Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обстоятельства: Установив, что страхователь применил пониженный тариф страховых взносов неправомерно, так как доля его дохода от основного вида деятельности, осуществление которого дает право на применение этого тарифа, составляет в общем объеме его доходов менее 70 процентов, Фонд доначислил ему взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, пени и штраф.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
14 августа 2017 года
Резолютивная часть постановления объявлена 10.08.2017.
Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:
председательствующего Бердникова О.Е.,
судей Новикова Ю.В., Чижова И.В.,
без участия представителей
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заявителя -
некоммерческого партнерства "Хоккейный клуб "Саров"
на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 19.01.2017,
принятое судьей Моисеевой И.И., и
на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2017,
принятое судьями Москвичевой Т.В., Белышковой М.Б., Гущиной А.М.,
по делу N А43-7095/2016
по заявлению некоммерческого партнерства "Хоккейный клуб "Саров"
о признании незаконным решения Государственного учреждения - Нижегородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации
и
некоммерческое партнерство "Хоккейный клуб "Саров" (далее - Клуб) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании незаконным решения Государственного учреждения - Нижегородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд) от 21.09.2015 N 13.
Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 19.01.2017 в удовлетворении заявленного требования отказано.
Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2017 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Клуб не согласился с принятыми судебными актами и обратился в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.
Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили нормы материального права. По мнению Клуба, доля его основного вида деятельности в общей сумме доходов в проверяемом периоде составляет 100 процентов, в связи с чем он имеет право на применение пониженного тарифа страховых взносов; полученные денежные средства в виде целевого финансирования не подлежат учету при исчислении указанной доли.
Подробно доводы заявителя приведены в кассационной жалобе.
Фонд в отзыве на кассационную жалобу возразил относительно приведенных в ней доводов; надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание представителя не направил.
Законность решения Арбитражного суда Нижегородской области и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела и установили суды, филиал N 19 Фонда провел выездную проверку Клуба по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2012 по 31.12.2014, по результатам которой составил акт от 21.08.2015 N 37.
В ходе проверки установлено, что Клуб в 2012 - 2014 годах неправомерно применял пониженный тариф страховых взносов, поскольку доля доходов от основного вида деятельности, предусмотренного подпунктом "ф" пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", составила менее 70 процентов в общем объеме доходов.
Рассмотрев материалы проверки, директор филиала N 19 Фонда принял решение от 21.09.2015 N 13 о привлечении Клуба к ответственности за нарушение, предусмотренное частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", в виде взыскания штрафа в размере 467 578 рублей 87 копеек. В этом же решении Клубу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 2 337 894 рублей 39 копеек и пени в сумме 342 229 рублей 80 копеек.
Не согласившись с решением Фонда, Клуб обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Руководствуясь статьями 251, 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 582 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьями 8, 12, 28, 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", Арбитражный суд Нижегородской области пришел к выводу об отсутствии у Клуба права на применение пониженного тарифа страховых взносов в спорном периоде и отказал в удовлетворении заявленного требования.
Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.
Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.
Согласно пункту 1 статьи 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) тариф страхового взноса - это размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.
В статье 58 Закона N 212-ФЗ предусмотрено применение пониженных тарифов для определенных категорий плательщиков.
Так, в силу подпункта "ф" пункта 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является прочая деятельность в области спорта.
В соответствии с частью 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 настоящей статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, не учитываются доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного хозяйствующим субъектом в рамках целевого финансирования. К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившее безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использование указанными получателями по назначению.
Суды установили и материалами дела подтверждается, что Клуб в проверяемом периоде применял упрощенную систему налогообложения, основным видом его деятельности являлась "Прочая деятельность в области спорта" (ОКВЭД 92.62).
Источниками формирования доходов Клуба в 2012 - 2014 годах являлись финансовые пожертвования от юридических лиц и субсидии из бюджета (в 2012 году - 45 000 000 рублей, в 2013 году - 48 000 000 рублей, в 2014 году - 50 000 000 рублей), а также доходы от продажи билетов на спортивные соревнования и по договорам о переходе хоккеистов (в 2012 году - 2 653 190 рублей 76 копеек, в 2013 году - 4 643 824 рубля 95 копеек, в 2014 году - 1 362 340 рублей).
Исследовав и оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суды пришли к выводу о необоснованном применении Клубом в спорных периодах пониженного тарифа при исчислении страховых взносов в связи с невыполнением установленных частью 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ условий, поскольку доля доходов по основному виду деятельности Клуба составила менее 70 процентов.
Суды правомерно указали, что пожертвования и субсидии, полученные Клубом, не учитываются при определении суммы доходов от основного вида экономической деятельности, поскольку они не являются доходом от реализации товаров (работ или услуг), однако включаются в общую долю доходов организации.
С учетом изложенного суды правомерно отказали Клубу в удовлетворении заявленного требования.
Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Суд кассационной инстанции не установил нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов.
Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины с кассационной жалобы относятся на заявителя.
Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа
решение Арбитражного суда Нижегородской области от 19.01.2017 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2017 по делу N А43-7095/2016 оставить без изменения, кассационную жалобу некоммерческого партнерства "Хоккейный клуб "Саров" - без удовлетворения.
Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на некоммерческое партнерство "Хоккейный клуб "Саров".
Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА ОТ 14.08.2017 N Ф01-3209/2017 ПО ДЕЛУ N А43-7095/2016
Требование: О признании незаконным решения Регионального отделения Фонда социального страхования РФ.Разделы:
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обстоятельства: Установив, что страхователь применил пониженный тариф страховых взносов неправомерно, так как доля его дохода от основного вида деятельности, осуществление которого дает право на применение этого тарифа, составляет в общем объеме его доходов менее 70 процентов, Фонд доначислил ему взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, пени и штраф.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 14 августа 2017 г. по делу N А43-7095/2016
14 августа 2017 года
Резолютивная часть постановления объявлена 10.08.2017.
Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:
председательствующего Бердникова О.Е.,
судей Новикова Ю.В., Чижова И.В.,
без участия представителей
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заявителя -
некоммерческого партнерства "Хоккейный клуб "Саров"
на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 19.01.2017,
принятое судьей Моисеевой И.И., и
на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2017,
принятое судьями Москвичевой Т.В., Белышковой М.Б., Гущиной А.М.,
по делу N А43-7095/2016
по заявлению некоммерческого партнерства "Хоккейный клуб "Саров"
о признании незаконным решения Государственного учреждения - Нижегородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации
и
установил:
некоммерческое партнерство "Хоккейный клуб "Саров" (далее - Клуб) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании незаконным решения Государственного учреждения - Нижегородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд) от 21.09.2015 N 13.
Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 19.01.2017 в удовлетворении заявленного требования отказано.
Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2017 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Клуб не согласился с принятыми судебными актами и обратился в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.
Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили нормы материального права. По мнению Клуба, доля его основного вида деятельности в общей сумме доходов в проверяемом периоде составляет 100 процентов, в связи с чем он имеет право на применение пониженного тарифа страховых взносов; полученные денежные средства в виде целевого финансирования не подлежат учету при исчислении указанной доли.
Подробно доводы заявителя приведены в кассационной жалобе.
Фонд в отзыве на кассационную жалобу возразил относительно приведенных в ней доводов; надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание представителя не направил.
Законность решения Арбитражного суда Нижегородской области и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела и установили суды, филиал N 19 Фонда провел выездную проверку Клуба по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2012 по 31.12.2014, по результатам которой составил акт от 21.08.2015 N 37.
В ходе проверки установлено, что Клуб в 2012 - 2014 годах неправомерно применял пониженный тариф страховых взносов, поскольку доля доходов от основного вида деятельности, предусмотренного подпунктом "ф" пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", составила менее 70 процентов в общем объеме доходов.
Рассмотрев материалы проверки, директор филиала N 19 Фонда принял решение от 21.09.2015 N 13 о привлечении Клуба к ответственности за нарушение, предусмотренное частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", в виде взыскания штрафа в размере 467 578 рублей 87 копеек. В этом же решении Клубу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 2 337 894 рублей 39 копеек и пени в сумме 342 229 рублей 80 копеек.
Не согласившись с решением Фонда, Клуб обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Руководствуясь статьями 251, 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 582 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьями 8, 12, 28, 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", Арбитражный суд Нижегородской области пришел к выводу об отсутствии у Клуба права на применение пониженного тарифа страховых взносов в спорном периоде и отказал в удовлетворении заявленного требования.
Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.
Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.
Согласно пункту 1 статьи 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) тариф страхового взноса - это размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.
В статье 58 Закона N 212-ФЗ предусмотрено применение пониженных тарифов для определенных категорий плательщиков.
Так, в силу подпункта "ф" пункта 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является прочая деятельность в области спорта.
В соответствии с частью 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 настоящей статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, не учитываются доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного хозяйствующим субъектом в рамках целевого финансирования. К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившее безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использование указанными получателями по назначению.
Суды установили и материалами дела подтверждается, что Клуб в проверяемом периоде применял упрощенную систему налогообложения, основным видом его деятельности являлась "Прочая деятельность в области спорта" (ОКВЭД 92.62).
Источниками формирования доходов Клуба в 2012 - 2014 годах являлись финансовые пожертвования от юридических лиц и субсидии из бюджета (в 2012 году - 45 000 000 рублей, в 2013 году - 48 000 000 рублей, в 2014 году - 50 000 000 рублей), а также доходы от продажи билетов на спортивные соревнования и по договорам о переходе хоккеистов (в 2012 году - 2 653 190 рублей 76 копеек, в 2013 году - 4 643 824 рубля 95 копеек, в 2014 году - 1 362 340 рублей).
Исследовав и оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суды пришли к выводу о необоснованном применении Клубом в спорных периодах пониженного тарифа при исчислении страховых взносов в связи с невыполнением установленных частью 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ условий, поскольку доля доходов по основному виду деятельности Клуба составила менее 70 процентов.
Суды правомерно указали, что пожертвования и субсидии, полученные Клубом, не учитываются при определении суммы доходов от основного вида экономической деятельности, поскольку они не являются доходом от реализации товаров (работ или услуг), однако включаются в общую долю доходов организации.
С учетом изложенного суды правомерно отказали Клубу в удовлетворении заявленного требования.
Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Суд кассационной инстанции не установил нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов.
Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины с кассационной жалобы относятся на заявителя.
Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Нижегородской области от 19.01.2017 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2017 по делу N А43-7095/2016 оставить без изменения, кассационную жалобу некоммерческого партнерства "Хоккейный клуб "Саров" - без удовлетворения.
Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на некоммерческое партнерство "Хоккейный клуб "Саров".
Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
О.Е.БЕРДНИКОВ
О.Е.БЕРДНИКОВ
Судьи
Ю.В.НОВИКОВ
И.В.ЧИЖОВ
Ю.В.НОВИКОВ
И.В.ЧИЖОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)