Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Московский городской суд в составе
председательствующего судьи Севастьяновой Н.Ю.,
при секретаре К.Е.В.,
с участием прокурора Слободина С.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело N 3а-1061/2016 по административному исковому заявлению закрытого акционерного общества "М" к Правительству Москвы о признании недействующим постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2015 г. N 786-ПП, в части пункта 4587 приложения N 1 "Здания, строения и сооружения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость",
Правительством Москвы 28 ноября 2014 г. принято постановление N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (далее постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП). Нормативный правовой акт опубликован 2 декабря 2014 г. в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы", N 67, а также размещен 28 ноября 2014 г. на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru.
Постановлением Правительства Москвы от 26 ноября 2015 г. N 786-ПП внесены изменения в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость". Нормативный правовой акт опубликован 1 декабря 2015 г. в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы", N 61, а также размещен 27 ноября 2015 г. на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru.
В результате внесенных изменений приложение 1 "Здания, строения и сооружения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП изложено в новой редакции. При этом согласно пункту 3 постановления Правительства от 26 ноября 2015 г. N 786-ПП данное постановление Правительства Москвы вступает в силу с 1 января 2016 г. Пунктом 4587 приложения 1 "Здания, строения и сооружения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" включено здание с кадастровым номером * по адресу: *.
При таких обстоятельствах с 1 января 2016 г. спорное нежилое здание с кадастровым номером * по адресу: *, включено в пункт 4587 приложения 1 "Здания, строения и сооружения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2015 г. N 786-ПП.
Закрытое акционерное общество "М" обратилось в Московский городской суд с административным исковым заявлением к Правительству Москвы, в котором, с учетом дополнительных административных исковых заявлений, просит признать недействующим со дня принятия постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2015 г. N 786-ПП, в части пункта 4587 приложения N 1 "Здания, строения и сооружения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость".
Требования мотивированы тем, что административный истец является собственником нежилого здания с кадастровым номером * по адресу: *. Указанное нежилое здание не обладает признаками объектов налогообложения, определенными статьей 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" и статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку по техническому паспорту нежилое здание является производственным зданием, расположено на земельном участке площадью 148991 кв. м с кадастровым номером * по адресу: *, с видом разрешенного использования: объекты размещения промышленных предприятий IV и V класса вредности (1.2.9). Однако Правительство Москвы включило указанное спорное нежилое здание в пункт 4587 Перечня зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденный постановлением Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП, в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2015 г. N 786-ПП. Тем самым нарушаются права и законные интересы административного истца в сфере экономической деятельности, поскольку возлагается на него обязанность по уплате налога на имущество организаций в завышенном размере.
В судебном заседании представители административного истца закрытого акционерного общества "М" - К.В.С. и Ч.С.В., действующие на основании доверенности и имеющие высшее юридическое образование, поддержали заявленные административные исковые требования по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении и дополнении к нему.
Представитель административного ответчика Правительства Москвы - С.А.И., действующая на основании доверенности и имеющая высшее юридическое образование, административные исковые требования не признала и просила отказать в их удовлетворении по основаниям, изложенным в письменных возражениях. Суду пояснила, что оспариваемый нормативный правовой акт принят в пределах полномочий Правительства Москвы и с соблюдением требований законодательства к форме, порядку принятия и введения его в действие, а содержание нормативного правового акта соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу. Спорное нежилое здание включено в пункт 4587 Перечня зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на основании пункта 2 статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций" и подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из фактического использования нежилого здания и его помещений в целях делового, административного или коммерческого назначения. Государственной инспекцией по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы проведены мероприятия по обследованию спорного нежилого здания, по результатам которых составлен акт обследования от 7 августа 2015 г. <...>, согласно которому общая площадь здания составляет 12007,3 кв. м, здание фактически используется для размещения офисных помещений площадью 2886,7 кв. м, что составляет 24,53 % от общей площади здания. Административный истец не обращался в Департамент экономической политики и развития города Москвы с заявлением о несогласии с результатами проведения мероприятий по определению вида фактического использования здания. Кроме того, по сведениям Единого государственного реестра юридических лиц и материалам информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в здании находятся арендаторы: общество с ограниченной ответственностью "*", общество с ограниченной ответственностью "*", общество с ограниченной ответственностью "*", общество с ограниченной ответственностью "*", общество с ограниченной ответственностью "*", общество с ограниченной ответственностью "*", компания "*", отделение публичного акционерного общества "*", Компания "П", агентство недвижимости "*". На основании изложенного спорное здание правомерно включено в Перечень зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав представленные доказательства, допросив в качестве свидетеля Л.Д.В., проверив оспариваемое положение нормативного правового акта на его соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, проверив порядок принятия оспариваемого нормативного правового акта, заслушав заключение прокурора Слободина С.А., полагавшего необходимым удовлетворить заявленные административные исковые требования, суд приходит к выводу о правомерности заявленных административных исковых требований по следующим основаниям.
В соответствии с частью 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации нормативный правовой акт (или его часть), не соответствующий иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, признается судом недействующим полностью или в части со дня его принятия или иной определенной судом даты.
С учетом положений части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, для правильного разрешения настоящего спора об оспаривании нормативного правового акта юридически значимыми обстоятельствами являются:
- - соблюдение порядка принятия нормативного правового акта, в частности требования, устанавливающие полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу;
- - соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.
Из содержания постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП, в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2015 г. N 786-ПП, усматривается, что его положения приняты в целях обеспечения проведения налоговой политики и направлены на установление особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций на 2016 год определяется как их кадастровая стоимость.
В соответствии с пунктом "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).
Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
Налоговым кодексом Российской Федерации также разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Статьями 14 и 372 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налог на имущество организаций является региональным налогом, он устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации; при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Объектами налогообложения для российских организаций согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.
Пунктами 1 и 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей; налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 12 и абзацу 2 пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества. В частности, этой нормой установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых приведен в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
На основании приведенных норм права субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, к полномочиям органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации отнесено определение, не позднее 1-го числа очередного налогового периода, перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций на этот налоговый период определяется как их кадастровая стоимость.
Пунктом 1 статьи 44 Закона города Москвы от 28 июня 1995 г. "Устав города Москвы" предусмотрено, что Правительство Москвы является высшим постоянно действующим коллегиальным органом исполнительной власти города Москвы, обладающим общей компетенцией и обеспечивающим согласованную деятельность других органов исполнительной власти города Москвы.
Пунктом 9 статьи 11 Закона города Москвы от 20 декабря 2006 г. N 65 "О Правительстве Москвы" установлено, что Правительство Москвы в пределах своих полномочий обеспечивает проведение экономической, инвестиционной, промышленной, финансовой, ценовой, тарифной и налоговой политики.
При таких обстоятельствах Правительство Москвы, как высший постоянно действующий коллегиальный исполнительный орган государственной власти города Москвы, наделено достаточной компетенцией и полномочиями для определения, не позднее 1-го числа очередного налогового периода, перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций на этот налоговый период определяется как их кадастровая стоимость. С учетом изложенного, оспариваемый в части нормативный правовой акт принят Правительством Москвы с соблюдением компетенции и в пределах предоставленных субъекту Российской Федерации полномочий в области определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.
Оспариваемый нормативный правовой акт принят в форме постановления Правительства Москвы, что соответствует требованиям статьи 19 Закона города Москвы от 20 декабря 2006 г. N 65 "О Правительстве Москвы".
Пунктами 1, 4 статьи 19 Закона города Москвы от 08 июля 2009 г. N 25 "О правовых актах города Москвы" предусмотрено, что нормативные правовые акты (за исключением нормативных правовых актов, содержащих сведения, отнесенные к государственной или иной охраняемой законом тайне) подлежат официальному опубликованию. Правовые акты Правительства Москвы публикуются в официальных изданиях Мэра и Правительства Москвы - журнале "Вестник Мэра и Правительства Москвы" и газете "Тверская, 13" (электронной версии данных изданий) либо размещаются (публикуются) на официальном сайте Правительства Москвы в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП опубликовано 2 декабря 2014 г. в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы", N 67, а также размещено 28 ноября 2014 г. на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru. Постановление Правительства Москвы от 26 ноября 2015 года N 786-ПП "О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП и признании утратившими силу правовых актов города Москвы" опубликовано 1 декабря 2015 г. в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы", N 61, а также размещено 27 ноября 2015 г. на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru.
Постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП, от 26 ноября 2015 г. N 786-ПП подписаны Мэром Москвы.
Оспариваемый в части нормативный правовой акт и утвержденный им Перечень зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, был размещен на официальном сайте Правительства Москвы до наступления первого числа очередного налогового периода (до 2016 года) по налогу на имущество организаций в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Приказом ФНС России от 28 ноября 2014 года N ММВ-7-11/604@ определен состав сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1 к приказу).
Приложение 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП соответствует названному приказу ФНС России.
При таких обстоятельствах оспариваемый нормативный правовой акт введен в действие и опубликован в соответствии с требованиями пунктов 1, 4 статьи 19 Закона города Москвы от 8 июля 2009 г. N 25 "О правовых актах города Москвы", пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании изложенного суд приходит к выводу о соблюдении Правительством Москвы порядка принятия оспариваемого нормативного правового акта, в том числе требований, устанавливающих полномочия органа на принятие нормативного правового акта, к форме нормативного правового акта, к процедуре его принятия, правил введения нормативного правового акта в действие, порядка его опубликования и вступления в силу.
Указанные обстоятельства не оспариваются административным истцом.
Проверяя соответствие оспариваемого пункта 4587 Перечня зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Применительно к налогу на имущество организаций объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
При этом в пункте 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:
- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
- фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении:
1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 3000 кв. метров и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 2000 кв. метров и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
На основании приведенных выше норм федерального закона и закона города Москвы, как субъекта Российской Федерации, налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении нежилых зданий (строений, сооружений) и помещений в них, которые отвечают хотя бы одному из следующих условий:
- - здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
- - здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры.
При наличии одного из приведенных условий, объект недвижимости признается административно-деловым центром, налоговая база которого определяется как кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества.
Судом установлено, что спорное нежилое здание площадью 12007,3 кв. м с кадастровым номером * по адресу: *, принадлежит на праве собственности закрытому акционерному обществу "М", что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права собственности от 21 октября 2008 г. серия *, запись о государственной регистрации права собственности внесена в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним 25 мая 1999 г. за N* (л.д. 10). По сведениям кадастрового паспорта и технического паспорта на нежилое здание, спорное здание является нежилым, назначение: "производственное здание" (л.д. 11-12, 18-27).
Спорное нежилое здание расположено на земельном участке площадью 148991 кв. м с кадастровым номером * по адресу: *, которое принадлежит на праве собственности административному истцу, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права собственности от 27 января 2012 г. серия *, запись о государственной регистрации права собственности внесена в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним 27 января 2012 г. за N* (л.д. 28). По сведениям кадастрового паспорта земельного участка от 1 августа 2014 г., земельный участок относится к категории земель: земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования: объекты размещения промышленных предприятий IV и V класса вредности (1.2.9) (л.д. 29-43).
Приведенные обстоятельства не оспариваются лицами, участвующими в деле.
Из пояснений представителя административного ответчика усматривается, что Правительство Москвы включило спорное нежилое здание в пункт 4587 Перечня зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и пункта 2 статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций", исходя из критерия фактического использования нежилого здания и помещений в нем в целях делового, административного или коммерческого назначения.
При этом фактическое использование нежилого здания и помещений в нем в целях делового, административного или коммерческого назначения установлено Государственной инспекцией по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы (далее Госинспекция по недвижимости) в результате проведенных мероприятий по обследованию спорного нежилого здания. Так, на основании поручения заместителя начальника Госинспекции по недвижимости от 5 августа 2015 года <...>, инспекторы Б.С.И., К.А.А. и представитель Департамента науки, промышленной политики и предпринимательства города Москвы Л.Д.В. провели мероприятия по определению вида фактического использования здания и нежилых помещений в нем по адресу: *, по результатам которых составлен акт о фактическом использовании здания и нежилых помещений от 7 августа 2015 г. <...> (л.д. 84-120). Из содержания данного акта обследования следует, что здание осматривалось с доступом в здание и его помещения, по техническим документам (экспликации) здание производственное и имеет общую полезную нежилую площадь - 11770 кв. м, размер фактической площади объекта нежилого фонда, используемой для размещения офисных помещений, - 2886,7 кв. м, что составляет 24,53% от общей полезной нежилой площади всего здания. К акту приложены фотографии обследуемых помещений. Вследствие этого инспекторы пришли к заключению, что здание и помещения в нем фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов бытового обслуживания и общественного питания. При этом представитель Департамента науки, промышленной политики и предпринимательства города Москвы Л.Д.В. не согласился с данным заключением и на титульном листе акта сделал запись: "Обследуемые помещения используются под цели предприятия (заводоуправление)" (л.д. 84).
Судом в качестве свидетеля допрошен Л.Д.В., который суду показал, что он, будучи представителем Департамента науки, промышленной политики и предпринимательства города Москвы, подписал акт о фактическом использовании здания и нежилых помещений от 7 августа 2015 г. <...> с замечаниями. Непосредственно сам совместно с инспекторами Госинспекции по недвижимости не принимал участие в обследовании спорного нежилого здания 7 августа 2015 г., однако весной 2015 г. непосредственно, как представитель Департамента науки, промышленной политики и предпринимательства города Москвы, обследовал это здание для целей формирования реестра промышленных предприятий г. Москвы и изучения их производственной цепочки. Кроме того, другие сотрудники Департамента науки, промышленной политики и предпринимательства города Москвы также неоднократно посещали территорию предприятия, обследовали спорное нежилое здание. В результате обследования он пришел к выводу, что нежилое здание является производственным, предназначено для размещения подразделений предприятия, обеспечивающих производственный процесс.
Допросить в качестве свидетелей инспекторов Госинспекции по недвижимости Б.С.И. и К.А.А. не представилось возможным, так как на момент рассмотрения дела судом они в Госинспекции по недвижимости не работают.
Оценивая акт Госинспекции по недвижимости о фактическом использовании здания и нежилых помещений от 7 августа 2015 г. <...> и приведенные показания свидетеля, в совокупности с другими доказательствами по делу, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 2 ноября 2013 г. N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" постановлением Правительства Москвы от 14 мая 2014 г. N 257-ПП утвержден порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения. Пунктом 1.2 названного Порядка предусмотрено, что мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения осуществляются Государственной инспекцией по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы. Согласно пункту 4.6 Положения о Государственной инспекции по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы, утвержденного постановлением Правительства Москвы от 25 апреля 2012 г. N 184-ПП, Госинспекция является уполномоченным органом субъекта Российской Федерации - города Москвы по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения независимо от прав собственности.
Согласно пунктам 3.4, 3.5 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, в ходе проведения мероприятий осуществляется фотосъемка, фиксирующая фактическое использование указанного здания, а также фотосъемка информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в указанном здании, указателей наименований улиц и номеров домов, расположенных на зданиях (строениях, сооружениях), в которых осуществляются мероприятия по определению вида фактического использования. По результатам проведения мероприятия по определению вида фактического использования работник Госинспекции, уполномоченный на проведение указанного мероприятия, составляет акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения по форме, утверждаемой совместным приказом Департамента экономической политики и развития города Москвы и Госинспекции, с приложением соответствующих фотоматериалов.
С учетом приведенных норм права, Государственная инспекция по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы наделена правом на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения независимо от прав собственности. Вместе с тем, предоставленный суду акт о фактическом использовании здания и нежилых помещений от 7 августа 2015 г. <...> не соответствует приведенным требованиям пунктов 3.4, 3.5 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения. В акте обследования не приведены выявленные признаки размещения офисных помещений, соответствующих пункту 1.4 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения.
Согласно пункту 1.4 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, для целей названного Порядка используется следующее понятие офиса - здание (строение, сооружение), или часть здания (строения, сооружения), или нежилое помещение (часть нежилого помещения), оборудованные стационарными рабочими местами и оргтехникой, используемые для обработки и хранения документов и (или) приема клиентов.
Как усматривается из акта обследования, сотрудники Госинспекции по недвижимости пришли к выводу о наличии в спорном нежилом здании помещений, используемых для размещения офисов, площадью 2886,7 кв. м на основании экспликации помещений нежилого здания, согласно которой площадь "учрежденческих" помещений в здании составляет 2886,7 кв. м (л.д. 102). Таким образом, сотрудники Госинспекции по недвижимости фактически отнесли к офисным помещениям все имеющиеся в нежилом здании "учрежденческие" помещения площадью 2886,7 кв. м. Вместе с тем, по сведениям технического паспорта на здание, нежилые "учрежденческие" помещения находятся в производственном здании, следовательно, предназначены для осуществления предприятием производственной деятельности и относятся к помещениям заводоуправления.
Из приложенных к акту обследования фотографий нежилых помещений однозначно усматривается размещение в спорных нежилых "учрежденческих" помещениях финансово-экономических служб, отдела документального обеспечения, бухгалтерии предприятия (л.д. 107-113). На фотографиях изображен фасад нежилого здания, на котором отсутствуют какие-либо вывески, реклама и указатели, свидетельствующие о размещении в данном здании офисов, торговых объектов, объектов бытового обслуживания и общественного питания, имеется лишь вывеска - наименование самого предприятия "М" (л.д. 113-114).
Доказательств расположения в нежилых помещениях здания офисов сторонних организаций (арендаторов) в акте обследования не содержится.
Не нашли своего подтверждения предоставленными суду доказательствами доводы представителя административного ответчика о сдаче административным истцом в аренду нежилых помещений в спорном здании обществу с ограниченной ответственностью "*", обществу с ограниченной ответственностью "*", обществу с ограниченной ответственностью "*". По сведениям предоставленных выписок из Единого государственного реестра юридических лиц общество с ограниченной ответственностью "*" было зарегистрировано по адресу спорного нежилого здания только 4 февраля 2016 г. (л.д. 123-126), общество с ограниченной ответственностью "*" зарегистрировано 13 мая 2016 г. (л.д. 127-128), общество с ограниченной ответственностью "*" зарегистрировано 10 мая 2016 г. (л.д. 131-132). Соответственно указанные организации не размещались и не могли быть размещены в нежилом здании на момент проведения его обследования Госинспекцией по недвижимости 7 августа 2015 г., а также на момент принятия оспариваемого в части нормативного правового акта (26 ноября 2015 г.).
Представители административного истца не оспаривали факт сдачи в аренду нежилых помещений общей площадью 254,9 кв. м в спорном нежилом здании в 2015 году и по состоянию на 1 января 2016 г., в частности:
- - по договору аренды от 20 ноября 2014 г. <...> и дополнительному соглашению к нему от 20 ноября 2015 г. <...> административный истец предоставил публичному акционерному обществу "*" в аренду комнату N 3 общей площадью 31,6 кв. м на срок по 31 июля 2016 г. (л.д. 175-176);
- - по договору аренды от 1 ноября 2014 г. <...> и договору аренды от 1 октября 2015 г. <...> административный истец предоставил обществу с ограниченной ответственностью "*" в аренду помещение общей площадью 43,7 кв. м на срок по 31 августа 2016 г. (л.д. 177-178);
- - по договору аренды от 1 февраля 2015 г. <...> административный истец предоставил обществу с ограниченной ответственностью "*" в аренду помещение общей площадью 47,0 кв. м (л.д. 179-180);
- - по договору аренды от 1 ноября 2014 г. <...> и договору аренды от 1 октября 2015 г. <...> административный истец предоставил обществу с ограниченной ответственностью "*" в аренду помещение общей площадью 67,5 кв. м на срок по 31 августа 2016 г. (л.д. 181-182);
- - по договору аренды от 1 ноября 2015 г. <...> административный истец предоставил обществу с ограниченной ответственностью "*" в аренду помещение общей площадью 42,7 кв. м (л.д. 183-184);
- - по договору аренды от 1 ноября 2015 г. <...> административный истец предоставил обществу с ограниченной ответственностью "*" в аренду помещение общей площадью 22,4 кв. м (л.д. 185-186);
- - по договору аренды от 1 февраля 2015 г. <...> административный истец предоставил обществу с ограниченной ответственностью "*" в аренду помещение общей площадью 23,0 кв. м (л.д. 187-188), однако 1 апреля 2015 г. стороны расторгли указанный договор аренды (л.д. 189). Вследствие этого указанная организация не размещалась в нежилом здании на момент проведения его обследования Госинспекцией по недвижимости 7 августа 2015 г., а также на момент принятия оспариваемого в части нормативного правового акта (26 ноября 2015 г.).
При этом факт сдачи в аренду помещений обществу с ограниченной ответственностью "*" административный истец отрицает, указывая, что юридический адрес был предоставлен организации только на период проведения процедуры ее регистрации в январе 2014 г. Необходимо отметить, что сам по себе факт постановки организации на регистрационный учет 28 января 2014 г. по адресу нахождения спорного нежилого здания не свидетельствует о сдаче в аренду нежилых помещений обществу с ограниченной ответственностью "*" на момент проведения Госинспекцией по недвижимости обследования здания 7 августа 2015 г., а также на момент принятия оспариваемого в части нормативного правового акта (26 ноября 2015 г.).
При таких обстоятельствах нашел свое подтверждение факт сдачи административным истцом в аренду нежилых помещений общей площадью 254,9 кв. м в спорном нежилом здании сторонним организациям - публичному акционерному обществу "*", обществу с ограниченной ответственностью "*", обществу с ограниченной ответственностью "*", обществу с ограниченной ответственностью "*", обществу с ограниченной ответственностью "*", обществу с ограниченной ответственностью "*" на момент проведения Госинспекцией по недвижимости обследования здания 7 августа 2015 г., а также на момент принятия оспариваемого в части нормативного правового акта (26 ноября 2015 г.).
Площадь нежилых помещений 254,9 кв. м, сдаваемых административным истцом в аренду, по отношению к общей площади всего нежилого здания - 12007,3 кв. м составляет 2,12 %, а по отношению к общей полезной площади нежилого здания - 11770 кв. м составляет 2,17 %. Следовательно, на момент проведения Госинспекцией по недвижимости обследования здания 7 августа 2015 г. и на момент принятия оспариваемого в части нормативного правового акта (26 ноября 2015 г.) административным истцом фактически использовались нежилые помещения для размещения офисов площадью менее 20 процентов общей площади спорного нежилого здания.
С учетом изложенного, заключение в акте обследования Госинспекции по недвижимости от 7 августа 2015 г. <...> о фактическом использовании спорного нежилого здания и помещений в нем для размещения офисов, торговых объектов, объектов бытового обслуживания и общественного питания не соответствует фактическим обстоятельствам дела.
Положения части 4 статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусматривают, что доказательство признается судом достоверным, если в результате его проверки и исследования суд придет к выводу, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.
На основании изложенного и руководствуясь частью 4 статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд считает необходимым признать акт Госинспекции по недвижимости от 7 августа 2015 г. <...> о фактическом использовании здания и нежилых помещений для целей налогообложения ненадлежащим доказательством, поскольку содержащиеся в нем сведения и заключение не нашли своего подтверждения предоставленными суду доказательствами и не соответствуют действительности.
Иных доказательств, подтверждающих нахождение в нежилом здании и его помещениях офисов, торговых объектов, объектов бытового обслуживания и общественного питания на момент проведения обследования Госинспекцией по недвижимости мероприятий по определению вида фактического использования здания и нежилых помещений в нем и на момент принятия оспариваемого в части нормативного правового акта суду не предоставлено. Тогда как в силу пункта 3 части 8 и части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основаниям для принятия оспариваемого нормативного правового акта, возлагается на орган, принявший этот акт.
Таким образом, в результате обследования спорного нежилого здания и его помещений по состоянию на 7 августа 2015 г. не установлено наличие признаков свидетельствующих о фактическом использовании указанного здания под офисы, торговые объекты, объекты бытового обслуживания и общественного питания.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что на момент внесения изменений постановлением Правительства Москвы от 26 ноября 2015 г. N 786-ПП в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП и утверждения оспариваемого пункта 4587 Перечня зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, спорное нежилое здание с кадастровым номером * по адресу: *, не подпадало под критерии, установленные подпунктом 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 2 статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций". Спорное нежилое здание по технической документации относится к производственному зданию и фактически использовалось в оспариваемый период административным истцом для производственных целей, расположено на земельном участке с видом разрешенного использования: объекты размещения промышленных предприятий IV и V класса вредности (1.2.9). Общая площадь сдаваемых административным истцом нежилых помещений для размещения офисов составляет менее 20 процентов общей площади спорного нежилого здания.
При таких обстоятельствах оспариваемый пункт 4587 приложения N 1 "Здания, строения и сооружения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП, в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2015 г. N 786-ПП, не соответствует положениям подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и пункта 2 статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций".
Положения пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусматривают, что суд принимает решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.
Поскольку оспариваемый в части нормативный правовой акт не соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд считает необходимым удовлетворить заявленные административные исковые требования о признании недействующим пункта 4587 приложения N 1 "Здания, строения и сооружения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП, в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2015 г. N 786-ПП.
Определяя момент, с которого указанный правовой акт признается недействующим, суд учитывает, что включение оспариваемого пункта 4587 в Перечень зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, явилось основанием для возникновения у административного истца обязанности уплачивать налог на имущество организации за 2016 год в бюджет города Москвы, исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 2, 3 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций". Так, согласно статьи 383 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 3 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций" указанный налог на имущество организаций за 2016 г. подлежит уплате не позднее 30 марта 2017 г., но, кроме того, указанный налог также подлежит оплате и авансовыми платежами по итогам отчетного периода (то есть подлежат оплате авансовые платежи по данному налогу за первый квартал, полугодие и девять месяцев 2016 года). Следовательно, признание недействующим пункта 4587 Перечня зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, с момента вступления в силу настоящего решения суда, не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца в сфере экономических отношений.
Необходимо также отметить, что согласно пункту 3 постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2015 г. N 786-ПП оспариваемый пункт 4587 Перечня зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, подлежит применению с 1 января 2016 года.
С учетом изложенного и в соответствии с положениями статей 3, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд считает необходимым признать недействующим пункт 4587 приложения N 1 "Здания, строения и сооружения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП, в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2015 г. N 786-ПП, с 1 января 2016 года.
Ввиду удовлетворения заявленных административных исковых требований и на основании части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с Правительства Москвы в пользу административного истца подлежат взысканию расходы по оплате государственной пошлины в размере 4500 руб.
В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании Правительства Москвы - "Вестник Мэра и Правительства Москвы" и размещению на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru.
Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
Удовлетворить административное исковое заявление закрытого акционерного общества "М".
Признать недействующим пункт 4587 приложения N 1 "Здания, строения и сооружения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2015 г. N 786-ПП, с 1 января 2016 года.
Взыскать с Правительства Москвы в пользу закрытого акционерного общества "М" расходы по оплате государственной пошлины в размере * руб.
Сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании Правительства Москвы - "Вестник Мэра и Правительства Москвы" и размещению на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru.
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме через Московский городской суд.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ МОСКОВСКОГО ГОРОДСКОГО СУДА ОТ 31.08.2016 ПО ДЕЛУ N 3А-1061/2016
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
МОСКОВСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 31 августа 2016 г. по делу N 3а-1061/2016
Московский городской суд в составе
председательствующего судьи Севастьяновой Н.Ю.,
при секретаре К.Е.В.,
с участием прокурора Слободина С.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело N 3а-1061/2016 по административному исковому заявлению закрытого акционерного общества "М" к Правительству Москвы о признании недействующим постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2015 г. N 786-ПП, в части пункта 4587 приложения N 1 "Здания, строения и сооружения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость",
установил:
Правительством Москвы 28 ноября 2014 г. принято постановление N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (далее постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП). Нормативный правовой акт опубликован 2 декабря 2014 г. в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы", N 67, а также размещен 28 ноября 2014 г. на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru.
Постановлением Правительства Москвы от 26 ноября 2015 г. N 786-ПП внесены изменения в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость". Нормативный правовой акт опубликован 1 декабря 2015 г. в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы", N 61, а также размещен 27 ноября 2015 г. на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru.
В результате внесенных изменений приложение 1 "Здания, строения и сооружения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП изложено в новой редакции. При этом согласно пункту 3 постановления Правительства от 26 ноября 2015 г. N 786-ПП данное постановление Правительства Москвы вступает в силу с 1 января 2016 г. Пунктом 4587 приложения 1 "Здания, строения и сооружения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" включено здание с кадастровым номером * по адресу: *.
При таких обстоятельствах с 1 января 2016 г. спорное нежилое здание с кадастровым номером * по адресу: *, включено в пункт 4587 приложения 1 "Здания, строения и сооружения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2015 г. N 786-ПП.
Закрытое акционерное общество "М" обратилось в Московский городской суд с административным исковым заявлением к Правительству Москвы, в котором, с учетом дополнительных административных исковых заявлений, просит признать недействующим со дня принятия постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2015 г. N 786-ПП, в части пункта 4587 приложения N 1 "Здания, строения и сооружения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость".
Требования мотивированы тем, что административный истец является собственником нежилого здания с кадастровым номером * по адресу: *. Указанное нежилое здание не обладает признаками объектов налогообложения, определенными статьей 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" и статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку по техническому паспорту нежилое здание является производственным зданием, расположено на земельном участке площадью 148991 кв. м с кадастровым номером * по адресу: *, с видом разрешенного использования: объекты размещения промышленных предприятий IV и V класса вредности (1.2.9). Однако Правительство Москвы включило указанное спорное нежилое здание в пункт 4587 Перечня зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденный постановлением Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП, в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2015 г. N 786-ПП. Тем самым нарушаются права и законные интересы административного истца в сфере экономической деятельности, поскольку возлагается на него обязанность по уплате налога на имущество организаций в завышенном размере.
В судебном заседании представители административного истца закрытого акционерного общества "М" - К.В.С. и Ч.С.В., действующие на основании доверенности и имеющие высшее юридическое образование, поддержали заявленные административные исковые требования по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении и дополнении к нему.
Представитель административного ответчика Правительства Москвы - С.А.И., действующая на основании доверенности и имеющая высшее юридическое образование, административные исковые требования не признала и просила отказать в их удовлетворении по основаниям, изложенным в письменных возражениях. Суду пояснила, что оспариваемый нормативный правовой акт принят в пределах полномочий Правительства Москвы и с соблюдением требований законодательства к форме, порядку принятия и введения его в действие, а содержание нормативного правового акта соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу. Спорное нежилое здание включено в пункт 4587 Перечня зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на основании пункта 2 статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций" и подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из фактического использования нежилого здания и его помещений в целях делового, административного или коммерческого назначения. Государственной инспекцией по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы проведены мероприятия по обследованию спорного нежилого здания, по результатам которых составлен акт обследования от 7 августа 2015 г. <...>, согласно которому общая площадь здания составляет 12007,3 кв. м, здание фактически используется для размещения офисных помещений площадью 2886,7 кв. м, что составляет 24,53 % от общей площади здания. Административный истец не обращался в Департамент экономической политики и развития города Москвы с заявлением о несогласии с результатами проведения мероприятий по определению вида фактического использования здания. Кроме того, по сведениям Единого государственного реестра юридических лиц и материалам информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в здании находятся арендаторы: общество с ограниченной ответственностью "*", общество с ограниченной ответственностью "*", общество с ограниченной ответственностью "*", общество с ограниченной ответственностью "*", общество с ограниченной ответственностью "*", общество с ограниченной ответственностью "*", компания "*", отделение публичного акционерного общества "*", Компания "П", агентство недвижимости "*". На основании изложенного спорное здание правомерно включено в Перечень зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав представленные доказательства, допросив в качестве свидетеля Л.Д.В., проверив оспариваемое положение нормативного правового акта на его соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, проверив порядок принятия оспариваемого нормативного правового акта, заслушав заключение прокурора Слободина С.А., полагавшего необходимым удовлетворить заявленные административные исковые требования, суд приходит к выводу о правомерности заявленных административных исковых требований по следующим основаниям.
В соответствии с частью 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации нормативный правовой акт (или его часть), не соответствующий иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, признается судом недействующим полностью или в части со дня его принятия или иной определенной судом даты.
С учетом положений части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, для правильного разрешения настоящего спора об оспаривании нормативного правового акта юридически значимыми обстоятельствами являются:
- - соблюдение порядка принятия нормативного правового акта, в частности требования, устанавливающие полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу;
- - соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.
Из содержания постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП, в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2015 г. N 786-ПП, усматривается, что его положения приняты в целях обеспечения проведения налоговой политики и направлены на установление особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций на 2016 год определяется как их кадастровая стоимость.
В соответствии с пунктом "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).
Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
Налоговым кодексом Российской Федерации также разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Статьями 14 и 372 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налог на имущество организаций является региональным налогом, он устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации; при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Объектами налогообложения для российских организаций согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.
Пунктами 1 и 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей; налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 12 и абзацу 2 пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества. В частности, этой нормой установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых приведен в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
На основании приведенных норм права субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, к полномочиям органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации отнесено определение, не позднее 1-го числа очередного налогового периода, перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций на этот налоговый период определяется как их кадастровая стоимость.
Пунктом 1 статьи 44 Закона города Москвы от 28 июня 1995 г. "Устав города Москвы" предусмотрено, что Правительство Москвы является высшим постоянно действующим коллегиальным органом исполнительной власти города Москвы, обладающим общей компетенцией и обеспечивающим согласованную деятельность других органов исполнительной власти города Москвы.
Пунктом 9 статьи 11 Закона города Москвы от 20 декабря 2006 г. N 65 "О Правительстве Москвы" установлено, что Правительство Москвы в пределах своих полномочий обеспечивает проведение экономической, инвестиционной, промышленной, финансовой, ценовой, тарифной и налоговой политики.
При таких обстоятельствах Правительство Москвы, как высший постоянно действующий коллегиальный исполнительный орган государственной власти города Москвы, наделено достаточной компетенцией и полномочиями для определения, не позднее 1-го числа очередного налогового периода, перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций на этот налоговый период определяется как их кадастровая стоимость. С учетом изложенного, оспариваемый в части нормативный правовой акт принят Правительством Москвы с соблюдением компетенции и в пределах предоставленных субъекту Российской Федерации полномочий в области определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.
Оспариваемый нормативный правовой акт принят в форме постановления Правительства Москвы, что соответствует требованиям статьи 19 Закона города Москвы от 20 декабря 2006 г. N 65 "О Правительстве Москвы".
Пунктами 1, 4 статьи 19 Закона города Москвы от 08 июля 2009 г. N 25 "О правовых актах города Москвы" предусмотрено, что нормативные правовые акты (за исключением нормативных правовых актов, содержащих сведения, отнесенные к государственной или иной охраняемой законом тайне) подлежат официальному опубликованию. Правовые акты Правительства Москвы публикуются в официальных изданиях Мэра и Правительства Москвы - журнале "Вестник Мэра и Правительства Москвы" и газете "Тверская, 13" (электронной версии данных изданий) либо размещаются (публикуются) на официальном сайте Правительства Москвы в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП опубликовано 2 декабря 2014 г. в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы", N 67, а также размещено 28 ноября 2014 г. на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru. Постановление Правительства Москвы от 26 ноября 2015 года N 786-ПП "О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП и признании утратившими силу правовых актов города Москвы" опубликовано 1 декабря 2015 г. в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы", N 61, а также размещено 27 ноября 2015 г. на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru.
Постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП, от 26 ноября 2015 г. N 786-ПП подписаны Мэром Москвы.
Оспариваемый в части нормативный правовой акт и утвержденный им Перечень зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, был размещен на официальном сайте Правительства Москвы до наступления первого числа очередного налогового периода (до 2016 года) по налогу на имущество организаций в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Приказом ФНС России от 28 ноября 2014 года N ММВ-7-11/604@ определен состав сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1 к приказу).
Приложение 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП соответствует названному приказу ФНС России.
При таких обстоятельствах оспариваемый нормативный правовой акт введен в действие и опубликован в соответствии с требованиями пунктов 1, 4 статьи 19 Закона города Москвы от 8 июля 2009 г. N 25 "О правовых актах города Москвы", пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании изложенного суд приходит к выводу о соблюдении Правительством Москвы порядка принятия оспариваемого нормативного правового акта, в том числе требований, устанавливающих полномочия органа на принятие нормативного правового акта, к форме нормативного правового акта, к процедуре его принятия, правил введения нормативного правового акта в действие, порядка его опубликования и вступления в силу.
Указанные обстоятельства не оспариваются административным истцом.
Проверяя соответствие оспариваемого пункта 4587 Перечня зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Применительно к налогу на имущество организаций объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
При этом в пункте 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:
- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
- фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении:
1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 3000 кв. метров и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 2000 кв. метров и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
На основании приведенных выше норм федерального закона и закона города Москвы, как субъекта Российской Федерации, налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении нежилых зданий (строений, сооружений) и помещений в них, которые отвечают хотя бы одному из следующих условий:
- - здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
- - здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры.
При наличии одного из приведенных условий, объект недвижимости признается административно-деловым центром, налоговая база которого определяется как кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества.
Судом установлено, что спорное нежилое здание площадью 12007,3 кв. м с кадастровым номером * по адресу: *, принадлежит на праве собственности закрытому акционерному обществу "М", что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права собственности от 21 октября 2008 г. серия *, запись о государственной регистрации права собственности внесена в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним 25 мая 1999 г. за N* (л.д. 10). По сведениям кадастрового паспорта и технического паспорта на нежилое здание, спорное здание является нежилым, назначение: "производственное здание" (л.д. 11-12, 18-27).
Спорное нежилое здание расположено на земельном участке площадью 148991 кв. м с кадастровым номером * по адресу: *, которое принадлежит на праве собственности административному истцу, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права собственности от 27 января 2012 г. серия *, запись о государственной регистрации права собственности внесена в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним 27 января 2012 г. за N* (л.д. 28). По сведениям кадастрового паспорта земельного участка от 1 августа 2014 г., земельный участок относится к категории земель: земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования: объекты размещения промышленных предприятий IV и V класса вредности (1.2.9) (л.д. 29-43).
Приведенные обстоятельства не оспариваются лицами, участвующими в деле.
Из пояснений представителя административного ответчика усматривается, что Правительство Москвы включило спорное нежилое здание в пункт 4587 Перечня зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и пункта 2 статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций", исходя из критерия фактического использования нежилого здания и помещений в нем в целях делового, административного или коммерческого назначения.
При этом фактическое использование нежилого здания и помещений в нем в целях делового, административного или коммерческого назначения установлено Государственной инспекцией по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы (далее Госинспекция по недвижимости) в результате проведенных мероприятий по обследованию спорного нежилого здания. Так, на основании поручения заместителя начальника Госинспекции по недвижимости от 5 августа 2015 года <...>, инспекторы Б.С.И., К.А.А. и представитель Департамента науки, промышленной политики и предпринимательства города Москвы Л.Д.В. провели мероприятия по определению вида фактического использования здания и нежилых помещений в нем по адресу: *, по результатам которых составлен акт о фактическом использовании здания и нежилых помещений от 7 августа 2015 г. <...> (л.д. 84-120). Из содержания данного акта обследования следует, что здание осматривалось с доступом в здание и его помещения, по техническим документам (экспликации) здание производственное и имеет общую полезную нежилую площадь - 11770 кв. м, размер фактической площади объекта нежилого фонда, используемой для размещения офисных помещений, - 2886,7 кв. м, что составляет 24,53% от общей полезной нежилой площади всего здания. К акту приложены фотографии обследуемых помещений. Вследствие этого инспекторы пришли к заключению, что здание и помещения в нем фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов бытового обслуживания и общественного питания. При этом представитель Департамента науки, промышленной политики и предпринимательства города Москвы Л.Д.В. не согласился с данным заключением и на титульном листе акта сделал запись: "Обследуемые помещения используются под цели предприятия (заводоуправление)" (л.д. 84).
Судом в качестве свидетеля допрошен Л.Д.В., который суду показал, что он, будучи представителем Департамента науки, промышленной политики и предпринимательства города Москвы, подписал акт о фактическом использовании здания и нежилых помещений от 7 августа 2015 г. <...> с замечаниями. Непосредственно сам совместно с инспекторами Госинспекции по недвижимости не принимал участие в обследовании спорного нежилого здания 7 августа 2015 г., однако весной 2015 г. непосредственно, как представитель Департамента науки, промышленной политики и предпринимательства города Москвы, обследовал это здание для целей формирования реестра промышленных предприятий г. Москвы и изучения их производственной цепочки. Кроме того, другие сотрудники Департамента науки, промышленной политики и предпринимательства города Москвы также неоднократно посещали территорию предприятия, обследовали спорное нежилое здание. В результате обследования он пришел к выводу, что нежилое здание является производственным, предназначено для размещения подразделений предприятия, обеспечивающих производственный процесс.
Допросить в качестве свидетелей инспекторов Госинспекции по недвижимости Б.С.И. и К.А.А. не представилось возможным, так как на момент рассмотрения дела судом они в Госинспекции по недвижимости не работают.
Оценивая акт Госинспекции по недвижимости о фактическом использовании здания и нежилых помещений от 7 августа 2015 г. <...> и приведенные показания свидетеля, в совокупности с другими доказательствами по делу, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 2 ноября 2013 г. N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" постановлением Правительства Москвы от 14 мая 2014 г. N 257-ПП утвержден порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения. Пунктом 1.2 названного Порядка предусмотрено, что мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения осуществляются Государственной инспекцией по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы. Согласно пункту 4.6 Положения о Государственной инспекции по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы, утвержденного постановлением Правительства Москвы от 25 апреля 2012 г. N 184-ПП, Госинспекция является уполномоченным органом субъекта Российской Федерации - города Москвы по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения независимо от прав собственности.
Согласно пунктам 3.4, 3.5 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, в ходе проведения мероприятий осуществляется фотосъемка, фиксирующая фактическое использование указанного здания, а также фотосъемка информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в указанном здании, указателей наименований улиц и номеров домов, расположенных на зданиях (строениях, сооружениях), в которых осуществляются мероприятия по определению вида фактического использования. По результатам проведения мероприятия по определению вида фактического использования работник Госинспекции, уполномоченный на проведение указанного мероприятия, составляет акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения по форме, утверждаемой совместным приказом Департамента экономической политики и развития города Москвы и Госинспекции, с приложением соответствующих фотоматериалов.
С учетом приведенных норм права, Государственная инспекция по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы наделена правом на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения независимо от прав собственности. Вместе с тем, предоставленный суду акт о фактическом использовании здания и нежилых помещений от 7 августа 2015 г. <...> не соответствует приведенным требованиям пунктов 3.4, 3.5 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения. В акте обследования не приведены выявленные признаки размещения офисных помещений, соответствующих пункту 1.4 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения.
Согласно пункту 1.4 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, для целей названного Порядка используется следующее понятие офиса - здание (строение, сооружение), или часть здания (строения, сооружения), или нежилое помещение (часть нежилого помещения), оборудованные стационарными рабочими местами и оргтехникой, используемые для обработки и хранения документов и (или) приема клиентов.
Как усматривается из акта обследования, сотрудники Госинспекции по недвижимости пришли к выводу о наличии в спорном нежилом здании помещений, используемых для размещения офисов, площадью 2886,7 кв. м на основании экспликации помещений нежилого здания, согласно которой площадь "учрежденческих" помещений в здании составляет 2886,7 кв. м (л.д. 102). Таким образом, сотрудники Госинспекции по недвижимости фактически отнесли к офисным помещениям все имеющиеся в нежилом здании "учрежденческие" помещения площадью 2886,7 кв. м. Вместе с тем, по сведениям технического паспорта на здание, нежилые "учрежденческие" помещения находятся в производственном здании, следовательно, предназначены для осуществления предприятием производственной деятельности и относятся к помещениям заводоуправления.
Из приложенных к акту обследования фотографий нежилых помещений однозначно усматривается размещение в спорных нежилых "учрежденческих" помещениях финансово-экономических служб, отдела документального обеспечения, бухгалтерии предприятия (л.д. 107-113). На фотографиях изображен фасад нежилого здания, на котором отсутствуют какие-либо вывески, реклама и указатели, свидетельствующие о размещении в данном здании офисов, торговых объектов, объектов бытового обслуживания и общественного питания, имеется лишь вывеска - наименование самого предприятия "М" (л.д. 113-114).
Доказательств расположения в нежилых помещениях здания офисов сторонних организаций (арендаторов) в акте обследования не содержится.
Не нашли своего подтверждения предоставленными суду доказательствами доводы представителя административного ответчика о сдаче административным истцом в аренду нежилых помещений в спорном здании обществу с ограниченной ответственностью "*", обществу с ограниченной ответственностью "*", обществу с ограниченной ответственностью "*". По сведениям предоставленных выписок из Единого государственного реестра юридических лиц общество с ограниченной ответственностью "*" было зарегистрировано по адресу спорного нежилого здания только 4 февраля 2016 г. (л.д. 123-126), общество с ограниченной ответственностью "*" зарегистрировано 13 мая 2016 г. (л.д. 127-128), общество с ограниченной ответственностью "*" зарегистрировано 10 мая 2016 г. (л.д. 131-132). Соответственно указанные организации не размещались и не могли быть размещены в нежилом здании на момент проведения его обследования Госинспекцией по недвижимости 7 августа 2015 г., а также на момент принятия оспариваемого в части нормативного правового акта (26 ноября 2015 г.).
Представители административного истца не оспаривали факт сдачи в аренду нежилых помещений общей площадью 254,9 кв. м в спорном нежилом здании в 2015 году и по состоянию на 1 января 2016 г., в частности:
- - по договору аренды от 20 ноября 2014 г. <...> и дополнительному соглашению к нему от 20 ноября 2015 г. <...> административный истец предоставил публичному акционерному обществу "*" в аренду комнату N 3 общей площадью 31,6 кв. м на срок по 31 июля 2016 г. (л.д. 175-176);
- - по договору аренды от 1 ноября 2014 г. <...> и договору аренды от 1 октября 2015 г. <...> административный истец предоставил обществу с ограниченной ответственностью "*" в аренду помещение общей площадью 43,7 кв. м на срок по 31 августа 2016 г. (л.д. 177-178);
- - по договору аренды от 1 февраля 2015 г. <...> административный истец предоставил обществу с ограниченной ответственностью "*" в аренду помещение общей площадью 47,0 кв. м (л.д. 179-180);
- - по договору аренды от 1 ноября 2014 г. <...> и договору аренды от 1 октября 2015 г. <...> административный истец предоставил обществу с ограниченной ответственностью "*" в аренду помещение общей площадью 67,5 кв. м на срок по 31 августа 2016 г. (л.д. 181-182);
- - по договору аренды от 1 ноября 2015 г. <...> административный истец предоставил обществу с ограниченной ответственностью "*" в аренду помещение общей площадью 42,7 кв. м (л.д. 183-184);
- - по договору аренды от 1 ноября 2015 г. <...> административный истец предоставил обществу с ограниченной ответственностью "*" в аренду помещение общей площадью 22,4 кв. м (л.д. 185-186);
- - по договору аренды от 1 февраля 2015 г. <...> административный истец предоставил обществу с ограниченной ответственностью "*" в аренду помещение общей площадью 23,0 кв. м (л.д. 187-188), однако 1 апреля 2015 г. стороны расторгли указанный договор аренды (л.д. 189). Вследствие этого указанная организация не размещалась в нежилом здании на момент проведения его обследования Госинспекцией по недвижимости 7 августа 2015 г., а также на момент принятия оспариваемого в части нормативного правового акта (26 ноября 2015 г.).
При этом факт сдачи в аренду помещений обществу с ограниченной ответственностью "*" административный истец отрицает, указывая, что юридический адрес был предоставлен организации только на период проведения процедуры ее регистрации в январе 2014 г. Необходимо отметить, что сам по себе факт постановки организации на регистрационный учет 28 января 2014 г. по адресу нахождения спорного нежилого здания не свидетельствует о сдаче в аренду нежилых помещений обществу с ограниченной ответственностью "*" на момент проведения Госинспекцией по недвижимости обследования здания 7 августа 2015 г., а также на момент принятия оспариваемого в части нормативного правового акта (26 ноября 2015 г.).
При таких обстоятельствах нашел свое подтверждение факт сдачи административным истцом в аренду нежилых помещений общей площадью 254,9 кв. м в спорном нежилом здании сторонним организациям - публичному акционерному обществу "*", обществу с ограниченной ответственностью "*", обществу с ограниченной ответственностью "*", обществу с ограниченной ответственностью "*", обществу с ограниченной ответственностью "*", обществу с ограниченной ответственностью "*" на момент проведения Госинспекцией по недвижимости обследования здания 7 августа 2015 г., а также на момент принятия оспариваемого в части нормативного правового акта (26 ноября 2015 г.).
Площадь нежилых помещений 254,9 кв. м, сдаваемых административным истцом в аренду, по отношению к общей площади всего нежилого здания - 12007,3 кв. м составляет 2,12 %, а по отношению к общей полезной площади нежилого здания - 11770 кв. м составляет 2,17 %. Следовательно, на момент проведения Госинспекцией по недвижимости обследования здания 7 августа 2015 г. и на момент принятия оспариваемого в части нормативного правового акта (26 ноября 2015 г.) административным истцом фактически использовались нежилые помещения для размещения офисов площадью менее 20 процентов общей площади спорного нежилого здания.
С учетом изложенного, заключение в акте обследования Госинспекции по недвижимости от 7 августа 2015 г. <...> о фактическом использовании спорного нежилого здания и помещений в нем для размещения офисов, торговых объектов, объектов бытового обслуживания и общественного питания не соответствует фактическим обстоятельствам дела.
Положения части 4 статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусматривают, что доказательство признается судом достоверным, если в результате его проверки и исследования суд придет к выводу, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.
На основании изложенного и руководствуясь частью 4 статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд считает необходимым признать акт Госинспекции по недвижимости от 7 августа 2015 г. <...> о фактическом использовании здания и нежилых помещений для целей налогообложения ненадлежащим доказательством, поскольку содержащиеся в нем сведения и заключение не нашли своего подтверждения предоставленными суду доказательствами и не соответствуют действительности.
Иных доказательств, подтверждающих нахождение в нежилом здании и его помещениях офисов, торговых объектов, объектов бытового обслуживания и общественного питания на момент проведения обследования Госинспекцией по недвижимости мероприятий по определению вида фактического использования здания и нежилых помещений в нем и на момент принятия оспариваемого в части нормативного правового акта суду не предоставлено. Тогда как в силу пункта 3 части 8 и части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основаниям для принятия оспариваемого нормативного правового акта, возлагается на орган, принявший этот акт.
Таким образом, в результате обследования спорного нежилого здания и его помещений по состоянию на 7 августа 2015 г. не установлено наличие признаков свидетельствующих о фактическом использовании указанного здания под офисы, торговые объекты, объекты бытового обслуживания и общественного питания.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что на момент внесения изменений постановлением Правительства Москвы от 26 ноября 2015 г. N 786-ПП в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП и утверждения оспариваемого пункта 4587 Перечня зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, спорное нежилое здание с кадастровым номером * по адресу: *, не подпадало под критерии, установленные подпунктом 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 2 статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций". Спорное нежилое здание по технической документации относится к производственному зданию и фактически использовалось в оспариваемый период административным истцом для производственных целей, расположено на земельном участке с видом разрешенного использования: объекты размещения промышленных предприятий IV и V класса вредности (1.2.9). Общая площадь сдаваемых административным истцом нежилых помещений для размещения офисов составляет менее 20 процентов общей площади спорного нежилого здания.
При таких обстоятельствах оспариваемый пункт 4587 приложения N 1 "Здания, строения и сооружения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП, в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2015 г. N 786-ПП, не соответствует положениям подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и пункта 2 статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций".
Положения пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусматривают, что суд принимает решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.
Поскольку оспариваемый в части нормативный правовой акт не соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд считает необходимым удовлетворить заявленные административные исковые требования о признании недействующим пункта 4587 приложения N 1 "Здания, строения и сооружения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП, в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2015 г. N 786-ПП.
Определяя момент, с которого указанный правовой акт признается недействующим, суд учитывает, что включение оспариваемого пункта 4587 в Перечень зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, явилось основанием для возникновения у административного истца обязанности уплачивать налог на имущество организации за 2016 год в бюджет города Москвы, исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 2, 3 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций". Так, согласно статьи 383 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 3 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций" указанный налог на имущество организаций за 2016 г. подлежит уплате не позднее 30 марта 2017 г., но, кроме того, указанный налог также подлежит оплате и авансовыми платежами по итогам отчетного периода (то есть подлежат оплате авансовые платежи по данному налогу за первый квартал, полугодие и девять месяцев 2016 года). Следовательно, признание недействующим пункта 4587 Перечня зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, с момента вступления в силу настоящего решения суда, не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца в сфере экономических отношений.
Необходимо также отметить, что согласно пункту 3 постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2015 г. N 786-ПП оспариваемый пункт 4587 Перечня зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, подлежит применению с 1 января 2016 года.
С учетом изложенного и в соответствии с положениями статей 3, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд считает необходимым признать недействующим пункт 4587 приложения N 1 "Здания, строения и сооружения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП, в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2015 г. N 786-ПП, с 1 января 2016 года.
Ввиду удовлетворения заявленных административных исковых требований и на основании части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с Правительства Москвы в пользу административного истца подлежат взысканию расходы по оплате государственной пошлины в размере 4500 руб.
В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании Правительства Москвы - "Вестник Мэра и Правительства Москвы" и размещению на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru.
Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
Удовлетворить административное исковое заявление закрытого акционерного общества "М".
Признать недействующим пункт 4587 приложения N 1 "Здания, строения и сооружения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2015 г. N 786-ПП, с 1 января 2016 года.
Взыскать с Правительства Москвы в пользу закрытого акционерного общества "М" расходы по оплате государственной пошлины в размере * руб.
Сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании Правительства Москвы - "Вестник Мэра и Правительства Москвы" и размещению на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru.
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме через Московский городской суд.
Судья Московского
городского суда
Н.Ю. Севастьянова
городского суда
Н.Ю. Севастьянова
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)