Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 11 мая 2017 года
Полный текст решения изготовлен 18 мая 2017 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи И.В. Хачева при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Л.А. Шилиной рассмотрел в судебном заседании дело
по заявлению индивидуального предпринимателя Коневой Юлии Сергеевны
к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Красноуфимске и Красноуфимском районе Свердловской области
третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Свердловской области
о признании недействительным решения
при участии в судебном заседании:
- от заявителя - Конева Ю.С., предприниматель, паспорт; Конев М.А., представитель по доверенности от 01.01.2017, паспорт;
- Заинтересованное лицо и третье лицо в судебное заседание не явились, в деле имеются доказательства надлежащего их извещения о месте и времени судебного заседания.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.
Заявителю процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.
Индивидуальный предприниматель Конева Юлия Сергеевна обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Красноуфимске и Красноуфимском районе Свердловской области о признании недействительным решения о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках N 075S02160207614 от 20.12.2016 года.
Определением суда от 11.01.2017 дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии со ст. 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ).
Заинтересованное лицо представило отзыв, в котором просит в удовлетворении требовании заявителя отказать.
Определением от 16.02.2017 года суд перешел к рассмотрению дела по правилам административного производства, назначено предварительное судебное заседание на 20.03.2017 на 10 час. 40 мин.
В производстве арбитражного суда имеется дело N А60-63401/2016 по заявлению индивидуального предпринимателя Коневой Юлии Сергеевны к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Красноуфимске и Красноуфимском районе Свердловской области о признании недействительным решения о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках N 075S02160046938 от 13.04.2016 года.
Определением суда от 08.02.2017 по делу N А60-63401/2016 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Свердловской области.
Определением суда от 20.03.2017 по делу N А60-63394/2016 объединены в одно производство для совместного рассмотрения дела N А60-63394/2016 и дело N А60-63401/2016, при этом объединенному делу присвоен номер N А60-63394/2016.
Определением от 20.03.2017 судебное разбирательство отложено на 20.04.2017 на 11 час. 30 мин.
Рассмотрение дела начато судьей Н.В. Гнездиловой.
Определением от 20.04.2017 ввиду болезни судьи Н.В. Гнездиловой произведена замена судьи.
В результате электронного перераспределения судьей по настоящему делу определен И.В. Хачев.
В судебном заседании 20.04.2017 заявитель уточнил требования, просит признать недействительным решение о взыскании страховых взносов Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Красноуфимске и Красноуфимском районе Свердловской области N 075S02160046938 от 13.04.2016 г. в части излишне взысканных взносов за 2014 г. в сумме 92748,08 руб. и пени в сумме 8995,01 руб. Кроме того, заявитель просит признать недействительным решение о взыскании страховых взносов Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Красноуфимске и Красноуфимском районе Свердловской области N 075S02160207614 от 20.12.2016 г. в части излишне взысканных взносов за 2015 г. в сумме 55052,72 руб. и пени в сумме 4471,96 руб., а также обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Красноуфимске и Красноуфимском районе Свердловской области устранить нарушения прав ИП Коневой Ю.С., вернуть ИП Коневой Ю.С. излишне взысканные денежные средства.
Рассмотрев материалы дела, суд
установил:
Решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Красноуфимске и Красноуфимском районе Свердловской области связаны с доначислением страховых взносов на суммы доходов заявителя, полученным заявителем при работе по упрощенной системе налогообложения за 2014 - 2015 годы без учета произведенных им расходов.
Суд полагает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.
Согласно части 3 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
В соответствии с частью 1.1 статьи 14 Закона размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;
2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
ИП Конева Ю.С. является работодателем и уплачивает страховые взносы по двум основаниям:
- - как индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункт "б" части 1 статьи 5 Закона);
- - как индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (часть 2 статьи 5 Закона) в виде фиксированного платежа согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 14 Закона.
В соответствии с подпунктом 1 части 1 статьи 14 Закона индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы за себя в Пенсионный фонд и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, исходя из всей суммы полученного дохода.
Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суд соглашается с доводами заявителя, что исчисление страховых взносов исходя из всей суммы доходов предпринимателя за спорный период без учета произведенных им в связи с осуществлением хозяйственной деятельности расходов, является неправомерным, поскольку такое исчисление приводит к возложению на предпринимателя бремени уплаты обязательных публичных платежей, несоразмерного результатам его экономической деятельности.
Расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статья 346.15 Налогового кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.
Поскольку объектом налогообложения у предпринимателя Коневой Ю.С., согласно статьи 346.14 Налогового кодекса, являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то и положения статьи 346.15 Налогового кодекса могут применяться только в совокупности с положениями статьи 346.16 Налогового кодекса, устанавливающей порядок определения расходов.
Таким образом, по мнению предпринимателя, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию для плательщиков, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, подлежит исчислению на основании статьи 346.15 Налогового кодекса с учетом положений статьи 346.16 Налогового кодекса.
Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Таким образом, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
При рассмотрении настоящего дела, в соответствии со ст. 13 АПК РФ, ст. 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ, необходимо применить подход, сформулированный в постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 г. N 27-П.
Поскольку ИП Конева Ю.С. избрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то есть определяет полученный доход в порядке, аналогичном установленному статьей 227 НК РФ, содержащийся в Постановлении Конституционного Суда от 30.11.2016 N 27-П вывод о том, что для определения размера страховых взносов полученный доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, относится и к рассматриваемому спору.
Согласно данным налоговой декларации по налогу уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год (форма по КНД 1152017), общая сумма дохода индивидуального предпринимателя Коневой Ю.С. составила 11625223 руб. Сумма взаимосвязанных произведенных расходов нарастающим итогом за налоговый период составила 9274806 рублей.
Вместе с тем, при определении дохода для исчисления страховых взносов, Пенсионный фонд не учел сумму налоговых вычетов, на которую должна быть уменьшена общая сумма дохода, в размере 9274806 рублей.
Согласно данным налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год (форма по КНД 1152017), общая сумма дохода индивидуального предпринимателя Коневой Ю.С. составила 7227363 руб. Сумма взаимосвязанных произведенных расходов нарастающим итогом за налоговый период составила 5505272 рублей.
Вместе с тем, при определении дохода для исчисления страховых взносов, Пенсионный фонд не учел сумму налоговых вычетов, на которую должна быть уменьшена общая сумма дохода, в размере 5505272 рублей.
При изложенных обстоятельствах суд полагает, что решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Красноуфимске и Красноуфимском районе Свердловской области в оспариваемой части не соответствуют закону и подлежат признанию недействительными.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
1. Заявленные требования удовлетворить.
2. Признать недействительными решение о взыскании страховых взносов Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Красноуфимске и Красноуфимском районе Свердловской области N 075S02160046938 от 13.04.2016 г. в части излишне взысканных взносов за 2014 г. в сумме 92748,08 руб. и пени в сумме 8995,01 руб., решение о взыскании страховых взносов Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Красноуфимске и Красноуфимском районе Свердловской области N 075S02160207614 от 20.12.2016 г. в части излишне взысканных взносов за 2015 г. в сумме 55052,72 руб. и пени в сумме 4471,96 руб. Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Красноуфимске и Красноуфимском районе Свердловской области в недельный срок устранить допущенные нарушения путем возврата излишне взысканных денежных средств.
3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Красноуфимске и Красноуфимском районе Свердловской области в пользу индивидуального предпринимателя Коневой Юлии Сергеевны (ИНН 666200399772) 600 рублей 00 копеек, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
6. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе "Картотека арбитражных дел" в карточке дела в документе "Дополнение". В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении. Взыскатель может обратиться в арбитражный суд с заявлением о выдаче исполнительного листа нарочно в иную дату. Указанное заявление должно поступить в суд не позднее даты, указанной в карточке дела в документе "Дополнение".
В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела "Дополнение".
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 18.05.2017 ПО ДЕЛУ N А60-63394/2016
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 18 мая 2017 г. по делу N А60-63394/2016
Резолютивная часть решения объявлена 11 мая 2017 года
Полный текст решения изготовлен 18 мая 2017 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи И.В. Хачева при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Л.А. Шилиной рассмотрел в судебном заседании дело
по заявлению индивидуального предпринимателя Коневой Юлии Сергеевны
к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Красноуфимске и Красноуфимском районе Свердловской области
третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Свердловской области
о признании недействительным решения
при участии в судебном заседании:
- от заявителя - Конева Ю.С., предприниматель, паспорт; Конев М.А., представитель по доверенности от 01.01.2017, паспорт;
- Заинтересованное лицо и третье лицо в судебное заседание не явились, в деле имеются доказательства надлежащего их извещения о месте и времени судебного заседания.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.
Заявителю процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.
Индивидуальный предприниматель Конева Юлия Сергеевна обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Красноуфимске и Красноуфимском районе Свердловской области о признании недействительным решения о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках N 075S02160207614 от 20.12.2016 года.
Определением суда от 11.01.2017 дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии со ст. 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ).
Заинтересованное лицо представило отзыв, в котором просит в удовлетворении требовании заявителя отказать.
Определением от 16.02.2017 года суд перешел к рассмотрению дела по правилам административного производства, назначено предварительное судебное заседание на 20.03.2017 на 10 час. 40 мин.
В производстве арбитражного суда имеется дело N А60-63401/2016 по заявлению индивидуального предпринимателя Коневой Юлии Сергеевны к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Красноуфимске и Красноуфимском районе Свердловской области о признании недействительным решения о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках N 075S02160046938 от 13.04.2016 года.
Определением суда от 08.02.2017 по делу N А60-63401/2016 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Свердловской области.
Определением суда от 20.03.2017 по делу N А60-63394/2016 объединены в одно производство для совместного рассмотрения дела N А60-63394/2016 и дело N А60-63401/2016, при этом объединенному делу присвоен номер N А60-63394/2016.
Определением от 20.03.2017 судебное разбирательство отложено на 20.04.2017 на 11 час. 30 мин.
Рассмотрение дела начато судьей Н.В. Гнездиловой.
Определением от 20.04.2017 ввиду болезни судьи Н.В. Гнездиловой произведена замена судьи.
В результате электронного перераспределения судьей по настоящему делу определен И.В. Хачев.
В судебном заседании 20.04.2017 заявитель уточнил требования, просит признать недействительным решение о взыскании страховых взносов Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Красноуфимске и Красноуфимском районе Свердловской области N 075S02160046938 от 13.04.2016 г. в части излишне взысканных взносов за 2014 г. в сумме 92748,08 руб. и пени в сумме 8995,01 руб. Кроме того, заявитель просит признать недействительным решение о взыскании страховых взносов Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Красноуфимске и Красноуфимском районе Свердловской области N 075S02160207614 от 20.12.2016 г. в части излишне взысканных взносов за 2015 г. в сумме 55052,72 руб. и пени в сумме 4471,96 руб., а также обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Красноуфимске и Красноуфимском районе Свердловской области устранить нарушения прав ИП Коневой Ю.С., вернуть ИП Коневой Ю.С. излишне взысканные денежные средства.
Рассмотрев материалы дела, суд
установил:
Решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Красноуфимске и Красноуфимском районе Свердловской области связаны с доначислением страховых взносов на суммы доходов заявителя, полученным заявителем при работе по упрощенной системе налогообложения за 2014 - 2015 годы без учета произведенных им расходов.
Суд полагает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.
Согласно части 3 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
В соответствии с частью 1.1 статьи 14 Закона размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;
2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
ИП Конева Ю.С. является работодателем и уплачивает страховые взносы по двум основаниям:
- - как индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункт "б" части 1 статьи 5 Закона);
- - как индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (часть 2 статьи 5 Закона) в виде фиксированного платежа согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 14 Закона.
В соответствии с подпунктом 1 части 1 статьи 14 Закона индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы за себя в Пенсионный фонд и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, исходя из всей суммы полученного дохода.
Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суд соглашается с доводами заявителя, что исчисление страховых взносов исходя из всей суммы доходов предпринимателя за спорный период без учета произведенных им в связи с осуществлением хозяйственной деятельности расходов, является неправомерным, поскольку такое исчисление приводит к возложению на предпринимателя бремени уплаты обязательных публичных платежей, несоразмерного результатам его экономической деятельности.
Расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статья 346.15 Налогового кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.
Поскольку объектом налогообложения у предпринимателя Коневой Ю.С., согласно статьи 346.14 Налогового кодекса, являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то и положения статьи 346.15 Налогового кодекса могут применяться только в совокупности с положениями статьи 346.16 Налогового кодекса, устанавливающей порядок определения расходов.
Таким образом, по мнению предпринимателя, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию для плательщиков, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, подлежит исчислению на основании статьи 346.15 Налогового кодекса с учетом положений статьи 346.16 Налогового кодекса.
Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Таким образом, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
При рассмотрении настоящего дела, в соответствии со ст. 13 АПК РФ, ст. 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ, необходимо применить подход, сформулированный в постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 г. N 27-П.
Поскольку ИП Конева Ю.С. избрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то есть определяет полученный доход в порядке, аналогичном установленному статьей 227 НК РФ, содержащийся в Постановлении Конституционного Суда от 30.11.2016 N 27-П вывод о том, что для определения размера страховых взносов полученный доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, относится и к рассматриваемому спору.
Согласно данным налоговой декларации по налогу уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год (форма по КНД 1152017), общая сумма дохода индивидуального предпринимателя Коневой Ю.С. составила 11625223 руб. Сумма взаимосвязанных произведенных расходов нарастающим итогом за налоговый период составила 9274806 рублей.
Вместе с тем, при определении дохода для исчисления страховых взносов, Пенсионный фонд не учел сумму налоговых вычетов, на которую должна быть уменьшена общая сумма дохода, в размере 9274806 рублей.
Согласно данным налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год (форма по КНД 1152017), общая сумма дохода индивидуального предпринимателя Коневой Ю.С. составила 7227363 руб. Сумма взаимосвязанных произведенных расходов нарастающим итогом за налоговый период составила 5505272 рублей.
Вместе с тем, при определении дохода для исчисления страховых взносов, Пенсионный фонд не учел сумму налоговых вычетов, на которую должна быть уменьшена общая сумма дохода, в размере 5505272 рублей.
При изложенных обстоятельствах суд полагает, что решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Красноуфимске и Красноуфимском районе Свердловской области в оспариваемой части не соответствуют закону и подлежат признанию недействительными.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
1. Заявленные требования удовлетворить.
2. Признать недействительными решение о взыскании страховых взносов Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Красноуфимске и Красноуфимском районе Свердловской области N 075S02160046938 от 13.04.2016 г. в части излишне взысканных взносов за 2014 г. в сумме 92748,08 руб. и пени в сумме 8995,01 руб., решение о взыскании страховых взносов Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Красноуфимске и Красноуфимском районе Свердловской области N 075S02160207614 от 20.12.2016 г. в части излишне взысканных взносов за 2015 г. в сумме 55052,72 руб. и пени в сумме 4471,96 руб. Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Красноуфимске и Красноуфимском районе Свердловской области в недельный срок устранить допущенные нарушения путем возврата излишне взысканных денежных средств.
3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Красноуфимске и Красноуфимском районе Свердловской области в пользу индивидуального предпринимателя Коневой Юлии Сергеевны (ИНН 666200399772) 600 рублей 00 копеек, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
6. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе "Картотека арбитражных дел" в карточке дела в документе "Дополнение". В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении. Взыскатель может обратиться в арбитражный суд с заявлением о выдаче исполнительного листа нарочно в иную дату. Указанное заявление должно поступить в суд не позднее даты, указанной в карточке дела в документе "Дополнение".
В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела "Дополнение".
Судья
И.В.ХАЧЕВ
И.В.ХАЧЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)