2012 на общую сумму 29 772 650 рублей, в том начислен НДС в сумме 4 541 591 рубль, справка о стоимости выполненных работ и затрат от 28.09.2012 N 1.
Контрагент - ООО "РемСтрой" был зарегистрирован в качестве юридического лица 10.08.2011 по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. 25 Линия, 2/20.
Директором общества с начала создания является Сальников М.Е.
Среднесписочная численность работающих на 2012 год - 4 человека. Общество не имеет в собственности недвижимого имущества и транспортных средств. Удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет 99,9%.
По требованию налогового органа ООО "РемСтрой" документы по взаимоотношениям с заявителем не представило.
Согласно представленного в материалы дела протокола допроса Сальникова М.Е., ООО "РемСтрой" было им учреждено по просьбе Ковалева Д. В обществе числился номинально, фактически руководил фирмой Ковалев Д. Заработную плату получал в течение первых двух месяцев от Ильенко А., водителя Ковалева Д.
Денежными средствами фирмы руководил Ковалев Д. Бухгалтером являлась Канина И.Е. Указанное подтверждено протоколом допроса свидетеля от 09.06.2015.
Канина И.Е. при допросе налоговым органом пояснила, что работу в ООО "РемСтрой" ей предложил Ковалев Д.В. В ее обязанности входило ведение бухгалтерского учета и сдача налоговой отчетности в налоговую инспекцию. Канина И.Е. пояснила, что как бухгалтер она понимала, что ООО "РемСтрой" не осуществляло реальной хозяйственной деятельности, а занималось обналичиванием денежных средств. Денежные средства практически полностью переводились в г. Воронеж. Канина И.Е. по указанию Кавалева Д.В. осуществляла документальное оформление переводимых по расчетному счету денежных средств. При этом документы по взаимоотношению с воронежской фирмой строились таким образом, чтобы минимизировать налогооблагаемую базу ООО "РемСтрой". Чековая книжка была у Ковалева Д.В., которым сам снимал деньги в банке и распоряжался ими по своему усмотрению. Указанное подтверждено протоколом допроса свидетеля от 09.06.2015.
В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "РемСтрой" N 42102810690100000066, N 42102810990100000070, N 40702810190100000201, открытым в филиале "Таганрогский" ОАО "СКБ-анк" установлено, что денежные средства, поступающие за строительно-монтажные, отделочные, ремонтные, проектные работы, перечислялись с назначением платежа: "за строительные материалы", "за выполненные строительные работы" следующим организациям: ООО "Протон", ООО "Портал", ООО "Сатурн", ООО "ЕвроСтандарт" ИНН 3664100590, ООО "Мастер Плюс".
В отношении ООО "Протон" установлено следующее.
Директор ООО "Протон" - Маслов Василий Владимирович является "массовым" руководителем и учредителем.
Организация не имеет работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.
Адрес ООО "Протон", указанный в учредительных документах: 450003, г. Уфа, ул. Силикатная, 28 б, имеет признак адреса "массовой" регистрации (зарегистрировано 209 организаций). Удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, и расходов по налогу на прибыль в налоговых декларациях составляет 99,9%.
В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Протон" N 40702810600030000896 в АКБ "Национальный резервный банк" (АО) филиал "Воронеж", N 40702810100010000018 в КБ "Международный строительный банк" (ООО), N 40702810358000001061 в ПАО "МДМ Банк" филиал в Воронежский установлено, что в периоде взаимоотношений ООО "Стройсервис-ПС" с ООО "РемСтрой" ООО "Протон" перечисляло денежные средства ООО "Спектр" и ООО "Промстройинвест", у которых руководитель - номинальный, отсутствует численность, прослеживается смена товарности.
В отношении ООО "Мастер Плюс" установлено следующее.
Директор - Борисов Алексей Александрович. Удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль в налоговых декларациях составляет 99,9%. У ООО "Мастер Плюс" отсутствуют: численность работающих, транспортные средства, недвижимое имущество, земельные участки.
В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Мастер Плюс" N 40702810702100000151 в ПАО "Курский промышленный банк", N 40702810808390000224 и N 40702810008394000224 в ПАО "Московский индустриальный банк" Филиал "Воронежское региональное управление", N 40702810844000001313 в ПАО "Банк Уралсиб" филиал в г. Воронеж установлено, что полученные денежные средства за выполнение работ и строительные материалы ООО "Мастер Плюс" перечисляло с назначением платежа: "за ГСМ", "за стройматериалы", "за продукты питания", "за фрукты", "за предоставление займа", "оплата простого векселя", т.е. прослеживается смена товарности.
В отношении ООО "Портал" установлено следующее.
Директор - Сушков Василий Федорович. Общество не имеет сотрудников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, расчетных счетов в банках по месту нахождения, основных средств. Удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль в налоговых декларациях составляет 99,9%. Юридический адрес организации: 420043, г. Казань, ул. Вишневского, 26, офис 55, является адресом "массовой" регистрации.
В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Портал" N 40702810158000001083 в ПАО "МДМ Банк" Филиал Воронежский, N 40702810800030001006 в АКБ "Национальный резервный банк" (АО) Филиал "Воронеж", N 40702810560000011729 в АО Коммерческий межотраслевой банк стабилизации и развития "Экспресс-Волга" Филиал в г. Воронеже установлено, что в периоде взаимоотношений между ООО "Стройсервис-ПС" и ООО "РемСтрой" ООО "Портал" перечисляло денежные средства ООО "Спектр", ООО "Промстройинвест", ООО "Мастер Плюс", ООО "АльфаСтройОпт", у которых руководитель номинальный, отсутствует численность, по расчетному счету прослеживается смена товарности.
В отношении ООО "ЕвроСтандарт" установлено, что общество включено в реестр фирм "однодневок".
ООО "ЕвроСтандарт" состояло на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа с 20.11.2009 по 19.04.2013 с последующей реорганизацией в форме присоединения к ООО "Развитие". Директор ООО "ЕвроСтандарт" - Хлопов Роман Вячеславович, является "массовым" руководителем и учредителем. Согласно протоколу допроса N 172 от 14.04.2016 свидетеля Хлопова Романа Вячеславовича, составленного в ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа, Хлопов Р.В. пояснил, что по предложению некого Дениса, с которым познакомился в кафе, зарегистрировал на свое имя несколько юридических лиц за определенное вознаграждение. Фактическое руководство организациями Хлопов Р.В. не осуществлял, являлся номинальным руководителем.
ООО "ЕвроСтандарт" применяло общую систему налогообложения и относилось к организациям, не представляющим налоговую и бухгалтерскую отчетность. Удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль в налоговых декларациях составляет 99,9%. Среднесписочная численность работников по состоянию на 01.01.2012-1 чел., по состоянию на 01.01.2013-0 человек.
В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "ЕвроСтандарт" N 40702810000800000551 в ПАО "Транскапиталбанк" филиал Воронежский, N 40702810800030000874 в АКБ "Национальный резервный банк" (АО) Филиал "Воронеж" за проверяемый период установлено, что денежные средства, полученные за выполнение работ и строительные материалы, ООО "ЕвроСтандарт" перечисляло с назначением платежа: "за продтовары", "за промтовары", "за оборудование", т.е. прослеживается смена товарности.
В отношении ООО "Сатурн" установлено следующее.
Общество зарегистрировано в качестве юридического лица 30.05.2011 по адресу: 121099, Россия, г. Москва, пер. Прямой, 3, 1,7.
Директор ООО "Сатурн" - Пронин Александр Дмитриевич. Общество применяет общую систему налогообложения. Удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, и расходов по налогу на прибыль в налоговых декларациях составляет 99,9%. Расчетные счета организации в кредитных учреждениях закрыты. Среднесписочная численность работников по состоянию на 01.01.2012-0 человек, на 01.01.2013-0 человек. Организация находится в розыске.
В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Сатурн" N 40702810104010001975 в АО Банк "Национальный стандарт" Филиал Белгородский, N 40702810930000000340 в АКБ "Интрасбанк" (ОАО) Филиал в г. Воронеже, N 40702810501360000041 в ОАО "Орловский социальный банк", N 40702810100030000891 в АКБ "Национальный резервный банк" (АО) Филиал "Воронеж" за проверяемый период установлено, что полученные денежные средства за выполненные работы и строительные материалы ООО "Сатурн" перечисляло контрагентам с назначением платежа: "за парафармацевтическую продукцию" (ООО "Норман-Плюс" - включено в реестр фирм "однодневок"), "за кондиционеры" (ООО СТ "Инжиниринг"), "за плодово-овощную продукцию" (ИП Барбаков Ю.Г.), "оплата тура по заявке" (ИП Гладышев А.В.), "за стройматериалы" (ООО "Портал") и т.д. При этом, у указанных контрагентов отсутствует численность, прослеживается смена товарности, а также наличие номинального руководителя.
Учитывая изложенные выше обстоятельства в совокупности и взаимосвязи, налоговый орган в обжалуемом решении сделал обоснованный вывод о том, что указанные лица также не могла выполнить строительные работы для ООО "Стройсервис-ПС".
Принимая во внимание изложенное, учитывая, отсутствие у ООО "Протон", ООО "Портал", ООО "Сатурн", ООО "ЕвроСтандарт" ИНН 3664100590, ООО "Мастер Плюс" материальных и трудовых ресурсов для выполнения спорных строительных работ, отсутствие факта привлечения им третьих лиц для выполнения данных работ, суд пришел к правильному выводу о нереальности взаимоотношений сторон по договорам подряда и формированию фиктивного документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды. Отсюда доначисление НДС в сумме 4 541 591 руб. по данному контрагенту произведено налоговой инспекцией правомерно.
В обоснование вычета по НДС по контрагенту ООО "Регионстрой" заявителем представлены суду:
- - договор подряда N 17 от 10.05.2012, акт о приемке выполненных работ N 1 от 27.07.2012 на сумму 5 571 357 рублей, акт о приемке выполненных работ N 2 от 27.07.2012 на сумму 1 559 188 рублей, справка о стоимости работ N 1 от 27.07.2012 на сумму 7 130 545 рублей;
- - договор подряда N 24 от 02.07.2012, акт о приемке выполненных работ N 1 от 27.07.2012 на сумму 6 053 152 рубля, акт о приемке выполненных работ N 2 от 27.07.2012 на сумму 2 016 303 рубля, справка о стоимости выполненных работ и затрат N 1 от 27.07.2012 на сумму 8 069 455 рублей;
- - договор подряда N 34-СТ/2 от 29.10.2012, акт о приемке выполненных работ N 1 от 28.12.2012 на сумму 5 645 900 рублей, справка о стоимости выполненных работ и затрат N 1 от 28.12.2012 на сумму 5 645 900 рублей.
ООО "Регионстрой" зарегистрировано в качестве юридического лица 19.05.2010 по адресу: г. Воронеж, ул. Хользунова, 112, офис 3.
С 11.02.2014 общество изменило адрес регистрации на г. Уфа, ул. Ульяновых, 49, 12. С момента постановки на учет в г. Уфе общество налоговую и бухгалтерскую отчетность не представляет.
Документы по взаимоотношениям с заявителем по требованию налогового органа не представлены.
Директором и единственным сотрудником общества являлся Сушков Д.Н., на настоящий момент - Незнамов А.В.
Ни Сушков Д.Н., ни Незнамов А.В. на допрос по требованию налогового органа не явились.
Анализ движения денежных средств по расчетному счету ОООО "Регионстрой" свидетельствует о том, что денежные средства поступают за строительно-монтажные, отделочные и ремонтные работы, перечисляются за строительные материалы, цемент, оборудование, транспортные услуги, товары.
Таким образом, анализ движения денежных средств по расчетному счету общества свидетельствует о том, что оно не привлекало третьих лиц для выполнения работ по договорам с заявителем. Кроме того, у общества отсутствуют расходы, характерные для нормальной хозяйственной деятельности общества.
Принимая во внимание изложенное, учитывая, что ООО "Регионстрой" территориально удалено, от места выполнения работ, не располагает трудовыми ресурсами для их выполнения, не привлекало в этих целях сторонние организации, не представило по требованию инспекции документы по взаимоотношениям с заявителем, суд приходит к выводу о том, что первичные бухгалтерские документы по ООО "Регионстрой" оформлены вне связи с осуществлением реальной хозяйственной деятельностью, а в целях получения необоснованной налоговой выгоды.
В связи с изложенным, суд пришел к правильному выводу о том, что доначисление НДС по данному контрагенту произведено налоговым органом обосновано.
В обоснование вычета по эпизоду с ООО "Спектр" заявителем представлены суду договор подряда N 9 от 18.04.2012, справка о стоимости выполненных работ на сумму 7 190 000 рубля, акт о приемке выполненных работ N 1 от 29.06.2012 на сумму 1 500 000 рубля, акт о приемке выполненных работ N 2 от 29.06.2012 на сумму 2 360 000 рублей, акт о приемке выполненных работ N 2 от 29.06.2012 на сумму 3 300 000 рублей.
ООО "Спектр" зарегистрировано в качестве юридического лица 10.09.2007 по адресу: Ростовская область, Морозовский район, г. Морозовск, ул. Истомина, 2.
В процессе деятельности общество неоднократно изменяло адрес государственной регистрации, 21.01.2014 прекратило деятельность в связи со снятием с учета в регистрирующем органе.
Справки по форме 2-НДФЛ общество в период деятельности на своих сотрудников не предоставляло.
Директором общества являлся Бахарь С.В.
Анализ движения денежных средств по расчетному счету ОООО "Спектр" свидетельствует о том, что денежные средства поступают за строительно-монтажные, отделочные и ремонтные работы, стройматериалы, перечисляются за строительные материалы, цемент, оборудование, транспортные услуги, товары (л.д. 4-53 т. 3).
Движение денежных средств по расчетному счету общества не свидетельствует того, что общество привлекало субподрядные организации для осуществления работ по договору с заявителем. Не отражает движение денежных средств и того, что общество несло расходы, характерные для нормальной хозяйственной деятельности.
Принимая во внимание все вышеизложенные обстоятельства, суд пришел к правомерному выводу о том, что предоставленные заявителем первичные документы не отражают реальные хозяйственные операции по выполнению работ ООО "Спектр".
Тот факт, что по требованию инспекции Саморегулируемая организация Ассоциация "Объединение строителей Южного и Северо-Кавказского округов" сопроводительным письмом от 21.06.2016 N 105-02 предоставила копии документов, полученных от ООО "Спектр" в связи с вступлением в Ассоциацию, в том числе список работников с указанием их фамилий и имен, мест прежней работы, сам по себе не свидетельствует о том, что данные лица действительно состояли в штате ООО "Спектр", поскольку, как указано выше, общество не представляло на своих работников справки по форме 2-НДФЛ, и расчетный счет общества не отражает факты выплаты заработной платы указанным лицам.
В связи с этим доначисление НДС по данному контрагенту произведено налоговым органом правомерно.
Ссылки общества на презумпцию добросовестности, в связи с чем оно не несет ответственности за действия своих контрагентов, судом отклонены, поскольку значение имеет не только сам факт выполнения работ (оказание услуг), но и выполнение работ именно теми организациями, чьи счет-фактуры предъявлены в обоснование налогового вычета.
В данном случае налоговым органом представлены доказательства, свидетельствующие о создании схемы по искусственному документообороту с выставлением счетов-фактур, об отсутствии реальности осуществления работ контрагентами заявителя.
Ссылки заявителя не регистрационные документы, приказы о назначении руководителей, и не могут рассматриваться как проявление обществом достаточной степени осмотрительности при выборе контрагентов, поскольку информация о регистрации контрагентов в качестве юридических лиц и постановке их на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.
Дав оценку вышеизложенным обстоятельствам в совокупности, суд правомерно отказал в удовлетворении требований ООО "Стройсервис-ПС" о признании недействительными решения ИФНС России по Ленинскому района г. Ростова-на-Дону о признании незаконным решения N 04-06/3 от 12.08.2016 о привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения, решения Управления ФНС России от 15-15/3465 от 01.11.2016.
Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, свидетельствуют о несогласии заявителя с установленными по делу фактическими обстоятельствами и оценкой судом первой инстанции доказательств, но не опровергают выводы суда.
Апелляционная жалоба не содержит доводов, которые бы могли повлиять на правовую оценку спорных правоотношений и которые не были бы учтены судом. Оснований для отмены или изменения обжалованного судебного акта по доводам, приведенным в апелляционной жалобе, у судебной коллегии не имеется.
Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решение Арбитражного суда Ростовской области от 17.07.2017 по делу N А53-1762/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 03.10.2017 N 15АП-13657/2017 ПО ДЕЛУ N А53-1762/2017
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 октября 2017 г. N 15АП-13657/2017
Дело N А53-1762/2017
Резолютивная часть постановления объявлена 28 сентября 2017 года.
Полный текст постановления изготовлен 03 октября 2017 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи А.Н. Стрекачева
судей А.Н. Герасименко, Д.В. Николаева
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кочержовой Е.А.
при участии:
от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону: представитель Воронина В.С. по доверенности от 18.01.2017 г.,
от управляющего общества с ограниченной ответственностью "Стройсервис - ПС" Волкова А.А.: представитель Мхитарян М.Г. по доверенности от 27.09.2017 г.,
от Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области: представитель Мусаутова Э.Д. по доверенности от 26.04.2017 г.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью "Стройсервис - ПС" Волкова А.А. на решение Арбитражного суда Ростовской области от 17.07.2017 по делу N А53-1762/2017 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Стройсервис-ПС" (ИНН 6163065693, ОГРН 1026103168024) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону о признании незаконным решения N 04-06/3 от 12.08.2016 к Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области о признании незаконным решения от N 15-15/3465 от 01.11.2016,
принятое в составе судьи Штыренко М.Е.
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Стройсервис-ПС" обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительными решения ИФНС России по Ленинскому района г. Ростова-на-Дону решения N 04-06/3 от 12.08.2016 о привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения, решения Управления ФНС России от 15-15/3465 от 01.11.2016.
Решением Арбитражного суда Ростовской области от 17.07.2017 по делу N А53-1762/2017 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Конкурсный управляющий общества с ограниченной ответственностью "Стройсервис - ПС" Волков А.А. обжаловал решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просил отменить решение.
Апелляционная жалоба налогоплательщика мотивирована тем, что судом неправильно применены и нарушены нормы законодательства о налогах и сборах, в результате неполно выяснены и установлены фактические обстоятельства, имеющие значение для дела. Податель жалобы не согласен с выводом суда о том, что сделки с ООО "РемСтрой", ООО "РегионСтрой", ООО "НПО Спектр" носили формальный характер. Апеллянт указывает на то, что законодательство о налогах и сборах исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В обоснование налогоплательщик указывает, что обществом в инспекцию представлен полный пакет документов, предусмотренный статьями 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, свидетельствующий о реальности совершенных сделок с ООО "РемСтрой", ООО "РегионСтрой", ООО "НПО Спектр". Работы выполнены контрагентами, что подтверждено представленными счетами-фактурами, которые соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и подтверждают право на получение налогового вычета. Апеллянт не согласен с выводом суда о том, что общество не проявило должной осмотрительности и осторожности при выборе своих контрагентов.
В отзывах на апелляционную жалобу Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону и Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области просили решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали правовые позиции по спору.
Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Ростовской области от 17.07.2017 по делу N А53-1762/2017 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, ИФНС России по Ленинскому района г. Ростова-на-Дону была проведена выездная налоговая проверка ООО "Стройсервис-ПС" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах: налога на прибыль, налога на имущество, НДС, транспортного налога, земельного налога, НДФЛ, ЕНВД для отдельных видов деятельности, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.
По итогам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 08.04.2016 N 04-06/21.
По результатам рассмотрения материалов проверки и указанного акта, инспекцией было вынесено решение от 12.08.2016 N 04-06/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен НДС в сумме 8 813 678 рублей, пени в сумме 3 461 326,45 рублей.
Общество с указанным решением не согласилось, оспорило его в административном порядке в УФНС России по Ростовской области. Решением УФНС России по Ростовской области от 01.11.2016 N 15-15/3465 указанное решение налоговой инспекции было оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.
Не согласие с указанным решения инспекции и Управления послужило основанием для обращения общества в суд с настоящим заявлением, при рассмотрении которого судом установлено следующее.
Основанием для доначисления НДС послужило непринятие налоговым органом вычета по НДС по хозяйственным операциям со следующими контрагентами:
- ООО "РемСтрой" - 4 541 591 рубль,
- ООО "Регионстрой" - 3 179 883 рубля,
- ООО НПО "Спектр" - 1 092 203 рубля.
При проверке законности и обоснованности вышеуказанных решений ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону и УФНС России по Ростовской области суд руководствовался следующим.
Статья 171 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляет налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (часть 2 статьи 171 Кодекса).
В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, указанных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.
Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, основанием для заявления налогового вычета по НДС (возмещения сумм налога) является наличие в совокупности следующих обстоятельств: оприходование товара (работ, услуг); использование товара для целей налогооблагаемых НДС; наличие счета-фактуры установленного образца.
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
При этом документы, на основании которых заявлен налоговый вычет, должны содержать достоверные сведения и отражать реальные хозяйственные операции по приобретению товаров (работ, услуг).
Положения статей 171 и 172 НК РФ предполагают возможность применения налогового вычета по НДС при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами (работами, услугами). Ввиду этого, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.
Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальность хозяйственных операций.
В обоснование вычета по хозяйственным операциям с ООО "РемСтрой" заявителем представлены суду договор подряда N 27 от 28.05.2015; акт о приемке выполненных работ и затрат N 1 от 28.09.2012 на общую сумму 29 772 650 рублей, в том начислен НДС в сумме 4 541 591 рубль, справка о стоимости выполненных работ и затрат от 28.09.2012 N 1.
Контрагент - ООО "РемСтрой" был зарегистрирован в качестве юридического лица 10.08.2011 по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. 25 Линия, 2/20.
Директором общества с начала создания является Сальников М.Е.
Среднесписочная численность работающих на 2012 год - 4 человека. Общество не имеет в собственности недвижимого имущества и транспортных средств. Удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет 99,9%.
По требованию налогового органа ООО "РемСтрой" документы по взаимоотношениям с заявителем не представило.
Согласно представленного в материалы дела протокола допроса Сальникова М.Е., ООО "РемСтрой" было им учреждено по просьбе Ковалева Д. В обществе числился номинально, фактически руководил фирмой Ковалев Д. Заработную плату получал в течение первых двух месяцев от Ильенко А., водителя Ковалева Д.
Денежными средствами фирмы руководил Ковалев Д. Бухгалтером являлась Канина И.Е. Указанное подтверждено протоколом допроса свидетеля от 09.06.2015.
Канина И.Е. при допросе налоговым органом пояснила, что работу в ООО "РемСтрой" ей предложил Ковалев Д.В. В ее обязанности входило ведение бухгалтерского учета и сдача налоговой отчетности в налоговую инспекцию. Канина И.Е. пояснила, что как бухгалтер она понимала, что ООО "РемСтрой" не осуществляло реальной хозяйственной деятельности, а занималось обналичиванием денежных средств. Денежные средства практически полностью переводились в г. Воронеж. Канина И.Е. по указанию Кавалева Д.В. осуществляла документальное оформление переводимых по расчетному счету денежных средств. При этом документы по взаимоотношению с воронежской фирмой строились таким образом, чтобы минимизировать налогооблагаемую базу ООО "РемСтрой". Чековая книжка была у Ковалева Д.В., которым сам снимал деньги в банке и распоряжался ими по своему усмотрению. Указанное подтверждено протоколом допроса свидетеля от 09.06.2015.
В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "РемСтрой" N 42102810690100000066, N 42102810990100000070, N 40702810190100000201, открытым в филиале "Таганрогский" ОАО "СКБ-анк" установлено, что денежные средства, поступающие за строительно-монтажные, отделочные, ремонтные, проектные работы, перечислялись с назначением платежа: "за строительные материалы", "за выполненные строительные работы" следующим организациям: ООО "Протон", ООО "Портал", ООО "Сатурн", ООО "ЕвроСтандарт" ИНН 3664100590, ООО "Мастер Плюс".
В отношении ООО "Протон" установлено следующее.
Директор ООО "Протон" - Маслов Василий Владимирович является "массовым" руководителем и учредителем.
Организация не имеет работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.
Адрес ООО "Протон", указанный в учредительных документах: 450003, г. Уфа, ул. Силикатная, 28 б, имеет признак адреса "массовой" регистрации (зарегистрировано 209 организаций). Удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, и расходов по налогу на прибыль в налоговых декларациях составляет 99,9%.
В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Протон" N 40702810600030000896 в АКБ "Национальный резервный банк" (АО) филиал "Воронеж", N 40702810100010000018 в КБ "Международный строительный банк" (ООО), N 40702810358000001061 в ПАО "МДМ Банк" филиал в Воронежский установлено, что в периоде взаимоотношений ООО "Стройсервис-ПС" с ООО "РемСтрой" ООО "Протон" перечисляло денежные средства ООО "Спектр" и ООО "Промстройинвест", у которых руководитель - номинальный, отсутствует численность, прослеживается смена товарности.
В отношении ООО "Мастер Плюс" установлено следующее.
Директор - Борисов Алексей Александрович. Удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль в налоговых декларациях составляет 99,9%. У ООО "Мастер Плюс" отсутствуют: численность работающих, транспортные средства, недвижимое имущество, земельные участки.
В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Мастер Плюс" N 40702810702100000151 в ПАО "Курский промышленный банк", N 40702810808390000224 и N 40702810008394000224 в ПАО "Московский индустриальный банк" Филиал "Воронежское региональное управление", N 40702810844000001313 в ПАО "Банк Уралсиб" филиал в г. Воронеж установлено, что полученные денежные средства за выполнение работ и строительные материалы ООО "Мастер Плюс" перечисляло с назначением платежа: "за ГСМ", "за стройматериалы", "за продукты питания", "за фрукты", "за предоставление займа", "оплата простого векселя", т.е. прослеживается смена товарности.
В отношении ООО "Портал" установлено следующее.
Директор - Сушков Василий Федорович. Общество не имеет сотрудников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, расчетных счетов в банках по месту нахождения, основных средств. Удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль в налоговых декларациях составляет 99,9%. Юридический адрес организации: 420043, г. Казань, ул. Вишневского, 26, офис 55, является адресом "массовой" регистрации.
В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Портал" N 40702810158000001083 в ПАО "МДМ Банк" Филиал Воронежский, N 40702810800030001006 в АКБ "Национальный резервный банк" (АО) Филиал "Воронеж", N 40702810560000011729 в АО Коммерческий межотраслевой банк стабилизации и развития "Экспресс-Волга" Филиал в г. Воронеже установлено, что в периоде взаимоотношений между ООО "Стройсервис-ПС" и ООО "РемСтрой" ООО "Портал" перечисляло денежные средства ООО "Спектр", ООО "Промстройинвест", ООО "Мастер Плюс", ООО "АльфаСтройОпт", у которых руководитель номинальный, отсутствует численность, по расчетному счету прослеживается смена товарности.
В отношении ООО "ЕвроСтандарт" установлено, что общество включено в реестр фирм "однодневок".
ООО "ЕвроСтандарт" состояло на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа с 20.11.2009 по 19.04.2013 с последующей реорганизацией в форме присоединения к ООО "Развитие". Директор ООО "ЕвроСтандарт" - Хлопов Роман Вячеславович, является "массовым" руководителем и учредителем. Согласно протоколу допроса N 172 от 14.04.2016 свидетеля Хлопова Романа Вячеславовича, составленного в ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа, Хлопов Р.В. пояснил, что по предложению некого Дениса, с которым познакомился в кафе, зарегистрировал на свое имя несколько юридических лиц за определенное вознаграждение. Фактическое руководство организациями Хлопов Р.В. не осуществлял, являлся номинальным руководителем.
ООО "ЕвроСтандарт" применяло общую систему налогообложения и относилось к организациям, не представляющим налоговую и бухгалтерскую отчетность. Удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль в налоговых декларациях составляет 99,9%. Среднесписочная численность работников по состоянию на 01.01.2012-1 чел., по состоянию на 01.01.2013-0 человек.
В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "ЕвроСтандарт" N 40702810000800000551 в ПАО "Транскапиталбанк" филиал Воронежский, N 40702810800030000874 в АКБ "Национальный резервный банк" (АО) Филиал "Воронеж" за проверяемый период установлено, что денежные средства, полученные за выполнение работ и строительные материалы, ООО "ЕвроСтандарт" перечисляло с назначением платежа: "за продтовары", "за промтовары", "за оборудование", т.е. прослеживается смена товарности.
В отношении ООО "Сатурн" установлено следующее.
Общество зарегистрировано в качестве юридического лица 30.05.2011 по адресу: 121099, Россия, г. Москва, пер. Прямой, 3, 1,7.
Директор ООО "Сатурн" - Пронин Александр Дмитриевич. Общество применяет общую систему налогообложения. Удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, и расходов по налогу на прибыль в налоговых декларациях составляет 99,9%. Расчетные счета организации в кредитных учреждениях закрыты. Среднесписочная численность работников по состоянию на 01.01.2012-0 человек, на 01.01.2013-0 человек. Организация находится в розыске.
В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Сатурн" N 40702810104010001975 в АО Банк "Национальный стандарт" Филиал Белгородский, N 40702810930000000340 в АКБ "Интрасбанк" (ОАО) Филиал в г. Воронеже, N 40702810501360000041 в ОАО "Орловский социальный банк", N 40702810100030000891 в АКБ "Национальный резервный банк" (АО) Филиал "Воронеж" за проверяемый период установлено, что полученные денежные средства за выполненные работы и строительные материалы ООО "Сатурн" перечисляло контрагентам с назначением платежа: "за парафармацевтическую продукцию" (ООО "Норман-Плюс" - включено в реестр фирм "однодневок"), "за кондиционеры" (ООО СТ "Инжиниринг"), "за плодово-овощную продукцию" (ИП Барбаков Ю.Г.), "оплата тура по заявке" (ИП Гладышев А.В.), "за стройматериалы" (ООО "Портал") и т.д. При этом, у указанных контрагентов отсутствует численность, прослеживается смена товарности, а также наличие номинального руководителя.
Учитывая изложенные выше обстоятельства в совокупности и взаимосвязи, налоговый орган в обжалуемом решении сделал обоснованный вывод о том, что указанные лица также не могла выполнить строительные работы для ООО "Стройсервис-ПС".
Принимая во внимание изложенное, учитывая, отсутствие у ООО "Протон", ООО "Портал", ООО "Сатурн", ООО "ЕвроСтандарт" ИНН 3664100590, ООО "Мастер Плюс" материальных и трудовых ресурсов для выполнения спорных строительных работ, отсутствие факта привлечения им третьих лиц для выполнения данных работ, суд пришел к правильному выводу о нереальности взаимоотношений сторон по договорам подряда и формированию фиктивного документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды. Отсюда доначисление НДС в сумме 4 541 591 руб. по данному контрагенту произведено налоговой инспекцией правомерно.
В обоснование вычета по НДС по контрагенту ООО "Регионстрой" заявителем представлены суду:
- - договор подряда N 17 от 10.05.2012, акт о приемке выполненных работ N 1 от 27.07.2012 на сумму 5 571 357 рублей, акт о приемке выполненных работ N 2 от 27.07.2012 на сумму 1 559 188 рублей, справка о стоимости работ N 1 от 27.07.2012 на сумму 7 130 545 рублей;
- - договор подряда N 24 от 02.07.2012, акт о приемке выполненных работ N 1 от 27.07.2012 на сумму 6 053 152 рубля, акт о приемке выполненных работ N 2 от 27.07.2012 на сумму 2 016 303 рубля, справка о стоимости выполненных работ и затрат N 1 от 27.07.2012 на сумму 8 069 455 рублей;
- - договор подряда N 34-СТ/2 от 29.10.2012, акт о приемке выполненных работ N 1 от 28.12.2012 на сумму 5 645 900 рублей, справка о стоимости выполненных работ и затрат N 1 от 28.12.2012 на сумму 5 645 900 рублей.
ООО "Регионстрой" зарегистрировано в качестве юридического лица 19.05.2010 по адресу: г. Воронеж, ул. Хользунова, 112, офис 3.
С 11.02.2014 общество изменило адрес регистрации на г. Уфа, ул. Ульяновых, 49, 12. С момента постановки на учет в г. Уфе общество налоговую и бухгалтерскую отчетность не представляет.
Документы по взаимоотношениям с заявителем по требованию налогового органа не представлены.
Директором и единственным сотрудником общества являлся Сушков Д.Н., на настоящий момент - Незнамов А.В.
Ни Сушков Д.Н., ни Незнамов А.В. на допрос по требованию налогового органа не явились.
Анализ движения денежных средств по расчетному счету ОООО "Регионстрой" свидетельствует о том, что денежные средства поступают за строительно-монтажные, отделочные и ремонтные работы, перечисляются за строительные материалы, цемент, оборудование, транспортные услуги, товары.
Таким образом, анализ движения денежных средств по расчетному счету общества свидетельствует о том, что оно не привлекало третьих лиц для выполнения работ по договорам с заявителем. Кроме того, у общества отсутствуют расходы, характерные для нормальной хозяйственной деятельности общества.
Принимая во внимание изложенное, учитывая, что ООО "Регионстрой" территориально удалено, от места выполнения работ, не располагает трудовыми ресурсами для их выполнения, не привлекало в этих целях сторонние организации, не представило по требованию инспекции документы по взаимоотношениям с заявителем, суд приходит к выводу о том, что первичные бухгалтерские документы по ООО "Регионстрой" оформлены вне связи с осуществлением реальной хозяйственной деятельностью, а в целях получения необоснованной налоговой выгоды.
В связи с изложенным, суд пришел к правильному выводу о том, что доначисление НДС по данному контрагенту произведено налоговым органом обосновано.
В обоснование вычета по эпизоду с ООО "Спектр" заявителем представлены суду договор подряда N 9 от 18.04.2012, справка о стоимости выполненных работ на сумму 7 190 000 рубля, акт о приемке выполненных работ N 1 от 29.06.2012 на сумму 1 500 000 рубля, акт о приемке выполненных работ N 2 от 29.06.2012 на сумму 2 360 000 рублей, акт о приемке выполненных работ N 2 от 29.06.2012 на сумму 3 300 000 рублей.
ООО "Спектр" зарегистрировано в качестве юридического лица 10.09.2007 по адресу: Ростовская область, Морозовский район, г. Морозовск, ул. Истомина, 2.
В процессе деятельности общество неоднократно изменяло адрес государственной регистрации, 21.01.2014 прекратило деятельность в связи со снятием с учета в регистрирующем органе.
Справки по форме 2-НДФЛ общество в период деятельности на своих сотрудников не предоставляло.
Директором общества являлся Бахарь С.В.
Анализ движения денежных средств по расчетному счету ОООО "Спектр" свидетельствует о том, что денежные средства поступают за строительно-монтажные, отделочные и ремонтные работы, стройматериалы, перечисляются за строительные материалы, цемент, оборудование, транспортные услуги, товары (л.д. 4-53 т. 3).
Движение денежных средств по расчетному счету общества не свидетельствует того, что общество привлекало субподрядные организации для осуществления работ по договору с заявителем. Не отражает движение денежных средств и того, что общество несло расходы, характерные для нормальной хозяйственной деятельности.
Принимая во внимание все вышеизложенные обстоятельства, суд пришел к правомерному выводу о том, что предоставленные заявителем первичные документы не отражают реальные хозяйственные операции по выполнению работ ООО "Спектр".
Тот факт, что по требованию инспекции Саморегулируемая организация Ассоциация "Объединение строителей Южного и Северо-Кавказского округов" сопроводительным письмом от 21.06.2016 N 105-02 предоставила копии документов, полученных от ООО "Спектр" в связи с вступлением в Ассоциацию, в том числе список работников с указанием их фамилий и имен, мест прежней работы, сам по себе не свидетельствует о том, что данные лица действительно состояли в штате ООО "Спектр", поскольку, как указано выше, общество не представляло на своих работников справки по форме 2-НДФЛ, и расчетный счет общества не отражает факты выплаты заработной платы указанным лицам.
В связи с этим доначисление НДС по данному контрагенту произведено налоговым органом правомерно.
Ссылки общества на презумпцию добросовестности, в связи с чем оно не несет ответственности за действия своих контрагентов, судом отклонены, поскольку значение имеет не только сам факт выполнения работ (оказание услуг), но и выполнение работ именно теми организациями, чьи счет-фактуры предъявлены в обоснование налогового вычета.
В данном случае налоговым органом представлены доказательства, свидетельствующие о создании схемы по искусственному документообороту с выставлением счетов-фактур, об отсутствии реальности осуществления работ контрагентами заявителя.
Ссылки заявителя не регистрационные документы, приказы о назначении руководителей, и не могут рассматриваться как проявление обществом достаточной степени осмотрительности при выборе контрагентов, поскольку информация о регистрации контрагентов в качестве юридических лиц и постановке их на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.
Дав оценку вышеизложенным обстоятельствам в совокупности, суд правомерно отказал в удовлетворении требований ООО "Стройсервис-ПС" о признании недействительными решения ИФНС России по Ленинскому района г. Ростова-на-Дону о признании незаконным решения N 04-06/3 от 12.08.2016 о привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения, решения Управления ФНС России от 15-15/3465 от 01.11.2016.
Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, свидетельствуют о несогласии заявителя с установленными по делу фактическими обстоятельствами и оценкой судом первой инстанции доказательств, но не опровергают выводы суда.
Апелляционная жалоба не содержит доводов, которые бы могли повлиять на правовую оценку спорных правоотношений и которые не были бы учтены судом. Оснований для отмены или изменения обжалованного судебного акта по доводам, приведенным в апелляционной жалобе, у судебной коллегии не имеется.
Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Ростовской области от 17.07.2017 по делу N А53-1762/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
А.Н.СТРЕКАЧЕВ
А.Н.СТРЕКАЧЕВ
Судьи
А.Н.ГЕРАСИМЕНКО
Д.В.НИКОЛАЕВ
А.Н.ГЕРАСИМЕНКО
Д.В.НИКОЛАЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)