Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 04 октября 2017 года.
Полный текст постановления изготовлен 11 октября 2017 года.
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Троховой М.В., судей Ковалева С.Н., Кравченко Т.В., при участии от Федеральной налоговой службы Нуритдиновой А.В. (доверенность от 06.12.2016), рассмотрев 04.10.2017 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Федеральной налоговой службы на определение Арбитражного суда Псковской области 28.04.2017 (судья Булгаков С.В.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2017 (судьи Шумилова Л.Ф., Журавлев А.В., Козлова С.В.) по делу N А52-878/2016,
установил:
Решением Арбитражного суда Псковской области от 17.06.2016 (резолютивная часть объявлена 09.06.2016) в отношении Селиверстова Владимира Александровича (Псковская область, Печорский район, деревня Рогово) введена процедура реализации имущества гражданина. Финансовым управляющим должника утвержден Кожемякин Игорь Дмитриевич.
Указанные сведения опубликованы в газете "Коммерсантъ" от 16.07.2016 N 127.
В рамках данного дела о банкротстве Федеральная налоговая служба место нахождения: 127381, Москва, Неглинная улица, дом 23, ОГРН 1047707030513, ИНН 7707329152 (далее - ФНС России), обратилась в суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о включении в реестр требований кредиторов должника (далее - Реестр) требования в размере 7419 руб. 58 коп. основного долга, одновременно заявив ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд с данным заявлением.
Определением суда первой инстанции от 28.04.2017, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2017, в удовлетворении ходатайства о восстановлении пропущенного срока отказано. Этим же определением требование уполномоченного органа в размере 7419 руб. 58 коп. основного долга признано обоснованным и подлежащим удовлетворению за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в Реестр.
В кассационной жалобе ФНС России просит отменить определение от 28.04.2017 в части отказа в восстановлении срока и принять новый судебный акт о восстановлении срока для подачи заявления о включении требования в Реестр и включить требование уполномоченного органа в третью очередь Реестра.
Податель жалобы указывает, что до закрытия Реестра (16.09.2016) у ФНС России отсутствовало право для обращение в суд, поскольку обязанность уплатить транспортный, земельный налоги и налог на имущество физических лиц за 2015 год не позднее 01.12.2016 возникла у должника после направления налогового уведомления N 84571169 от 04.09.2016.
В судебном заседании представитель уполномоченного органа поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе.
Остальные участвующие в деле лица надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако представителей в судебное заседание не направили, что в соответствии с частью 3 статьи 284 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения жалобы.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, задолженность Селиверстова В.А. по обязательным платежам возникла в связи с неуплатой должником налога на имущество физических лиц в сумме 42 руб., транспортного налога в сумме 6 269 руб. и земельного налога в сумме 108 руб. за 2015 год.
С заявлением о включении требования в Реестр ФНС России обратилось 28.12.2016 - за пределами установленного статьей 142 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) двухмесячного срока.
В обоснование ходатайства о восстановлении срока уполномоченный орган сослался на возникновение у должника обязанности по уплате вышеуказанной задолженности не позднее 01.12.2016, в то время как Реестр был закрыт 16.09.2016.
Отказывая в удовлетворении ходатайства о восстановлении срока, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что приведенные ФНС Россией причины пропуска срока для обращения в суд с заявлением о включении своего требования в Реестр не свидетельствуют об объективной невозможности совершения процессуальных действий. Судом не установлено наличие каких-либо препятствий для своевременной реализации права заявителя на включение требования в Реестр с момента, когда уполномоченному органу стало известно о нахождении должника в состоянии банкротства. Суд признал требование уполномоченного органа подлежащим удовлетворению в порядке, установленном пунктом 4 статьи 142 Закона о банкротстве.
Апелляционный суд согласился с данными выводами. При этом указал, что налоговое уведомление N 84571169, подтверждающее начисление должнику земельного налога, транспортного налога и налога на имущество за 2015 год, было сформировано 04.09.2016, до закрытия Реестра, в связи с чем уполномоченный орган мог своевременно обратиться в суд.
Проверив законность обжалуемых судебных актов и обоснованность доводов, приведенных в кассационной жалобе, Арбитражный суд Северо-Западного округа не находит оснований для ее удовлетворения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 213.8 Закона о банкротстве для целей включения в реестр требований кредиторов и участия в первом собрании кредиторов конкурсные кредиторы, в том числе кредиторы, требования которых обеспечены залогом имущества гражданина, и уполномоченный орган вправе предъявить свои требования к гражданину в течение двух месяцев с даты опубликования сообщения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом в порядке, установленном статьей 213.7 названного Закона. В случае пропуска указанного срока по уважительной причине он может быть восстановлен арбитражным судом.
Как разъяснено в пункте 23 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 13.10.2015 N 45 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие процедур, применяемых в делах о несостоятельности (банкротстве) граждан", для целей включения в реестр требований кредиторов и участия в первом собрании кредиторов конкурсные кредиторы, в том числе кредиторы, требования которых обеспечены залогом имущества должника, и уполномоченный орган вправе предъявить свои требования к должнику в течение двух месяцев со дня опубликования сообщения о признании обоснованным заявления о признании должника банкротом в порядке, установленном статьей 213.7 закона. В случае пропуска указанного срока по уважительной причине он может быть восстановлен судом (пункт 2 статьи 213.8 Закона о банкротстве). Вопрос о восстановлении срока разрешается судом в судебном заседании одновременно с рассмотрением вопроса об обоснованности предъявленного требования. Восстановление пропущенного срока на предъявление требования к должнику в целях участия в первом собрании кредиторов возможно на основании ходатайства кредитора только до дня проведения первого собрания (пункт 5 статьи 213.12 Закона о банкротстве).
Предъявление кредитором или уполномоченным органом требования с пропуском установленного пунктом 2 статьи 213.8 Закона о банкротстве срока или отказ в его восстановлении для целей участия в первом собрании кредиторов должника не является основанием для нерассмотрения судом этого требования для целей включения в реестр. Данные требования, в случае включения в реестр требований кредиторов должника, удовлетворяются на общих условиях (абзац 2 пункта 4 статьи 213.19 Закона о банкротстве). В резолютивной части определения о включении такого требования в реестр требований кредиторов должника суд указывает на отсутствие у конкурсного кредитора или уполномоченного органа права принимать участие в первом собрании кредиторов должника.
В силу пункта 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Согласно пункту 3 статьи 396 НК РФ сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами, если иное не предусмотрено пунктом 2 этой статьи. Как указано в пункте 4 статьи 397 НК РФ, налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
В силу пункта 1 статьи 408 НК РФ сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Пунктом 1 статьи 409 НК РФ налог на имущество подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно правовой позиции, сформулированной в пункте 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016), в силу пункта 1 статьи 38 и пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.
Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.
Из изложенного следует, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен.
При рассмотрении настоящего обособленного спора суды двух инстанций обоснованно указали, что требования уполномоченного органа не основаны на результатах соответствующих процедур выявления задолженности по обязательным платежам, пропуск срока не связан с обеспечением прав плательщиков обязательных платежей при их привлечении к публично-правовой ответственности.
Положения законодательства о налогах и сборах Российской Федерации не содержат запрета налоговому органу исчислить сумму налога и направить налогоплательщику налоговое уведомление сразу после истечения налогового периода.
Следовательно, налоговый орган имел возможность исчислить суммы земельного и транспортного налогов, а также налога на имущество за 2015 год в течение двух месяцев после открытия Реестра, что исключает удовлетворение ходатайства о восстановлении срока предъявления в суд требования о включении в реестр требований кредиторов.
Учитывая документальное подтверждение сумм задолженности по налогам, суды правомерно признали требование ФНС России подлежащим удовлетворению за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения всех требований кредиторов, включенных в Реестр.
Суд кассационной инстанции, рассмотрев доводы жалобы, приходит к выводу об отсутствии оснований для ее удовлетворения, поскольку иная оценка заявителями установленных судам обстоятельств, не свидетельствует о нарушении норм права и не может служить основанием для отмены судебных актов.
Руководствуясь статьями 286, 287, 289 и 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
определение Арбитражного суда Псковской области 28.04.2017 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2017 по делу N А52-878/2016 оставить без изменения, а кассационную жалобу Федеральной налоговой службы - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 11.10.2017 N Ф07-9899/2017 ПО ДЕЛУ N А52-878/2016
Требование: О включении в реестр требований кредиторов задолженности по налогам.Разделы:
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 11 октября 2017 г. по делу N А52-878/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 04 октября 2017 года.
Полный текст постановления изготовлен 11 октября 2017 года.
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Троховой М.В., судей Ковалева С.Н., Кравченко Т.В., при участии от Федеральной налоговой службы Нуритдиновой А.В. (доверенность от 06.12.2016), рассмотрев 04.10.2017 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Федеральной налоговой службы на определение Арбитражного суда Псковской области 28.04.2017 (судья Булгаков С.В.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2017 (судьи Шумилова Л.Ф., Журавлев А.В., Козлова С.В.) по делу N А52-878/2016,
установил:
Решением Арбитражного суда Псковской области от 17.06.2016 (резолютивная часть объявлена 09.06.2016) в отношении Селиверстова Владимира Александровича (Псковская область, Печорский район, деревня Рогово) введена процедура реализации имущества гражданина. Финансовым управляющим должника утвержден Кожемякин Игорь Дмитриевич.
Указанные сведения опубликованы в газете "Коммерсантъ" от 16.07.2016 N 127.
В рамках данного дела о банкротстве Федеральная налоговая служба место нахождения: 127381, Москва, Неглинная улица, дом 23, ОГРН 1047707030513, ИНН 7707329152 (далее - ФНС России), обратилась в суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о включении в реестр требований кредиторов должника (далее - Реестр) требования в размере 7419 руб. 58 коп. основного долга, одновременно заявив ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд с данным заявлением.
Определением суда первой инстанции от 28.04.2017, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2017, в удовлетворении ходатайства о восстановлении пропущенного срока отказано. Этим же определением требование уполномоченного органа в размере 7419 руб. 58 коп. основного долга признано обоснованным и подлежащим удовлетворению за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в Реестр.
В кассационной жалобе ФНС России просит отменить определение от 28.04.2017 в части отказа в восстановлении срока и принять новый судебный акт о восстановлении срока для подачи заявления о включении требования в Реестр и включить требование уполномоченного органа в третью очередь Реестра.
Податель жалобы указывает, что до закрытия Реестра (16.09.2016) у ФНС России отсутствовало право для обращение в суд, поскольку обязанность уплатить транспортный, земельный налоги и налог на имущество физических лиц за 2015 год не позднее 01.12.2016 возникла у должника после направления налогового уведомления N 84571169 от 04.09.2016.
В судебном заседании представитель уполномоченного органа поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе.
Остальные участвующие в деле лица надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако представителей в судебное заседание не направили, что в соответствии с частью 3 статьи 284 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения жалобы.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, задолженность Селиверстова В.А. по обязательным платежам возникла в связи с неуплатой должником налога на имущество физических лиц в сумме 42 руб., транспортного налога в сумме 6 269 руб. и земельного налога в сумме 108 руб. за 2015 год.
С заявлением о включении требования в Реестр ФНС России обратилось 28.12.2016 - за пределами установленного статьей 142 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) двухмесячного срока.
В обоснование ходатайства о восстановлении срока уполномоченный орган сослался на возникновение у должника обязанности по уплате вышеуказанной задолженности не позднее 01.12.2016, в то время как Реестр был закрыт 16.09.2016.
Отказывая в удовлетворении ходатайства о восстановлении срока, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что приведенные ФНС Россией причины пропуска срока для обращения в суд с заявлением о включении своего требования в Реестр не свидетельствуют об объективной невозможности совершения процессуальных действий. Судом не установлено наличие каких-либо препятствий для своевременной реализации права заявителя на включение требования в Реестр с момента, когда уполномоченному органу стало известно о нахождении должника в состоянии банкротства. Суд признал требование уполномоченного органа подлежащим удовлетворению в порядке, установленном пунктом 4 статьи 142 Закона о банкротстве.
Апелляционный суд согласился с данными выводами. При этом указал, что налоговое уведомление N 84571169, подтверждающее начисление должнику земельного налога, транспортного налога и налога на имущество за 2015 год, было сформировано 04.09.2016, до закрытия Реестра, в связи с чем уполномоченный орган мог своевременно обратиться в суд.
Проверив законность обжалуемых судебных актов и обоснованность доводов, приведенных в кассационной жалобе, Арбитражный суд Северо-Западного округа не находит оснований для ее удовлетворения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 213.8 Закона о банкротстве для целей включения в реестр требований кредиторов и участия в первом собрании кредиторов конкурсные кредиторы, в том числе кредиторы, требования которых обеспечены залогом имущества гражданина, и уполномоченный орган вправе предъявить свои требования к гражданину в течение двух месяцев с даты опубликования сообщения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом в порядке, установленном статьей 213.7 названного Закона. В случае пропуска указанного срока по уважительной причине он может быть восстановлен арбитражным судом.
Как разъяснено в пункте 23 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 13.10.2015 N 45 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие процедур, применяемых в делах о несостоятельности (банкротстве) граждан", для целей включения в реестр требований кредиторов и участия в первом собрании кредиторов конкурсные кредиторы, в том числе кредиторы, требования которых обеспечены залогом имущества должника, и уполномоченный орган вправе предъявить свои требования к должнику в течение двух месяцев со дня опубликования сообщения о признании обоснованным заявления о признании должника банкротом в порядке, установленном статьей 213.7 закона. В случае пропуска указанного срока по уважительной причине он может быть восстановлен судом (пункт 2 статьи 213.8 Закона о банкротстве). Вопрос о восстановлении срока разрешается судом в судебном заседании одновременно с рассмотрением вопроса об обоснованности предъявленного требования. Восстановление пропущенного срока на предъявление требования к должнику в целях участия в первом собрании кредиторов возможно на основании ходатайства кредитора только до дня проведения первого собрания (пункт 5 статьи 213.12 Закона о банкротстве).
Предъявление кредитором или уполномоченным органом требования с пропуском установленного пунктом 2 статьи 213.8 Закона о банкротстве срока или отказ в его восстановлении для целей участия в первом собрании кредиторов должника не является основанием для нерассмотрения судом этого требования для целей включения в реестр. Данные требования, в случае включения в реестр требований кредиторов должника, удовлетворяются на общих условиях (абзац 2 пункта 4 статьи 213.19 Закона о банкротстве). В резолютивной части определения о включении такого требования в реестр требований кредиторов должника суд указывает на отсутствие у конкурсного кредитора или уполномоченного органа права принимать участие в первом собрании кредиторов должника.
В силу пункта 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Согласно пункту 3 статьи 396 НК РФ сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами, если иное не предусмотрено пунктом 2 этой статьи. Как указано в пункте 4 статьи 397 НК РФ, налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
В силу пункта 1 статьи 408 НК РФ сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Пунктом 1 статьи 409 НК РФ налог на имущество подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно правовой позиции, сформулированной в пункте 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016), в силу пункта 1 статьи 38 и пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.
Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.
Из изложенного следует, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен.
При рассмотрении настоящего обособленного спора суды двух инстанций обоснованно указали, что требования уполномоченного органа не основаны на результатах соответствующих процедур выявления задолженности по обязательным платежам, пропуск срока не связан с обеспечением прав плательщиков обязательных платежей при их привлечении к публично-правовой ответственности.
Положения законодательства о налогах и сборах Российской Федерации не содержат запрета налоговому органу исчислить сумму налога и направить налогоплательщику налоговое уведомление сразу после истечения налогового периода.
Следовательно, налоговый орган имел возможность исчислить суммы земельного и транспортного налогов, а также налога на имущество за 2015 год в течение двух месяцев после открытия Реестра, что исключает удовлетворение ходатайства о восстановлении срока предъявления в суд требования о включении в реестр требований кредиторов.
Учитывая документальное подтверждение сумм задолженности по налогам, суды правомерно признали требование ФНС России подлежащим удовлетворению за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения всех требований кредиторов, включенных в Реестр.
Суд кассационной инстанции, рассмотрев доводы жалобы, приходит к выводу об отсутствии оснований для ее удовлетворения, поскольку иная оценка заявителями установленных судам обстоятельств, не свидетельствует о нарушении норм права и не может служить основанием для отмены судебных актов.
Руководствуясь статьями 286, 287, 289 и 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
определение Арбитражного суда Псковской области 28.04.2017 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2017 по делу N А52-878/2016 оставить без изменения, а кассационную жалобу Федеральной налоговой службы - без удовлетворения.
Председательствующий
М.В.ТРОХОВА
Судьи
С.Н.КОВАЛЕВ
Т.В.КРАВЧЕНКО
М.В.ТРОХОВА
Судьи
С.Н.КОВАЛЕВ
Т.В.КРАВЧЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)