Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 08 февраля 2016 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 15 февраля 2016 года.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Кольцовой Н.Н.,
судей Поташовой Ж.В., Лепихина Д.Е.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Анафиевой Д.Р.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 50 по г. Москве
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.11.2015 по делу N А40-76028/15 принятое судьей Карповой Г.А. (шифр судьи: 99-592)
по заявлению АО "Тинькофф Банк" (ОГРН 1027739642281, 123060, Москва, 1-й Волоколамский проезд, д. 10, корпус 1)
к 1) УФНС России по г. Москве (125284, Москва, Хорошевское шоссе, д. 12А), 2) Межрайонной ИФНС N 50 по г. Москве (123373, Москва, Походный проезд, влад. 3, корп. А)
о признании недействительными рений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
при участии:
- от заявителя: Грибкова Т.И. по доверенности от 06.07.2015 N 350;
- Кузнецова Г.Б. по доверенности от 21.05.2015 N 181;
- Стремоусов А.Ю. по доверенности от 07.04.2015 N 175;
- от ответчиков: УФНС России по г. Москве - не явился, извещен;
- Межрайонной ИФНС N 50 по г. Москве - Свершков А.П. по доверенности от 04.09.2015 N 06-13/12722;
- установил:
В Арбитражный суд г. Москвы АО "Тинькофф Банк" с заявлением о признании недействительными решения МИФНС России N 50 по г. Москве от 31.10.2014 N 2401 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации и решения УФНС России по г. Москве от 15.01.2015 N 21-19/001488 по апелляционной жалобе.
В ходе рассмотрения дела заявитель в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отказался от требований в части признания недействительным решения УФНС России по г. Москве от 15.01.2015 N 21-19/001488.
Решением суда от 05.11.2015 признано недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 50 по г. Москве от 31.10.2014 N 2401 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Прекращено производство по делу в части признания недействительным решения УФНС России по г. Москве от 15.01.2015 N 21-19/001488. При этом суд исходил из того, что налоговым органом не доказано виновное действие (бездействие) банка. В части прекращения производства по делу по требованию к УФНС России по Москве судом установлено, что отказ заявителя от требования к этому ответчику не противоречит закону и не нарушает права других лиц.
С решением суда не согласился ответчик - Межрайонная ИФНС России N 50 по г. Москве и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требования о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 50 по г. Москве от 31.10.12014 г. N 2401 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В обоснование своих требований Инспекция ссылается на то, что Налоговым кодексом РФ установлен конкретный срок для удержания и перечисления налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации и за неисполнение указанной обязанности установлена ответственность, предусмотренная ст. 123 НК РФ.
Заявитель возражает против удовлетворения апелляционной жалобы и просит решение суда оставить без изменения.
Представитель УФНС России по г. Москве, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в судебное заседание не явился.
Судом апелляционной инстанции дело рассмотрено в порядке ст. ст. 123, 156, 266, 268 АПК РФ в обжалуемой части. Оснований для отмены или изменения решения суда не установлено.
Как правильно установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела Инспекцией проведена выездная налоговая проверка банка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по результатам составлен акт от 15.09.2014 N 761 и принято решение от 31.10.2014 N 2401 о привлечении к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде штрафа в размере 4 080 317 руб., начислены пени в размере 22 152 руб.
В порядке ст. 139 Кодекса общество обжаловало решение инспекции в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по г. Москве от 15.01.2015 N 21-19/001488 решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.
В ходе налоговой проверки, при открытии (пополнении) депозитных вкладов банк компенсировал физическим лицам (вкладчикам) расходы по оплате комиссий других банков за перевод средств клиентов - физических лиц во вклады путем перечисления на лицевые счета вкладчиков денежных средств в размере оплаченных комиссий с одновременным удержанием сумм налога на доходы физических лиц.
При этом, исходя из представленных заявителем выписок по лицевым счетам физических лиц (вкладчиков), зачисление денежных сумм во вклады, возмещение комиссий (выплата дохода) и удержание НДФЛ производилось банком в один день.
Вместе с тем, инспекцией выявлены факты неперечисления удержанных у налогоплательщиков сумм налога на доходы физических лиц в установленный Кодексом срок, а именно, фактическое перечисление соответствующих сумм в бюджетную систему Российской Федерации производилось на следующий день.
В обоснование своих требований заявитель указывает, что налоговый орган не учел факт отсутствия технической возможности перечисления суммы начисленного НДФЛ в бюджет в связи с спецификой бухгалтерского учета в кредитных организациях и особенностями процесса организации обмена информации о поступивших и перечисленных платежах с расчетным центром Банка России в г. Москве. Поскольку банк специализируется на оказании банковских услуг населению дистанционно, им привлекаются платежные партнеры, которые осуществляют перевод денежных средств клиентов банка по реквизитам счетов, открытых банком. Банк в целях повышения конкурентоспособности при пополнении вклада через сторонние кредитные организации компенсирует физическим лицам - вкладчикам суммы комиссий, удержанные этими кредитными организациями за осуществленный перевод. При поступлении денежных средств вкладчика в банк сумма перевода денежных средств и причисленная сумма компенсации за уплаченную комиссию зачисляются на счет вклада. При этом банк сразу же списывает со счета, открытого на основании договора банковского вклада, соответствующую сумму НДФЛ. Все операции по зачислению и списанию денежных средств со счета вклада клиента проводятся в банке в автоматическом режиме с использованием единой технологии обработки платежей, вне зависимости от времени их осуществления.
В соответствии с п. 6 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения дохода в денежной форме определяется, в частности, как день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Однако, принимая во внимание, что в московском регионе применяется порейсовая обработка платежей банков, осуществляемых через корреспондентский счет, открытый в расчетном подразделении Банка России, банк не может выполнить указанное требование налогового законодательства, исходя из следующего.
В соответствии с п. 1.3 раздела 1 части I Положения Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 385-П) в операционный день включается операционное время, в течение которого совершаются банковские операции и иные сделки, а также период документооборота и обработки учетной информации, обеспечивающий оформление и отражение в бухгалтерском учете операций, совершенных в течение операционного времени, календарной датой соответствующего операционного дня, и составление ежедневного баланса в сроки, установленные Положением ("до 12 часов местного времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией"). Продолжение операционного времени (времени начала и окончания) для соответствующих операций (служб или внутренних структурных подразделений, их совершающих) определяются кредитными организациями самостоятельно.
В абзаце 4 пункта 1.3 раздела 1 части I Положения N 385-П указано, что, если режим работы служб или внутренних структурных подразделений, совершающих соответствующие операции, не совпадает с режимом работы бухгалтерской службы, продолжительность операционного времени для таких операций устанавливается в рамках периода, предусмотренного режимом работы соответствующих служб или внутренних структурных подразделений в целях обеспечения завершения бухгалтерской службой операционного дня. Операции, совершенные такими службами или внутренними структурными подразделениями в соответствии с их установленным режимом работы, после окончания операционного времени оформляются первичными учетными документами на календарную дату фактического совершения операции и отражаются в регистрах бухгалтерского учета в следующем операционном дне. Документы, поступившие во внеоперационное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день.
В соответствии с пунктом 1.5.4 раздела 1 части III Положения N 385-П выписки из корреспондентских счетов кредитные организации должны получать из подразделений Банка России, других кредитных организаций не позднее, чем на следующий день до начала рабочего дня кредитной организации. Полученные выписки разрабатываются и операции, отраженные в них, включаются в баланс кредитной организации днем их проводки по корреспондентскому счету.
Пунктом 1.5.2 раздела 1 части III Положения N 385-П предусмотрено, что, если по принятым документам необходимо осуществить перевод денежных средств с корреспондентских счетов, открытых в подразделениях Банка России или в других кредитных организациях, то операции совершаются в порядке, установленном нормативными актами Банка России.
В соответствии с пунктом 5.1 Положения Банка России от 29.06.2012 N 384-П "О платежной системе Банка России" (далее - Положение N 384-П) платежная система Банка России функционирует ежедневно, за исключением выходных и праздничных дней, если иное не установлено Банком России. Платежная система Банка России функционирует в соответствии с регламентом функционирования Банка России, приведенном в приложении 9 к Положению N 384-П (пункт 5.2 Положения N 384-П), согласно которому прием к исполнению распоряжений в электронном виде, в том числе срочных платежей, от участников обмена осуществляется строго с 7.00 до 21.00 по московскому времени.
Продление сеанса может производиться Банком России в случаях и в порядке, предусмотренном Положением Банка России от 25.04.2007 N 303-П "О системе валовых расчетов в режиме реального времени Банка России" (далее - Положение N 303-П), но не более чем на 30 минут.
Банк осуществляет операции по зачислению денежных средств на счета клиентов и удержанию сумм НДФЛ как в пределах рабочего дня (в том числе операционного), так и за его пределами.
Принимая во внимание, что в московском регионе введена порейсовая обработка платежей, осуществляемых через корреспондентский счет, открытый в расчетном подразделении Банка России, у общества обработка платежей, поступивших в 1 и 2 промежуточном рейсе, производится в течение операционного времени (в тот же день), обработка платежей, поступивших в 3 рейсе, - после 18.00, а обработка платежей, поступивших в 4 и 5 рейсе, - после 23.00.
Операции по отправке удержанного налога в бюджет в течение этого периода ограничены продолжительностью операционного дня в подразделении расчетной сети Банка России и адекватной продолжительностью рабочего дня ответственных сотрудников банка (в 18-00). В конце операционного времени банка (с 17.00 до 18.00) работник бухгалтерии банка готовит платежное поручение на перечисление в бюджет удержанных с компенсаций сумм НДФЛ в сумме остатка, учитываемого на балансовом счете второго порядка 60301 "Расчеты по налогам и сборам".
В апелляционной жалобе Инспекция указывает на то, что Банк, применяя средства автоматизации, не учитывал риск неисполнения в срок обязанности по перечислению налога в бюджет.
Вместе с тем общество в бухгалтерском учете отражает платежи всех рейсов операционным днем, соответствующим календарному дню отправки-поступления платежей вне зависимости от фактического времени получения результатов обработки по промежуточным рейсам с учетом требований Банка России.
Полная выписка по корреспондентскому счету банка в электронном виде, которая является основным документом проверки полноты и корректности отражения поступивших средств в банк, предоставляется Банком России до 6.30 следующего дня.
С учетом изложенного суд первой инстанции, принимая во внимание нормативные требования Банка России по осуществлению переводов денежных средств с корреспондентского счета кредитной организации, в том числе временные рамки, и по бухгалтерскому учету таких операций, правомерно признал утверждение заявителя о том, что перечисление НДФЛ, удержанного с суммы возмещении расходов на уплату комиссии после 21.00, может быть осуществлено не ранее следующего дня.
Как пояснили представители заявителя, с учетом специфики своей деятельности Банк не использует временной промежуток с 18.00 до 20.00 для отправки платежей, поскольку данный промежуток времени используются банками для окончательных расчетов по межбанковскому кредитованию и выравниванию платежной позиции.
Таким образом, перечисление суммы НДФЛ, удержанного банком в автоматическом в режиме как в период с 18.00 до 21.00, так и суммы НДФЛ, удержанные банком после окончания операционного дня подразделения расчетной сети Банка России (после 21.00), в дату выплаты дохода клиенту не представляется возможным.
Кроме того, в письме Минфина России от 28.06.2010 N 03-04-06/6-136 изложена позиция, в соответствии с которой, если в силу банковских правил причисление процентов к сумме вклада физического лица (капитализация) производится в конце операционного дня, что исключает возможность перечисления налога в тот же день, перечисление в бюджетную систему Российской Федерации сумм налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов в виде процентов по вкладу в банке, следует осуществить не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком указанного дохода (дня капитализации).
Из приложения N 3 к решению следует, что перечисление НДФЛ в бюджет производилось банком на следующий день после его исчисления и удержания, что подтверждает доводы заявителя.
Исключение составляют 5 и 8 января 2011 года, более длительная задержка перечисления объясняется представителями заявителя новогодними и рождественскими праздничными днями. Налоговым органом это не опровергнуто.
В соответствии со ст. 106 Кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Согласно п. 2 ст. 109 Кодекса лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.
На основании п. 6 ст. 108 Кодекса лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Таким образом, в силу статей 106, 108 и 109 Кодекса вина является обязательным условием привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение, обязанность доказывания которой возложена на налоговый орган.
В соответствии с п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в силу ст. 123 Кодекса с налогового агента взыскивается штраф за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию с налогоплательщика.
При рассмотрении споров судам необходимо учитывать, что такое правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать и перечислить соответствующую сумму, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.
Удовлетворяя требование суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что налоговым органом не доказано виновное действие (бездействие) Банка, отсутствует причинение бюджету какого-либо ущерба, недобросовестность Банка, что исключает вину Банка в совершении налогового правонарушения и в связи с этим решение инспекции от 31.10.2014 N 2401 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является незаконным.
Таким образом, решение суда в обжалуемой части является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем отмене не подлежит. Нормы материального права правильно применены судом, нарушений норм процессуального права не установлено.
Поскольку в силу пп. 1.1 п. 1 ст. 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков, освобождаются от уплаты государственной пошлины, то государственная пошлина по апелляционной жалобе взысканию не подлежит.
Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.11.2015 по делу N А40-76028/15 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
Н.Н.КОЛЬЦОВА
Судьи
Ж.В.ПОТАШОВА
Д.Е.ЛЕПИХИН
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 15.02.2016 N 09АП-59130/2015 ПО ДЕЛУ N А40-76028/15
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 15 февраля 2016 г. N 09АП-59130/2015
Дело N А40-76028/15
Резолютивная часть постановления объявлена 08 февраля 2016 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 15 февраля 2016 года.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Кольцовой Н.Н.,
судей Поташовой Ж.В., Лепихина Д.Е.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Анафиевой Д.Р.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 50 по г. Москве
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.11.2015 по делу N А40-76028/15 принятое судьей Карповой Г.А. (шифр судьи: 99-592)
по заявлению АО "Тинькофф Банк" (ОГРН 1027739642281, 123060, Москва, 1-й Волоколамский проезд, д. 10, корпус 1)
к 1) УФНС России по г. Москве (125284, Москва, Хорошевское шоссе, д. 12А), 2) Межрайонной ИФНС N 50 по г. Москве (123373, Москва, Походный проезд, влад. 3, корп. А)
о признании недействительными рений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
при участии:
- от заявителя: Грибкова Т.И. по доверенности от 06.07.2015 N 350;
- Кузнецова Г.Б. по доверенности от 21.05.2015 N 181;
- Стремоусов А.Ю. по доверенности от 07.04.2015 N 175;
- от ответчиков: УФНС России по г. Москве - не явился, извещен;
- Межрайонной ИФНС N 50 по г. Москве - Свершков А.П. по доверенности от 04.09.2015 N 06-13/12722;
- установил:
В Арбитражный суд г. Москвы АО "Тинькофф Банк" с заявлением о признании недействительными решения МИФНС России N 50 по г. Москве от 31.10.2014 N 2401 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации и решения УФНС России по г. Москве от 15.01.2015 N 21-19/001488 по апелляционной жалобе.
В ходе рассмотрения дела заявитель в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отказался от требований в части признания недействительным решения УФНС России по г. Москве от 15.01.2015 N 21-19/001488.
Решением суда от 05.11.2015 признано недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 50 по г. Москве от 31.10.2014 N 2401 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Прекращено производство по делу в части признания недействительным решения УФНС России по г. Москве от 15.01.2015 N 21-19/001488. При этом суд исходил из того, что налоговым органом не доказано виновное действие (бездействие) банка. В части прекращения производства по делу по требованию к УФНС России по Москве судом установлено, что отказ заявителя от требования к этому ответчику не противоречит закону и не нарушает права других лиц.
С решением суда не согласился ответчик - Межрайонная ИФНС России N 50 по г. Москве и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требования о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 50 по г. Москве от 31.10.12014 г. N 2401 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В обоснование своих требований Инспекция ссылается на то, что Налоговым кодексом РФ установлен конкретный срок для удержания и перечисления налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации и за неисполнение указанной обязанности установлена ответственность, предусмотренная ст. 123 НК РФ.
Заявитель возражает против удовлетворения апелляционной жалобы и просит решение суда оставить без изменения.
Представитель УФНС России по г. Москве, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в судебное заседание не явился.
Судом апелляционной инстанции дело рассмотрено в порядке ст. ст. 123, 156, 266, 268 АПК РФ в обжалуемой части. Оснований для отмены или изменения решения суда не установлено.
Как правильно установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела Инспекцией проведена выездная налоговая проверка банка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по результатам составлен акт от 15.09.2014 N 761 и принято решение от 31.10.2014 N 2401 о привлечении к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде штрафа в размере 4 080 317 руб., начислены пени в размере 22 152 руб.
В порядке ст. 139 Кодекса общество обжаловало решение инспекции в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по г. Москве от 15.01.2015 N 21-19/001488 решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.
В ходе налоговой проверки, при открытии (пополнении) депозитных вкладов банк компенсировал физическим лицам (вкладчикам) расходы по оплате комиссий других банков за перевод средств клиентов - физических лиц во вклады путем перечисления на лицевые счета вкладчиков денежных средств в размере оплаченных комиссий с одновременным удержанием сумм налога на доходы физических лиц.
При этом, исходя из представленных заявителем выписок по лицевым счетам физических лиц (вкладчиков), зачисление денежных сумм во вклады, возмещение комиссий (выплата дохода) и удержание НДФЛ производилось банком в один день.
Вместе с тем, инспекцией выявлены факты неперечисления удержанных у налогоплательщиков сумм налога на доходы физических лиц в установленный Кодексом срок, а именно, фактическое перечисление соответствующих сумм в бюджетную систему Российской Федерации производилось на следующий день.
В обоснование своих требований заявитель указывает, что налоговый орган не учел факт отсутствия технической возможности перечисления суммы начисленного НДФЛ в бюджет в связи с спецификой бухгалтерского учета в кредитных организациях и особенностями процесса организации обмена информации о поступивших и перечисленных платежах с расчетным центром Банка России в г. Москве. Поскольку банк специализируется на оказании банковских услуг населению дистанционно, им привлекаются платежные партнеры, которые осуществляют перевод денежных средств клиентов банка по реквизитам счетов, открытых банком. Банк в целях повышения конкурентоспособности при пополнении вклада через сторонние кредитные организации компенсирует физическим лицам - вкладчикам суммы комиссий, удержанные этими кредитными организациями за осуществленный перевод. При поступлении денежных средств вкладчика в банк сумма перевода денежных средств и причисленная сумма компенсации за уплаченную комиссию зачисляются на счет вклада. При этом банк сразу же списывает со счета, открытого на основании договора банковского вклада, соответствующую сумму НДФЛ. Все операции по зачислению и списанию денежных средств со счета вклада клиента проводятся в банке в автоматическом режиме с использованием единой технологии обработки платежей, вне зависимости от времени их осуществления.
В соответствии с п. 6 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения дохода в денежной форме определяется, в частности, как день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Однако, принимая во внимание, что в московском регионе применяется порейсовая обработка платежей банков, осуществляемых через корреспондентский счет, открытый в расчетном подразделении Банка России, банк не может выполнить указанное требование налогового законодательства, исходя из следующего.
В соответствии с п. 1.3 раздела 1 части I Положения Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 385-П) в операционный день включается операционное время, в течение которого совершаются банковские операции и иные сделки, а также период документооборота и обработки учетной информации, обеспечивающий оформление и отражение в бухгалтерском учете операций, совершенных в течение операционного времени, календарной датой соответствующего операционного дня, и составление ежедневного баланса в сроки, установленные Положением ("до 12 часов местного времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией"). Продолжение операционного времени (времени начала и окончания) для соответствующих операций (служб или внутренних структурных подразделений, их совершающих) определяются кредитными организациями самостоятельно.
В абзаце 4 пункта 1.3 раздела 1 части I Положения N 385-П указано, что, если режим работы служб или внутренних структурных подразделений, совершающих соответствующие операции, не совпадает с режимом работы бухгалтерской службы, продолжительность операционного времени для таких операций устанавливается в рамках периода, предусмотренного режимом работы соответствующих служб или внутренних структурных подразделений в целях обеспечения завершения бухгалтерской службой операционного дня. Операции, совершенные такими службами или внутренними структурными подразделениями в соответствии с их установленным режимом работы, после окончания операционного времени оформляются первичными учетными документами на календарную дату фактического совершения операции и отражаются в регистрах бухгалтерского учета в следующем операционном дне. Документы, поступившие во внеоперационное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день.
В соответствии с пунктом 1.5.4 раздела 1 части III Положения N 385-П выписки из корреспондентских счетов кредитные организации должны получать из подразделений Банка России, других кредитных организаций не позднее, чем на следующий день до начала рабочего дня кредитной организации. Полученные выписки разрабатываются и операции, отраженные в них, включаются в баланс кредитной организации днем их проводки по корреспондентскому счету.
Пунктом 1.5.2 раздела 1 части III Положения N 385-П предусмотрено, что, если по принятым документам необходимо осуществить перевод денежных средств с корреспондентских счетов, открытых в подразделениях Банка России или в других кредитных организациях, то операции совершаются в порядке, установленном нормативными актами Банка России.
В соответствии с пунктом 5.1 Положения Банка России от 29.06.2012 N 384-П "О платежной системе Банка России" (далее - Положение N 384-П) платежная система Банка России функционирует ежедневно, за исключением выходных и праздничных дней, если иное не установлено Банком России. Платежная система Банка России функционирует в соответствии с регламентом функционирования Банка России, приведенном в приложении 9 к Положению N 384-П (пункт 5.2 Положения N 384-П), согласно которому прием к исполнению распоряжений в электронном виде, в том числе срочных платежей, от участников обмена осуществляется строго с 7.00 до 21.00 по московскому времени.
Продление сеанса может производиться Банком России в случаях и в порядке, предусмотренном Положением Банка России от 25.04.2007 N 303-П "О системе валовых расчетов в режиме реального времени Банка России" (далее - Положение N 303-П), но не более чем на 30 минут.
Банк осуществляет операции по зачислению денежных средств на счета клиентов и удержанию сумм НДФЛ как в пределах рабочего дня (в том числе операционного), так и за его пределами.
Принимая во внимание, что в московском регионе введена порейсовая обработка платежей, осуществляемых через корреспондентский счет, открытый в расчетном подразделении Банка России, у общества обработка платежей, поступивших в 1 и 2 промежуточном рейсе, производится в течение операционного времени (в тот же день), обработка платежей, поступивших в 3 рейсе, - после 18.00, а обработка платежей, поступивших в 4 и 5 рейсе, - после 23.00.
Операции по отправке удержанного налога в бюджет в течение этого периода ограничены продолжительностью операционного дня в подразделении расчетной сети Банка России и адекватной продолжительностью рабочего дня ответственных сотрудников банка (в 18-00). В конце операционного времени банка (с 17.00 до 18.00) работник бухгалтерии банка готовит платежное поручение на перечисление в бюджет удержанных с компенсаций сумм НДФЛ в сумме остатка, учитываемого на балансовом счете второго порядка 60301 "Расчеты по налогам и сборам".
В апелляционной жалобе Инспекция указывает на то, что Банк, применяя средства автоматизации, не учитывал риск неисполнения в срок обязанности по перечислению налога в бюджет.
Вместе с тем общество в бухгалтерском учете отражает платежи всех рейсов операционным днем, соответствующим календарному дню отправки-поступления платежей вне зависимости от фактического времени получения результатов обработки по промежуточным рейсам с учетом требований Банка России.
Полная выписка по корреспондентскому счету банка в электронном виде, которая является основным документом проверки полноты и корректности отражения поступивших средств в банк, предоставляется Банком России до 6.30 следующего дня.
С учетом изложенного суд первой инстанции, принимая во внимание нормативные требования Банка России по осуществлению переводов денежных средств с корреспондентского счета кредитной организации, в том числе временные рамки, и по бухгалтерскому учету таких операций, правомерно признал утверждение заявителя о том, что перечисление НДФЛ, удержанного с суммы возмещении расходов на уплату комиссии после 21.00, может быть осуществлено не ранее следующего дня.
Как пояснили представители заявителя, с учетом специфики своей деятельности Банк не использует временной промежуток с 18.00 до 20.00 для отправки платежей, поскольку данный промежуток времени используются банками для окончательных расчетов по межбанковскому кредитованию и выравниванию платежной позиции.
Таким образом, перечисление суммы НДФЛ, удержанного банком в автоматическом в режиме как в период с 18.00 до 21.00, так и суммы НДФЛ, удержанные банком после окончания операционного дня подразделения расчетной сети Банка России (после 21.00), в дату выплаты дохода клиенту не представляется возможным.
Кроме того, в письме Минфина России от 28.06.2010 N 03-04-06/6-136 изложена позиция, в соответствии с которой, если в силу банковских правил причисление процентов к сумме вклада физического лица (капитализация) производится в конце операционного дня, что исключает возможность перечисления налога в тот же день, перечисление в бюджетную систему Российской Федерации сумм налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов в виде процентов по вкладу в банке, следует осуществить не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком указанного дохода (дня капитализации).
Из приложения N 3 к решению следует, что перечисление НДФЛ в бюджет производилось банком на следующий день после его исчисления и удержания, что подтверждает доводы заявителя.
Исключение составляют 5 и 8 января 2011 года, более длительная задержка перечисления объясняется представителями заявителя новогодними и рождественскими праздничными днями. Налоговым органом это не опровергнуто.
В соответствии со ст. 106 Кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Согласно п. 2 ст. 109 Кодекса лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.
На основании п. 6 ст. 108 Кодекса лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Таким образом, в силу статей 106, 108 и 109 Кодекса вина является обязательным условием привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение, обязанность доказывания которой возложена на налоговый орган.
В соответствии с п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в силу ст. 123 Кодекса с налогового агента взыскивается штраф за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию с налогоплательщика.
При рассмотрении споров судам необходимо учитывать, что такое правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать и перечислить соответствующую сумму, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.
Удовлетворяя требование суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что налоговым органом не доказано виновное действие (бездействие) Банка, отсутствует причинение бюджету какого-либо ущерба, недобросовестность Банка, что исключает вину Банка в совершении налогового правонарушения и в связи с этим решение инспекции от 31.10.2014 N 2401 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является незаконным.
Таким образом, решение суда в обжалуемой части является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем отмене не подлежит. Нормы материального права правильно применены судом, нарушений норм процессуального права не установлено.
Поскольку в силу пп. 1.1 п. 1 ст. 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков, освобождаются от уплаты государственной пошлины, то государственная пошлина по апелляционной жалобе взысканию не подлежит.
Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.11.2015 по делу N А40-76028/15 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
Н.Н.КОЛЬЦОВА
Судьи
Ж.В.ПОТАШОВА
Д.Е.ЛЕПИХИН
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)