Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обстоятельства: Оспариваемое решение принято налоговым органом в связи с непредставлением деклараций по НДС. Налоговый орган указал на то, что уведомление о переходе на УСН с даты регистрации или в более поздние периоды обществом не подавалось, общество не является плательщиком, применяющим УСН, и обязано представить декларацию по НДС.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
Председательствующего Радюгиной Е.А.
Судей Егорова Е.И., Чаусовой Е.Н.
При участии в заседании:
от общества с ограниченной ответственностью "Стройпоставка" (390027, г. Рязань, Касимовское шоссе, д. 12, лит. А, пом. Н71, ОГРН 1146234013452, ИНН 6234138407) Колесниковой Е.О. - представителя (дов. от 14.02.2017 б/н, пост.), Соколова Д.В. - представителя (дов. от 17.10.2017 N 17/10, пост.), Аникеева А.В. - представителя (дов. от 17.10.2017 N 17/10, пост.)
от межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Рязанской области (390013, г. Рязань, пр. Завражнова, д. 9, ОГРН 1046209032539, ИНН 6234000014) Нестеренко Н.С. - представителя (дов. от 16.05.2017 N 2.4-18/013569, пост.)
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Стройпоставка" на постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2017 (судьи Еремичева Н.В., Мордасов Е.В., Стаханова В.Н.) по делу N А54-4394/2016,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Стройпоставка" (далее - ООО "Стройпоставка", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Рязанской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 21.06.2016 N 28815 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств и о взыскании процентов в соответствии с пунктом 9.2 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в сумме 6 748 руб. 18 коп. за период с 23.06.2016 по 04.08.2016 (с учетом уточнения заявленных требований).
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 08.11.2016 заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2017 решение суда отменено, в удовлетворении требований обществу отказано.
В кассационной жалобе ООО "Стройпоставка" просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, ссылаясь на нарушение при его принятии норм материального и процессуального права.
Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.
Как установлено судами и подтверждено материалами дела, ООО "Стройпоставка" 27.01.2015 и 21.01.2016 представило в инспекцию налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2014 и 2015 годы.
Налоговым органом установлено, что уведомление о переходе на УСН с даты регистрации или в более поздние периоды обществом не подавалось, общество не является плательщиком, применяющим УСН и в соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ обязано представить декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года (срок представления - 25.01.2016) и 1 квартал 2016 года (срок представления - 25.04.2016).
В связи с непредставлением деклараций по налогу на добавленную стоимость, налоговым органом в порядке статьи 76 НК РФ принято решение от 21.06.2016 N 28815 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств, согласно которому приостановлены все расходные операции по расчетному счету ООО "Стройпоставка" N 40702810700000006888, открытому в Прио-Внешторгбанк.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области от августа 2016 N 2.15-12 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.
Полагая, что принятое налоговым органом решение вынесено с нарушением требований налогового законодательства, нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции указал, что применение специального режима налогообложения носит заявительный (уведомительный) характер и не требует разрешения налогового органа. Учитывая, что общество подавало декларации по УСН, уплачивало этот налог, который был зачислен в бюджет, оно своими действиями фактически заявило о применении УСН. При этом отсутствие доказательств направления уведомления вместе с документами о государственной регистрации общества признано несущественным.
Отменяя решение суда и отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, суд апелляционной инстанции обоснованно исходил из следующего.
Согласно статье 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ предусмотрено, что вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на такую систему одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году. Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае указанная система применяется в текущем календарном году с момента регистрации физического лица в качестве предпринимателя.
Судами обеих инстанций установлено и материалами дела подтверждено, что общество встало на налоговый учет 02.12.2014, представило для этого пакет документов, в перечне которых уведомление о применении УСН отсутствует, иных доказательств поступления в инспекцию такого уведомления также нет.
Подпунктом 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ установлено, что лица, не уведомившие о переходе на УСН в сроки установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ не вправе применять этот режим налогообложения. При отсутствии соответствующего волеизъявления в силу подпункта 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ плательщик обязан применять общий режим налогообложения.
Тот факт, что подача заявления о применении УСН носит уведомительный характер, не снимает с налогоплательщика обязанности по соблюдению установленных указанной выше нормой НК РФ действий.
Поскольку заявление о переходе на УСН ООО "Стройпоставка" не подавало, налогоплательщик, в данном случае, обязан был применять общую систему налогообложения, а, следовательно, и исполнять обязанность по представлению налоговых деклараций, в том числе и по налогу на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 3 статьи 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.
Поскольку обязанность по представлению налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года и за 1 квартал 2016 года обществом не исполнена, что им не отрицается, у налогового органа имелись правовые основания, исходя из положений пункта 3 статьи 76 НК РФ, для принятия оспариваемого решения от 21.06.2016 N 28815.
Довод ООО "Стройпоставка" о том, что им поданы декларации по УСН за 2014 и 2015 годы, которые принял налоговый орган и такими действиями подтвердил право на применение УСН с момента государственной регистрации, судом кассационной инстанции отклоняет, поскольку в силу абзаца 3 пункта 2 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии поданной налогоплательщиком декларации. Принятие налоговым органом деклараций по УСН за 2014 и 2015 года не может рассматриваться как подтверждение права на применение этой системы налогообложения.
При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований налогоплательщика.
Иные доводы о нарушении судом апелляционной инстанции норм права, приведенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, поскольку основаны на неправильном толковании норм права, а также как направленные на переоценку установленных судами обстоятельств и представленных в материалы дела доказательств, которая в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.
Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции при вынесении обжалуемого судебного акта, не допущено.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2017 по делу N А54-4394/2016 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Стройпоставка" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 25.10.2017 N Ф10-3321/2017 ПО ДЕЛУ N А54-4394/2016
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств, взыскании процентов в соответствии с п. 9.2 ст. 76 НК РФ.Разделы:
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обстоятельства: Оспариваемое решение принято налоговым органом в связи с непредставлением деклараций по НДС. Налоговый орган указал на то, что уведомление о переходе на УСН с даты регистрации или в более поздние периоды обществом не подавалось, общество не является плательщиком, применяющим УСН, и обязано представить декларацию по НДС.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 25 октября 2017 г. по делу N А54-4394/2016
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
Председательствующего Радюгиной Е.А.
Судей Егорова Е.И., Чаусовой Е.Н.
При участии в заседании:
от общества с ограниченной ответственностью "Стройпоставка" (390027, г. Рязань, Касимовское шоссе, д. 12, лит. А, пом. Н71, ОГРН 1146234013452, ИНН 6234138407) Колесниковой Е.О. - представителя (дов. от 14.02.2017 б/н, пост.), Соколова Д.В. - представителя (дов. от 17.10.2017 N 17/10, пост.), Аникеева А.В. - представителя (дов. от 17.10.2017 N 17/10, пост.)
от межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Рязанской области (390013, г. Рязань, пр. Завражнова, д. 9, ОГРН 1046209032539, ИНН 6234000014) Нестеренко Н.С. - представителя (дов. от 16.05.2017 N 2.4-18/013569, пост.)
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Стройпоставка" на постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2017 (судьи Еремичева Н.В., Мордасов Е.В., Стаханова В.Н.) по делу N А54-4394/2016,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Стройпоставка" (далее - ООО "Стройпоставка", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Рязанской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 21.06.2016 N 28815 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств и о взыскании процентов в соответствии с пунктом 9.2 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в сумме 6 748 руб. 18 коп. за период с 23.06.2016 по 04.08.2016 (с учетом уточнения заявленных требований).
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 08.11.2016 заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2017 решение суда отменено, в удовлетворении требований обществу отказано.
В кассационной жалобе ООО "Стройпоставка" просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, ссылаясь на нарушение при его принятии норм материального и процессуального права.
Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.
Как установлено судами и подтверждено материалами дела, ООО "Стройпоставка" 27.01.2015 и 21.01.2016 представило в инспекцию налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2014 и 2015 годы.
Налоговым органом установлено, что уведомление о переходе на УСН с даты регистрации или в более поздние периоды обществом не подавалось, общество не является плательщиком, применяющим УСН и в соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ обязано представить декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года (срок представления - 25.01.2016) и 1 квартал 2016 года (срок представления - 25.04.2016).
В связи с непредставлением деклараций по налогу на добавленную стоимость, налоговым органом в порядке статьи 76 НК РФ принято решение от 21.06.2016 N 28815 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств, согласно которому приостановлены все расходные операции по расчетному счету ООО "Стройпоставка" N 40702810700000006888, открытому в Прио-Внешторгбанк.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области от августа 2016 N 2.15-12 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.
Полагая, что принятое налоговым органом решение вынесено с нарушением требований налогового законодательства, нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции указал, что применение специального режима налогообложения носит заявительный (уведомительный) характер и не требует разрешения налогового органа. Учитывая, что общество подавало декларации по УСН, уплачивало этот налог, который был зачислен в бюджет, оно своими действиями фактически заявило о применении УСН. При этом отсутствие доказательств направления уведомления вместе с документами о государственной регистрации общества признано несущественным.
Отменяя решение суда и отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, суд апелляционной инстанции обоснованно исходил из следующего.
Согласно статье 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ предусмотрено, что вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на такую систему одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году. Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае указанная система применяется в текущем календарном году с момента регистрации физического лица в качестве предпринимателя.
Судами обеих инстанций установлено и материалами дела подтверждено, что общество встало на налоговый учет 02.12.2014, представило для этого пакет документов, в перечне которых уведомление о применении УСН отсутствует, иных доказательств поступления в инспекцию такого уведомления также нет.
Подпунктом 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ установлено, что лица, не уведомившие о переходе на УСН в сроки установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ не вправе применять этот режим налогообложения. При отсутствии соответствующего волеизъявления в силу подпункта 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ плательщик обязан применять общий режим налогообложения.
Тот факт, что подача заявления о применении УСН носит уведомительный характер, не снимает с налогоплательщика обязанности по соблюдению установленных указанной выше нормой НК РФ действий.
Поскольку заявление о переходе на УСН ООО "Стройпоставка" не подавало, налогоплательщик, в данном случае, обязан был применять общую систему налогообложения, а, следовательно, и исполнять обязанность по представлению налоговых деклараций, в том числе и по налогу на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 3 статьи 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.
Поскольку обязанность по представлению налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года и за 1 квартал 2016 года обществом не исполнена, что им не отрицается, у налогового органа имелись правовые основания, исходя из положений пункта 3 статьи 76 НК РФ, для принятия оспариваемого решения от 21.06.2016 N 28815.
Довод ООО "Стройпоставка" о том, что им поданы декларации по УСН за 2014 и 2015 годы, которые принял налоговый орган и такими действиями подтвердил право на применение УСН с момента государственной регистрации, судом кассационной инстанции отклоняет, поскольку в силу абзаца 3 пункта 2 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии поданной налогоплательщиком декларации. Принятие налоговым органом деклараций по УСН за 2014 и 2015 года не может рассматриваться как подтверждение права на применение этой системы налогообложения.
При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований налогоплательщика.
Иные доводы о нарушении судом апелляционной инстанции норм права, приведенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, поскольку основаны на неправильном толковании норм права, а также как направленные на переоценку установленных судами обстоятельств и представленных в материалы дела доказательств, которая в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.
Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции при вынесении обжалуемого судебного акта, не допущено.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2017 по делу N А54-4394/2016 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Стройпоставка" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Е.А.РАДЮГИНА
Судьи
Е.И.ЕГОРОВ
Е.Н.ЧАУСОВА
Е.А.РАДЮГИНА
Судьи
Е.И.ЕГОРОВ
Е.Н.ЧАУСОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)