Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 20 апреля 2017 года
Полный текст решения изготовлен 25 апреля 2017 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Л.В. Колосовой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Н.С. Кукушкиной рассмотрел дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Торговая Компания "Коммерсант" (ОГРН 1076611000157; ИНН 6611011367)
к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Ирбите и Ирбитском районе Свердловской области
о признании недействительным решения
при участии в судебном заседании:
- от заявителя - Елизаров А.Ю., представитель по доверенности от 08.12.2016, паспорт;
- от заинтересованного лица - Силкина О.А., представитель по доверенности N 3 от 18.04.2017, паспорт.
Лицам, участвующим в деле, разъяснены права и обязанности, право на отвод суду. Отводов суду не заявлено.
Общество с ограниченной ответственностью "Торговая Компания "Коммерсант" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Ирбите и Ирбитском районе Свердловской области о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N 075V10160002444-1 от 06.09.2016 года.
Заинтересованное лицо представило отзыв, в котором просит в удовлетворении требований заявителя отказать.
Заявителем представлено дополнение к заявлению, которое приобщено к материалам дела.
Рассмотрение дела начато судьей Н.В. Гнездиловой.
Определением от 20.04.2017 ввиду болезни судьи Н.В. Гнездиловой произведена замена судьи.
В результате электронного перераспределения судьей по настоящему делу определена Л.В. Колосова.
Рассмотрев материалы дела, суд
установил:
Государственным учреждением - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Ирбите и Ирбитском районе Свердловской области в отношении ООО "ТК "Коммерсант" была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2013 г. по 31.12.2015 г.
В ходе выездной проверки Управлением выявлено, что плательщик в нарушение статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в 2013 - 2015 годах не включил в базу для начисления страховых взносов:
- - суммы начисленного в 2013 - 2015 годах налога на доходы 18 физических лиц в размере 123 812 руб.;
- - суммы заработной платы перечисленной в 2013 - 2014 годах с расчетного счета предприятия на расчетные счета работникам предприятия, с которыми заключены трудовые договоры: Безникиной М.И., Безникину С.Л., Безникину М.С., в размере 1 684 930,00 руб.;
- - выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 18 568,03 руб., произведенные в 2013 - 2014 годах в нарушение положений Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и не принятые к зачету Филиалом N 2 ФСС.
По итогам выездной проверки ООО "ТК "Коммерсант" Государственным учреждением - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Ирбите и Ирбитском районе Свердловской области был составлен акт выездной проверки от 05.08.2016 N 075V10160002444, на основании которого вынесено решение от 06.09.2016 N 075V10160002444-1 о привлечении ООО "ТК "Коммерсант" к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ, в виде штрафа в размере 74 057,10 руб. Обществу также доначислены страховые взносы в сумме 370285,51 руб., в том числе: на обязательное пенсионное страхование 314 348,20 руб. (на страховую часть - 301 524,48 руб., на накопительную часть - 12 823,72 руб.), на обязательное медицинское страхование 55 937,31 руб., и пени в размере 89205,48 руб.
Полагая, что указанное решение является незаконным и нарушающим права и законные интересы ООО "Торговая Компания "Коммерсант", общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании его недействительным.
Согласно ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии со ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительным ненормативного правового акта и незаконными действий (бездействия) необходима совокупность двух условий: несоответствия оспариваемого акта, действий (бездействия) закону и иному нормативному правовому акту и нарушения указанным актом, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.
Как следует из материалов дела, при проведении выездной проверки было установлено:
1) ООО "ТК "Коммерсант" не ведет ведомости начисления заработной платы (расчетные ведомости). Выплата заработной платы в течение 2013 - 2015 гг. производилась через кассу предприятия по платежным ведомостям. В Расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам в графе 240, 241 "База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" и графе 275 "База для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование" отражены суммы выплаченной заработной платы.
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Предприятия - налоговые агенты, согласно ст. 226 Налогового кодекса, обязаны удерживать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Следовательно, база для начисления страховых взносов определяется как сумма дохода до удержания налога на доходы физических лиц.
В нарушение части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ плательщиком страховых взносов не включены в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, в индивидуальные сведения персонифицированного учета застрахованных лиц суммы налога на доходы физических лиц. Указанные суммы в 2013 году составили 27664,00 руб., в 2014 году - 38415,00 руб., в 2015 году - 57733,00 руб.
Таким образом, плательщик страховых взносов в представленных расчетах по начисленным и уплаченным страховым взносам допустил занижение базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование на общую сумму 123 812,00 руб. что образует состав правонарушения, предусмотренный ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ - неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов.
Сумма доначисленных страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, подлежащих уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов за 2013 - 2015 год, составила 33553,05 руб., в том числе:
- - в Пенсионный фонд Российской Федерации - 27 237,64 руб., из них на страховую пенсию - 25890,80 руб., на накопительную пенсию - 1347,84 руб.;
- - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 6314,41 руб.
Заявителем никаких возражений по существу данного правонарушения, обоснований несогласия с позицией заинтересованного лица - суду не представлено.
С учетом изложенного, доначисление взносов, пеней, штрафа по рассматриваемому эпизоду является обоснованным, оснований для признания недействительным решения заинтересованного лица в указанной части не имеется.
2) Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
База для начисления страховых взносов для указанных плательщиков страховых взносов в соответствии с частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.
Перечень законодательно установленных и не облагаемых страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в статье 9 Закона N 212-ФЗ, является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит.
В соответствии с пунктом 6.3 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" для выдачи наличных денег работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, расходный кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.
Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.
Плательщиком в ходе проверки не представлены документы (авансовые отчеты с прилагаемыми подтверждающими документами), подтверждающие факт закупа организацией товара на суммы денежных средств, перечисленных на расчетные счета работников (квитанции, товарные или кассовые чеки, акты закупа товара, приходные накладные и др.).
Согласно положений статьи 137 Трудового кодекса Российской Федерации денежные средства, выданные под отчет, по которым работником своевременно не представлен авансовый отчет, признаются задолженностью работника перед организацией и данные суммы могут быть удержаны из заработной платы работника. Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.
Поскольку заявителем эти удержания не произведены, данная сумма денежных средств облагается страховыми взносами.
Согласно выписке по операциям на счете организации за период с 01.01.2013 г. по 18.11.2015 г. Уральский банк ОАО "Сбербанк России" ООО "ТК "Коммерсант" выплачивало заработную плату с расчетного счета предприятия на расчетный счет Безникиной Марине Ивановне, Безникину Сергею Алексеевичу, Безникину Матвею Сергеевичу.
В нарушение части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ плательщиком страховых взносов не включены в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, в индивидуальные сведения персонифицированного учета застрахованных лиц суммы заработной платы. Указанные суммы в 2013 году составили 188 500,00 руб., в 2014 году - 1 496 430,00 руб.
Таким образом, плательщик страховых взносов в представленных расчетах по начисленным и уплаченным страховым взносам допустил занижение базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на сумму 1 684 930,00 руб., на обязательное медицинское страхование на сумму 954 430,00 руб., что образует состав правонарушения, предусмотренный ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
Сумма доначисленных страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, подлежащих уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов за 2013 - 2015 год составила 331700,53 руб., в том числе:
- - в Пенсионный фонд Российской Федерации - 283 024,60 руб., из них на страховую пенсию - 271714,60 руб., на накопительную пенсию - 11 310,00 руб.;
- - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 48 675,93 руб.
Доводы общества о том, что спорные суммы, перечисленные работникам в 2013, 2014 годах не являлись облагаемым доходом, а являлись "подотчетными" суммами, судом отклоняются, поскольку никаких доказательств (авансовые отчеты и т.п.) суду не представлено.
С учетом изложенного, оснований для признания недействительным оспариваемого решения в части доначисления взносов, пеней, штрафа по указанному эпизоду у суда не имеется.
3) Частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организации признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
Статьей 9 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).
Частью 1 ст. 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ) определены виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Исходя из положений ч. 4 ст. 2 и ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ застрахованные лица имеют право на получение страхового обеспечения только при соблюдении соответствующих условий наличии необходимых документов, оформленных в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
Учитывая изложенное, в случае выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с нарушением требований законодательных или иных нормативных правовых актов, либо при отсутствии соответствующих документов, либо на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов указанные суммы не могут являться выплатами по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию, которые на основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ относятся к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами.
Таким образом, суммы начисленных работнику выплат, которые не приняты к зачету территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ на общих основаниях.
В ходе проведения выездной проверки территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации Филиал N 2 Государственного учреждения - Свердловское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации не были приняты к зачету расходы, произведенные страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством либо не подтвержденные документами в установленном порядке в сумме 18 568 руб. 03 коп.
Сумма доначисленных страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, подлежащих уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов за 2013 - 2015 год. составила 5031,93 руб., в том числе:
- - в Пенсионный фонд Российской Федерации - 4 084,96 руб., из них на страховую часть - 3919,08 руб., на накопительную часть - 165,88 руб.;
- - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 946,97 руб.
Заявитель не представил никаких документов в обоснование требования о признании недействительным решения в названной части; соответствующее решение Фонда социального страхования (о непринятии сумм к зачету) обществом не оспаривалось.
С учетом изложенного, оснований для признания недействительным решения по данному эпизоду у суда не имеется.
Довод заявителя о том, что привлечение к ответственности могло быть осуществлено за операции по выплате денежных средств за период не ранее июля 2013 г. судом не принимается.
Пунктом 1 статьи 10 Закона N 212-ФЗ определено, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.
Согласно части 9 статьи 35 Закона N 212-ФЗ в рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о проведении выездной проверка.
Учитывая, что период, за который проводится выездная проверка, определяется исходя из целого числа расчетных периодов, штраф по статье 47 Закона N 212-ФЗ рассчитывается по итогам каждого расчетного периода исходя из сумм неуплаченных страховых взносов, в том числе, доначисленных в связи с занижением базы для начисления страховых взносов.
При этом срок давности для привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в соответствии со ст. 47 Закона N 212-ФЗ исчисляется со следующего дня после окончания расчетного периода, за который проводилась выездная проверка и в течение которого выявлено правонарушение.
В данном случае, по нарушениям, допущенным заявителем в 2013 году, которые выявлены в ходе выездной проверки, срок давности привлечения к ответственности в соответствии со ст. 47 Закона N 212-ФЗ исчисляется с 01.01.2014 г. и истекает 31.12.2016 г. тогда как решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N 075V10160002444-1 вынесено 06.09.2016 г., т.е. в установленный законом срок.
При таких обстоятельствах требования заявителя удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
1. В удовлетворении требований отказать.
2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 25.04.2017 ПО ДЕЛУ N А60-59976/2016
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 25 апреля 2017 г. по делу N А60-59976/2016
Резолютивная часть решения объявлена 20 апреля 2017 года
Полный текст решения изготовлен 25 апреля 2017 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Л.В. Колосовой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Н.С. Кукушкиной рассмотрел дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Торговая Компания "Коммерсант" (ОГРН 1076611000157; ИНН 6611011367)
к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Ирбите и Ирбитском районе Свердловской области
о признании недействительным решения
при участии в судебном заседании:
- от заявителя - Елизаров А.Ю., представитель по доверенности от 08.12.2016, паспорт;
- от заинтересованного лица - Силкина О.А., представитель по доверенности N 3 от 18.04.2017, паспорт.
Лицам, участвующим в деле, разъяснены права и обязанности, право на отвод суду. Отводов суду не заявлено.
Общество с ограниченной ответственностью "Торговая Компания "Коммерсант" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Ирбите и Ирбитском районе Свердловской области о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N 075V10160002444-1 от 06.09.2016 года.
Заинтересованное лицо представило отзыв, в котором просит в удовлетворении требований заявителя отказать.
Заявителем представлено дополнение к заявлению, которое приобщено к материалам дела.
Рассмотрение дела начато судьей Н.В. Гнездиловой.
Определением от 20.04.2017 ввиду болезни судьи Н.В. Гнездиловой произведена замена судьи.
В результате электронного перераспределения судьей по настоящему делу определена Л.В. Колосова.
Рассмотрев материалы дела, суд
установил:
Государственным учреждением - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Ирбите и Ирбитском районе Свердловской области в отношении ООО "ТК "Коммерсант" была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2013 г. по 31.12.2015 г.
В ходе выездной проверки Управлением выявлено, что плательщик в нарушение статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в 2013 - 2015 годах не включил в базу для начисления страховых взносов:
- - суммы начисленного в 2013 - 2015 годах налога на доходы 18 физических лиц в размере 123 812 руб.;
- - суммы заработной платы перечисленной в 2013 - 2014 годах с расчетного счета предприятия на расчетные счета работникам предприятия, с которыми заключены трудовые договоры: Безникиной М.И., Безникину С.Л., Безникину М.С., в размере 1 684 930,00 руб.;
- - выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 18 568,03 руб., произведенные в 2013 - 2014 годах в нарушение положений Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и не принятые к зачету Филиалом N 2 ФСС.
По итогам выездной проверки ООО "ТК "Коммерсант" Государственным учреждением - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Ирбите и Ирбитском районе Свердловской области был составлен акт выездной проверки от 05.08.2016 N 075V10160002444, на основании которого вынесено решение от 06.09.2016 N 075V10160002444-1 о привлечении ООО "ТК "Коммерсант" к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ, в виде штрафа в размере 74 057,10 руб. Обществу также доначислены страховые взносы в сумме 370285,51 руб., в том числе: на обязательное пенсионное страхование 314 348,20 руб. (на страховую часть - 301 524,48 руб., на накопительную часть - 12 823,72 руб.), на обязательное медицинское страхование 55 937,31 руб., и пени в размере 89205,48 руб.
Полагая, что указанное решение является незаконным и нарушающим права и законные интересы ООО "Торговая Компания "Коммерсант", общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании его недействительным.
Согласно ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии со ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительным ненормативного правового акта и незаконными действий (бездействия) необходима совокупность двух условий: несоответствия оспариваемого акта, действий (бездействия) закону и иному нормативному правовому акту и нарушения указанным актом, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.
Как следует из материалов дела, при проведении выездной проверки было установлено:
1) ООО "ТК "Коммерсант" не ведет ведомости начисления заработной платы (расчетные ведомости). Выплата заработной платы в течение 2013 - 2015 гг. производилась через кассу предприятия по платежным ведомостям. В Расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам в графе 240, 241 "База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" и графе 275 "База для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование" отражены суммы выплаченной заработной платы.
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Предприятия - налоговые агенты, согласно ст. 226 Налогового кодекса, обязаны удерживать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Следовательно, база для начисления страховых взносов определяется как сумма дохода до удержания налога на доходы физических лиц.
В нарушение части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ плательщиком страховых взносов не включены в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, в индивидуальные сведения персонифицированного учета застрахованных лиц суммы налога на доходы физических лиц. Указанные суммы в 2013 году составили 27664,00 руб., в 2014 году - 38415,00 руб., в 2015 году - 57733,00 руб.
Таким образом, плательщик страховых взносов в представленных расчетах по начисленным и уплаченным страховым взносам допустил занижение базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование на общую сумму 123 812,00 руб. что образует состав правонарушения, предусмотренный ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ - неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов.
Сумма доначисленных страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, подлежащих уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов за 2013 - 2015 год, составила 33553,05 руб., в том числе:
- - в Пенсионный фонд Российской Федерации - 27 237,64 руб., из них на страховую пенсию - 25890,80 руб., на накопительную пенсию - 1347,84 руб.;
- - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 6314,41 руб.
Заявителем никаких возражений по существу данного правонарушения, обоснований несогласия с позицией заинтересованного лица - суду не представлено.
С учетом изложенного, доначисление взносов, пеней, штрафа по рассматриваемому эпизоду является обоснованным, оснований для признания недействительным решения заинтересованного лица в указанной части не имеется.
2) Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
База для начисления страховых взносов для указанных плательщиков страховых взносов в соответствии с частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.
Перечень законодательно установленных и не облагаемых страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в статье 9 Закона N 212-ФЗ, является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит.
В соответствии с пунктом 6.3 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" для выдачи наличных денег работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, расходный кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.
Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.
Плательщиком в ходе проверки не представлены документы (авансовые отчеты с прилагаемыми подтверждающими документами), подтверждающие факт закупа организацией товара на суммы денежных средств, перечисленных на расчетные счета работников (квитанции, товарные или кассовые чеки, акты закупа товара, приходные накладные и др.).
Согласно положений статьи 137 Трудового кодекса Российской Федерации денежные средства, выданные под отчет, по которым работником своевременно не представлен авансовый отчет, признаются задолженностью работника перед организацией и данные суммы могут быть удержаны из заработной платы работника. Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.
Поскольку заявителем эти удержания не произведены, данная сумма денежных средств облагается страховыми взносами.
Согласно выписке по операциям на счете организации за период с 01.01.2013 г. по 18.11.2015 г. Уральский банк ОАО "Сбербанк России" ООО "ТК "Коммерсант" выплачивало заработную плату с расчетного счета предприятия на расчетный счет Безникиной Марине Ивановне, Безникину Сергею Алексеевичу, Безникину Матвею Сергеевичу.
В нарушение части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ плательщиком страховых взносов не включены в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, в индивидуальные сведения персонифицированного учета застрахованных лиц суммы заработной платы. Указанные суммы в 2013 году составили 188 500,00 руб., в 2014 году - 1 496 430,00 руб.
Таким образом, плательщик страховых взносов в представленных расчетах по начисленным и уплаченным страховым взносам допустил занижение базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на сумму 1 684 930,00 руб., на обязательное медицинское страхование на сумму 954 430,00 руб., что образует состав правонарушения, предусмотренный ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
Сумма доначисленных страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, подлежащих уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов за 2013 - 2015 год составила 331700,53 руб., в том числе:
- - в Пенсионный фонд Российской Федерации - 283 024,60 руб., из них на страховую пенсию - 271714,60 руб., на накопительную пенсию - 11 310,00 руб.;
- - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 48 675,93 руб.
Доводы общества о том, что спорные суммы, перечисленные работникам в 2013, 2014 годах не являлись облагаемым доходом, а являлись "подотчетными" суммами, судом отклоняются, поскольку никаких доказательств (авансовые отчеты и т.п.) суду не представлено.
С учетом изложенного, оснований для признания недействительным оспариваемого решения в части доначисления взносов, пеней, штрафа по указанному эпизоду у суда не имеется.
3) Частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организации признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
Статьей 9 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).
Частью 1 ст. 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ) определены виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Исходя из положений ч. 4 ст. 2 и ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ застрахованные лица имеют право на получение страхового обеспечения только при соблюдении соответствующих условий наличии необходимых документов, оформленных в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
Учитывая изложенное, в случае выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с нарушением требований законодательных или иных нормативных правовых актов, либо при отсутствии соответствующих документов, либо на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов указанные суммы не могут являться выплатами по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию, которые на основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ относятся к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами.
Таким образом, суммы начисленных работнику выплат, которые не приняты к зачету территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ на общих основаниях.
В ходе проведения выездной проверки территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации Филиал N 2 Государственного учреждения - Свердловское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации не были приняты к зачету расходы, произведенные страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством либо не подтвержденные документами в установленном порядке в сумме 18 568 руб. 03 коп.
Сумма доначисленных страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, подлежащих уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов за 2013 - 2015 год. составила 5031,93 руб., в том числе:
- - в Пенсионный фонд Российской Федерации - 4 084,96 руб., из них на страховую часть - 3919,08 руб., на накопительную часть - 165,88 руб.;
- - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 946,97 руб.
Заявитель не представил никаких документов в обоснование требования о признании недействительным решения в названной части; соответствующее решение Фонда социального страхования (о непринятии сумм к зачету) обществом не оспаривалось.
С учетом изложенного, оснований для признания недействительным решения по данному эпизоду у суда не имеется.
Довод заявителя о том, что привлечение к ответственности могло быть осуществлено за операции по выплате денежных средств за период не ранее июля 2013 г. судом не принимается.
Пунктом 1 статьи 10 Закона N 212-ФЗ определено, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.
Согласно части 9 статьи 35 Закона N 212-ФЗ в рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о проведении выездной проверка.
Учитывая, что период, за который проводится выездная проверка, определяется исходя из целого числа расчетных периодов, штраф по статье 47 Закона N 212-ФЗ рассчитывается по итогам каждого расчетного периода исходя из сумм неуплаченных страховых взносов, в том числе, доначисленных в связи с занижением базы для начисления страховых взносов.
При этом срок давности для привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в соответствии со ст. 47 Закона N 212-ФЗ исчисляется со следующего дня после окончания расчетного периода, за который проводилась выездная проверка и в течение которого выявлено правонарушение.
В данном случае, по нарушениям, допущенным заявителем в 2013 году, которые выявлены в ходе выездной проверки, срок давности привлечения к ответственности в соответствии со ст. 47 Закона N 212-ФЗ исчисляется с 01.01.2014 г. и истекает 31.12.2016 г. тогда как решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N 075V10160002444-1 вынесено 06.09.2016 г., т.е. в установленный законом срок.
При таких обстоятельствах требования заявителя удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
1. В удовлетворении требований отказать.
2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
Судья
Л.В.КОЛОСОВА
Л.В.КОЛОСОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)