Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Налог на имущество организаций
Обстоятельства: Оспариваемым решением обществу начислен налог на имущество организаций в связи с неверным указанием обществом в декларации кадастровой стоимости помещения.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 19 июля 2017 года
Полный текст постановления изготовлен 21 июля 2017 года
Арбитражный суд Московского округа в составе:
Председательствующего судьи: Егоровой Т.А.,
судей: Дербенева А.А., Котельникова Д.В.,
при участии в заседании:
от истца (заявителя): Яровицкий Л.И., Головлева И.Н., Петров С.С., доверенности,
от ответчика: Гущина А.Ю., Поварова С.Е., Любовищин В.С., доверенности,
рассмотрев 19 июля 2017 года в судебном заседании кассационную жалобу
ИФНС России N 9 по г. Москве
на решение от 29 ноября 2016 года
Арбитражного суда города Москвы,
принятое судьей Шевелевой Л.А.,
на постановление от 13 апреля 2017 года
Девятого арбитражного апелляционного суда,
принятое судьями Свиридовым В.А., Чеботаревой И.А., Москвиной Л.А.,
по заявлению ООО "Серив Сервис"
о признании недействительным решения от 25 марта 2016 года
к ИФНС России N 9 по городу Москве
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Серив Сервис" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по г. Москве (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения N 19-04/13420/1556 от 25.03.2016 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Решением Арбитражного суда города Москвы 29.11.2016 вышеуказанные требования удовлетворены.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2017 решение суда оставлено без изменения.
Инспекция, не согласившись с судебными актами, обратилась в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, в связи с неправильным применением судами норм материального и процессуального права.
Представители инспекции в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Представители общества в судебном заседании возражали против доводов жалобы, считая судебные акты законными.
Отзыв поступил и приобщен к материалам дела.
Законность судебных актов проверена Арбитражным судом Московского округа в порядке, установленном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (акта камеральной налоговой проверки N 19-04/51015 от 16.12.2015 и других материалов) вынесено решение N 19-04/13420/1556 от 25.03.2016 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также начислении налога на имущество организаций в сумме 455 675,00 руб.
Налогоплательщик обжаловал решение инспекции в административном порядке в вышестоящий налоговый орган, однако, как указали стороны до настоящего времени итогового решения по жалобе не принято.
Считая свои права нарушенными, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные обществом требования, суды исходили из того, что заявленные обществом требования являются законными и документально подтверждены.
Изучив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, обсудив доводы жалобы, проверив правильность применения судами норм материального права и соблюдения норм процессуального права, Арбитражный суд Московского округа не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
Судами установлено, что согласно спорному решению, недоимка по налогу на имущество организаций возникла из-за неверно указанной в Разделе 3 Декларации кадастровой стоимости помещения площадью 3 097,7 кв. м (кадастровый номер 77:01:0006023:5948) в здании площадью 5 566,20 кв. м, расположенном по адресу: г. Москва, ул. Марксистская, д. 34, корпус 5 (кадастровый номер 77:01:0006023:1098).
В настоящем случае общество произвело расчет налога на имущество организаций по помещению площадью 3 097,7 кв. м (кадастровый номер 77:01:0006023:5948) за 9 месяцев 2015 года в соответствии с п. 6 ст. 378.2 НК РФ, которым определено, что в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.
Понятие кадастровой стоимости дано в Федеральном законе от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 135-ФЗ). В частности, она представляет собой стоимость, установленную в результате проведения государственной кадастровой оценки (ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ).
Суды, с учетом положений Закона N 135-ФЗ указали, что данные о кадастровой стоимости недвижимости, предоставленные Росреестром в виде кадастровой справки, должны соответствовать результатам кадастровой оценки, утвержденным исполнительным органом субъекта РФ.
Во исполнение указанных законодательных норм кадастровая оценка объектов недвижимого имущества на территории г. Москвы была утверждена Постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014 N 688-ПП "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства в городе Москве".
Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость".
Данный перечень является исчерпывающим, он не может быть изменен или расширен иным образом, кроме внесения изменений в Постановление от 28.11.2014 N 700-ПП в порядке, установленном действующим законодательством РФ.
Постановлением от 21.11.2014 N 688-ПП кадастровая оценка здания (в целом), находящегося по адресу: г. Москва, ул. Марксистская, д. 34, корпус 5, площадью 5566,20 кв. м (кадастровый номер 77:01:0006023:1098), в которое входит помещение площадью 3 097,7 кв. м (кадастровый номер 77:01:0006023:5948), утверждена в размере 98 156 819,93 руб.
Сведения о помещении площадью 3 097,7 кв. м (кадастровый номер 77:01:0006023:5948) в Постановлении от 21.11.2014 N 688-ПП отсутствуют.
Вместе с тем, согласно Приказу Федеральной налоговой службы от 28.11.2014 N ММВ-7-11/604@, в состав сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в п. п. 1, 2 ч. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, входит "кадастровый номер помещения". Из данного Приказа прямо следует, что в указанный перечень в качестве самостоятельных объектов должны включаться не только здания и сооружения, но и помещения в этих зданиях и сооружениях.
Согласно данным налогового органа, вышеуказанное помещение (кадастровый номер 77:01:0006023:5948) оценено в 206 521 181,00 руб. В то же время в ответе УФНС России по г. Москве N 24-14/013728@ от 15.02.2016 г., со ссылкой на письмо Росреестра, кадастровая стоимость помещения (кадастровый номер 77:01:0006023:5948) указана в размере 216 720 171,30 руб.
Между тем, судами установлено, что согласно данным официального сайта Росреестра и Решения Филиала ФГБУ "ФКП Росреестра" по Москве от 20.02.2016 N 77/601/16-12498, кадастровая оценка помещения (кадастровый номер 77:01.0006023:5948) составляет 141 720 766,26 руб.
При этом дата определения и дата применения данной стоимости установлена 06.05.2015.
Таким образом, данные Росреестра о кадастровой стоимости помещения (кадастровый номер 77:01:0006023:5948) изменялись после 01.01.2015 года не менее трех раза (каждый раз это было исправлением технической ошибки).
В то же время кадастровая оценка здания (кадастровый номер 77:01:0006023:1098), по данным Росреестра, не изменилась по сравнению с утвержденной Постановлением от 21.11.2014 N 688-ПП и составляет 98 156 819,93 рублей.
Таким образом, произошла ситуация при которой часть здания (3 097,70 кв. м) имеет кадастровую оценку выше, чем здание целиком (5 566,20 кв. м).
Судами также установлено, что все изменения кадастровой стоимости спорного объекта вызваны техническими ошибками, допущенными органами Росреестра при ведении кадастрового учета и определении кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, что подтверждается письмом Минэкономразвития от 02.03.2016 N Д22и-250 с приложением копии письма Росреестра от 26.02.2016 N 15-исх/02452-мс/16, протокола выявления технической ошибки от 20.02.2016 N 77/15/16-925 и копия решения ФГБУ "ФКП Росреестра" по Москве N 77/601/16-12498 от 20.02.2016, а также письмом ФГБУ "ФКП Росреестра" по Москве от 23.10.2015 N 28/18798.
Последнее изменение кадастровой стоимости, по данным Росреестра, произошло 20.02.2016, что следует из протокола выявления технической ошибки от 20.02.2016 N 77/15/16-925, кадастрового паспорта объекта с кадастровым номером 77:01:0006023:5948 от 20.02.2016, кадастровой справки о стоимости объекта с кадастровым номером 77:01:0006023:5948 от 17.03.2016.
Таким образом, с учетом установленных обстоятельств, использование данных о кадастровой стоимости, определяемой Росреестром самостоятельно для целей налогообложения не представляется возможным, а определение ее в различные периоды времени не может являться предметом доказывания по настоящему делу.
Суды правильно указали, что единственно правильным способом исчисления кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества для целей налогообложения, является порядок, установленный п. 6 ст. 378.2 НК РФ, согласно которому в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.
Суды правильно указали, что в настоящем случае, налоговый орган руководствовался ошибочным значением, представленным в УФНС России по Москве Росреестром (впоследствии указанным решение ошибка был исправлена), однако, данное обстоятельство не может служить основанием для возложения на общество дополнительной обязанности по уплате налога, в связи с чем решение инспекции правомерно признано недействительным.
Выводы судов основаны на полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств и не противоречат им.
В кассационной жалобе инспекция ссылается на доводы, которые являлись предметом оценки судов и правомерно были отклонены ими как основанные на неверном толковании норм права и фактических обстоятельствах спора. Оснований для их переоценки у суда кассационной инстанции в силу прямого указания статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.
Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено и оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:
постановил:
решение Арбитражного суда города Москвы от 29 ноября 2016 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13 апреля 2017 года по делу N А40-176938/16 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА МОСКОВСКОГО ОКРУГА ОТ 21.07.2017 N Ф05-10329/2017 ПО ДЕЛУ N А40-176938/2016
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.Разделы:
Налог на имущество организаций
Обстоятельства: Оспариваемым решением обществу начислен налог на имущество организаций в связи с неверным указанием обществом в декларации кадастровой стоимости помещения.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 июля 2017 г. по делу N А40-176938/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 19 июля 2017 года
Полный текст постановления изготовлен 21 июля 2017 года
Арбитражный суд Московского округа в составе:
Председательствующего судьи: Егоровой Т.А.,
судей: Дербенева А.А., Котельникова Д.В.,
при участии в заседании:
от истца (заявителя): Яровицкий Л.И., Головлева И.Н., Петров С.С., доверенности,
от ответчика: Гущина А.Ю., Поварова С.Е., Любовищин В.С., доверенности,
рассмотрев 19 июля 2017 года в судебном заседании кассационную жалобу
ИФНС России N 9 по г. Москве
на решение от 29 ноября 2016 года
Арбитражного суда города Москвы,
принятое судьей Шевелевой Л.А.,
на постановление от 13 апреля 2017 года
Девятого арбитражного апелляционного суда,
принятое судьями Свиридовым В.А., Чеботаревой И.А., Москвиной Л.А.,
по заявлению ООО "Серив Сервис"
о признании недействительным решения от 25 марта 2016 года
к ИФНС России N 9 по городу Москве
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Серив Сервис" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по г. Москве (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения N 19-04/13420/1556 от 25.03.2016 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Решением Арбитражного суда города Москвы 29.11.2016 вышеуказанные требования удовлетворены.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2017 решение суда оставлено без изменения.
Инспекция, не согласившись с судебными актами, обратилась в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, в связи с неправильным применением судами норм материального и процессуального права.
Представители инспекции в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Представители общества в судебном заседании возражали против доводов жалобы, считая судебные акты законными.
Отзыв поступил и приобщен к материалам дела.
Законность судебных актов проверена Арбитражным судом Московского округа в порядке, установленном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (акта камеральной налоговой проверки N 19-04/51015 от 16.12.2015 и других материалов) вынесено решение N 19-04/13420/1556 от 25.03.2016 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также начислении налога на имущество организаций в сумме 455 675,00 руб.
Налогоплательщик обжаловал решение инспекции в административном порядке в вышестоящий налоговый орган, однако, как указали стороны до настоящего времени итогового решения по жалобе не принято.
Считая свои права нарушенными, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные обществом требования, суды исходили из того, что заявленные обществом требования являются законными и документально подтверждены.
Изучив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, обсудив доводы жалобы, проверив правильность применения судами норм материального права и соблюдения норм процессуального права, Арбитражный суд Московского округа не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
Судами установлено, что согласно спорному решению, недоимка по налогу на имущество организаций возникла из-за неверно указанной в Разделе 3 Декларации кадастровой стоимости помещения площадью 3 097,7 кв. м (кадастровый номер 77:01:0006023:5948) в здании площадью 5 566,20 кв. м, расположенном по адресу: г. Москва, ул. Марксистская, д. 34, корпус 5 (кадастровый номер 77:01:0006023:1098).
В настоящем случае общество произвело расчет налога на имущество организаций по помещению площадью 3 097,7 кв. м (кадастровый номер 77:01:0006023:5948) за 9 месяцев 2015 года в соответствии с п. 6 ст. 378.2 НК РФ, которым определено, что в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.
Понятие кадастровой стоимости дано в Федеральном законе от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 135-ФЗ). В частности, она представляет собой стоимость, установленную в результате проведения государственной кадастровой оценки (ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ).
Суды, с учетом положений Закона N 135-ФЗ указали, что данные о кадастровой стоимости недвижимости, предоставленные Росреестром в виде кадастровой справки, должны соответствовать результатам кадастровой оценки, утвержденным исполнительным органом субъекта РФ.
Во исполнение указанных законодательных норм кадастровая оценка объектов недвижимого имущества на территории г. Москвы была утверждена Постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014 N 688-ПП "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства в городе Москве".
Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость".
Данный перечень является исчерпывающим, он не может быть изменен или расширен иным образом, кроме внесения изменений в Постановление от 28.11.2014 N 700-ПП в порядке, установленном действующим законодательством РФ.
Постановлением от 21.11.2014 N 688-ПП кадастровая оценка здания (в целом), находящегося по адресу: г. Москва, ул. Марксистская, д. 34, корпус 5, площадью 5566,20 кв. м (кадастровый номер 77:01:0006023:1098), в которое входит помещение площадью 3 097,7 кв. м (кадастровый номер 77:01:0006023:5948), утверждена в размере 98 156 819,93 руб.
Сведения о помещении площадью 3 097,7 кв. м (кадастровый номер 77:01:0006023:5948) в Постановлении от 21.11.2014 N 688-ПП отсутствуют.
Вместе с тем, согласно Приказу Федеральной налоговой службы от 28.11.2014 N ММВ-7-11/604@, в состав сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в п. п. 1, 2 ч. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, входит "кадастровый номер помещения". Из данного Приказа прямо следует, что в указанный перечень в качестве самостоятельных объектов должны включаться не только здания и сооружения, но и помещения в этих зданиях и сооружениях.
Согласно данным налогового органа, вышеуказанное помещение (кадастровый номер 77:01:0006023:5948) оценено в 206 521 181,00 руб. В то же время в ответе УФНС России по г. Москве N 24-14/013728@ от 15.02.2016 г., со ссылкой на письмо Росреестра, кадастровая стоимость помещения (кадастровый номер 77:01:0006023:5948) указана в размере 216 720 171,30 руб.
Между тем, судами установлено, что согласно данным официального сайта Росреестра и Решения Филиала ФГБУ "ФКП Росреестра" по Москве от 20.02.2016 N 77/601/16-12498, кадастровая оценка помещения (кадастровый номер 77:01.0006023:5948) составляет 141 720 766,26 руб.
При этом дата определения и дата применения данной стоимости установлена 06.05.2015.
Таким образом, данные Росреестра о кадастровой стоимости помещения (кадастровый номер 77:01:0006023:5948) изменялись после 01.01.2015 года не менее трех раза (каждый раз это было исправлением технической ошибки).
В то же время кадастровая оценка здания (кадастровый номер 77:01:0006023:1098), по данным Росреестра, не изменилась по сравнению с утвержденной Постановлением от 21.11.2014 N 688-ПП и составляет 98 156 819,93 рублей.
Таким образом, произошла ситуация при которой часть здания (3 097,70 кв. м) имеет кадастровую оценку выше, чем здание целиком (5 566,20 кв. м).
Судами также установлено, что все изменения кадастровой стоимости спорного объекта вызваны техническими ошибками, допущенными органами Росреестра при ведении кадастрового учета и определении кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, что подтверждается письмом Минэкономразвития от 02.03.2016 N Д22и-250 с приложением копии письма Росреестра от 26.02.2016 N 15-исх/02452-мс/16, протокола выявления технической ошибки от 20.02.2016 N 77/15/16-925 и копия решения ФГБУ "ФКП Росреестра" по Москве N 77/601/16-12498 от 20.02.2016, а также письмом ФГБУ "ФКП Росреестра" по Москве от 23.10.2015 N 28/18798.
Последнее изменение кадастровой стоимости, по данным Росреестра, произошло 20.02.2016, что следует из протокола выявления технической ошибки от 20.02.2016 N 77/15/16-925, кадастрового паспорта объекта с кадастровым номером 77:01:0006023:5948 от 20.02.2016, кадастровой справки о стоимости объекта с кадастровым номером 77:01:0006023:5948 от 17.03.2016.
Таким образом, с учетом установленных обстоятельств, использование данных о кадастровой стоимости, определяемой Росреестром самостоятельно для целей налогообложения не представляется возможным, а определение ее в различные периоды времени не может являться предметом доказывания по настоящему делу.
Суды правильно указали, что единственно правильным способом исчисления кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества для целей налогообложения, является порядок, установленный п. 6 ст. 378.2 НК РФ, согласно которому в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.
Суды правильно указали, что в настоящем случае, налоговый орган руководствовался ошибочным значением, представленным в УФНС России по Москве Росреестром (впоследствии указанным решение ошибка был исправлена), однако, данное обстоятельство не может служить основанием для возложения на общество дополнительной обязанности по уплате налога, в связи с чем решение инспекции правомерно признано недействительным.
Выводы судов основаны на полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств и не противоречат им.
В кассационной жалобе инспекция ссылается на доводы, которые являлись предметом оценки судов и правомерно были отклонены ими как основанные на неверном толковании норм права и фактических обстоятельствах спора. Оснований для их переоценки у суда кассационной инстанции в силу прямого указания статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.
Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено и оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд:
постановил:
решение Арбитражного суда города Москвы от 29 ноября 2016 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13 апреля 2017 года по делу N А40-176938/16 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Председательствующий судья
Т.А.ЕГОРОВА
Судьи
А.А.ДЕРБЕНЕВ
Д.В.КОТЕЛЬНИКОВ
Т.А.ЕГОРОВА
Судьи
А.А.ДЕРБЕНЕВ
Д.В.КОТЕЛЬНИКОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)