Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена "08" февраля 2016 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,
судей Комнатной Ю.А., Смирникова А.В.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Кузнецовой А.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Молочный комбинат Энгельсский", Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 02 ноября 2015 года по делу N А57-9683/2015 (судья Калинина А.В.)
по заявлению по заявлению ООО "Молочный комбинат Энгельсский" (ИНН6449076937, ОГРН 1146449035578, 413112, Саратовская область, г. Энгельс, ул. Томская, 49):
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области, (ИНН 6449973616, ОГРН 1046414904689, 413111, Саратовская область, г. Энгельс, просп. Строителей, 22)
Управлению Федеральной налоговой службы России по Саратовской области (ИНН 6454071860, ОГРН 1046415400338, 410028 г. Саратов, ул. Рабочая, 24)
об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области произвести возврат Обществу с ограниченной ответственностью "Молочный комбинат Энгельсский" сумм излишне взысканного налога на имущество организаций за 2010 - 2013 гг. с процентами.
- при участии в судебном заседании представителей общества с ограниченной ответственностью "Молочный комбинат Энгельсский" - Грушкина В.В., по доверенности от 02.02.2015 N 1; Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области - Панкратовой Н.А., по доверенности от 13.11.2015 N 04-18/021614; Управления Федеральной налоговой службы России по Саратовской области - Панкратовой Н.А., по доверенности от 24.11.2015 N 05-17/78;
В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Молочный комбинат Энгельсский" (далее - ООО "Молочный комбинат Энгельсский", общество, заявитель) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области (далее - МРИ ФНС России N 7 по Саратовской области, Инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы России по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области, Управление) с требованиями об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области произвести возврат Обществу с ограниченной ответственностью "Молочный комбинат Энгельсский" (ИНН6449076937, ОГРН 1146449035578):
- 1. Суммы излишне взысканного налога на имущество организаций в размере 6 191 129 рублей, в том числе: за 2010 год - 1 660 880 руб., за 2011 год - 2 194 753 руб. и за 2012 год - 2 335 496 руб.;
- 2. Суммы штрафа в размере 85 258 руб. за неуплату налога в результате занижения налога на имущество;
- 3. Суммы пени, начисленных за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на имущество на 06.12.2013 года в размере 76 232 рубля,
- 4. Процентов на сумму излишне взысканного налога за 2010 год за период с 22.10.2013 г. по 10.08.2015 г. в размере 247 021,30 руб.;
- 5. Процентов на сумму излишне взысканного налога, штрафа и пени за 2011 и 2012 годы за период с 11.01.2014 года по 10.08.2015 г. в размере 612 858,41 руб.;
- 6. Процентов на суммы излишне взысканного налога, штрафа и пени за 2010, 2011 и 2012 годы в общем размере 6 352 619 руб. за период, следующий с 11.08.2015 года из расчета 8,25% годовых по день фактического возврата вышеуказанных денежных сумм.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 02 ноября 2015 года по делу N А57-9683/2015 требования общества были частично удовлетворены. Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области произвести возврат Обществу с ограниченной ответственностью "Молочный комбинат Энгельсский" сумму излишне взысканного налога на имущество организаций за 2012 в размере 2 335 496 руб., а также соответствующих пени и штрафа за неуплату налога в результате занижения налогооблагаемой базы, с начислением процентов со дня следующим за днем взыскания, по день фактического возврата. В удовлетворении остальной части требований было отказано по причине пропуска срока давности обращения в суд..
Кроме того, с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области были взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в пользу ООО "Молочный комбинат Энгельсский" в размере 34 677 руб.
С ООО "Молочный комбинат Энгельсский" в доход федерального бюджета была взыскана государственная пошлина в размере 22 192 руб.
ООО "Молочный комбинат Энгельсский", не согласившись с вынесенным решением, обратилось в суд апелляционной инстанции с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить требования общества в полном объеме по причине неправильного определения судом момента начала течения срока давности.
МРИ ФНС России N 7 по Саратовской области, не согласившись с вынесенным решением, также обжаловало указанный судебный акт в апелляционном порядке, ссылаясь на отсутствие переплаты.
Кроме того, МРИ ФНС России N 7 по Саратовской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представила письменный отзыв на апелляционную жалобу общества, в котором просит апелляционную жалобу ООО "Молочный комбинат Энгельсский" оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Саратовской области от 02 ноября 2015 года по делу N А57-9683/2015 в части отказа в удовлетворении требований общества в обязании МРИ ФНС России N 7 по Саратовской области возвратить ООО "Молочный комбинат Энгельсский" сумму излишне взысканного налога на имущество организации за 2010 год в сумме 1 660 880,00 рублей, за 2011 год в сумме 2 194 753, 00 рублей и соответствующие пени и штраф с начислением процентов со дня следующим за днем взыскания, по день фактического возврата, оставить без изменения.
ООО "Молочный комбинат Энгельсский" также представил письменный отзыв на апелляционную жалобу налогового органа, в котором просит апелляционную жалобу МРИ ФНС России N 7 по Саратовской области оставить без удовлетворения.
От Управления Федеральной налоговой службы России по Саратовской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации поступили письменные отзывы на апелляционные жалобы.
В судебном заседании представители общества, налоговых органов поддержали свою позицию по делу.
Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.
Как усматривается из материалов дела, ОАО "Молочный комбинат Энгельсский", правопреемником которого является ООО "Молочный комбинат Энгельсский", в апреле 2013 года предоставило уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2010, 2011 и 2012 годов, в которых была заявлена льгота по указанному налогу в соответствии с пунктом 6 (с 01.01.2012 года - пункт 4) статьи 3 Закона Саратовской области от 24 ноября 2003 г. N 73-ЗСО "О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций".
Право на данную льготу ООО "Молочный комбинат Энгельсский" обосновывает тем обстоятельством, что истец осуществлял в течение 2010-2012 годов производство сельскохозяйственной продукции, включенной в пункт 26 перечня сельскохозяйственной продукции, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11.06.2008 N 446 в соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства".
ООО "Молочный комбинат Энгельсский" в заявлении указал, что по уточненным декларациям истца за 2010 год Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области вынесены решения от 13.09.2013 г. N 3451, N 3462, N 3463, N 3464 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которыми:
- 1. Отказано в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 109 НК РФ;
- 2. Предложено налогоплательщику уплатить недоимку по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения в общей сумме 1 660 880 рублей;
- 3. Внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
ООО "Молочный комбинат Энгельсский" поданы апелляционные жалобы в УФНС России по Саратовской области. По итогам рассмотрения апелляционных жалоб УФНС России по Саратовской области было принято решение от 21.10.2013 г., которым все апелляционные жалобы заявителя были оставлены без удовлетворения, а решения Межрайонной ИФНС России N 7 по Саратовской области утверждены.
Таким образом, решения налогового органа от 13.09.2013 года вступили в законную силу 21.10.2013 года.
По уточненным декларациям истца за 2011 и 2012 годы Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области по результатам выездной налоговой проверки было вынесено решение от 06.12.2013 г. N 11/62 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым, в числе прочего:
- 1. Доначислены суммы излишне возмещенного налога на имущество организаций в общей сумме 4 530 249 рублей, в том числе: за 2011 год - 2 194 753 рубля и за 2012 год - 2 335 496 рублей;
- 2. ОАО "Молочный комбинат Энгельсский" привлечено к налоговой ответственности за неуплату налога в результате занижения налога на имущество в виде штрафа в сумме 85 258 рублей;
- 3. ОАО "Молочный комбинат Энгельсский" были начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на имущество на 06.12.2013 года в сумме 76 232 рубля;
- 4. ОАО "Молочный комбинат Энгельсский" было обязано внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
- На основании решение налогового органа от 06.12.2013 г. N 11/62 Инспекция внесла соответствующие изменения в лицевой счета налогоплательщика 10.01.2014 года;
- Считая, что Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области излишне взыскан налог на имущество организаций в размере 6 191 129 рублей, в том числе: за 2010 год - 1 660 880 рублей, за 2011 год -2 194 753 рубля и за 2012 год - 2 335 496 рублей, штраф в размере 85 258 рублей за неуплату налога в результате занижения налога на имущество, а также пени, начисленные за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на имущество на 06.12.2013 года в сумме 76 232 руб., ООО "Молочный комбинат Энгельсский" обратилось с заявлением в Арбитражный суд Саратовской области.
Суд первой инстанции, частично удовлетворяя требования заявителя, пришел к выводу, что налог на имущество организаций в размере 6 191 129 рублей, в том числе: за 2010 год - 1 660 880 рублей, за 2011 год -2 194 753 рубля и за 2012 год - 2 335 496 рублей, штраф в размере 85 258 рублей за неуплату налога в результате занижения налога на имущество, пени, начисленные за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на имущество на 06.12.2013 года в сумме 76 232 рубля являются излишне взысканными.
Однако заявителем пропущен срок на обращение в суд с требованием возврата налогов, пени и штрафов за 2010 и 2011 г., в связи с чем, заявленные ООО "Молочный комбинат Энгельсский" требования подлежат удовлетворению в части обязания Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области произвести возврат Обществу с ограниченной ответственностью "Молочный комбинат Энгельсский" сумму излишне взысканного налога на имущество организаций за 2012 в размере 2 335 496 руб., а также соответствующих пени и штрафа за неуплату налога в результате занижения налогооблагаемой базы, с начислением процентов со дня следующим за днем взыскания, по день фактического возврата.
Апелляционная коллегия не находит оснований для переоценки выводов суда первой инстанции ввиду следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 372 Налогового кодекса РФ налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Абзацем 2 пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21, подпункта 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.
Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).
В то же время данная норма применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.
В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлении от 25.02.2009 N 12882/08, из перечисленных выше положений НК РФ следует, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.
Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.
Судами установлено, что в рамках дела А57-6107/2014 были истолкованы положений пункта 6 статьи 3 Закона Саратовской области от 24.11.2003 N 73-ЗСО "О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций" (далее - Закон N 73-ЗСО, Закон) в редакции, действующий в спорный налоговый период и пункта 4 статьи 3 вышеназванного Закона в редакции от 25.11.2013 N 198-ЗСО.
Льгота, установленная пунктом 6 статьи 3 данного Закона и действующая в проверяемый период, предусматривает освобождение организациям, осуществляющим производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку, от уплаты налога в отношении имущества, используемого ими для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, общество представило в инспекцию уточненные расчеты по налогу на имущество за отчетные периоды 2010 года и за 2010 год, воспользовавшись указанной льготой.
Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 27 февраля 2015 г. N Ф06-20518/2013 по делу N А57-6107/2015 суд кассационной инстанции указал, данная редакция в спорный период позволяла налогоплательщику воспользоваться соответствующей льготой несмотря на форму приобретения сырья.
Таким образом, для получения льготы по налогу на имущество, установленной пунктом 6 статьи 3 Закона необходимо производить сельхозпродукцию в соответствии перечнем, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 11.06.2008 N 446 и чтобы доля продукции составила не менее 50 процентов в течение календарного года.
В силу части 1 статьи 16 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.
В силу пункта 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Следовательно, как правильно указал суд первой инстанции, налог на имущество организаций в размере 6 191 129 рублей, в том числе: за 2010 год - 1 660 880 рублей, за 2011 год -2 194 753 рубля и за 2012 год - 2 335 496 рублей, штраф в размере 85 258 рублей за неуплату налога в результате занижения налога на имущество, пени, начисленные за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на имущество на 06.12.2013 года в сумме 76 232 рубля являются излишне уплаченными.
Однако, как правильно установлено судом первой инстанции, заявителем пропущен срок на обращение в суд с требованием возврата налогов, пени и штрафов за 2010 и 2011 г.
В силу статей 21 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней.
В случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм (пункт 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").
Пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определен трехлетний срок на подачу налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога в налоговый орган.
Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.
При этом следует учесть, что излишне уплаченный налог - это действия налогоплательщика, повлекшие перечисление в бюджет сумм налога в большей сумме, чем причитается, и не связанные с принуждением к уплате налога со стороны налоговых органов.
Излишне взысканный налог - это действия налогового органа, в результате которых налогоплательщик в пользу бюджета незаконно лишается части своего имущества.
В данном случае налогоплательщиком суммы налогов на имущество за 2010 - 2012 гг. были оплачены в большем размере самостоятельно.
В таком случае о сумме налога на имущество организации, излишне уплаченного в бюджет, налогоплательщик должен знать с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.
Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на имущество организации наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.
Указанная правовая позиция отражена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 по делу N 306-КГ15-6527.
В данном случае налоговый орган производил доначисления по обязательствам налогоплательщика, относительно отказа в уменьшении исчисленной обществом суммы налога по сравнению с первоначально заявленной и оплаченной. В связи с чем производились соответствующие записи в лицевой карточке налогоплательщика. Вместе с тем такие записи нельзя квалифицировать как взыскание налога в принудительном порядке. Двойного взыскания не производилось. Требования заявителя касаются возврата самостоятельно уплаченного налога по первоначальным декларациям в большем размере, чем фактические налоговые обязательства.
В ходе судебного разбирательства установлено, что общество обратилось в суд, 24.04.2015 г., то есть с пропуском установленного законом срока по периодам 2010 и 2011 года.
Материалами настоящего дела подтверждается, что налогоплательщик несвоевременно предпринял меры к возврату налога за 2010 и 2011 годы, следовательно, суд обоснованно, руководствуясь названными выше нормами, отказал в удовлетворении требований общества в данной части.
В апелляционной жалобе ООО "Молочный комбинат Энгельсский" указывает на рассмотрение искового заявления имущественного характера по правилам главы 24 АПК РФ, а не по правилам раздела 2 АПК РФ, ссылаясь на страницу 3 обжалуемого решения, где указано, что дело рассматривается по имеющимся доказательствам по правилам главы 24 АПК РФ.
Однако согласно мотивировочной и резолютивной части спорного решения, суд рассматривал данное дело по правилам раздела 2 АПК РФ, согласно заявленных требований общества, суд руководствовался ст. 110, 167 - 170, 181 АПК РФ, то есть именно разделом 2 АПК РФ.
Кроме того, апелляционной коллегией установлено, что 0412.2015 г. Арбитражным судом Саратовской области вынесено определение об исправлении опечатки, согласно которому была исправлена допущенная в мотивировочной части решения от 02.11.2015 г. по делу N А57-9683/2015 опечатка, указанное решение было изложено в следующей редакции: "Дело рассматривается по имеющимся доказательствам по правилам общего искового производства Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ)".
Таким образом, упоминание главы 24 АПК РФ на странице 3 обжалуемого решения не повлияло на результат рассмотрения судом дела, не повлекло каких-либо отрицательных последствий для общества.
Довод налогоплательщика, о том, что он узнал о излишней оплате налога только после вступления в законную силу решения арбитражного суда по спорам об обжаловании решения налогового органа об отказе в предоставлении налоговой льготы не может быть принят во внимание, поскольку налогоплательщик имел возможность своевременно предъявить иск о возврате налога.
Учитывая изложенное, апелляционный суд считает, что оснований для отмены или изменения обжалуемого решения и удовлетворения апелляционных жалоб не имеется.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
Решение Арбитражного суда Саратовской области от 02 ноября 2015 года по делу N А57-9683/2015 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 09.02.2016 ПО ДЕЛУ N А57-9683/2015
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 9 февраля 2016 г. по делу N А57-9683/2015
Резолютивная часть постановления объявлена "08" февраля 2016 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,
судей Комнатной Ю.А., Смирникова А.В.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Кузнецовой А.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Молочный комбинат Энгельсский", Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 02 ноября 2015 года по делу N А57-9683/2015 (судья Калинина А.В.)
по заявлению по заявлению ООО "Молочный комбинат Энгельсский" (ИНН6449076937, ОГРН 1146449035578, 413112, Саратовская область, г. Энгельс, ул. Томская, 49):
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области, (ИНН 6449973616, ОГРН 1046414904689, 413111, Саратовская область, г. Энгельс, просп. Строителей, 22)
Управлению Федеральной налоговой службы России по Саратовской области (ИНН 6454071860, ОГРН 1046415400338, 410028 г. Саратов, ул. Рабочая, 24)
об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области произвести возврат Обществу с ограниченной ответственностью "Молочный комбинат Энгельсский" сумм излишне взысканного налога на имущество организаций за 2010 - 2013 гг. с процентами.
- при участии в судебном заседании представителей общества с ограниченной ответственностью "Молочный комбинат Энгельсский" - Грушкина В.В., по доверенности от 02.02.2015 N 1; Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области - Панкратовой Н.А., по доверенности от 13.11.2015 N 04-18/021614; Управления Федеральной налоговой службы России по Саратовской области - Панкратовой Н.А., по доверенности от 24.11.2015 N 05-17/78;
- установил:
В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Молочный комбинат Энгельсский" (далее - ООО "Молочный комбинат Энгельсский", общество, заявитель) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области (далее - МРИ ФНС России N 7 по Саратовской области, Инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы России по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области, Управление) с требованиями об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области произвести возврат Обществу с ограниченной ответственностью "Молочный комбинат Энгельсский" (ИНН6449076937, ОГРН 1146449035578):
- 1. Суммы излишне взысканного налога на имущество организаций в размере 6 191 129 рублей, в том числе: за 2010 год - 1 660 880 руб., за 2011 год - 2 194 753 руб. и за 2012 год - 2 335 496 руб.;
- 2. Суммы штрафа в размере 85 258 руб. за неуплату налога в результате занижения налога на имущество;
- 3. Суммы пени, начисленных за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на имущество на 06.12.2013 года в размере 76 232 рубля,
- 4. Процентов на сумму излишне взысканного налога за 2010 год за период с 22.10.2013 г. по 10.08.2015 г. в размере 247 021,30 руб.;
- 5. Процентов на сумму излишне взысканного налога, штрафа и пени за 2011 и 2012 годы за период с 11.01.2014 года по 10.08.2015 г. в размере 612 858,41 руб.;
- 6. Процентов на суммы излишне взысканного налога, штрафа и пени за 2010, 2011 и 2012 годы в общем размере 6 352 619 руб. за период, следующий с 11.08.2015 года из расчета 8,25% годовых по день фактического возврата вышеуказанных денежных сумм.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 02 ноября 2015 года по делу N А57-9683/2015 требования общества были частично удовлетворены. Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области произвести возврат Обществу с ограниченной ответственностью "Молочный комбинат Энгельсский" сумму излишне взысканного налога на имущество организаций за 2012 в размере 2 335 496 руб., а также соответствующих пени и штрафа за неуплату налога в результате занижения налогооблагаемой базы, с начислением процентов со дня следующим за днем взыскания, по день фактического возврата. В удовлетворении остальной части требований было отказано по причине пропуска срока давности обращения в суд..
Кроме того, с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области были взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в пользу ООО "Молочный комбинат Энгельсский" в размере 34 677 руб.
С ООО "Молочный комбинат Энгельсский" в доход федерального бюджета была взыскана государственная пошлина в размере 22 192 руб.
ООО "Молочный комбинат Энгельсский", не согласившись с вынесенным решением, обратилось в суд апелляционной инстанции с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить требования общества в полном объеме по причине неправильного определения судом момента начала течения срока давности.
МРИ ФНС России N 7 по Саратовской области, не согласившись с вынесенным решением, также обжаловало указанный судебный акт в апелляционном порядке, ссылаясь на отсутствие переплаты.
Кроме того, МРИ ФНС России N 7 по Саратовской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представила письменный отзыв на апелляционную жалобу общества, в котором просит апелляционную жалобу ООО "Молочный комбинат Энгельсский" оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Саратовской области от 02 ноября 2015 года по делу N А57-9683/2015 в части отказа в удовлетворении требований общества в обязании МРИ ФНС России N 7 по Саратовской области возвратить ООО "Молочный комбинат Энгельсский" сумму излишне взысканного налога на имущество организации за 2010 год в сумме 1 660 880,00 рублей, за 2011 год в сумме 2 194 753, 00 рублей и соответствующие пени и штраф с начислением процентов со дня следующим за днем взыскания, по день фактического возврата, оставить без изменения.
ООО "Молочный комбинат Энгельсский" также представил письменный отзыв на апелляционную жалобу налогового органа, в котором просит апелляционную жалобу МРИ ФНС России N 7 по Саратовской области оставить без удовлетворения.
От Управления Федеральной налоговой службы России по Саратовской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации поступили письменные отзывы на апелляционные жалобы.
В судебном заседании представители общества, налоговых органов поддержали свою позицию по делу.
Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.
Как усматривается из материалов дела, ОАО "Молочный комбинат Энгельсский", правопреемником которого является ООО "Молочный комбинат Энгельсский", в апреле 2013 года предоставило уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2010, 2011 и 2012 годов, в которых была заявлена льгота по указанному налогу в соответствии с пунктом 6 (с 01.01.2012 года - пункт 4) статьи 3 Закона Саратовской области от 24 ноября 2003 г. N 73-ЗСО "О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций".
Право на данную льготу ООО "Молочный комбинат Энгельсский" обосновывает тем обстоятельством, что истец осуществлял в течение 2010-2012 годов производство сельскохозяйственной продукции, включенной в пункт 26 перечня сельскохозяйственной продукции, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11.06.2008 N 446 в соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства".
ООО "Молочный комбинат Энгельсский" в заявлении указал, что по уточненным декларациям истца за 2010 год Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области вынесены решения от 13.09.2013 г. N 3451, N 3462, N 3463, N 3464 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которыми:
- 1. Отказано в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 109 НК РФ;
- 2. Предложено налогоплательщику уплатить недоимку по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения в общей сумме 1 660 880 рублей;
- 3. Внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
ООО "Молочный комбинат Энгельсский" поданы апелляционные жалобы в УФНС России по Саратовской области. По итогам рассмотрения апелляционных жалоб УФНС России по Саратовской области было принято решение от 21.10.2013 г., которым все апелляционные жалобы заявителя были оставлены без удовлетворения, а решения Межрайонной ИФНС России N 7 по Саратовской области утверждены.
Таким образом, решения налогового органа от 13.09.2013 года вступили в законную силу 21.10.2013 года.
По уточненным декларациям истца за 2011 и 2012 годы Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области по результатам выездной налоговой проверки было вынесено решение от 06.12.2013 г. N 11/62 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым, в числе прочего:
- 1. Доначислены суммы излишне возмещенного налога на имущество организаций в общей сумме 4 530 249 рублей, в том числе: за 2011 год - 2 194 753 рубля и за 2012 год - 2 335 496 рублей;
- 2. ОАО "Молочный комбинат Энгельсский" привлечено к налоговой ответственности за неуплату налога в результате занижения налога на имущество в виде штрафа в сумме 85 258 рублей;
- 3. ОАО "Молочный комбинат Энгельсский" были начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на имущество на 06.12.2013 года в сумме 76 232 рубля;
- 4. ОАО "Молочный комбинат Энгельсский" было обязано внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
- На основании решение налогового органа от 06.12.2013 г. N 11/62 Инспекция внесла соответствующие изменения в лицевой счета налогоплательщика 10.01.2014 года;
- Считая, что Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области излишне взыскан налог на имущество организаций в размере 6 191 129 рублей, в том числе: за 2010 год - 1 660 880 рублей, за 2011 год -2 194 753 рубля и за 2012 год - 2 335 496 рублей, штраф в размере 85 258 рублей за неуплату налога в результате занижения налога на имущество, а также пени, начисленные за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на имущество на 06.12.2013 года в сумме 76 232 руб., ООО "Молочный комбинат Энгельсский" обратилось с заявлением в Арбитражный суд Саратовской области.
Суд первой инстанции, частично удовлетворяя требования заявителя, пришел к выводу, что налог на имущество организаций в размере 6 191 129 рублей, в том числе: за 2010 год - 1 660 880 рублей, за 2011 год -2 194 753 рубля и за 2012 год - 2 335 496 рублей, штраф в размере 85 258 рублей за неуплату налога в результате занижения налога на имущество, пени, начисленные за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на имущество на 06.12.2013 года в сумме 76 232 рубля являются излишне взысканными.
Однако заявителем пропущен срок на обращение в суд с требованием возврата налогов, пени и штрафов за 2010 и 2011 г., в связи с чем, заявленные ООО "Молочный комбинат Энгельсский" требования подлежат удовлетворению в части обязания Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области произвести возврат Обществу с ограниченной ответственностью "Молочный комбинат Энгельсский" сумму излишне взысканного налога на имущество организаций за 2012 в размере 2 335 496 руб., а также соответствующих пени и штрафа за неуплату налога в результате занижения налогооблагаемой базы, с начислением процентов со дня следующим за днем взыскания, по день фактического возврата.
Апелляционная коллегия не находит оснований для переоценки выводов суда первой инстанции ввиду следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 372 Налогового кодекса РФ налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Абзацем 2 пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21, подпункта 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.
Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).
В то же время данная норма применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.
В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлении от 25.02.2009 N 12882/08, из перечисленных выше положений НК РФ следует, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.
Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.
Судами установлено, что в рамках дела А57-6107/2014 были истолкованы положений пункта 6 статьи 3 Закона Саратовской области от 24.11.2003 N 73-ЗСО "О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций" (далее - Закон N 73-ЗСО, Закон) в редакции, действующий в спорный налоговый период и пункта 4 статьи 3 вышеназванного Закона в редакции от 25.11.2013 N 198-ЗСО.
Льгота, установленная пунктом 6 статьи 3 данного Закона и действующая в проверяемый период, предусматривает освобождение организациям, осуществляющим производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку, от уплаты налога в отношении имущества, используемого ими для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, общество представило в инспекцию уточненные расчеты по налогу на имущество за отчетные периоды 2010 года и за 2010 год, воспользовавшись указанной льготой.
Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 27 февраля 2015 г. N Ф06-20518/2013 по делу N А57-6107/2015 суд кассационной инстанции указал, данная редакция в спорный период позволяла налогоплательщику воспользоваться соответствующей льготой несмотря на форму приобретения сырья.
Таким образом, для получения льготы по налогу на имущество, установленной пунктом 6 статьи 3 Закона необходимо производить сельхозпродукцию в соответствии перечнем, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 11.06.2008 N 446 и чтобы доля продукции составила не менее 50 процентов в течение календарного года.
В силу части 1 статьи 16 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.
В силу пункта 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Следовательно, как правильно указал суд первой инстанции, налог на имущество организаций в размере 6 191 129 рублей, в том числе: за 2010 год - 1 660 880 рублей, за 2011 год -2 194 753 рубля и за 2012 год - 2 335 496 рублей, штраф в размере 85 258 рублей за неуплату налога в результате занижения налога на имущество, пени, начисленные за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на имущество на 06.12.2013 года в сумме 76 232 рубля являются излишне уплаченными.
Однако, как правильно установлено судом первой инстанции, заявителем пропущен срок на обращение в суд с требованием возврата налогов, пени и штрафов за 2010 и 2011 г.
В силу статей 21 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней.
В случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм (пункт 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").
Пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определен трехлетний срок на подачу налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога в налоговый орган.
Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.
При этом следует учесть, что излишне уплаченный налог - это действия налогоплательщика, повлекшие перечисление в бюджет сумм налога в большей сумме, чем причитается, и не связанные с принуждением к уплате налога со стороны налоговых органов.
Излишне взысканный налог - это действия налогового органа, в результате которых налогоплательщик в пользу бюджета незаконно лишается части своего имущества.
В данном случае налогоплательщиком суммы налогов на имущество за 2010 - 2012 гг. были оплачены в большем размере самостоятельно.
В таком случае о сумме налога на имущество организации, излишне уплаченного в бюджет, налогоплательщик должен знать с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.
Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на имущество организации наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.
Указанная правовая позиция отражена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 по делу N 306-КГ15-6527.
В данном случае налоговый орган производил доначисления по обязательствам налогоплательщика, относительно отказа в уменьшении исчисленной обществом суммы налога по сравнению с первоначально заявленной и оплаченной. В связи с чем производились соответствующие записи в лицевой карточке налогоплательщика. Вместе с тем такие записи нельзя квалифицировать как взыскание налога в принудительном порядке. Двойного взыскания не производилось. Требования заявителя касаются возврата самостоятельно уплаченного налога по первоначальным декларациям в большем размере, чем фактические налоговые обязательства.
В ходе судебного разбирательства установлено, что общество обратилось в суд, 24.04.2015 г., то есть с пропуском установленного законом срока по периодам 2010 и 2011 года.
Материалами настоящего дела подтверждается, что налогоплательщик несвоевременно предпринял меры к возврату налога за 2010 и 2011 годы, следовательно, суд обоснованно, руководствуясь названными выше нормами, отказал в удовлетворении требований общества в данной части.
В апелляционной жалобе ООО "Молочный комбинат Энгельсский" указывает на рассмотрение искового заявления имущественного характера по правилам главы 24 АПК РФ, а не по правилам раздела 2 АПК РФ, ссылаясь на страницу 3 обжалуемого решения, где указано, что дело рассматривается по имеющимся доказательствам по правилам главы 24 АПК РФ.
Однако согласно мотивировочной и резолютивной части спорного решения, суд рассматривал данное дело по правилам раздела 2 АПК РФ, согласно заявленных требований общества, суд руководствовался ст. 110, 167 - 170, 181 АПК РФ, то есть именно разделом 2 АПК РФ.
Кроме того, апелляционной коллегией установлено, что 0412.2015 г. Арбитражным судом Саратовской области вынесено определение об исправлении опечатки, согласно которому была исправлена допущенная в мотивировочной части решения от 02.11.2015 г. по делу N А57-9683/2015 опечатка, указанное решение было изложено в следующей редакции: "Дело рассматривается по имеющимся доказательствам по правилам общего искового производства Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ)".
Таким образом, упоминание главы 24 АПК РФ на странице 3 обжалуемого решения не повлияло на результат рассмотрения судом дела, не повлекло каких-либо отрицательных последствий для общества.
Довод налогоплательщика, о том, что он узнал о излишней оплате налога только после вступления в законную силу решения арбитражного суда по спорам об обжаловании решения налогового органа об отказе в предоставлении налоговой льготы не может быть принят во внимание, поскольку налогоплательщик имел возможность своевременно предъявить иск о возврате налога.
Учитывая изложенное, апелляционный суд считает, что оснований для отмены или изменения обжалуемого решения и удовлетворения апелляционных жалоб не имеется.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Саратовской области от 02 ноября 2015 года по делу N А57-9683/2015 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
Судьи
Ю.А.КОМНАТНАЯ
А.В.СМИРНИКОВ
Ю.А.КОМНАТНАЯ
А.В.СМИРНИКОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)