Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 12 октября 2017 года.
Полный текст постановления изготовлен 17 октября 2017 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.
судей Герасименко А.Н., Стрекачева А.Н.
при ведении протокола судебного заседания Бабаян В.Г.
при участии:
- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Краснодарскому краю: представитель Аршинник О.В. по доверенности от 14.06.2017 г.; представитель Гуляева С.А. по доверенности от 15.05.2017 г.;
- от индивидуального предпринимателя Панова Валерия Аркадьевича: представитель Нестеренко В.Н. по доверенности от 10.04.2017 г.;
- рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Краснодарскому краю
на решение Арбитражного суда Краснодарского края
от 26.07.2017 по делу N А32-9385/2017
по заявлению индивидуального предпринимателя Панова Валерия Аркадьевича
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Краснодарскому краю
о признании недействительным решения в части
принятое в составе судьи Гонзус И.П.,
Панов Валерий Аркадьевич обратился в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Крымску о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Крымску о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 19 от 16.12.16 в части доначисления налога на добавленную стоимость 1 991 323 руб., 437715,34 руб. пени, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС - 110801 руб. и обязании устранить допущенные нарушения (с учетом уточнений первоначально заявленных требований, произведенных в порядке ст. 49 АПК РФ).
В связи с реорганизацией произведена замена Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Крымску на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 17 по Краснодарскому краю.
Решением от 26.07.2017 признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Крымску о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 19 от 16.12.16, принятое в отношении ИП Панова В.А. в части доначисления налога на добавленную стоимость 1 991 323 руб., 437715,34 руб. пени, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС - 110801 руб., как противоречащее Налоговому кодексу Российской Федерации. Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 17 по Краснодарскому краю обязали устранить допущенное нарушение прав ИП Панова В.А.
Решение мотивировано тем, что в силу абзаца 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ предприниматель вправе был не применять положения пункта 4 статьи 170 НК РФ о необходимости раздельного учета операций подлежащих и не подлежащих налогообложению.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 17 по Краснодарскому краю обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение отменить.
Податель жалобы полагает, что судом в нарушении ст. 71 АПК РФ не обоснованно принят расчет ИП Панова В.А. так как, данный расчет расходов не подтвержден документально ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства. Кроме того, независимо от наличия или отсутствия у налогоплательщика обязанности по ведению раздельного учета, он должен восстанавливать НДС с товара, реализованного по ЕНВД.
В судебном заседании представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Краснодарскому краю поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.
Представитель индивидуального предпринимателя Панова Валерия Аркадьевича поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам и сборам за период с 01.01.2013 по 31.12.2014.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом принято решение от 16.12.2016 N 19 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением Заявителю предъявлен к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость в размере 2 056 141 руб.; пени в сумме 458 328,56 руб., в том числе пени по НДС 458255,63 руб., по НДФЛ в сумме 72,93 руб.; штрафные санкции, в том числе, предусмотренных статьей 122 НК РФ, за неполную уплату НДС, в сумме 117283 руб., предусмотренных статьей 123 НК РФ, за несвоевременное перечисление в бюджет НДФЛ, в сумме 4 775 рублей.
Основанием для принятия обжалуемого решения в части НДС 1 991 323 руб. послужил вывод инспекции о нарушении заявителем положений статей 170, 171, 172 НК РФ, а именно: не восстановлен НДС, приходящийся на стоимость реализованных товаров в рамках осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД.
Проверкой установлено, что ИП Пановым В.А. порядок ведения раздельного учета определен Приказом от 29.12.2012 N 1 "Об утверждении учетной политики для целей налогообложения".
В соответствии с п. 13 данного приказа установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками по товарам, используемым одновременно в деятельности по оптовой торговле и в деятельности по ЕНВД. в течение квартала регистрируются в книге покупок на всю сумму, указанную в счете-фактуре. Размер налоговых вычетов корректируется по итогам налогового периода (квартала). Корректировка осуществляется путем восстановления суммы НДС на стоимость реализованных товаров от деятельности, облагаемой по ЕНВД. за квартал. Указанная корректировка производится по отдельному счету-фактуре но состоянию на последний день налогового периода (квартала).
Однако заявитель указывает, что весь товар на момент поступления приходуется на оптовый склад, при этом счета-фактуры поставщиков регистрируются в журнале полученных счетов-фактур. По мере реализации товара в розницу (ЕНВД) формируется информация о передаче товара с оптового склада. По окончании налогового периода формируется отчет по товарам, реализованным в розницу (ЕНВД) по номенклатуре, количеству и себестоимости.
В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля сопроводительными письмами от 29.11.16 N 124 (вх. N 31702167 от 29.11.16), от 06.12.16 N 125 (вх. N 31702275 от 06.12.16) ИП Пановым В.А. представлены оборотно-сальдовая ведомость за 2013 г., оборотно-сальдовая ведомость по счету 44.01 "Издержки обращения" за 2013 г., таблица "Расшифровка прочих расходов, подлежащих распределению по видам деятельности, облагаемых и не облагаемых НДС", копии расходных накладных, по магазину (ЕНВД) за январь - декабрь 2013 г.
Представленные налогоплательщиком отчеты по учету товаров, реализованных по магазину (ЕНВД) за 1-4 кварталы 2013 г., не содержат обязательных реквизитов, предусмотренных для заполнения товарных отчетов формы N ТОРГ-29, предусматривающих учет движения товаров от их приемки до выбытия по розничной торговле.
Проверкой установлено, что субсчета бухгалтерского учета или отдельные регистры для формирования показателей за 2013 г. помесячно, отражающие внутреннее перемещение товаров оборотами одновременно по дебету и по кредиту счета 41.01.2 "Товары в розничной торговле" не ведутся.
Отсутствие детализированного учета в хронологической последовательности, свидетельствующего о постановке на учет товаров, предназначенных для продажи в розницу, не позволяет подтвердить в ходе проверки правильность отражения в бухгалтерском (налоговом) учете налогоплательщика операций, связанных с принятием на учет и движением товаров за 2013 г.
Налогоплательщик указал, что он воспользовался правом пяти процентов согласно абзацу 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ, в соответствии с которым, поскольку доля совокупных расходов в отношении деятельности ЕНВД не превысила 5%, НДС принимался к вычету в полном объеме без распределения по видам деятельности.
Инспекцией указанный довод был отклонен ввиду следующего:
В абзаце 9 пункта 4 статьи 170 Кодекса закреплено, что налогоплательщик имеет право не применять положения об обязанности ведения раздельного учета к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Кодекса.
На основании пункта 4 статьи 346.26 Кодекса организации, которые являются плательщиками ЕНВД, по общему правилу, не признаются плательщиками НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
При реализации товаров, работ, услуг, облагаемых ЕНВД, организация не выделяет НДС отдельной строкой, не получает его от покупателей и не уплачивает его в бюджет, что по своей сути аналогично порядку при осуществлении операций, не облагаемых (освобождаемых от налогообложения) НДС, предусмотренных статьей 149 Кодекса. Суммы налога, предъявленные продавцами таких товаров (работ, услуг), налогоплательщиком должны учитываться в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 170 Кодекса (абзацы 2 и 6 пункта 4 статьи 170 Кодекса), т.е. аналогично порядку при осуществлении операций, не облагаемых (освобождаемых от налогообложения) НДС, предусмотренных статьей 149 Кодекса.
Из содержания абзаца 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ следует, что при применении предусмотренного им правила учитываются все операции по реализации, которые не подлежат обложению НДС.
Данная позиция подтверждается разъяснениями Минфина РФ и ФНС от 03.08.2012 N ЕД-4-3/12919@, а также судебной практикой (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.09.2013 по делу N А63-12167/2012, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.05.2013 по делу N А53-6414/21.2, Определением ВАС РФ от 30.10.2013 N ВАС-14566/13 по делу N А63-12167/2012 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ).
Согласно статье 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал. Таким образом, показатели для расчетов (стоимость отгруженных товаров, суммы НДС) следует учитывать по результатам квартала.
В соответствии с абзацем 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ суммы "входного" НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в той пропорции, в какой они используются для облагаемых и не облагаемых налогом операций.
- Пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ установлено, что пропорция, в которой НДС принимается к вычету, определяется следующим образом: Пропорция = СТ (НДС) / СТобщ, где СТ (НДС) - стоимость отгруженных в данном налоговом периоде товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению;
- СТобщ - общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (переданных) в данном налоговом периоде.
Пропорция, в которой НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), рассчитывается исходя из следующего отношения (п. 4.1 ст. 170 НК РФ): Пропорция - СТ (без НДС) / СТобщ, где СТ (без НДС) - стоимость отгруженных за налоговый период товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), операции по реализации которых, не облагаются НДС:
СТобщ - общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (переданных) в данном налоговом периоде.
Выездной налоговой проверкой установлено, что согласно данным бухгалтерского и налогового учета по счету 90 "Реализация товаров (работ, услуг)" за 1 квартал 2013 г. выручка составила:
- - по товарам (работам, услугам), реализация которых не облагается НДС, - 2 532 977 руб.;
- - по товарам (работам, услугам), реализация которых облагается НДС,- 38 172 648 руб.
Общая стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в данном налоговом периоде, составила 40 705 625 руб. (2 532 977 руб. + 38 172 648 руб.).
Сумма налоговых вычетов по НДС за данный налоговый период составила 6 845 056 руб.
Пропорция для расчета суммы НДС к вычету составила 38 172 648 руб.: 40 705 625 руб. =93,8%.
Сумма налога, разрешенная к вычету, составит 6 845 056 руб. х 93,8% = 6 420 663 руб. Сумма НДС, подлежащая включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) составит 424 393 руб. (6 845 056 руб. - 6 420 663 руб.).
Проверкой установлено, что за 1 квартал 2013 г. восстановление суммы НДС на стоимость реализованных товаров от деятельности, облагаемой ЕНВД, не осуществлялось.
Таким образом, в нарушение п. 4 ст. 170 НК РФ налоговые вычеты по НДС за 1 квартал 2013 г. подлежат уменьшению на 424 393 руб.
Согласно данным бухгалтерского и налогового учета по счету 90 "Реализация товаров (работ, услуг)" за 2 квартал 2013 г. выручка составила:
- - но товарам (работам, услугам), реализация которых не облагается НДС -2 664813 руб.;
- - по товарам (работам, услугам), реализация которых облагается НДС - 54 201 716 руб.
Общая стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в данном налоговом периоде, составила 56 866 529 руб. (2 664 813 руб. + 54 201 716 руб.). Сумма налоговых вычетов за данный налоговый период составила 9 779 899 руб.
Пропорция для расчета суммы НДС к вычету составит: 54 201716 руб.: 56 866 529 руб. = 95,3%.
Сумма налога, разрешенная к вычету, составит 9 779 899 руб. х 95,3% = 9 320 244 руб.
Проверкой установлено, что за 2 квартал 2013 г. восстановление суммы НДС на стоимость реализованных товаров от деятельности, облагаемой по ЕНВД, в полном объеме не осуществлялось.
Таким образом, в нарушение пункта 4 статьи 170 НКРФ заявленные налоговые вычеты по НДС за 2 квартал 2013 г. подлежат уменьшению на 458 924 руб.
Согласно данным бухгалтерского и налогового учета по счету 90 "Реализация товаров (работ, услуг)" за 3 квартал 2013 г. выручка составила:
- - по товарам, (работам, услугам), реализация которых не облагается НДС - 2 730 559 руб.;
- - по товарам (работам, услугам), реализация которых облагается НДС - 59956532 руб.
Общая стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в данном налоговом периоде, составила 62 687 091. руб. (2 730 559 руб. + 59 956 532 руб.).
Сумма налоговых вычетов за данный налоговый период составила 10 907 869 руб. Пропорция для расчета суммы НДС к вычету составит 59 956 532 руб.: 62 687 091 руб. = 95,6%.
Сумма налога, разрешенная к вычету, составит 10 907 869 руб. х 95,6% = 10 427 923 руб.
Сумма НДС, подлежащая включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) составит 479 287 руб. (10 907 869 руб. - 10 427 923 руб. - 659 руб.).
Проверкой установлено, что за 3 квартал 2013 г. восстановление суммы НДС на стоимость реализованных товаров от деятельности, облагаемой по ЕНВД, в полном объеме не осуществлялось.
Таким образом, в нарушение п. 4 ст. 170 НК РФ заявленные налоговые вычеты по НДС за 3 квартал 2013 г. подлежат уменьшению на 479 237 руб.
Согласно данным бухгалтерского и налогового учета по счету 90 "Реализация товаров (работ, услуг)" за 4 квартал 2013 г. выручка составила: - по товарам (работам, услугам), реализация которых не облагается НДС - 3 675 768 руб.:
- по товарам (работам, услугам), реализация которых облагается НДС - 71 176634 руб.
Общая стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в данном налоговом периоде, составила 74 852402 руб. (3 675768 руб. + 71 176634 руб.).
Сумма налоговых вычетов за данный налоговый период составила 12 832184 руб.
Пропорция для расчета суммы НДС к вычету составит 71 176634 руб.: 74 852402 руб. = 95,1%.
Сумма налога, разрешенная к вычету, составит 12 832 184 руб. х 95,1% = 12 203 407 руб.
Сумма НДС, подлежащая включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) составит 628 719 руб. (12 832 184 руб. - 12 203 407 руб. - 58 руб.).
Проверкой установлено, что за 4 квартал 2013 г. восстановление суммы НДС на стоимость реализованных товаров от деятельности, облагаемой ЕНВД, в полном объеме не осуществлялось.
Таким образом., в нарушение пункта 4 статьи 170 НК РФ заявленные налоговые вычеты по НДС в сумме 12 832 184 руб. подлежат уменьшению на 628 719 руб.
На основании изложенного, инспекция пришла к выводу, что заявленные налогоплательщиком налоговые вычеты за 1-4 кварталы 2013 года завышены в общей сумме на 1 991 323 руб.
Не согласившись с выводами инспекции, общество обратилось с жалобой в вышестоящий налоговый орган.
Решением Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 20.02.17 N 22-13208 решение инспекции от 16.12.16 N 19 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.
В связи с чем, ИП Панов В.А. обратился в арбитражный суд.
При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим:
Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
В силу пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Порядок применения налоговых вычетов предусмотрен статьей 172 Кодекса.
В силу пункта 4 статьи 170 НК РФ (в редакции действовавшей в 2013) суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
- - учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 данной статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- - принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- - принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операций по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (абзац 6 пункта 4 статьи 170 Кодекса).
При этом в соответствии с абзацем 7 пункта 4 статьи 170 Кодекса налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Налоговое законодательство не устанавливает правила распределения налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг).
В связи с чем, применяя положения пункта 4 статьи 170 НК РФ, налогоплательщик, с учетом особенностей своей деятельности, должен самостоятельно разработать порядок раздельного учета "входного" налога и методику его распределения в зависимости от вида операции по реализации. Методика распределения устанавливается в учетной политике организации.
Установлено, что ИП Панов В.А. в период с 01.01.2013 по 31.12.2013 г. осуществлял одновременно деятельность по оптовой торговле, облагаемую по общей системе налогообложения, и деятельность розничного магазина, переведенную на уплату ЕНВД.
Заявителем порядок ведения раздельного учета определен Приказом от 29.12.2012 N 1 "Об утверждении учетной политики для целей налогообложения". В соответствии с п. 13 данного приказа установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками по товарам, используемым одновременно в деятельности по оптовой торговле и в деятельности по ЕНВД, в течение квартала регистрируются в книге покупок на всю сумму, указанную в счете-фактуре. Размер налоговых вычетов корректируется по итогам налогового периода (квартала). Корректировка осуществляется путем восстановления суммы НДС на стоимость реализованных товаров от деятельности, облагаемой по ЕНВД, за квартал. Указанная корректировка производится по отдельному счету-фактуре по состоянию на последний день налогового периода (квартала).
Абзацем 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ закреплено, что налогоплательщик имеет право не применять положения об обязанности ведения раздельного учета к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Кодекса.
Таким образом, абзац 9 пункта 4 статьи 170 Кодекса предоставляет налогоплательщикам возможность отказаться от избыточного учета показателей, которые недостаточно существенны для целей исчисления НДС. Несущественными (не представляющими интереса для целей налогообложения) признаны показатели расходов, имеющие отношение к операциям, освобожденным от налогообложения, не превышающие 5% от всех расходов налогоплательщиков.
Установлено, что в спорном периоде, руководствуясь абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, предприниматель не применял положения пункта 4 статьи 170 НК РФ о необходимости раздельного учета операций подлежащих и не подлежащих налогообложению.
Согласно расчету ИП Панова В.А., доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению в 1 квартале 2013 года составляет - 3,72%, 2 квартале 2013 года - 2,57%, 3 квартале 2013 года - 2,56%, 4 квартале 2013 года - 3,37%.
При расчете 5% порога за 1 квартал 2013 года заявитель исходил из следующего:
Для определения доли совокупных расходов предприниматель произвел вычисление пропорции реализации товара от деятельности по ЕНВД к общей реализации (ОСН+ЕНВД): 2 532 977 руб./ 40 705 625 руб. * 100 = 6,22% (строка 2/строка 3 * 100).
Исходя из полученной пропорции, предприниматель произвел аналогичное разделение расходов приходящихся на ЕНВД, в пропорции стоимости товара реализованного по ЕНВД, т.е. 6,22%.
2 978 849 руб. общих расходов Заявителя * 6,22% = 185 284 руб. доля общих расходов приходящихся на ЕНВД.
Общая сумма расходов по двум системам налогообложения составила 38 901 806 руб. (строка 8).
Для вычисления 5% порога Заявителем суммированы суммы затрат по приобретению товара реализованного по ЕНВД - 1 260 536 руб. с долей общих расходов приходящихся на ЕНВД - 1 260 536+185 284 руб. = 1 445 820 руб. и вычислена пропорция затрат приходящихся на ЕНВД ко всем расходам Заявителя 1 445 820 руб./ 38 901 806 руб. * 100% = 3,72%.
Аналогичным образом произведены расчеты за иные кварталы:
РАСЧЕТ 5% расходов ЕНВД за 2 квартал 2013 г.
РАСЧЕТ 5% расходов ЕНВД за 3 квартал 2013 г.
РАСЧЕТ 5% расходов ЕНВД за 4 квартал 2013 г.
Суд проверил указанный расчет и признал его верным. Доказательств обратного инспекцией не представлено.
Ссылка налогового органа на неправомерность принятия заявителем к учету, расходов приходящихся на специальный налоговой режим (ЕНВД) в составе расходов приходящихся на ОСН, при применении 5% порога, в соответствии с абзацем 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ, несостоятельна, ввиду следующего:
Налоговый кодекс не содержит условия неприменения в составе общей величины расходов, расходов приходящихся на специальный налоговый режим. Соответственно, общая величина совокупных расходов налогоплательщика складывается как из расходов, относящихся к видам деятельности по общей системе налогообложения, так и из расходов, относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД. Учету подлежат все операции по реализации, которые не подлежат обложению НДС. Налогоплательщику не предоставлено право применять выборочно некоторые из них, не учитывая остальные.
Для расчета доли расходов учитывается общая величина совокупных расходов, в том числе расходы, связанные с облагаемой единым налогом на вмененный доход деятельностью.
Указанный подход изложен в Постановлении АС Северо-Кавказского суда от 11 апреля 2017 года по делу N А32-14476/2016; Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 09.09.2013 по делу N А63-12167/2012; Определении ВАС РФ от 30.10.2013 N ВАС-14566/13 по делу N А63-12167/2012.
С учетом изложенного, в силу абзаца 9 пункта 4 статьи 170 Кодекса предприниматель вправе был не применять положения пункта 4 статьи 170 НК РФ о необходимости раздельного учета операций подлежащих и не подлежащих налогообложению.
Доводы апелляционной жалобы о том, расчет расходов не подтвержден документально, подлежат отклонению. В ходе проверки инспекции документы, подтверждающие размер сумм выручки и расходов, предоставлялись, что отражено в акте выездной камеральной проверки N 15 от 04.10.2016 года и решении инспекции.
Доводы инспекции о том, что независимо от наличия или отсутствия у налогоплательщика обязанности по ведению раздельного учета, он должен восстанавливать НДС с товара, реализованного по ЕНВД, основаны на неверном толковании норм права.
Суд первой инстанции обоснованно признал недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Крымску о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 19 от 16.12.16 в части доначисления налога на добавленную стоимость 1 991 323 руб., 437715,34 руб. пени, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС - 110801 руб. и обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 17 по Краснодарскому краю устранить допущенное нарушение прав ИП Панова В.А.
Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.
Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено, основания для удовлетворения жалобы отсутствуют.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 26.07.2017 по делу N А32-9385/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 17.10.2017 N 15АП-15385/2017 ПО ДЕЛУ N А32-9385/2017
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17 октября 2017 г. N 15АП-15385/2017
Дело N А32-9385/2017
Резолютивная часть постановления объявлена 12 октября 2017 года.
Полный текст постановления изготовлен 17 октября 2017 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.
судей Герасименко А.Н., Стрекачева А.Н.
при ведении протокола судебного заседания Бабаян В.Г.
при участии:
- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Краснодарскому краю: представитель Аршинник О.В. по доверенности от 14.06.2017 г.; представитель Гуляева С.А. по доверенности от 15.05.2017 г.;
- от индивидуального предпринимателя Панова Валерия Аркадьевича: представитель Нестеренко В.Н. по доверенности от 10.04.2017 г.;
- рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Краснодарскому краю
на решение Арбитражного суда Краснодарского края
от 26.07.2017 по делу N А32-9385/2017
по заявлению индивидуального предпринимателя Панова Валерия Аркадьевича
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Краснодарскому краю
о признании недействительным решения в части
принятое в составе судьи Гонзус И.П.,
установил:
Панов Валерий Аркадьевич обратился в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Крымску о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Крымску о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 19 от 16.12.16 в части доначисления налога на добавленную стоимость 1 991 323 руб., 437715,34 руб. пени, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС - 110801 руб. и обязании устранить допущенные нарушения (с учетом уточнений первоначально заявленных требований, произведенных в порядке ст. 49 АПК РФ).
В связи с реорганизацией произведена замена Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Крымску на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 17 по Краснодарскому краю.
Решением от 26.07.2017 признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Крымску о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 19 от 16.12.16, принятое в отношении ИП Панова В.А. в части доначисления налога на добавленную стоимость 1 991 323 руб., 437715,34 руб. пени, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС - 110801 руб., как противоречащее Налоговому кодексу Российской Федерации. Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 17 по Краснодарскому краю обязали устранить допущенное нарушение прав ИП Панова В.А.
Решение мотивировано тем, что в силу абзаца 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ предприниматель вправе был не применять положения пункта 4 статьи 170 НК РФ о необходимости раздельного учета операций подлежащих и не подлежащих налогообложению.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 17 по Краснодарскому краю обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение отменить.
Податель жалобы полагает, что судом в нарушении ст. 71 АПК РФ не обоснованно принят расчет ИП Панова В.А. так как, данный расчет расходов не подтвержден документально ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства. Кроме того, независимо от наличия или отсутствия у налогоплательщика обязанности по ведению раздельного учета, он должен восстанавливать НДС с товара, реализованного по ЕНВД.
В судебном заседании представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Краснодарскому краю поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.
Представитель индивидуального предпринимателя Панова Валерия Аркадьевича поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам и сборам за период с 01.01.2013 по 31.12.2014.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом принято решение от 16.12.2016 N 19 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением Заявителю предъявлен к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость в размере 2 056 141 руб.; пени в сумме 458 328,56 руб., в том числе пени по НДС 458255,63 руб., по НДФЛ в сумме 72,93 руб.; штрафные санкции, в том числе, предусмотренных статьей 122 НК РФ, за неполную уплату НДС, в сумме 117283 руб., предусмотренных статьей 123 НК РФ, за несвоевременное перечисление в бюджет НДФЛ, в сумме 4 775 рублей.
Основанием для принятия обжалуемого решения в части НДС 1 991 323 руб. послужил вывод инспекции о нарушении заявителем положений статей 170, 171, 172 НК РФ, а именно: не восстановлен НДС, приходящийся на стоимость реализованных товаров в рамках осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД.
Проверкой установлено, что ИП Пановым В.А. порядок ведения раздельного учета определен Приказом от 29.12.2012 N 1 "Об утверждении учетной политики для целей налогообложения".
В соответствии с п. 13 данного приказа установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками по товарам, используемым одновременно в деятельности по оптовой торговле и в деятельности по ЕНВД. в течение квартала регистрируются в книге покупок на всю сумму, указанную в счете-фактуре. Размер налоговых вычетов корректируется по итогам налогового периода (квартала). Корректировка осуществляется путем восстановления суммы НДС на стоимость реализованных товаров от деятельности, облагаемой по ЕНВД. за квартал. Указанная корректировка производится по отдельному счету-фактуре но состоянию на последний день налогового периода (квартала).
Однако заявитель указывает, что весь товар на момент поступления приходуется на оптовый склад, при этом счета-фактуры поставщиков регистрируются в журнале полученных счетов-фактур. По мере реализации товара в розницу (ЕНВД) формируется информация о передаче товара с оптового склада. По окончании налогового периода формируется отчет по товарам, реализованным в розницу (ЕНВД) по номенклатуре, количеству и себестоимости.
В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля сопроводительными письмами от 29.11.16 N 124 (вх. N 31702167 от 29.11.16), от 06.12.16 N 125 (вх. N 31702275 от 06.12.16) ИП Пановым В.А. представлены оборотно-сальдовая ведомость за 2013 г., оборотно-сальдовая ведомость по счету 44.01 "Издержки обращения" за 2013 г., таблица "Расшифровка прочих расходов, подлежащих распределению по видам деятельности, облагаемых и не облагаемых НДС", копии расходных накладных, по магазину (ЕНВД) за январь - декабрь 2013 г.
Представленные налогоплательщиком отчеты по учету товаров, реализованных по магазину (ЕНВД) за 1-4 кварталы 2013 г., не содержат обязательных реквизитов, предусмотренных для заполнения товарных отчетов формы N ТОРГ-29, предусматривающих учет движения товаров от их приемки до выбытия по розничной торговле.
Проверкой установлено, что субсчета бухгалтерского учета или отдельные регистры для формирования показателей за 2013 г. помесячно, отражающие внутреннее перемещение товаров оборотами одновременно по дебету и по кредиту счета 41.01.2 "Товары в розничной торговле" не ведутся.
Отсутствие детализированного учета в хронологической последовательности, свидетельствующего о постановке на учет товаров, предназначенных для продажи в розницу, не позволяет подтвердить в ходе проверки правильность отражения в бухгалтерском (налоговом) учете налогоплательщика операций, связанных с принятием на учет и движением товаров за 2013 г.
Налогоплательщик указал, что он воспользовался правом пяти процентов согласно абзацу 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ, в соответствии с которым, поскольку доля совокупных расходов в отношении деятельности ЕНВД не превысила 5%, НДС принимался к вычету в полном объеме без распределения по видам деятельности.
Инспекцией указанный довод был отклонен ввиду следующего:
В абзаце 9 пункта 4 статьи 170 Кодекса закреплено, что налогоплательщик имеет право не применять положения об обязанности ведения раздельного учета к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Кодекса.
На основании пункта 4 статьи 346.26 Кодекса организации, которые являются плательщиками ЕНВД, по общему правилу, не признаются плательщиками НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
При реализации товаров, работ, услуг, облагаемых ЕНВД, организация не выделяет НДС отдельной строкой, не получает его от покупателей и не уплачивает его в бюджет, что по своей сути аналогично порядку при осуществлении операций, не облагаемых (освобождаемых от налогообложения) НДС, предусмотренных статьей 149 Кодекса. Суммы налога, предъявленные продавцами таких товаров (работ, услуг), налогоплательщиком должны учитываться в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 170 Кодекса (абзацы 2 и 6 пункта 4 статьи 170 Кодекса), т.е. аналогично порядку при осуществлении операций, не облагаемых (освобождаемых от налогообложения) НДС, предусмотренных статьей 149 Кодекса.
Из содержания абзаца 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ следует, что при применении предусмотренного им правила учитываются все операции по реализации, которые не подлежат обложению НДС.
Данная позиция подтверждается разъяснениями Минфина РФ и ФНС от 03.08.2012 N ЕД-4-3/12919@, а также судебной практикой (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.09.2013 по делу N А63-12167/2012, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.05.2013 по делу N А53-6414/21.2, Определением ВАС РФ от 30.10.2013 N ВАС-14566/13 по делу N А63-12167/2012 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ).
Согласно статье 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал. Таким образом, показатели для расчетов (стоимость отгруженных товаров, суммы НДС) следует учитывать по результатам квартала.
В соответствии с абзацем 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ суммы "входного" НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в той пропорции, в какой они используются для облагаемых и не облагаемых налогом операций.
- Пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ установлено, что пропорция, в которой НДС принимается к вычету, определяется следующим образом: Пропорция = СТ (НДС) / СТобщ, где СТ (НДС) - стоимость отгруженных в данном налоговом периоде товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению;
- СТобщ - общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (переданных) в данном налоговом периоде.
Пропорция, в которой НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), рассчитывается исходя из следующего отношения (п. 4.1 ст. 170 НК РФ): Пропорция - СТ (без НДС) / СТобщ, где СТ (без НДС) - стоимость отгруженных за налоговый период товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), операции по реализации которых, не облагаются НДС:
СТобщ - общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (переданных) в данном налоговом периоде.
Выездной налоговой проверкой установлено, что согласно данным бухгалтерского и налогового учета по счету 90 "Реализация товаров (работ, услуг)" за 1 квартал 2013 г. выручка составила:
- - по товарам (работам, услугам), реализация которых не облагается НДС, - 2 532 977 руб.;
- - по товарам (работам, услугам), реализация которых облагается НДС,- 38 172 648 руб.
Общая стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в данном налоговом периоде, составила 40 705 625 руб. (2 532 977 руб. + 38 172 648 руб.).
Сумма налоговых вычетов по НДС за данный налоговый период составила 6 845 056 руб.
Пропорция для расчета суммы НДС к вычету составила 38 172 648 руб.: 40 705 625 руб. =93,8%.
Сумма налога, разрешенная к вычету, составит 6 845 056 руб. х 93,8% = 6 420 663 руб. Сумма НДС, подлежащая включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) составит 424 393 руб. (6 845 056 руб. - 6 420 663 руб.).
Проверкой установлено, что за 1 квартал 2013 г. восстановление суммы НДС на стоимость реализованных товаров от деятельности, облагаемой ЕНВД, не осуществлялось.
Таким образом, в нарушение п. 4 ст. 170 НК РФ налоговые вычеты по НДС за 1 квартал 2013 г. подлежат уменьшению на 424 393 руб.
Согласно данным бухгалтерского и налогового учета по счету 90 "Реализация товаров (работ, услуг)" за 2 квартал 2013 г. выручка составила:
- - но товарам (работам, услугам), реализация которых не облагается НДС -2 664813 руб.;
- - по товарам (работам, услугам), реализация которых облагается НДС - 54 201 716 руб.
Общая стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в данном налоговом периоде, составила 56 866 529 руб. (2 664 813 руб. + 54 201 716 руб.). Сумма налоговых вычетов за данный налоговый период составила 9 779 899 руб.
Пропорция для расчета суммы НДС к вычету составит: 54 201716 руб.: 56 866 529 руб. = 95,3%.
Сумма налога, разрешенная к вычету, составит 9 779 899 руб. х 95,3% = 9 320 244 руб.
Проверкой установлено, что за 2 квартал 2013 г. восстановление суммы НДС на стоимость реализованных товаров от деятельности, облагаемой по ЕНВД, в полном объеме не осуществлялось.
Таким образом, в нарушение пункта 4 статьи 170 НКРФ заявленные налоговые вычеты по НДС за 2 квартал 2013 г. подлежат уменьшению на 458 924 руб.
Согласно данным бухгалтерского и налогового учета по счету 90 "Реализация товаров (работ, услуг)" за 3 квартал 2013 г. выручка составила:
- - по товарам, (работам, услугам), реализация которых не облагается НДС - 2 730 559 руб.;
- - по товарам (работам, услугам), реализация которых облагается НДС - 59956532 руб.
Общая стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в данном налоговом периоде, составила 62 687 091. руб. (2 730 559 руб. + 59 956 532 руб.).
Сумма налоговых вычетов за данный налоговый период составила 10 907 869 руб. Пропорция для расчета суммы НДС к вычету составит 59 956 532 руб.: 62 687 091 руб. = 95,6%.
Сумма налога, разрешенная к вычету, составит 10 907 869 руб. х 95,6% = 10 427 923 руб.
Сумма НДС, подлежащая включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) составит 479 287 руб. (10 907 869 руб. - 10 427 923 руб. - 659 руб.).
Проверкой установлено, что за 3 квартал 2013 г. восстановление суммы НДС на стоимость реализованных товаров от деятельности, облагаемой по ЕНВД, в полном объеме не осуществлялось.
Таким образом, в нарушение п. 4 ст. 170 НК РФ заявленные налоговые вычеты по НДС за 3 квартал 2013 г. подлежат уменьшению на 479 237 руб.
Согласно данным бухгалтерского и налогового учета по счету 90 "Реализация товаров (работ, услуг)" за 4 квартал 2013 г. выручка составила: - по товарам (работам, услугам), реализация которых не облагается НДС - 3 675 768 руб.:
- по товарам (работам, услугам), реализация которых облагается НДС - 71 176634 руб.
Общая стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в данном налоговом периоде, составила 74 852402 руб. (3 675768 руб. + 71 176634 руб.).
Сумма налоговых вычетов за данный налоговый период составила 12 832184 руб.
Пропорция для расчета суммы НДС к вычету составит 71 176634 руб.: 74 852402 руб. = 95,1%.
Сумма налога, разрешенная к вычету, составит 12 832 184 руб. х 95,1% = 12 203 407 руб.
Сумма НДС, подлежащая включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) составит 628 719 руб. (12 832 184 руб. - 12 203 407 руб. - 58 руб.).
Проверкой установлено, что за 4 квартал 2013 г. восстановление суммы НДС на стоимость реализованных товаров от деятельности, облагаемой ЕНВД, в полном объеме не осуществлялось.
Таким образом., в нарушение пункта 4 статьи 170 НК РФ заявленные налоговые вычеты по НДС в сумме 12 832 184 руб. подлежат уменьшению на 628 719 руб.
На основании изложенного, инспекция пришла к выводу, что заявленные налогоплательщиком налоговые вычеты за 1-4 кварталы 2013 года завышены в общей сумме на 1 991 323 руб.
Не согласившись с выводами инспекции, общество обратилось с жалобой в вышестоящий налоговый орган.
Решением Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 20.02.17 N 22-13208 решение инспекции от 16.12.16 N 19 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.
В связи с чем, ИП Панов В.А. обратился в арбитражный суд.
При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим:
Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
В силу пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Порядок применения налоговых вычетов предусмотрен статьей 172 Кодекса.
В силу пункта 4 статьи 170 НК РФ (в редакции действовавшей в 2013) суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
- - учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 данной статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- - принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- - принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операций по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (абзац 6 пункта 4 статьи 170 Кодекса).
При этом в соответствии с абзацем 7 пункта 4 статьи 170 Кодекса налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Налоговое законодательство не устанавливает правила распределения налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг).
В связи с чем, применяя положения пункта 4 статьи 170 НК РФ, налогоплательщик, с учетом особенностей своей деятельности, должен самостоятельно разработать порядок раздельного учета "входного" налога и методику его распределения в зависимости от вида операции по реализации. Методика распределения устанавливается в учетной политике организации.
Установлено, что ИП Панов В.А. в период с 01.01.2013 по 31.12.2013 г. осуществлял одновременно деятельность по оптовой торговле, облагаемую по общей системе налогообложения, и деятельность розничного магазина, переведенную на уплату ЕНВД.
Заявителем порядок ведения раздельного учета определен Приказом от 29.12.2012 N 1 "Об утверждении учетной политики для целей налогообложения". В соответствии с п. 13 данного приказа установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками по товарам, используемым одновременно в деятельности по оптовой торговле и в деятельности по ЕНВД, в течение квартала регистрируются в книге покупок на всю сумму, указанную в счете-фактуре. Размер налоговых вычетов корректируется по итогам налогового периода (квартала). Корректировка осуществляется путем восстановления суммы НДС на стоимость реализованных товаров от деятельности, облагаемой по ЕНВД, за квартал. Указанная корректировка производится по отдельному счету-фактуре по состоянию на последний день налогового периода (квартала).
Абзацем 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ закреплено, что налогоплательщик имеет право не применять положения об обязанности ведения раздельного учета к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Кодекса.
Таким образом, абзац 9 пункта 4 статьи 170 Кодекса предоставляет налогоплательщикам возможность отказаться от избыточного учета показателей, которые недостаточно существенны для целей исчисления НДС. Несущественными (не представляющими интереса для целей налогообложения) признаны показатели расходов, имеющие отношение к операциям, освобожденным от налогообложения, не превышающие 5% от всех расходов налогоплательщиков.
Установлено, что в спорном периоде, руководствуясь абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, предприниматель не применял положения пункта 4 статьи 170 НК РФ о необходимости раздельного учета операций подлежащих и не подлежащих налогообложению.
Согласно расчету ИП Панова В.А., доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению в 1 квартале 2013 года составляет - 3,72%, 2 квартале 2013 года - 2,57%, 3 квартале 2013 года - 2,56%, 4 квартале 2013 года - 3,37%.
При расчете 5% порога за 1 квартал 2013 года заявитель исходил из следующего:
Для определения доли совокупных расходов предприниматель произвел вычисление пропорции реализации товара от деятельности по ЕНВД к общей реализации (ОСН+ЕНВД): 2 532 977 руб./ 40 705 625 руб. * 100 = 6,22% (строка 2/строка 3 * 100).
Исходя из полученной пропорции, предприниматель произвел аналогичное разделение расходов приходящихся на ЕНВД, в пропорции стоимости товара реализованного по ЕНВД, т.е. 6,22%.
2 978 849 руб. общих расходов Заявителя * 6,22% = 185 284 руб. доля общих расходов приходящихся на ЕНВД.
Общая сумма расходов по двум системам налогообложения составила 38 901 806 руб. (строка 8).
Для вычисления 5% порога Заявителем суммированы суммы затрат по приобретению товара реализованного по ЕНВД - 1 260 536 руб. с долей общих расходов приходящихся на ЕНВД - 1 260 536+185 284 руб. = 1 445 820 руб. и вычислена пропорция затрат приходящихся на ЕНВД ко всем расходам Заявителя 1 445 820 руб./ 38 901 806 руб. * 100% = 3,72%.
Аналогичным образом произведены расчеты за иные кварталы:
РАСЧЕТ 5% расходов ЕНВД за 2 квартал 2013 г.
РАСЧЕТ 5% расходов ЕНВД за 3 квартал 2013 г.
РАСЧЕТ 5% расходов ЕНВД за 4 квартал 2013 г.
Суд проверил указанный расчет и признал его верным. Доказательств обратного инспекцией не представлено.
Ссылка налогового органа на неправомерность принятия заявителем к учету, расходов приходящихся на специальный налоговой режим (ЕНВД) в составе расходов приходящихся на ОСН, при применении 5% порога, в соответствии с абзацем 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ, несостоятельна, ввиду следующего:
Налоговый кодекс не содержит условия неприменения в составе общей величины расходов, расходов приходящихся на специальный налоговый режим. Соответственно, общая величина совокупных расходов налогоплательщика складывается как из расходов, относящихся к видам деятельности по общей системе налогообложения, так и из расходов, относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД. Учету подлежат все операции по реализации, которые не подлежат обложению НДС. Налогоплательщику не предоставлено право применять выборочно некоторые из них, не учитывая остальные.
Для расчета доли расходов учитывается общая величина совокупных расходов, в том числе расходы, связанные с облагаемой единым налогом на вмененный доход деятельностью.
Указанный подход изложен в Постановлении АС Северо-Кавказского суда от 11 апреля 2017 года по делу N А32-14476/2016; Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 09.09.2013 по делу N А63-12167/2012; Определении ВАС РФ от 30.10.2013 N ВАС-14566/13 по делу N А63-12167/2012.
С учетом изложенного, в силу абзаца 9 пункта 4 статьи 170 Кодекса предприниматель вправе был не применять положения пункта 4 статьи 170 НК РФ о необходимости раздельного учета операций подлежащих и не подлежащих налогообложению.
Доводы апелляционной жалобы о том, расчет расходов не подтвержден документально, подлежат отклонению. В ходе проверки инспекции документы, подтверждающие размер сумм выручки и расходов, предоставлялись, что отражено в акте выездной камеральной проверки N 15 от 04.10.2016 года и решении инспекции.
Доводы инспекции о том, что независимо от наличия или отсутствия у налогоплательщика обязанности по ведению раздельного учета, он должен восстанавливать НДС с товара, реализованного по ЕНВД, основаны на неверном толковании норм права.
Суд первой инстанции обоснованно признал недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Крымску о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 19 от 16.12.16 в части доначисления налога на добавленную стоимость 1 991 323 руб., 437715,34 руб. пени, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС - 110801 руб. и обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 17 по Краснодарскому краю устранить допущенное нарушение прав ИП Панова В.А.
Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.
Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено, основания для удовлетворения жалобы отсутствуют.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 26.07.2017 по делу N А32-9385/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
Н.В.ШИМБАРЕВА
Н.В.ШИМБАРЕВА
Судьи
А.Н.ГЕРАСИМЕНКО
А.Н.СТРЕКАЧЕВ
А.Н.ГЕРАСИМЕНКО
А.Н.СТРЕКАЧЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)