Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ); Срок трудового договора; Трудовые отношения
Обстоятельства: Истец указал, что ответчиком с выплаченного вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей и по гражданско-правовому договору неправомерно был удержан НДФЛ по ставке 30 процентов, что отражено в справках 2-НДФЛ. Считает данное удержание незаконным, поскольку доход им получен как нерезидентом от источников за пределами РФ.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Судья Борисова К.П.
Судебная коллегия по гражданским делам Московского городского суда в составе:
председательствующего судьи Климовой С.В.,
судей Дегтеревой О.В., Лобовой Л.В.,
при секретаре И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Дегтеревой О.В.
гражданское дело по апелляционной жалобе Т. на решение Басманного районного суда г. Москвы от 13 октября 2016 года, которым постановлено:
В удовлетворении исковых требований Т. к ООО "З." о взыскании суммы удержанного с вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей по срочному трудовому договору и по гражданско-правовому договору налога на доходы физических лиц, отказать.
установила:
Т. обратился в суд с иском ООО "З." о взыскании суммы удержанного с вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей по срочному трудовому договору и по гражданско-правовому договору налога на доходы физических лиц за весь период его работы в размере 1 887331 руб., ссылаясь в обоснование заявленных требований на то, что состоял в трудовых отношениях с ответчиком с 01.02.2014 г. по 31.12.2015 г., занимал должность главного инженера проекта "К.". Также с ответчиком был заключен договор возмездного оказания услуг 30.12.2013 г. на срок с 16.01.2014 г. по 31.01.2014 г. на выполнение работ. Данные договоры были заключены для выполнения работ в Республике К. по реализации проекта "К." - Обустройство участка опытно-промышленных работ на пласты Е1 и М месторождения * в Республике К. Место исполнения его обязанностей по данным договорам находилось в иностранном государстве - Республика К. Весь этот период он постоянно проживал и работал на территории иностранного государства. При возвращении 16 января 2016 года при оформлении документов по увольнению и расчете ему стало известно, что за период с 16.01.2014 г. по 31.12.2015 г. ответчиком с выплаченного вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей и по гражданско-правому договору неправомерно был удержан налог на доходы физических в сумме * руб. по ставке 30%, что отражено в справках 2-НДФЛ за 2014 и 2015 годы. Считает данное удержание незаконным, поскольку доход им получен как нерезидентом от источников за пределами Российской Федерации.
В судебном заседании истец исковые требования поддержал, представители ответчика иск не признали, представили возражение на заявление.
Судом постановлено указанное выше решение, которое по доводам апелляционной жалобы просит отменить Т.
Судебная коллегия, изучив материалы дела, выслушав Т. и его представителя, представителя ответчика Н., обсудив доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены постановленного судом решения по следующим основаниям:
Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации осуществляется в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.
Согласно п. 1 и п. 2 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев), а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ ООО "З." является налоговым агентом, на которого возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет суммы налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
На основании ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и (или) от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, - только от источников в Российской Федерации.
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей в Российской Федерации в силу пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, для целей налогообложения относится к доходам от источников в Российской Федерации, в то же время вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей за пределами Российской Федерации согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (пункт 2 статьи 207 НК РФ).
В зависимости от статуса физического лица налоговым законодательством установлены разные ставки налога на доходы физического лица.
Доходы, полученные налоговыми резидентами Российской Федерации в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей на территории Российской Федерации, облагаются на основании пункта 1 статьи 224 НК РФ по ставке 13%.
В отношении всех доходов от источников в Российской Федерации, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации (за исключением доходов, поименованных в пункте 3 статьи 224 НК РФ), применяется налоговая ставка в размере 30%.
Как установлено судом и следует из материалов дела, 30 января 2014 г. между истцом и ответчиком заключен срочный трудовой договор на срок с 01.02.2014 г. по 31.12.2014 г., по условиям которого истец был принят на работу в организацию ответчика на должность Главного инженера в подразделение Проекта "К." на время выполнения работ по договору с ОАО "З." на оказание услуг при реализации проекта "Обустройство участка опытно-промышленных работ на пласты Е1 и М месторождения *" в Республике К." с окладом в размере * руб. в месяц с непосредственным подчинением руководителю проекта. Место нахождения наименование организации - ООО "З.": г. Москва, *.
В соответствии с дополнительным соглашением к трудовому договору от 01.04.2014 г. Т. установлен должностной оклад в размере * руб. в месяц, включая налоги в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, а также индивидуальная стимулирующая надбавка в размере * руб. в месяц, включая налоги в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, срок трудового договора установлен до 31.12.2015 г., дополнительным соглашением от 01.07.2015 г. истцу установлен оклад * руб. в месяц, и стимулирующая надбавка * руб. в месяц, дополнительным соглашением от 07.10.2015 г. изменен размер оклада * руб. и надбавка * руб. в месяц, включая налоги в соответствии с законодательством РФ.
Также материалами дела подтверждено, что между истцом и ответчиком заключен договор возмездного оказания услуг 30.12.2013 г., по условиям которого истцом были приняты обязательства по оказанию услуг по инженерно-техническому сопровождению проекта "Обустройство участка опытно-промышленных работ на пластах Е1 и М месторождения *". Пунктами 1.2., 2.1, 3.1, 3.2 договора определено, что базовое место оказания услуг считается офис ООО З.", расположенный на территории Республики К., г. Гавана. Срок оказания услуг с 16.01.2014 г. по 31.01.2014 г. За оказанные услуги в рамках настоящего договора исполнителю выплачивается вознаграждение в размере * евро. Все налоги в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации входят в указанную в договоре сумму вознаграждения исполнителя.
Согласно справкам 2-НДФЛ за 2014 - 2015 г.г. общая сумма дохода истца составила сумма, сумма удержанного налога составила * руб., и стороной истца не оспаривалось и подтверждается представленными в материалы дела справками по форме 2-НДФЛ, что за период работы у ответчика истец получал установленную ему заработную плату, выплата которой производилась в соответствующем рублевом эквиваленте из фонда заработной платы ответчика, являющегося налоговым агентом на территории Российской Федерации, с удержанием налога на доходы физических лиц по ставке 30% - в отношении всех доходов, получаемых истцом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации.
При этом истец в соответствии с представленными ответчиком документами, большую часть рабочего времени находился в Республике К., выполнял обязанности по трудовому договору, суммы денежных средств, выплаченные ответчиком, относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с чем обоснованно подлежали обложению НДФЛ по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 224 НК РФ, в размере 30 процентов. Установив, что общая продолжительность нахождения истца за пределами Российской Федерации в 2014 - 2015 годах составила более 183 календарных дней, суд верно пришел к выводу о том, что истец утратил статус налогового резидента Российской Федерации.
Разрешая спор с учетом установленных обстоятельств на основании объяснений сторон и представленных доказательств, суд первой инстанции, руководствуясь вышеприведенными положениями законодательства о налогах и сборах, установив, что истец являясь сотрудником ответчика, получал доходы от источника в Российской Федерации, выполняя свои трудовые обязанности на территории иностранного государства, обоснованно пришел к выводу о том, что указанные доходы подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 30%, и, как следствие, правомерно отказал в удовлетворении исковых требований о взыскании суммы удержанного налога, обоснованно указав на то, что само по себе выполнение трудовой функции на территории иностранного государства, не является основанием для освобождения от уплаты истца налогов на территории РФ.
Судебная коллегия в полной мере соглашается с приведенными в решении суда выводами, поскольку они основаны на материалах дела, исследованных доказательствах, их надлежащей оценки и сделаны в соответствии с нормами права, подлежащими применению в данном случае.
Ссылка в апелляционной жалобе на положения пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ, предусматривающего, что к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, несостоятельны, поскольку в данном случае вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей было получено истцом не от источника за пределами Российской Федерации, под которым в силу положений ст. 11 НК РФ понимается организация, от которой налогоплательщик получает доход, а, как указывалось выше, в период нахождения истца в служебных командировках ответчик выплачивал ему сумму среднего заработка, гарантированного ст. 167 ТК РФ, и премии, из фонда заработной платы последнего на условиях заключенного между сторонами трудового и гражданско-правового договоров.
Доводы апелляционной жалобы сводятся к иному толкованию законодательства, аналогичны обстоятельствам, на которые ссылался истец в суде первой инстанции в обоснование своих требований, были предметом исследования суда первой инстанции и им дана правильная правовая оценка на основании исследования в судебном заседании всех представленных обеими сторонами доказательств в их совокупности.
При рассмотрении дела судом не допущено нарушения или неправильного применения норм материального или процессуального права, повлекших вынесение незаконного решения, оснований для отмены решения суда по доводам апелляционной жалобы не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 328, 329 ГПК РФ судебная коллегия
определила:
Решение Басманного районного суда г. Москвы от 13 октября 2016 года - оставить без изменения, апелляционную жалобу Т. - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ МОСКОВСКОГО ГОРОДСКОГО СУДА ОТ 14.06.2017 N 33-22710/2017
Требование: О взыскании суммы удержанного вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей по срочному трудовому договору и по гражданско-правовому договору.Разделы:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ); Срок трудового договора; Трудовые отношения
Обстоятельства: Истец указал, что ответчиком с выплаченного вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей и по гражданско-правовому договору неправомерно был удержан НДФЛ по ставке 30 процентов, что отражено в справках 2-НДФЛ. Считает данное удержание незаконным, поскольку доход им получен как нерезидентом от источников за пределами РФ.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
МОСКОВСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 14 июня 2017 г. N 33-22710/2017
Судья Борисова К.П.
Судебная коллегия по гражданским делам Московского городского суда в составе:
председательствующего судьи Климовой С.В.,
судей Дегтеревой О.В., Лобовой Л.В.,
при секретаре И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Дегтеревой О.В.
гражданское дело по апелляционной жалобе Т. на решение Басманного районного суда г. Москвы от 13 октября 2016 года, которым постановлено:
В удовлетворении исковых требований Т. к ООО "З." о взыскании суммы удержанного с вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей по срочному трудовому договору и по гражданско-правовому договору налога на доходы физических лиц, отказать.
установила:
Т. обратился в суд с иском ООО "З." о взыскании суммы удержанного с вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей по срочному трудовому договору и по гражданско-правовому договору налога на доходы физических лиц за весь период его работы в размере 1 887331 руб., ссылаясь в обоснование заявленных требований на то, что состоял в трудовых отношениях с ответчиком с 01.02.2014 г. по 31.12.2015 г., занимал должность главного инженера проекта "К.". Также с ответчиком был заключен договор возмездного оказания услуг 30.12.2013 г. на срок с 16.01.2014 г. по 31.01.2014 г. на выполнение работ. Данные договоры были заключены для выполнения работ в Республике К. по реализации проекта "К." - Обустройство участка опытно-промышленных работ на пласты Е1 и М месторождения * в Республике К. Место исполнения его обязанностей по данным договорам находилось в иностранном государстве - Республика К. Весь этот период он постоянно проживал и работал на территории иностранного государства. При возвращении 16 января 2016 года при оформлении документов по увольнению и расчете ему стало известно, что за период с 16.01.2014 г. по 31.12.2015 г. ответчиком с выплаченного вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей и по гражданско-правому договору неправомерно был удержан налог на доходы физических в сумме * руб. по ставке 30%, что отражено в справках 2-НДФЛ за 2014 и 2015 годы. Считает данное удержание незаконным, поскольку доход им получен как нерезидентом от источников за пределами Российской Федерации.
В судебном заседании истец исковые требования поддержал, представители ответчика иск не признали, представили возражение на заявление.
Судом постановлено указанное выше решение, которое по доводам апелляционной жалобы просит отменить Т.
Судебная коллегия, изучив материалы дела, выслушав Т. и его представителя, представителя ответчика Н., обсудив доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены постановленного судом решения по следующим основаниям:
Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации осуществляется в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.
Согласно п. 1 и п. 2 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев), а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ ООО "З." является налоговым агентом, на которого возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет суммы налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
На основании ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и (или) от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, - только от источников в Российской Федерации.
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей в Российской Федерации в силу пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, для целей налогообложения относится к доходам от источников в Российской Федерации, в то же время вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей за пределами Российской Федерации согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (пункт 2 статьи 207 НК РФ).
В зависимости от статуса физического лица налоговым законодательством установлены разные ставки налога на доходы физического лица.
Доходы, полученные налоговыми резидентами Российской Федерации в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей на территории Российской Федерации, облагаются на основании пункта 1 статьи 224 НК РФ по ставке 13%.
В отношении всех доходов от источников в Российской Федерации, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации (за исключением доходов, поименованных в пункте 3 статьи 224 НК РФ), применяется налоговая ставка в размере 30%.
Как установлено судом и следует из материалов дела, 30 января 2014 г. между истцом и ответчиком заключен срочный трудовой договор на срок с 01.02.2014 г. по 31.12.2014 г., по условиям которого истец был принят на работу в организацию ответчика на должность Главного инженера в подразделение Проекта "К." на время выполнения работ по договору с ОАО "З." на оказание услуг при реализации проекта "Обустройство участка опытно-промышленных работ на пласты Е1 и М месторождения *" в Республике К." с окладом в размере * руб. в месяц с непосредственным подчинением руководителю проекта. Место нахождения наименование организации - ООО "З.": г. Москва, *.
В соответствии с дополнительным соглашением к трудовому договору от 01.04.2014 г. Т. установлен должностной оклад в размере * руб. в месяц, включая налоги в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, а также индивидуальная стимулирующая надбавка в размере * руб. в месяц, включая налоги в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, срок трудового договора установлен до 31.12.2015 г., дополнительным соглашением от 01.07.2015 г. истцу установлен оклад * руб. в месяц, и стимулирующая надбавка * руб. в месяц, дополнительным соглашением от 07.10.2015 г. изменен размер оклада * руб. и надбавка * руб. в месяц, включая налоги в соответствии с законодательством РФ.
Также материалами дела подтверждено, что между истцом и ответчиком заключен договор возмездного оказания услуг 30.12.2013 г., по условиям которого истцом были приняты обязательства по оказанию услуг по инженерно-техническому сопровождению проекта "Обустройство участка опытно-промышленных работ на пластах Е1 и М месторождения *". Пунктами 1.2., 2.1, 3.1, 3.2 договора определено, что базовое место оказания услуг считается офис ООО З.", расположенный на территории Республики К., г. Гавана. Срок оказания услуг с 16.01.2014 г. по 31.01.2014 г. За оказанные услуги в рамках настоящего договора исполнителю выплачивается вознаграждение в размере * евро. Все налоги в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации входят в указанную в договоре сумму вознаграждения исполнителя.
Согласно справкам 2-НДФЛ за 2014 - 2015 г.г. общая сумма дохода истца составила сумма, сумма удержанного налога составила * руб., и стороной истца не оспаривалось и подтверждается представленными в материалы дела справками по форме 2-НДФЛ, что за период работы у ответчика истец получал установленную ему заработную плату, выплата которой производилась в соответствующем рублевом эквиваленте из фонда заработной платы ответчика, являющегося налоговым агентом на территории Российской Федерации, с удержанием налога на доходы физических лиц по ставке 30% - в отношении всех доходов, получаемых истцом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации.
При этом истец в соответствии с представленными ответчиком документами, большую часть рабочего времени находился в Республике К., выполнял обязанности по трудовому договору, суммы денежных средств, выплаченные ответчиком, относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с чем обоснованно подлежали обложению НДФЛ по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 224 НК РФ, в размере 30 процентов. Установив, что общая продолжительность нахождения истца за пределами Российской Федерации в 2014 - 2015 годах составила более 183 календарных дней, суд верно пришел к выводу о том, что истец утратил статус налогового резидента Российской Федерации.
Разрешая спор с учетом установленных обстоятельств на основании объяснений сторон и представленных доказательств, суд первой инстанции, руководствуясь вышеприведенными положениями законодательства о налогах и сборах, установив, что истец являясь сотрудником ответчика, получал доходы от источника в Российской Федерации, выполняя свои трудовые обязанности на территории иностранного государства, обоснованно пришел к выводу о том, что указанные доходы подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 30%, и, как следствие, правомерно отказал в удовлетворении исковых требований о взыскании суммы удержанного налога, обоснованно указав на то, что само по себе выполнение трудовой функции на территории иностранного государства, не является основанием для освобождения от уплаты истца налогов на территории РФ.
Судебная коллегия в полной мере соглашается с приведенными в решении суда выводами, поскольку они основаны на материалах дела, исследованных доказательствах, их надлежащей оценки и сделаны в соответствии с нормами права, подлежащими применению в данном случае.
Ссылка в апелляционной жалобе на положения пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ, предусматривающего, что к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, несостоятельны, поскольку в данном случае вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей было получено истцом не от источника за пределами Российской Федерации, под которым в силу положений ст. 11 НК РФ понимается организация, от которой налогоплательщик получает доход, а, как указывалось выше, в период нахождения истца в служебных командировках ответчик выплачивал ему сумму среднего заработка, гарантированного ст. 167 ТК РФ, и премии, из фонда заработной платы последнего на условиях заключенного между сторонами трудового и гражданско-правового договоров.
Доводы апелляционной жалобы сводятся к иному толкованию законодательства, аналогичны обстоятельствам, на которые ссылался истец в суде первой инстанции в обоснование своих требований, были предметом исследования суда первой инстанции и им дана правильная правовая оценка на основании исследования в судебном заседании всех представленных обеими сторонами доказательств в их совокупности.
При рассмотрении дела судом не допущено нарушения или неправильного применения норм материального или процессуального права, повлекших вынесение незаконного решения, оснований для отмены решения суда по доводам апелляционной жалобы не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 328, 329 ГПК РФ судебная коллегия
определила:
Решение Басманного районного суда г. Москвы от 13 октября 2016 года - оставить без изменения, апелляционную жалобу Т. - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)