Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 19 июня 2017 года.
Полный текст постановления изготовлен 24 июня 2017 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Илюшина Р.Р.
судей Т.Г. Гуденица, О.Ю. Ефимовой
при ведении протокола судебного заседания секретарем Карнауховой В.В.
при участии:
- от заявителя: представитель Рогозинский В.Н. по доверенности от 27.12.2016;
- от заинтересованного лица: представитель не явился, извещен;
- от третьего лица: представитель не явился, извещен,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Рогозинского Николая Карповича
на решение Арбитражного суда Ростовской области
от 14.10.2016 по делу N А53-15384/2016
по заявлению индивидуального предпринимателя Рогозинского Николая Карповича
к заинтересованному лицу - Государственному учреждению - Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Красный Сулин и Красносулинском районе Ростовской области
о признании недействительным требования,
принятое в составе судьи Л.Н. Паутовой,
индивидуальный предприниматель Рогозинский Николай Карпович (далее - предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Красный Сулин и Красносулинском районе Ростовской области (далее - управление, пенсионный фонд) о признании незаконным требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в сумме 63327,77 руб. от 30 марта 2016 г.
Решением Арбитражного суда Ростовской области от 14.10.2016 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Решение мотивированно тем, что сумма страховых взносов исчисляется в порядке, предусмотренном статьей 14 Федерального закона N 212-ФЗ, с общей суммы дохода предпринимателя за 2014 год, которая составила 6030989, 80 рублей согласно данным налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.
Индивидуальный предприниматель Рогозинский Николай Карпович обжаловал решение Арбитражного суда Ростовской области от 14.10.2016 в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просил обжалуемое решение отменить принять по делу новый судебный акт.
Апелляционная жалоба мотивированна тем, что сумма дохода предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ.
Определением от 17.04.2017 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 21 по Ростовской области (далее - третье лицо).
Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей пенсионного фонда и третьего лица, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.
В отзыве на апелляционную жалобу пенсионный фонд просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представитель предпринимателя поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя предпринимателя, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, на основании данных, полученных пенсионным фондом из Межрайонной ИФНС России N 21 по Ростовской области установлено, что сумма дохода ИП Рогозинского Н.К. за 2014 год (в соответствии с декларацией по НДФЛ за 2014 год) составила 6030989,80 руб. Величина дохода, превышающего 300000 руб., составила 5730989,80 руб. (6030989,80 - 300000).
Учитывая нормы статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ, пенсионный фонд рассчитал сумму страховых взносов, подлежащую уплате за 2014 год, с учетом размера полученного предпринимателем дохода, в размере 74638,38 руб.
Поскольку предпринимателем за 2014 год фиксированный размер страховых взносов в размере 17501,40 руб. исчислен и уплачен, пенсионным фондом в адрес предпринимателя в порядке статьи 22 Федерального закона N 212-ФЗ выставлено и направлено требование об уплате недоимки по страховым взносам в размере 57136,98 руб. и пени в размере 6190,79 руб., всего на общую сумму 63327,77 руб.
Полагая, что указанное требование является незаконным и возлагает на предпринимателя не предусмотренные действующим законодательством обязанности, ИП Рогозинский Н.К. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Согласно пункту 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), действовавшего в спорный период, плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе, индивидуальные предприниматели.
Согласно части 1 статьи 18 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.
Аналогичное требование содержится в пункте 2 статьи 14 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Согласно части 1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.
Частью 9 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 данной статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.
Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 данной статьи доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Согласно пункту 2 статьи 227 Налогового кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Принимая решение по делу, суд первой инстанции пришел к выводу о правильном исчислении пенсионным фондом суммы страховых взносов, подлежащей уплате за 2014 год, с учетом общей суммы полученного предпринимателем дохода.
Между тем, судом первой инстанции не учтено, что положения статьи 227 Налогового кодекса РФ могут применяться только в совокупности с взаимосвязанными положениями статей 210, 221 и 225 Налогового кодекса РФ.
Из содержания пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц предусмотрено право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.
При этом статья 225 Налогового кодекса РФ, определяющая порядок исчисления НДФЛ, с учетом взаимосвязанных положений статей 210 и 221 Налогового кодекса РФ, предусматривает право налогоплательщика при определении налоговой базы по НДФЛ уменьшить сумму полученных от предпринимательской деятельности доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Соответственно, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.
Таким образом, доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Указанное соответствует правовой позиции Верховного суда РФ, изложенной в определениях от 4 апреля 2017 г. N 308-КГ16-19401, от 4 апреля 2017 г. N 301-КГ16-16732.
Выводы суда первой инстанции о том, что страховые взносы в порядке статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ надлежит исчислять с общей суммы дохода ИП Рогозинского Н.К., которая согласно данным налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2014 год (форма 3-НДФЛ) составила 6030989,80 руб., основаны на неправильном толковании норм материального права.
В соответствии с данными декларации по налогу на доходы физических лиц за 2014 год (форма 3-НДФЛ) фактический доход, полученный предпринимателем в 2014 году составил 317292,49 руб. (разница между общей суммой дохода - 6030989,80 руб. и суммой расходов в составе профессионального вычета - 5713697,31 руб.), что превышает указанную в статье 14 Федерального закона N 212-ФЗ сумму в 300000 руб. всего на 17292,49 руб.
В отзыве Межрайонная ИФНС России N 21 по Ростовской области подтверждает правильность исчисления предпринимателем суммы доходов и профессиональных расходов в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2014 год (форма 3-НДФЛ). Поскольку ошибок или иных расхождений налоговым органом выявлено не было, акт камеральной налоговой проверки не составлялся.
Следовательно, доводы предпринимателя о том, что сумма страховых взносов подлежит исчислению с суммы фактического дохода предпринимателя (317292,49 руб.) и составляет 17501,40 руб., соответствуют позиции Конституционного Суда Российской Федерации, толкованию статьи 227 Налогового кодекса РФ.
С учетом изложенного, апелляционная жалоба подлежит удовлетворению, а решение суда первой инстанции подлежит отмене на основании пунктов 1, 3 части 2 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ввиду неправильного применения норм материального права, с принятием нового судебного акта, которым требование предпринимателя подлежит удовлетворению.
Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
решение Арбитражного суда Ростовской области от 14.10.2016 по делу N А53-15384/2016 отменить.
Признать недействительным требование Государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Красный Сулин и Красносулинском районе Ростовской области от 30.03.2016 N 071S01160204177.
Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Красный Сулин и Красносулинском районе Ростовской области в пользу индивидуального предпринимателя Рогозинского Николая Карповича в возмещение расходов по оплате государственной пошлины за подачу заявления и апелляционной жалобы 450 руб.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня принятия через арбитражный суд первой инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 24.06.2017 N 15АП-4867/2017 ПО ДЕЛУ N А53-15384/2016
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 июня 2017 г. N 15АП-4867/2017
Дело N А53-15384/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 19 июня 2017 года.
Полный текст постановления изготовлен 24 июня 2017 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Илюшина Р.Р.
судей Т.Г. Гуденица, О.Ю. Ефимовой
при ведении протокола судебного заседания секретарем Карнауховой В.В.
при участии:
- от заявителя: представитель Рогозинский В.Н. по доверенности от 27.12.2016;
- от заинтересованного лица: представитель не явился, извещен;
- от третьего лица: представитель не явился, извещен,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Рогозинского Николая Карповича
на решение Арбитражного суда Ростовской области
от 14.10.2016 по делу N А53-15384/2016
по заявлению индивидуального предпринимателя Рогозинского Николая Карповича
к заинтересованному лицу - Государственному учреждению - Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Красный Сулин и Красносулинском районе Ростовской области
о признании недействительным требования,
принятое в составе судьи Л.Н. Паутовой,
установил:
индивидуальный предприниматель Рогозинский Николай Карпович (далее - предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Красный Сулин и Красносулинском районе Ростовской области (далее - управление, пенсионный фонд) о признании незаконным требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в сумме 63327,77 руб. от 30 марта 2016 г.
Решением Арбитражного суда Ростовской области от 14.10.2016 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Решение мотивированно тем, что сумма страховых взносов исчисляется в порядке, предусмотренном статьей 14 Федерального закона N 212-ФЗ, с общей суммы дохода предпринимателя за 2014 год, которая составила 6030989, 80 рублей согласно данным налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.
Индивидуальный предприниматель Рогозинский Николай Карпович обжаловал решение Арбитражного суда Ростовской области от 14.10.2016 в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просил обжалуемое решение отменить принять по делу новый судебный акт.
Апелляционная жалоба мотивированна тем, что сумма дохода предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ.
Определением от 17.04.2017 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 21 по Ростовской области (далее - третье лицо).
Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей пенсионного фонда и третьего лица, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.
В отзыве на апелляционную жалобу пенсионный фонд просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представитель предпринимателя поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя предпринимателя, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, на основании данных, полученных пенсионным фондом из Межрайонной ИФНС России N 21 по Ростовской области установлено, что сумма дохода ИП Рогозинского Н.К. за 2014 год (в соответствии с декларацией по НДФЛ за 2014 год) составила 6030989,80 руб. Величина дохода, превышающего 300000 руб., составила 5730989,80 руб. (6030989,80 - 300000).
Учитывая нормы статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ, пенсионный фонд рассчитал сумму страховых взносов, подлежащую уплате за 2014 год, с учетом размера полученного предпринимателем дохода, в размере 74638,38 руб.
Поскольку предпринимателем за 2014 год фиксированный размер страховых взносов в размере 17501,40 руб. исчислен и уплачен, пенсионным фондом в адрес предпринимателя в порядке статьи 22 Федерального закона N 212-ФЗ выставлено и направлено требование об уплате недоимки по страховым взносам в размере 57136,98 руб. и пени в размере 6190,79 руб., всего на общую сумму 63327,77 руб.
Полагая, что указанное требование является незаконным и возлагает на предпринимателя не предусмотренные действующим законодательством обязанности, ИП Рогозинский Н.К. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Согласно пункту 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), действовавшего в спорный период, плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе, индивидуальные предприниматели.
Согласно части 1 статьи 18 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.
Аналогичное требование содержится в пункте 2 статьи 14 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Согласно части 1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.
Частью 9 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 данной статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.
Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 данной статьи доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Согласно пункту 2 статьи 227 Налогового кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Принимая решение по делу, суд первой инстанции пришел к выводу о правильном исчислении пенсионным фондом суммы страховых взносов, подлежащей уплате за 2014 год, с учетом общей суммы полученного предпринимателем дохода.
Между тем, судом первой инстанции не учтено, что положения статьи 227 Налогового кодекса РФ могут применяться только в совокупности с взаимосвязанными положениями статей 210, 221 и 225 Налогового кодекса РФ.
Из содержания пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц предусмотрено право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.
При этом статья 225 Налогового кодекса РФ, определяющая порядок исчисления НДФЛ, с учетом взаимосвязанных положений статей 210 и 221 Налогового кодекса РФ, предусматривает право налогоплательщика при определении налоговой базы по НДФЛ уменьшить сумму полученных от предпринимательской деятельности доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Соответственно, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.
Таким образом, доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Указанное соответствует правовой позиции Верховного суда РФ, изложенной в определениях от 4 апреля 2017 г. N 308-КГ16-19401, от 4 апреля 2017 г. N 301-КГ16-16732.
Выводы суда первой инстанции о том, что страховые взносы в порядке статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ надлежит исчислять с общей суммы дохода ИП Рогозинского Н.К., которая согласно данным налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2014 год (форма 3-НДФЛ) составила 6030989,80 руб., основаны на неправильном толковании норм материального права.
В соответствии с данными декларации по налогу на доходы физических лиц за 2014 год (форма 3-НДФЛ) фактический доход, полученный предпринимателем в 2014 году составил 317292,49 руб. (разница между общей суммой дохода - 6030989,80 руб. и суммой расходов в составе профессионального вычета - 5713697,31 руб.), что превышает указанную в статье 14 Федерального закона N 212-ФЗ сумму в 300000 руб. всего на 17292,49 руб.
В отзыве Межрайонная ИФНС России N 21 по Ростовской области подтверждает правильность исчисления предпринимателем суммы доходов и профессиональных расходов в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2014 год (форма 3-НДФЛ). Поскольку ошибок или иных расхождений налоговым органом выявлено не было, акт камеральной налоговой проверки не составлялся.
Следовательно, доводы предпринимателя о том, что сумма страховых взносов подлежит исчислению с суммы фактического дохода предпринимателя (317292,49 руб.) и составляет 17501,40 руб., соответствуют позиции Конституционного Суда Российской Федерации, толкованию статьи 227 Налогового кодекса РФ.
С учетом изложенного, апелляционная жалоба подлежит удовлетворению, а решение суда первой инстанции подлежит отмене на основании пунктов 1, 3 части 2 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ввиду неправильного применения норм материального права, с принятием нового судебного акта, которым требование предпринимателя подлежит удовлетворению.
Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда Ростовской области от 14.10.2016 по делу N А53-15384/2016 отменить.
Признать недействительным требование Государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Красный Сулин и Красносулинском районе Ростовской области от 30.03.2016 N 071S01160204177.
Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Красный Сулин и Красносулинском районе Ростовской области в пользу индивидуального предпринимателя Рогозинского Николая Карповича в возмещение расходов по оплате государственной пошлины за подачу заявления и апелляционной жалобы 450 руб.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня принятия через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
Р.Р.ИЛЮШИН
Р.Р.ИЛЮШИН
Судьи
Т.Г.ГУДЕНИЦА
О.Ю.ЕФИМОВА
Т.Г.ГУДЕНИЦА
О.Ю.ЕФИМОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)