Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обстоятельства: Налоговый орган начислил НДС, ссылаясь на нереальность хозяйственных операций налогоплательщика с контрагентом.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 2 октября 2017 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 9 октября 2017 года.
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Прокофьевой Т.В., судей Дорогиной Т.Н. и Драбо Т.Н., при ведении протокола помощником судьи Филипповой Е.Н. при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи с Арбитражным судом Ростовской области (судья Парамонова А.В.) от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Строй-Партнер" (ИНН 6165121569, ОГРН 1056165048411) - Куксы А.Ф. (доверенность от 07.08.2017), от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону - Белиновой И.И. (доверенность от 29.06.2017), Мамедовой Э.Ф. (доверенность от 04.04.2017), от третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Ростовской области - Заболотней К.С. (доверенность от 28.09.2017), в отсутствие Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области, надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Строй-Партнер" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 07.06.2017 (судья Парамонова А.В.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2017 (судьи Герасименко А.Н., Емельянов Д.В., Николаев Д.В.) по делу N А53-4578/2017, установил следующее.
ООО "Строй-Партнер" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее - инспекция) от 23.11.2016 N 11/502 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу начислены 3 127 285 рублей НДС, 595 962 рубля 52 копейки пеней, 625 457 рублей штрафа (уточненные требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Определением от 12.04.2017 привлечена Межрайонная ИФНС России N 25 по Ростовской области в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.
Определением от 25.05.2017 прекращено производство по делу в части отказа от требований в части обжалования решения Управления ФНС России по Ростовской области от 27.01.2017 N 15-15/320.
Решением суда от 07.06.2017, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 30.07.2017, в удовлетворении требований отказано, поскольку общество не представило надлежащие доказательства реальности хозяйственных операций с ООО "Макси-Вектор"; действия общества и его контрагента свидетельствуют об отсутствии реальных хозяйственных операций и о создании искусственного документооборота по взаимоотношениям сторон с целью получения необоснованной налоговой выгоды.
Общество обратилось в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 07.06.2017 и постановление апелляционной инстанции от 30.07.2017, принять по делу новый судебный акт. Заявитель жалобы считает, что в материалы дела не представлено достаточных доказательств, опровергающих реальность сделок, добросовестность общества, а также подтверждающих наличие согласованных с контрагентами действий, направленных исключительно на возмещение налога и получение налоговой выгоды в отсутствие реальной предпринимательской деятельности.
В отзыве на кассационную жалобу инспекция считает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными и просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения.
В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Представители инспекции и Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области в судебном заседании просили судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению на основании следующего.
Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, транспортного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2012 по 31.12.2014, по результатам которой составила акт от 09.08.2016 N 11/49 и вынесла решение от 23.11.2016 N 11/502 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу начислены 3 295 081 рубль НДС, 628 970 рублей 60 копеек пеней, 659 016 рублей штрафа.
Решением Управления ФНС России по Ростовской области от 27.01.2017 N 15-15/320 решение инспекции от 23.11.2016 N 11/502 оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.
Решением ФНС России от 29.03.2017 N СА-4-9-5839@ отменены решения нижестоящих налоговых органов в части выводов о неправомерном заявлении общества права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО "Атлант", а также начисления соответствующих сумм налога, пени и штрафа.
Считая решение инспекции недействительным в части, касающейся реальности сделок с ООО "Макси-Вектор", общество обратилось в арбитражный суд.
На основании совокупной оценки представленных в материалы дела доказательств, доводов участвующих в деле лиц, правильного применения к установленным по делу обстоятельствам статей 169, 171, 172 Кодекса, постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление N 53), суды сделали правильный вывод об отсутствии оснований для удовлетворения требований общества.
Согласно пункту 1 постановления N 53 представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В пункте 2 постановления N 53 указано, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи.
В определении от 16.11.2006 N 467-О Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств, фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).
Суды установили, что основанием для отказа в применении 3 127 285 рублей налогового вычета послужил вывод инспекции о создании обществом для возмещения НДС видимости хозяйственных операций с ООО "Макси-Вектор".
Для подтверждения реальности хозяйственных операций с ООО "Макси-Вектор" общество представило договор на поставку продукции от 11.12.2014 N 1, заключенный с ООО "Макси-Вектор", универсально-передаточные документы, включенные в книгу покупок за 4 квартал 2014 года, по которым 3 127 284 рубля 50 копеек НДС приняты к вычету. Представленные договор и универсально-передаточные документы подписаны от имени директора и главного бухгалтера ООО "Макси-Вектор" - Ламок О.В.
В ходе встречной проверки инспекция установила, что ООО "Макси-Вектор" состояло на налоговом учете с 20.11.2014 в Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области по адресу: 344022, г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 213/106, кв. 23. Основной заявленный вид деятельности - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.
С 05.03.2015 по 30.07.2015 ООО "Макси-Вектор" состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 11 по Ростовской области. С 30.07.2015 по 14.08.2015 - в Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области, с 14.08.2015 - в Межрайонной ИФНС России N 13 по Ростовской области.
В проверяемом периоде единственным учредителем и руководителем являлась Ламок О.В.
Суды установили, что ООО "Макси-Вектор" зарегистрировано 20.11.2014, т.е. незадолго до заключения договора с обществом, анализ финансовых документов свидетельствует, что контрагент никакими материальными ресурсами не располагал (не имел основных средств, необходимых для ведения предпринимательской деятельности), численности работников, зарегистрирован уже после начала совершения хозяйственных операций с заявителем, скрывается от налогового учета путем постоянной смены места регистрации. Кроме того, реализация товара в адрес общества за 4 квартал 2014 года не соответствует задекларированным суммам выручки в налоговой отчетности ООО "Макси-Вектор". Налоги заявлены в минимальном размере.
Из протокола допроса директора общества следует, что он с директором ООО "Макси-Вектор" лично не знаком, не знает, где находится офис, заключением договоров и поиском поставщиков занимается отдел снабжения в лице Богодист Н.С.
В свою очередь Богодист Н.С. в ходе допроса пояснила, что ООО "Макси-Вектор" являлось поставщиком товара в адрес общества, не помнит, как стало известно об этой организации, не знает, где находится офис ООО "Макси-Вектор", кто является директором, лично не встречалась.
Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО "Макси-Вектор" показал, что в период с 12.12.2014 по 23.05.2015 доходы контрагента формировались за счет денежных средств, поступивших исключительно от общества, при этом в декабре 2014 года перечислены 3 829 665 рублей, списаны 1 713 500 рублей в декабре 2014 года на приобретение чиллеров, сплит-систем у ООО "Тадел", 597 400 рублей сняты наличными Ламок О.В.
При этом анализ расчетного счета свидетельствует о том, что ООО "Макси-Вектор" не ведет реальную хозяйственную деятельность, не несет хозяйственные расходы, не выплачивает заработную плату работникам, единственным работником ООО "Макси-Вектор" является руководитель, адресом регистрации и местом отгрузки товаров оформлена квартира, что с учетом специфики и объема товаров невозможно и свидетельствует о недостоверности и формальности представленных документов.
Суды также учли, что исходя из набора продукции, отраженной в представленных универсально-передаточных документах, общество не закупало чиллеры у ООО "Макси-Вектор".
Так, полученные от общества денежные средства в тот же день ООО "Макси-Вектор" перечислило в адрес ООО "Тадел" за чиллеры по счетам на оплату от 02.10.2014 N 266 и от 28.07.2014 N 193, в то время как ООО "Макси-Вектор" зарегистрировано в ЕГРЮЛ только 20.11.2014. Последующие перечисления произведены в адрес ООО "Стройпрофиль" за сплит-системы по счетам на оплату от 17.03.2014 N 8 и от 24.03.2014 N 10. ООО "Стройпрофиль" зарегистрировано в качестве юридического лица 11.07.2014.
В ходе встречной проверки ООО "Тадел" инспекция установила, что ООО "Макси-Вектор" с указанной фирмой договоров не заключало и не выставляло счетов. Счета от 28.07.2014 N 193 и от 02.10.2014 N 266 выставлены ООО "Парус".
Судом установлено, что универсальные передаточные акты от 06.10.2014 N 6, от 10.11.2014 N 5, от 10.11.2014 N 4, от 10.11.2014 N 11 составлены от имени ООО "Макси-Вектор" до создания указанной организации (20.11.2014), следовательно, не могут служить основанием для предъявления НДС к вычету, что является безусловным основанием для отказа в применении сумм налога к вычету.
Доводы заявителя об ошибочности дат в указанных документах правомерно отклонены судами, поскольку не представлены документальные доказательства изменения в установленном законом порядке внесенных в первичные документы сведений. Кроме того, судом запрошены бухгалтерские проводки, осуществленные обществом при принятии товара к учету, и установлено, что даты отражения товаров от ООО "Макси-Вектор" (сч. 10.60) соответствуют датам, указанным в представленных передаточных актах, что свидетельствует о формальности принятия к учету товара от поставщика и недостоверности представленных документов.
Универсально-передаточные документы от 02.12.2014 N 2, 7, 9, от 05.12.2014 N 3, от 08.12.2014 N 1, 10, 12 выставлены ранее, чем заключен договор поставки между ООО "Макси-Вектор" и обществом от 11.12.2014 N 1.
Суды проанализировали представленные обществом документы, подписанные обществом и ООО "БТК Текстиль" (заказчик), которые как считает общество подтверждают, что практически весь товар, приобретенный у ООО "Макси-Вектор", передан заказчику по договорам подряда для выполнения общестроительных работ (акты выполненных работ КС-2, справки КС-3, ведомости расхода основных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами по объекту, требования-накладные), при этом указали, что большая часть номенклатуры товаров в универсально-передаточных документах, выписанных ООО "Макси-Вектор", не соответствует номенклатуре товаров в актах выполненных работ, стоимость отдельной номенклатуры товара, отраженного в актах КС-2, значительно ниже стоимости товара, отраженного в универсально-передаточных документах. Так, согласно анализу, который не опровергнут обществом, стоимость клапана огнезадерживающего при покупке у ООО "Макси-Вектор" составляет 14 313 рублей 60 копеек за штуку, а при продаже - 2468 рублей 98 копеек за штуку. Аналогичным образом указана стоимость по всему заявленному товару.
Также большая часть номенклатуры товаров, отраженной в "Ведомостях расхода основных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами по объекту" и в "Требованиях накладных" отсутствует в актах выполненных работ. Отсутствующие товары также отражены в представленном инспекцией анализе, и заявитель не представил доказательств использования товаров, указанных в документах от ООО "Макси-Вектор".
Согласно анализу счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" общества установлено, что аналогичные товары общество закупало у ООО "Вентпоток". Кроме того, акты выполненных работ и справки частично датированы до создания ООО "Макси-Вектор".
Суды также установили, что в ходе проверки представлены товарно-транспортные накладные общества, поскольку вывоз товара от поставщика осуществлялся его силами. Указанные документы составлены на водителя на один месяц без указания конкретных пунктов погрузки и выгрузки. Таким образом, общество не представило достоверных документов, подтверждающих перемещение товарно-материальных ценностей от ООО "Макси-Вектор" в адрес конечного потребителя. Установить, откуда забирался товар и куда был поставлен, невозможно.
Принимая во внимание установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства, суды пришли к правильному выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций общества с ООО "Макси-Вектор" и о создании искусственного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды.
Кроме того, заключая сделки с теми или иными организациями, налогоплательщик должен исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия.
Избрав в качестве контрагента организацию, вступая с ней в правоотношения, налогоплательщик свободен в выборе и поэтому должен был проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагента в сфере налоговых правоотношений.
Общество не заявило в обоснование выбора ООО "Макси-Вектор" доводов о его деловой репутации, платежеспособности, возможностей исполнения обязательств без риска, наличия у него необходимых ресурсов (трудовых, транспортных, производственных) и соответствующего опыта, квалифицированного персонала.
На основании изложенного судебные инстанции пришли к обоснованному выводу о том, что общество не подтвердило реальность осуществления финансово-хозяйственных операций с ООО "Макси-Вектор". Следовательно, у инспекции имелись достаточные правовые основания для отказа обществу в налоговом вычете по взаимоотношениям с ООО "Макси-Вектор".
С учетом изложенных обстоятельств суды правомерно поддержали позицию инспекции о создании формального документооборота, направленного на получение необоснованной налоговой выгоды.
Принимая во внимание неподтвержденность обществом реальности осуществления финансовых и хозяйственных операций с ООО "Макси-Вектор" и отсутствие должной осмотрительности со стороны общества, судебные инстанции сделали правильный вывод, что решения инспекции от 23.11.2016 N 11/502 в части эпизода по ООО "Макси-Вектор" является законным, соответствующим нормам Налогового кодекса Российской Федерации.
Выводы судов основаны на правильном применении норм права к установленным им обстоятельствам и соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам. Фактически доводы жалобы сводятся к переоценке исследованных и оцененных судом доказательств, что в полномочия кассационной инстанции не входит. Основания для отмены или изменения обжалуемых судебных актов не установлены.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа
решение Арбитражного суда Ростовской области от 07.06.2017 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2017 по делу N А53-4578/2017 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ОТ 09.10.2017 N Ф08-6898/2017 ПО ДЕЛУ N А53-4578/2017
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.Разделы:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обстоятельства: Налоговый орган начислил НДС, ссылаясь на нереальность хозяйственных операций налогоплательщика с контрагентом.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 9 октября 2017 г. по делу N А53-4578/2017
Резолютивная часть постановления объявлена 2 октября 2017 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 9 октября 2017 года.
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Прокофьевой Т.В., судей Дорогиной Т.Н. и Драбо Т.Н., при ведении протокола помощником судьи Филипповой Е.Н. при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи с Арбитражным судом Ростовской области (судья Парамонова А.В.) от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Строй-Партнер" (ИНН 6165121569, ОГРН 1056165048411) - Куксы А.Ф. (доверенность от 07.08.2017), от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону - Белиновой И.И. (доверенность от 29.06.2017), Мамедовой Э.Ф. (доверенность от 04.04.2017), от третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Ростовской области - Заболотней К.С. (доверенность от 28.09.2017), в отсутствие Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области, надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Строй-Партнер" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 07.06.2017 (судья Парамонова А.В.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2017 (судьи Герасименко А.Н., Емельянов Д.В., Николаев Д.В.) по делу N А53-4578/2017, установил следующее.
ООО "Строй-Партнер" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее - инспекция) от 23.11.2016 N 11/502 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу начислены 3 127 285 рублей НДС, 595 962 рубля 52 копейки пеней, 625 457 рублей штрафа (уточненные требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Определением от 12.04.2017 привлечена Межрайонная ИФНС России N 25 по Ростовской области в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.
Определением от 25.05.2017 прекращено производство по делу в части отказа от требований в части обжалования решения Управления ФНС России по Ростовской области от 27.01.2017 N 15-15/320.
Решением суда от 07.06.2017, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 30.07.2017, в удовлетворении требований отказано, поскольку общество не представило надлежащие доказательства реальности хозяйственных операций с ООО "Макси-Вектор"; действия общества и его контрагента свидетельствуют об отсутствии реальных хозяйственных операций и о создании искусственного документооборота по взаимоотношениям сторон с целью получения необоснованной налоговой выгоды.
Общество обратилось в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 07.06.2017 и постановление апелляционной инстанции от 30.07.2017, принять по делу новый судебный акт. Заявитель жалобы считает, что в материалы дела не представлено достаточных доказательств, опровергающих реальность сделок, добросовестность общества, а также подтверждающих наличие согласованных с контрагентами действий, направленных исключительно на возмещение налога и получение налоговой выгоды в отсутствие реальной предпринимательской деятельности.
В отзыве на кассационную жалобу инспекция считает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными и просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения.
В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Представители инспекции и Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области в судебном заседании просили судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению на основании следующего.
Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, транспортного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2012 по 31.12.2014, по результатам которой составила акт от 09.08.2016 N 11/49 и вынесла решение от 23.11.2016 N 11/502 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу начислены 3 295 081 рубль НДС, 628 970 рублей 60 копеек пеней, 659 016 рублей штрафа.
Решением Управления ФНС России по Ростовской области от 27.01.2017 N 15-15/320 решение инспекции от 23.11.2016 N 11/502 оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.
Решением ФНС России от 29.03.2017 N СА-4-9-5839@ отменены решения нижестоящих налоговых органов в части выводов о неправомерном заявлении общества права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО "Атлант", а также начисления соответствующих сумм налога, пени и штрафа.
Считая решение инспекции недействительным в части, касающейся реальности сделок с ООО "Макси-Вектор", общество обратилось в арбитражный суд.
На основании совокупной оценки представленных в материалы дела доказательств, доводов участвующих в деле лиц, правильного применения к установленным по делу обстоятельствам статей 169, 171, 172 Кодекса, постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление N 53), суды сделали правильный вывод об отсутствии оснований для удовлетворения требований общества.
Согласно пункту 1 постановления N 53 представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В пункте 2 постановления N 53 указано, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи.
В определении от 16.11.2006 N 467-О Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств, фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).
Суды установили, что основанием для отказа в применении 3 127 285 рублей налогового вычета послужил вывод инспекции о создании обществом для возмещения НДС видимости хозяйственных операций с ООО "Макси-Вектор".
Для подтверждения реальности хозяйственных операций с ООО "Макси-Вектор" общество представило договор на поставку продукции от 11.12.2014 N 1, заключенный с ООО "Макси-Вектор", универсально-передаточные документы, включенные в книгу покупок за 4 квартал 2014 года, по которым 3 127 284 рубля 50 копеек НДС приняты к вычету. Представленные договор и универсально-передаточные документы подписаны от имени директора и главного бухгалтера ООО "Макси-Вектор" - Ламок О.В.
В ходе встречной проверки инспекция установила, что ООО "Макси-Вектор" состояло на налоговом учете с 20.11.2014 в Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области по адресу: 344022, г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 213/106, кв. 23. Основной заявленный вид деятельности - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.
С 05.03.2015 по 30.07.2015 ООО "Макси-Вектор" состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 11 по Ростовской области. С 30.07.2015 по 14.08.2015 - в Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области, с 14.08.2015 - в Межрайонной ИФНС России N 13 по Ростовской области.
В проверяемом периоде единственным учредителем и руководителем являлась Ламок О.В.
Суды установили, что ООО "Макси-Вектор" зарегистрировано 20.11.2014, т.е. незадолго до заключения договора с обществом, анализ финансовых документов свидетельствует, что контрагент никакими материальными ресурсами не располагал (не имел основных средств, необходимых для ведения предпринимательской деятельности), численности работников, зарегистрирован уже после начала совершения хозяйственных операций с заявителем, скрывается от налогового учета путем постоянной смены места регистрации. Кроме того, реализация товара в адрес общества за 4 квартал 2014 года не соответствует задекларированным суммам выручки в налоговой отчетности ООО "Макси-Вектор". Налоги заявлены в минимальном размере.
Из протокола допроса директора общества следует, что он с директором ООО "Макси-Вектор" лично не знаком, не знает, где находится офис, заключением договоров и поиском поставщиков занимается отдел снабжения в лице Богодист Н.С.
В свою очередь Богодист Н.С. в ходе допроса пояснила, что ООО "Макси-Вектор" являлось поставщиком товара в адрес общества, не помнит, как стало известно об этой организации, не знает, где находится офис ООО "Макси-Вектор", кто является директором, лично не встречалась.
Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО "Макси-Вектор" показал, что в период с 12.12.2014 по 23.05.2015 доходы контрагента формировались за счет денежных средств, поступивших исключительно от общества, при этом в декабре 2014 года перечислены 3 829 665 рублей, списаны 1 713 500 рублей в декабре 2014 года на приобретение чиллеров, сплит-систем у ООО "Тадел", 597 400 рублей сняты наличными Ламок О.В.
При этом анализ расчетного счета свидетельствует о том, что ООО "Макси-Вектор" не ведет реальную хозяйственную деятельность, не несет хозяйственные расходы, не выплачивает заработную плату работникам, единственным работником ООО "Макси-Вектор" является руководитель, адресом регистрации и местом отгрузки товаров оформлена квартира, что с учетом специфики и объема товаров невозможно и свидетельствует о недостоверности и формальности представленных документов.
Суды также учли, что исходя из набора продукции, отраженной в представленных универсально-передаточных документах, общество не закупало чиллеры у ООО "Макси-Вектор".
Так, полученные от общества денежные средства в тот же день ООО "Макси-Вектор" перечислило в адрес ООО "Тадел" за чиллеры по счетам на оплату от 02.10.2014 N 266 и от 28.07.2014 N 193, в то время как ООО "Макси-Вектор" зарегистрировано в ЕГРЮЛ только 20.11.2014. Последующие перечисления произведены в адрес ООО "Стройпрофиль" за сплит-системы по счетам на оплату от 17.03.2014 N 8 и от 24.03.2014 N 10. ООО "Стройпрофиль" зарегистрировано в качестве юридического лица 11.07.2014.
В ходе встречной проверки ООО "Тадел" инспекция установила, что ООО "Макси-Вектор" с указанной фирмой договоров не заключало и не выставляло счетов. Счета от 28.07.2014 N 193 и от 02.10.2014 N 266 выставлены ООО "Парус".
Судом установлено, что универсальные передаточные акты от 06.10.2014 N 6, от 10.11.2014 N 5, от 10.11.2014 N 4, от 10.11.2014 N 11 составлены от имени ООО "Макси-Вектор" до создания указанной организации (20.11.2014), следовательно, не могут служить основанием для предъявления НДС к вычету, что является безусловным основанием для отказа в применении сумм налога к вычету.
Доводы заявителя об ошибочности дат в указанных документах правомерно отклонены судами, поскольку не представлены документальные доказательства изменения в установленном законом порядке внесенных в первичные документы сведений. Кроме того, судом запрошены бухгалтерские проводки, осуществленные обществом при принятии товара к учету, и установлено, что даты отражения товаров от ООО "Макси-Вектор" (сч. 10.60) соответствуют датам, указанным в представленных передаточных актах, что свидетельствует о формальности принятия к учету товара от поставщика и недостоверности представленных документов.
Универсально-передаточные документы от 02.12.2014 N 2, 7, 9, от 05.12.2014 N 3, от 08.12.2014 N 1, 10, 12 выставлены ранее, чем заключен договор поставки между ООО "Макси-Вектор" и обществом от 11.12.2014 N 1.
Суды проанализировали представленные обществом документы, подписанные обществом и ООО "БТК Текстиль" (заказчик), которые как считает общество подтверждают, что практически весь товар, приобретенный у ООО "Макси-Вектор", передан заказчику по договорам подряда для выполнения общестроительных работ (акты выполненных работ КС-2, справки КС-3, ведомости расхода основных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами по объекту, требования-накладные), при этом указали, что большая часть номенклатуры товаров в универсально-передаточных документах, выписанных ООО "Макси-Вектор", не соответствует номенклатуре товаров в актах выполненных работ, стоимость отдельной номенклатуры товара, отраженного в актах КС-2, значительно ниже стоимости товара, отраженного в универсально-передаточных документах. Так, согласно анализу, который не опровергнут обществом, стоимость клапана огнезадерживающего при покупке у ООО "Макси-Вектор" составляет 14 313 рублей 60 копеек за штуку, а при продаже - 2468 рублей 98 копеек за штуку. Аналогичным образом указана стоимость по всему заявленному товару.
Также большая часть номенклатуры товаров, отраженной в "Ведомостях расхода основных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами по объекту" и в "Требованиях накладных" отсутствует в актах выполненных работ. Отсутствующие товары также отражены в представленном инспекцией анализе, и заявитель не представил доказательств использования товаров, указанных в документах от ООО "Макси-Вектор".
Согласно анализу счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" общества установлено, что аналогичные товары общество закупало у ООО "Вентпоток". Кроме того, акты выполненных работ и справки частично датированы до создания ООО "Макси-Вектор".
Суды также установили, что в ходе проверки представлены товарно-транспортные накладные общества, поскольку вывоз товара от поставщика осуществлялся его силами. Указанные документы составлены на водителя на один месяц без указания конкретных пунктов погрузки и выгрузки. Таким образом, общество не представило достоверных документов, подтверждающих перемещение товарно-материальных ценностей от ООО "Макси-Вектор" в адрес конечного потребителя. Установить, откуда забирался товар и куда был поставлен, невозможно.
Принимая во внимание установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства, суды пришли к правильному выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций общества с ООО "Макси-Вектор" и о создании искусственного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды.
Кроме того, заключая сделки с теми или иными организациями, налогоплательщик должен исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия.
Избрав в качестве контрагента организацию, вступая с ней в правоотношения, налогоплательщик свободен в выборе и поэтому должен был проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагента в сфере налоговых правоотношений.
Общество не заявило в обоснование выбора ООО "Макси-Вектор" доводов о его деловой репутации, платежеспособности, возможностей исполнения обязательств без риска, наличия у него необходимых ресурсов (трудовых, транспортных, производственных) и соответствующего опыта, квалифицированного персонала.
На основании изложенного судебные инстанции пришли к обоснованному выводу о том, что общество не подтвердило реальность осуществления финансово-хозяйственных операций с ООО "Макси-Вектор". Следовательно, у инспекции имелись достаточные правовые основания для отказа обществу в налоговом вычете по взаимоотношениям с ООО "Макси-Вектор".
С учетом изложенных обстоятельств суды правомерно поддержали позицию инспекции о создании формального документооборота, направленного на получение необоснованной налоговой выгоды.
Принимая во внимание неподтвержденность обществом реальности осуществления финансовых и хозяйственных операций с ООО "Макси-Вектор" и отсутствие должной осмотрительности со стороны общества, судебные инстанции сделали правильный вывод, что решения инспекции от 23.11.2016 N 11/502 в части эпизода по ООО "Макси-Вектор" является законным, соответствующим нормам Налогового кодекса Российской Федерации.
Выводы судов основаны на правильном применении норм права к установленным им обстоятельствам и соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам. Фактически доводы жалобы сводятся к переоценке исследованных и оцененных судом доказательств, что в полномочия кассационной инстанции не входит. Основания для отмены или изменения обжалуемых судебных актов не установлены.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Ростовской области от 07.06.2017 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2017 по делу N А53-4578/2017 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Т.В.ПРОКОФЬЕВА
Т.В.ПРОКОФЬЕВА
Судьи
Т.Н.ДОРОГИНА
Т.Н.ДРАБО
Т.Н.ДОРОГИНА
Т.Н.ДРАБО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)