Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 15 февраля 2016 года
Постановление изготовлено в полном объеме 16 февраля 2016 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Дмитриевой И.А.
судей Згурской М.Л., Третьяковой Н.О.
при ведении протокола судебного заседания: Сердюк К.С.
при участии:
от истца (заявителя): не явился (извещен)
от ответчика (должника): Кобзеевой Н.Э. по доверенности от 27.10.2015
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-1042/2016) МИФНС России N 1 по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 05.11.2015 по делу N А42-130/2015 (судья Муратшаев Д.В.), принятое
по иску (заявлению) ГОКУ "Зашейковское лесничество"
к МИФНС России N 1 по Мурманской области
о признании недействительным решения в части
установил:
Государственное областное казенное учреждение "Зашейковское лесничество" (ИНН 5117010440, ОГРН 1075103000818, адрес регистрации: улица Октябрьская, дом 10а, поселок Зашеек, Полярнозоринский район, Мурманская область, 184230) (далее - ГОКУ "Зашейковское лесничество", заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Мурманской области (ИНН 5102007251, ОГРН 1045100023143, адрес регистрации: улица Пронина, дом 4, город Кандалакша, Мурманская область, 184056) (далее - Инспекция, ответчик) о признании недействительным решения N 18 от 30.09.2014 в части доначисления земельного налога за 2011 - 2013 г.г. в сумме 267 129 руб., начисления пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 49 834 руб., а также в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в сумме 10 685 руб.
В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции Учреждением заявлен отказ от исковых требований о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Мурманской области N 18 от 30.09.2014 в части привлечения к налоговой ответственности Заявителя по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 15 788 руб. и начисления пени за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 1 071 руб.
Решением суда от 05.11.2015 производство по делу в части отказа от исковых требований прекращено. Остальные заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
В апелляционной жалобе Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции, ссылаясь на несоответствие выводов, изложенных в решении, фактическим обстоятельствам дела, а также неправильное применение норм материального права, просит отменить решение суда.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
Заявитель уведомлен о времени и месте рассмотрения жалобы надлежащим образом, однако своих представителей в судебное заседание не направил, что в силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) не является процессуальным препятствием для рассмотрения апелляционной жалобы по существу.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке в пределах доводов апелляционной жалобы.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС N 1 по Мурманской области в отношении государственного областного казенного учреждения "Зашейковское лесничество", проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой установлено, что Лесничеством как налогоплательщиком при исчислении земельного налога применены заниженные ставки по данному виду налога; несвоевременное перечисление налоговым агентом удержанного налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2011 г. по 30.06.2014 г.
По итогам проверки составлен акт от 26.08.2014 N 17-дсп. Лесничеством представлены возражения.
По результатам рассмотрения Акта проверки Инспекцией 30.09.2014 г. принято решение N 18 о привлечении ГОКУ "Зашейковское лесничество" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 статьи 122, 123 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ), в виде взыскания штрафа в общей сумме 26473 руб. Кроме того, предложено уплатить недоимку по земельному налогу в размере 267129 руб., пени за несвоевременную уплату земельного налога, и налога на доходы физических лиц в сумме 50905 руб.
На основании представленного Лесничеством ходатайства о снижении налоговых санкций, учитывая добросовестность налогоплательщика, отсутствие задолженности перед бюджетами, бескорыстность при совершении налогового нарушения, действуя в соответствии с НК РФ, Налоговая инспекция уменьшила суммы налоговых санкций в 5 раз.
Не согласившись с решением Налоговой инспекции, исполняя обязательный досудебный порядок, 20.10.2014 г. (N 569) Лесничеством направлена апелляционная жалоба на Решение N 18 от 30.09.2014 г. в Управление федеральной налоговой службы по Мурманской области (далее Управление).
Решением Управления от 24.11.2014 г. N 399 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением Инспекции в части, Учреждение обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции, оценив представленные доказательства, признал заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.
Апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции, исходя из следующего.
Согласно ч. 1 ст. 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В силу п. 1 ст. 389 Кодекса объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Пунктами 1, 2 ст. 390 Кодекса установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 Кодекса).
Сумма земельного налога, в соответствии с п. 1 ст. 396 Кодекса, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 390, п. 1, 3 ст. 391, п. 1, 11, 12 ст. 396 Кодекса сумма земельного налога исчисляется налогоплательщиком на основании сведений государственного земельного кадастра о земельном участке, в частности, и о виде его использования.
На основании ст. 7 Земельного кодекса Российской Федерации, земли в РФ по целевому назначению подразделяются на категории (земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса) и используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.
Таким образом, виды земельных участков классифицируются по их правовому режиму на основании сочетания двух признаков: целевое назначение земли и вид разрешенного использования.
В соответствии с пп. 13 - 14 п. 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 г. N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", если объектом недвижимости является земельный участок, то в государственный кадастр недвижимости вносятся сведения о категории земель, к которой отнесен земельный участок, а также о его разрешенном использовании.
Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде Учреждение имело в постоянном (бессрочном) пользовании земельные участки с кадастровыми номерами:
- - 51:28:100003:177 с видом разрешенного использования для обслуживания жилого дома свидетельство о государственной регистрации права 51-АВ N 214332);
- - 51:28:100003:178 с видом разрешенного использования для производственных нужд (свидетельство о государственной регистрации права 51-АВ N 347060);
- - 51:28:100003:179 с видом разрешенного использования для производственных нужд (свидетельство о государственной регистрации права 51-АВ N 347255);
- - 51:28:100003:180 с видом разрешенного использования для производственных нужд (свидетельство о государственной регистрации права 51-АВ N 347254);
- - 51:28:100003:181 с видом разрешенного использования для производственных нужд (свидетельство о государственной регистрации права 51-АВ N 214330);
- - 51:28:100003:182 с видом разрешенного использования для производственных нужд (свидетельство о государственной регистрации права 51-АВ N 214331);
- - 51:28:100003:183 с видом разрешенного использования для производственных нужд (свидетельство о государственной регистрации права 51-АВ N 214228);
- - 51:28:100003:184 с видом разрешенного использования для обслуживания жилого дома (свидетельство о государственной регистрации права 51-АВ N 214229).
Постановлением Правительства Мурманской области от 23.11.2006 N 447-ПП "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Мурманской области утверждены и введены в действие средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земель по кадастровым кварталам населенных пунктов Мурманской области с указанием вида разрешенного использования по состоянию на 01.01.2011, 01.01.2012, согласно которому в отношении участков с кадастровыми номерами 51:28:100003:177, 51:28:100003:184 установлен вид разрешенного использования "земли под домами жилой застройки", для участков 51:28:100003:17 51:28:100003:179, 51:28:100003:180, 51:28:100003:181, 51:28:100003:182, 51:28:100003:183 "Земли под промышленными объектами".
На основании Постановления Администрации города Полярные Зори от 17.04.2012 N 344 прекращено право постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки с кадастровыми номерами 51:28:100003:177, 51:28:100003:181, 51:28:100003:182, 51:28:100003:184.
Постановлением Правительства Мурманской области от 28.08.2012 N 425-ПП "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Мурманской области" утверждены и введены в действие средние значения удельных показателей кадастров стоимости земель по кадастровым кварталам населенных пунктов Мурманской области с указанием видов разрешенного использования по состоянию на 01.01.2013.
Согласно данного Постановлению в отношении земельных участков с кадастровыми N N 51:28:100003:178, 51:28:100003:179, 51:28:100003:180, 51:28:100003:183 установлен вид разрешенного использовании "земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материального технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок".
Земельный налог на территории г. Полярные Зори, налоговые ставки, порядок и сроки уплат налога установлены Положениями о земельном налоге, утвержденными Решениями Совета депутатов города Полярные Зори с подведомственной территорией от 23.11.2010 года N 89 "О ставках земельного налога на 2011 год", от 08.02.2012 N 253 "О ставках земельного налога на 2012 год", от 14.11.2012 N 333 "О ставках земельного налога на 2013 год".
Согласно данным решениям налоговая ставка по землям, занятым жилищным фондом составляла 0,2% на 2011 год и 0,19% на 2012, а по землям под промышленными объектами на 2011 год размере 0,45% и на 2012 год - 0,44%.
При исчислении земельного налога по вышеперечисленным земельным участка налогоплательщик, несмотря на различный разрешенный вид использования, применил ко всем участкам в 2011 году налоговую ставку в размере 0,15%, а в 2012 году - 0,16%.
Согласно Решению Совета депутатов города Полярные Зори с подведомственной территории от 14.11.2012 года N 333 "О ставках земельного налога на 2013 год" в отношении земельных участков, не перечисленных в пунктах 1 - 6 указанного решения, налоговая ставка была установлена в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости участка. Вместе с тем, при исчислении земельного налога за 2013 год заявителем по земельному участку с кадастровым номером 51:28:100003:180 была применена ставка 0,3%, установленная пунктами 1 - 5.
При исчислении земельного налога за 2011 - 2013 годы заявитель применял налоговые ставки, не учитывая виды целевого разрешения использования спорных земельных участков, сведения о которых отражены в правоустанавливающих документах (свидетельствах о государственной регистрации права, кадастровых паспортах), а также размещены на официальном сайте Росреестра на портале "Публичная кадастровая карта".
Кроме того, Постановлениями Правительства Мурманской области от 23.11.2006 N 447-ПП и от 28.08.20 N 425-ПП установлены кадастровая стоимость земель, принадлежащих в проверяемом периоде Учреждению, а также виды разрешенного использования и категории земель.
Земельный кодекс Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) предусматривает, что земельные участки должны использоваться согласно их целевому назначению, принадлежности к той или иной категории и разрешенному использованию (статьи 1, 7 Земельного кодекса, постановления Президиума от 16.02.2010 N 14434/09, от 06.04.2010 N 16158/09).
Выделение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, осуществляется в соответствии с Земельным кодексом под определенные цели. Вид разрешенного использования земельного участка определяется на основании правоустанавливающих документов о его предоставлении, градостроительных регламентов. Если образование земельных участков не связано с изменением вида разрешенного использования исходного земельного участка, вид разрешенного использования образуемых земельных участков должен соответствовать виду разрешенного использования исходного земельного участка (пункты 69 и 70 Порядка ведения государственного кадастра недвижимости, утвержденного ранее Приказом Министерства юстиции Российской Федерации от 20.02.2008 N 35, а в настоящее время - приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 04.02.2010 N 42, далее - Порядок ведения кадастра).
Согласно подп. 8 п. 1 ст. 1 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) одним из принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.
Согласно п. 2 ст. 8 ЗК РФ, категория земель указывается в государственном кадастре недвижимости и документах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Вид разрешенного использования земельного участка является одной из его характеристик как объекта недвижимости. Содержание этого понятия раскрывается в земельном, градостроительном и кадастровом законодательстве. Поэтому при кадастровом учете земельного участка вид его разрешенного использования определяется исходя из совокупности всех предъявляемых требований, являясь единым и единообразно понимаемым для всех возможных впоследствии правоотношений.
Пункт 3 статьи 85 Земельного кодекса допускает использование земельных участков их собственниками, землепользователями, землевладельцами и арендаторами в соответствии с любым видом разрешенного использования, предусмотренным градостроительным регламентом для каждой территориальной зоны.
По смыслу указанного законоположения оно устанавливает общий критерий, позволяющий изменить именно фактическое использование земельного участка, которое должно быть впоследствии отражено в кадастре недвижимости.
Статья 16 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" предусматривает осуществление кадастрового учета в связи с изменением разрешенного использования земельного участка на основании заявления правообладателя и необходимых для кадастрового учета документов.
Таким образом, упомянутая норма тоже имеет в виду внесение в кадастр сведений о фактическом изменении вида использования земельного участка в установленных законодательством разрешенных пределах, но не выбор нового разрешенного использования участка для целей, не обусловленных реальным изменением его фактического использования.
Изменение разрешенного использования любого земельного участка осуществляется с использованием процедуры кадастрового учета изменений этого объекта недвижимости, при условии уже состоявшегося изменения его фактического использования с соблюдением установленных требований.
Аналогичная правовая позиция сформулирована в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2011 N 12651/11, в котором подчеркнуто, что фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и сходиться со сведениями, внесенными в кадастр.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции на земельном участке с КН 51:28:100003:177 вид разрешенного использования - для обслуживания жилого дома. По улице Октябрьская, был расположен жилой дом N 32б (инвентарный N 0001000142) 1968 года постройки.
В связи с ветхостью и разрушением дома, отсутствием нужды в использовании данного строения, высокой пожароопасностью объекта, с целью определения рыночной (иной) стоимости объекта, а также целесообразности его капитального ремонта, Учреждение обратилось к независимому оценщику.
20.07.2009 г. независимый оценщик ПБОЮЛ Вахрушев В.А., произвел оценку жилого здания. Итогом оценки стал вывод независимого оценщика о неустранимом износе здания, нецелесообразности ремонта, небезопасной эксплуатации объекта с рекомендациями утилизации жилого здания и списания с баланса учреждения (отчет ПБОЮЛ Вахрушев В.А. от 20.07.2009 г. N 07/23).
На земельном участке с КН 51:28:100003:184 вид разрешенного использования - для обслуживания жилого дома. По улице Октябрьская, был расположен жилой дом N 10 (инвентарный N 0001000143) 1969 года постройки.
В связи с ветхостью и разрушением дома, отсутствием нужды в использовании данного строения, высокой пожароопасностью объекта, с целью определения рыночной (иной) стоимости объекта, а также целесообразности его капитального ремонта, Зашейковское лесничество вынуждено было обратиться к независимому оценщику.
23.11.2009 г. независимый оценщик ПБОЮЛ Вахрушев В.А., произвел оценку жилого здания. Итогом оценки стал вывод независимого оценщика о неустранимом износе здания, нецелесообразности ремонта, небезопасной эксплуатации объекта с рекомендациями утилизации жилого здания и списания с баланса учреждения (отчет ПБОЮЛ Вахрушев В.А. от 23.11.2009 г., N 11/26).
15.03.2009 г. комиссия, созданная на основании приказа по Зашейковскому лесничеству от 19.02.2009 г. N 11 произвела осмотр жилого дома по улице Октябрьская 326, выявила повреждения и неисправности. Заключением комиссии стал вывод о 100% физическом естественном износе здания, непригодности для жилья и экономической нецелесообразности ремонта. Рекомендовано списать с баланса жилой дом (инвентарный N 0001000142) (акт от 15.03.2010 г. б/н).
12.02.2010 г. комиссия, созданная на основании приказа по Зашейковскому лесничеству от 19.02.2009 г. N 11 произвела осмотр жилого дома по улице Октябрьская 10, выявила повреждения и неисправности. Заключением комиссии стал вывод о 100% физическом естественном износе здания, непригодности для жилья и экономической нецелесообразности ремонта. Рекомендовано списать с баланса жилой дом (инвентарный N 0001000143) (акт от 12.02.2010 г. б/н).
07.04.2010 г. в адрес Комитета по лесному хозяйству Мурманской области (исх. N 162) и в адрес Министерства имущественных отношений Мурманской области (исходящий N 163) направлен пакет документов для рассмотрения и списания основных средств, состоящих на балансе организации.
13.08.2010 г. Министерство имущественных отношений Мурманской области согласовало списание государственного имущества Мурманской области ГОУ "Зашейковское лесничество" (письмо N 0515/4237).
14.09.2010 г. Зашейковским лесничеством исполняя требования "Положения о порядке списания государственного имущества Мурманской области" (постановление Правительства Мурманской области от 27.09.2004 N 290-ПП) направлены в Министерство имущественных отношений Мурманской области: акт о списании объекта основных средств N 14; инвентарная карточка учета основных средств N 142 (форма ОКУД 0504031); акт о списании объекта основных средств N 15; инвентарная карточка учета основных средств N 143 (форма ОКУД 0504031).
28.01.2010 г. в Министерство имущественных отношений Мурманской области представлена карта учета областного имущества имеющегося у юридического лица, по состоянию на 01.01.2011 г. с перечнем объектов недвижимости (исходящий N 59).
С 1996 года до момента списания и утилизации в жилом доме инвентарный N 0001000142 расположенном на земельном участке с КН 51:28:100003:177, жилом доме инвентарный N 0001000143 расположенном на земельном участка с КН 51:28: 100003:184 до момента списания и утилизации никто не проживал и не был зарегистрирован. 14.09.2010 г. жилые дома были списаны и утилизированы (разобраны) собственными силами.
В соответствии статьей 45 Земельного кодекса Российской Федерации, законом Мурманской области от 31.12.2003 N 462-01-ЗМО, право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, право пожизненного наследуемого владения земельным участком прекращаются при отказе землепользователя, землевладельца от принадлежащего им права на земельный участок на условиях и в порядке, которые предусмотрены статьей 53 ЗК РФ.
17.04.2012 г. постановлением Администрации г. Полярные Зори N 344 прекращено право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками КН 51:28:100003:177; 51:28:100003:184.
Свидетельства о государственной регистрации права 51-АВ 214332, 51-АВ 214229 погашены.
Согласно статье 15 Жилищного кодекса РФ, объектами жилищных прав являются жилые помещения. Жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).
В соответствии со статьей 16 ЖК РФ к видам жилых помещений относятся: жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, жилой фонд на данных земельных участках отсутствует. Строения, которые были расположены на данных земельных участках до момента списания и утилизации (2010 г.) хоть и являлись жилыми домами по наименованию, но по факту не являлись жилым фондом. На момент проведения проверки отсутствовали в натуре и не находились на балансе Учреждения.
Суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что доначисление земельного налога за 2011 год в сумме 489 рублей за земельный участок с КН 51:28:100003:177, в сумме 118 рублей за земельный участок с КН 51 28:100003:184; за 2012 год в сумме 54 рубля за земельный участок с КН 51:28:100003:177, в сумме 538 рублей за земельный участок с КН 51:28:100003:184 с применением налоговых ставок за 2011 год 0,2% и за 2012 год 0,19% как с "земель, занятых жилищным фондом или приобретенные для жилищного строительства" произведено необоснованно, исходя из фактического использования земельного участка. Суд также принял во внимание правовую позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, отраженную в постановлении от 28.10.2010 N 5743/10, вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра, но не устанавливается этим документом. Кроме того, фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и сходиться со сведениями, внесенными в кадастр. В данном случае фактическое использование земельного участка не отвечает его разрешенному использованию и в данном случае исчисление земельного налога на основании вида разрешенного использования земельных участков, как он отражен в государственном кадастре объектов недвижимости, не представляется возможным, а следовательно при выборе соответствующей налоговой ставки возможно исходить из фактического использования земельного участка. Применение Учреждением к указанным земельным участкам налоговых ставок за 2011 год 0,17% и за 2012 год 0,16% как с "других земель населенных пунктов" является обоснованным.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в соответствии со свидетельствами о государственной регистрации права собственности Лесничество владело и пользовалось земельными участками, расположенными на землях населенных пунктов с КН (51:28:100003:178; 51:28:100003:179; 51:28:100003:180; 51:28:100003:181; 51:28:100003:182; 51:28:100003:183 с видом разрешенного использования "для производственных нужд".
Как следует из пояснения сторон, на участке с КН 51:28:100003:178 расположены здание цеха лесопиления и цеха товаров народного потребления.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности (51-АВ 291682), объект права - здание цеха лесопиления является нежилым, 2-этажным, общей площадью 855,6 кв. м. Местоположение объекта установлено: н.п. Зашеек, в районе ул. Октябрьская 10/6.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности (51-АВ 291817), объект права - здание цеха по выпуску товаров народного потребления, является нежилым, 2-этажным, общей площадью 1231,5 кв. м. Местоположение объекта установлено: н.п. Зашеек, в районе ул. Октябрьская 10/5.
15.05.2013 г. комиссией Лесничества произведен осмотр объекта государственной собственности Мурманской области "Здание цеха по выпуску товаров народного потребления", "Здание цеха лесопиления" с целью выявления целесообразности изъятия данных объектов из оперативного управления Лесничества.
07.05.2013 г. (исх. N 30-04/1403-АА) Комитет по лесному хозяйству Мурманской области представил протокол от 11.04.2013 N 2 по выработке решений о целесообразности включения объектов государственной собственности Мурманской области в состав казны Мурманской области, с рекомендациями проведения дополнительного совместного обследования с ГОУП "Инвестиционно-консалтинговый центр", возможности дальнейшего использования и вовлечения в хозяйственный оборот, расчетов расходов по содержанию объектов недвижимого имущества "Здания цеха лесопиления", "Здания цеха по выпуску товаров народного потребления", для целей повторного рассмотрения на заседании комиссии.
21.11.2013 г. (исх. N 703) в Министерство имущественных отношений Мурманской области представлены сведения о наличии объектов неиспользуемого недвижимого имущества (здание цеха лесопиления, здание цеха по выпуску товаров народного потребления).
14.01.2013 г. (исх. N 10) в Министерство имущественных отношений Мурманской области направлены сведения о наличии неиспользуемых объектов недвижимого имущества с просьбой о включении данного имущества в состав казны Мурманской области.
13.06.2013 г. и 30.01.2014 г. Зашейковским лесничеством в Министерство имущественных отношений Мурманской области представлены карты учета областного имущества с перечнем по состоянию на 01.01.2013 г. и 01.01.2014 г. соответственно.
24.02.2014 г. (исх. N 101, 102) представлены справки об отсутствии обязательств (обременении) связанных с объектами имущества, прилагаемых к изъятию.
18.04.2014 г. Лесничество, письмом (исх. N 219) просило рассмотреть вопрос о прекращении права пользования земельным участком с КН 51:28:100003:178 включение его в состав казны Мурманской области. Министерство имущественных отношений Мурманской области 08.05.2014 г. (исх. N 19-2227-СБ) проинформировало Зашейковское лесничество о признании нецелесообразным во включение в состав казны Мурманской области объектов недвижимого имущества принадлежащих Лесничеству: "здание цеха лесопиления"; "здание цеха по выпуску товаров народного потребления".
Как следует из материалов дела и не оспаривается Инспекцией, промышленные и производственные работы не ведутся с 2007 года. Здания законсервированы и опломбированы; в аренду не переданы, отключены от электроснабжения в 2008 году; водоснабжение и теплоснабжение прекращено с 1998 года. Часть оборудования цехов списана и утилизирована, оставшаяся часть передана в 2007 году в ГОБУ "Кольский лесхоз" по акту приема-передачи.
Суд первой инстанции правомерно счел обоснованным применение Учреждением к указанным земельным участкам налоговых ставок за 2011 год 0,17% и за 2012 год 0,16% как с "других земель населенных пунктов", с учетом позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, отраженную в постановлении от 28.10.2010 N 5743/10 о том, что вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра, но не устанавливается этим документом.
С учетом конкретных обстоятельств дела, суд правомерно указал, что в данном случае исчисление земельного налога на основании вида разрешенного использования земельных участков, как он отражен в государственном кадастре объектов недвижимости, не представляется возможным и при выборе соответствующей налоговой ставки необходимо исходить из фактического использования земельного участка.
Как следует из материалов дела и не оспаривается Инспекцией на земельном участке с КН 51:28 100003:180 расположено пять объектов недвижимости:
- - здание конторы - площадью 295,8 м;
- - гараж - площадью 239,8 м2;
- - гараж бревенчатый - площадью 382,6 м;
- - складское помещение - площадью 73,1 м;
- - пожарно-наблюдательная вышка - площадью 3,4 м
- остальная площадь 12030,3 м2 (92%) занята зелеными насаждениями (деревья, кустарники, клумбы).
В правоустанавливающих документах данному земельному участку установлен вид разрешенного использования: для производственных нужд.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности (51-АВ 291680), объект права - здание конторы, является нежилым, 2-этажным, общей площадью 295,8 кв. м. Местоположение объекта установлено: н.п. Зашеек, ул. Октябрьская 10а.
Инвентарный N 555, в экспликации к техническому паспорту, назначение частей помещения указаны коридоры, кладовая, комната приема пищи, кабинеты, тамбур, радиорубка и т.п. В здании расположены кабинет руководителя; приемная, отделы бухгалтерии, лесного хозяйства, участкового лесничества.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности (51-АВ 284094), объект права - гараж, является нежилым, 1-этажным, общей площадью 239,8 кв. м. Местоположение объекта установлено: н.п. Зашеек, ул. Октябрьская 10/1.
Инвентарный N 554, в экспликации к техническому паспорту назначение частей помещения указаны гаражный бокс, бытовое помещение, склад, коридор. Данное помещение используется для стоянки автотранспортных средств (легковых автомобилей) принадлежащие Лесничеству, их ремонту.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности (51-АВ 284094), объект права - гараж бревенчатый является нежилым, 1-этажным, общей площадью 382,6 кв. м. Местоположение объекта установлено: н.п. Зашеек, ул. Октябрьская 10/2.
Инвентарный N 558, в экспликации к техническому паспорту, назначение частей помещения указаны: токарный цех, боксы, вспомогательные помещения, склад, шлифовальный цех, коридор, склад, теплоузел. Данное помещение используется для стоянки служебного транспорта (легковых автомобилей), лодки, лодочного мотора принадлежащих Лесничеству, а также их ремонту.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности (51-АВ 291918), объект права - складское помещение является нежилым, 1-этажным, общей площадью 73,1 кв. м. Местоположение объекта установлено: н.п. Зашеек, ул. Октябрьская 10а.
Инвентарный номер 590 - кадастровый паспорт от 09.11.2011 г. назначение части помещения указан: склад. Как следует из пояснения Учреждения и не оспаривается Инспекцией, данное помещение не используется по назначению из-за аварийного состояния строения.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности (51-АВ 291819), объект права - пожарно-наблюдательная вышка является нежилым, 1-этажным, общей площадью 3,4 кв. м. Местоположение объекта установлено: н.п. Зашеек, ул. Октябрьская 10а.
Пожарно-наблюдательная вышка - инвентарный N 591 - кадастровый паспорт от 21.07.2009 г.
Из вышеизложенных обстоятельств следует, что по своему целевому назначению и функциональному использованию вышеуказанные объекты недвижимости участвуют в процессе административного использования связанного с осуществлением Лесничеством видов деятельности установленных Лесным кодексом РФ и Уставом.
В соответствии со статьей 23 Лесного кодекса и Уставом учреждения, Зашейковское лесничество в проверяемый период осуществляло такой вид деятельности обеспечение территориального управления в области использования, охраны, защиты, воспроизводства лесов, что так же указано в акте выездной налоговой проверки. Данный вид деятельности не подлежит лицензированию и не относится к промышленной, предпринимательской и другим видам деятельности с извлечением какой-либо прибыли.
Кроме того, Зашейковскому лесничеству право на осуществление предпринимательской деятельности учредительными и иными документами не предоставлено.
06.05.2015 г. Лесничеством направлен запрос в ФГБУ "ФКП Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Мурманской области" с предложением представить разъяснения, на каком основании и в соответствии с какими нормативными документами спорным земельным участкам в 2011, 2012, 2013 гг. установлен удельный показатель как для земель находящихся под промышленными объектами.
Учитывая то, что по заявлению Лесничества в государственный кадастр внесены изменения в части вида разрешенного использования земельного участка с КН 51:28:0100003:178 - для размещения гаражей (свидетельство о государственной регистрации права 51-АВ 467702 от 11.12.2014 г.); с КН 51:28:0100003:180 - для обслуживания административных зданий (свидетельство о государственной регистрации права 51-АВ 467701 от 11.12.2014 г.; технические паспорта на объекты недвижимости, гаражи (инв. N 553, инв. N 557), а также тем, что Лесничество не отвечает признакам промышленного предприятия; уставная деятельность не связана с промышленной и иной предпринимательской деятельностью с получением прибыли, а земельные участки не используются в предпринимательской, промышленной и иной деятельности свидетельствует об отсутствии на данных земельных участках объектов промышленности.
Принимая во внимание вышеизложенные обстоятельства, а также правовую позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, отраженную в постановлении от 28.10.2010 N 5743/10, вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра, но не устанавливается этим документом, суд первой инстанции правомерно указал, что в данном случае исчисление земельного налога на основании вида разрешенного использования земельных участков, как он отражен в государственном кадастре объектов недвижимости, не представляется возможным и при выборе соответствующей налоговой ставки необходимо исходить из фактического использования земельного участка, а следовательно при исчислении земельного налога за 2013 год Лесничество правомерно руководствовалось Решением Совета депутатов г. Полярные Зори с подведомственной территорией от 14.11.2012 N 333 "О ставках земельного налога на 2013 год" и применило ставку земельного налога в размере 0,3% к земельному участку с КН 51:28:100003:180 - как земельные участки, предназначенные для размещения гаражей, административных зданий, к остальным земельным участкам с КН 51:28:100003:178, 51:28:100003:179, 51:28:100003:183 в размере 1,5% - прочие земельные участки.
Как установлено в ходе рассмотрения дела, на земельном участке с КН 51 28:100003:183 находится сооружение деревянной разборной теплицы (введена в эксплуатацию в 1995 году).
Согласно распоряжению Министерства имущественных отношений Мурманской области от 22.09.2009 г. N 385 за ГОУ "Зашейковское лесничество" на праве оперативного управления закреплены объекты государственного имущества Мурманской области - теплица.
В кадастровом паспорте, выданном 21.07.2009 г. ГУПТИ Мурманской области, объект недвижимого имущества - теплица общей площадью 1195,2 кв. м, одноэтажная, конструкция теплицы каркас, материал - дерево. Местоположение объекта установлено: н.п. Зашеек, в районе ул. Октябрьская 10/а (постановление Администрации г. Полярные Зори с подведомственной территорией от 31.08.2010 г. N 811), рядом расположены огороды граждан и контора Лесничества (ситуационный план объекта недвижимости кадастрового плана).
Объект недвижимости - теплица не является промышленным объектом.
03.05.2011 г. в соответствии с приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 22.04.2011 г. N 138, объект недвижимости - теплица была передана с баланса Зашейковского лесничества на баланс ГОБУ "Кольский лесхоз" (акт о приеме-передаче здания (сооружения) N 1).
ГОБУ "Кольский лесхоз" владело, пользовалось теплицей и осуществляло свою деятельность в соответствии с Уставом. Занималось выращиванием сеянцев хвойных пород (сосна, ель) для дальнейшей посадки в лесном фонде Российской Федерации. Данный вид работ не является коммерческим и предпринимательским видом деятельности, не направлен на извлечение прибыли, осуществляется за счет средств федерального и областного бюджетов. Саженцы хвойных пород не являются продукцией для дальнейшей их продажи.
С момента передачи теплицы ГОБУ "Кольский лесхоз" не производил документарное оформление права собственности на данный объект недвижимости.
После обращения Лесничества к Кольскому лесхозу, (претензионное письмо от 08.10.2013 г. N 601) право собственности на теплицу было оформлено.
23.10.2013 г. Лесничество обратилось в Министерство имущественных отношений Мурманской области (исходящий N 651) о прекращении права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком с КН 51:28:100003:183, с направлением погашенного свидетельства о государственной регистрации права собственности на теплицу 51-АВ 231563 от 23.11.2010 г.
В соответствии со статьей 35 Земельного кодекса Российской Федерации при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник, а следовательно, приобретает и обязанность по уплате налога на землю.
С учетом правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, отраженную в постановлении от 28.10.2010 N 5743/10, суд правомерно счел, что в данном случае исчисление земельного налога на основании вида разрешенного использования земельных участков, как он отражен в государственном кадастре объектов недвижимости, не представляется возможным и при выборе соответствующей налоговой ставки необходимо исходить из фактического использования земельного участка, а следовательно применение Учреждением к указанным земельным участкам налоговых ставок за 2011 год 0,17% и за 2012 год 0,16% как с "других земель населенных пунктов" обоснованно.
Земельные участки с КН 51:28:100003:179, 51:28:100003:181, 51:28:100003:182 категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для производственных нужд.
Как следует из пояснения сторон, указанные земельные участки являются пустырями, окруженными со всех сторон дачными участками. Какие-либо объекты недвижимости или иное имущество на данных земельных участках не зарегистрированы.
Также, в свидетельствах о государственной регистрации права 51-АВ 214330, 51-АВ 214331, 51-АВ 347255 на вышеуказанные земельные участки не содержится сведений о расположении на данных земельных участках объектов недвижимого имущества.
Постановлением Администрации г. Полярные Зори от 17.04.2012 г. N 344 прекращено право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками с КМ 51:28:100003:181; 51:28:100003:182.
Право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком с КН 51:28:100003:179 прекращено в соответствии с Распоряжением Министерства имущественных отношений Мурманской области от 02.12.2013 г. N 80.
Принимая во внимание вышеизложенные обстоятельства, а также правовую позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, отраженную в постановлении от 28.10.2010 N 5743/10 суд первой инстанции обоснованно счел, что в данном случае исчисление земельного налога на основании вида разрешенного использования земельных участков, как он отражен в государственном кадастре объектов недвижимости, не представляется возможным и при выборе соответствующей налоговой ставки необходимо исходить из фактического использования земельного участка, а следовательно применение Учреждением к указанным земельным участкам налоговых ставок за 2011 год 0,17% и за 2012 год 0,16% как с "других земель населенных пунктов" обоснованно.
Ни налоговый орган, ни налогоплательщик не вправе самостоятельно менять целевое назначение земельного участка в целях применения иной ставки земельного налога, чем предусмотрено соответствующим актом органа местного самоуправления для земли с конкретным разрешенным использованием.
При этом, в случае несогласия заявителя с видом разрешенного использования земельных участков, он в праве обратиться в органы земельного кадастра с соответствующим заявлением об изменении вида разрешенного использования земельного участка и переоценке его кадастровой стоимости.
При этом апелляционный суд отмечает, что заявитель в спорный период фактически использовал земельные участки по целевому назначению, указанному при исчислении земельного налога и оснований для изменения разрешенного вида деятельности у него не имелось.
Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и сходиться со сведениями, внесенными в кадастр.
Вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра, а не устанавливается этим документом.
По мнению апелляционного суда, довод апелляционной жалобы о необходимости использования обществом заявительной процедуры учета изменений объекта недвижимости в данной ситуации не является правильным, поскольку спорные земельные участки в спорный период учтены с ненадлежащим видом разрешенного использования и никаких изменений его разрешенного и (или) фактического использования с этого момента не происходило.
Спорные земельные участки фактически используется по другому назначению изначально.
Оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Мурманской области от 05.11.2015 по делу N А42-130/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
И.А.ДМИТРИЕВА
Судьи
М.Л.ЗГУРСКАЯ
Н.О.ТРЕТЬЯКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 16.02.2016 N 13АП-1042/2016 ПО ДЕЛУ N А42-130/2015
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 16 февраля 2016 г. по делу N А42-130/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 15 февраля 2016 года
Постановление изготовлено в полном объеме 16 февраля 2016 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Дмитриевой И.А.
судей Згурской М.Л., Третьяковой Н.О.
при ведении протокола судебного заседания: Сердюк К.С.
при участии:
от истца (заявителя): не явился (извещен)
от ответчика (должника): Кобзеевой Н.Э. по доверенности от 27.10.2015
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-1042/2016) МИФНС России N 1 по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 05.11.2015 по делу N А42-130/2015 (судья Муратшаев Д.В.), принятое
по иску (заявлению) ГОКУ "Зашейковское лесничество"
к МИФНС России N 1 по Мурманской области
о признании недействительным решения в части
установил:
Государственное областное казенное учреждение "Зашейковское лесничество" (ИНН 5117010440, ОГРН 1075103000818, адрес регистрации: улица Октябрьская, дом 10а, поселок Зашеек, Полярнозоринский район, Мурманская область, 184230) (далее - ГОКУ "Зашейковское лесничество", заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Мурманской области (ИНН 5102007251, ОГРН 1045100023143, адрес регистрации: улица Пронина, дом 4, город Кандалакша, Мурманская область, 184056) (далее - Инспекция, ответчик) о признании недействительным решения N 18 от 30.09.2014 в части доначисления земельного налога за 2011 - 2013 г.г. в сумме 267 129 руб., начисления пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 49 834 руб., а также в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в сумме 10 685 руб.
В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции Учреждением заявлен отказ от исковых требований о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Мурманской области N 18 от 30.09.2014 в части привлечения к налоговой ответственности Заявителя по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 15 788 руб. и начисления пени за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 1 071 руб.
Решением суда от 05.11.2015 производство по делу в части отказа от исковых требований прекращено. Остальные заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
В апелляционной жалобе Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции, ссылаясь на несоответствие выводов, изложенных в решении, фактическим обстоятельствам дела, а также неправильное применение норм материального права, просит отменить решение суда.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
Заявитель уведомлен о времени и месте рассмотрения жалобы надлежащим образом, однако своих представителей в судебное заседание не направил, что в силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) не является процессуальным препятствием для рассмотрения апелляционной жалобы по существу.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке в пределах доводов апелляционной жалобы.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС N 1 по Мурманской области в отношении государственного областного казенного учреждения "Зашейковское лесничество", проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой установлено, что Лесничеством как налогоплательщиком при исчислении земельного налога применены заниженные ставки по данному виду налога; несвоевременное перечисление налоговым агентом удержанного налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2011 г. по 30.06.2014 г.
По итогам проверки составлен акт от 26.08.2014 N 17-дсп. Лесничеством представлены возражения.
По результатам рассмотрения Акта проверки Инспекцией 30.09.2014 г. принято решение N 18 о привлечении ГОКУ "Зашейковское лесничество" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 статьи 122, 123 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ), в виде взыскания штрафа в общей сумме 26473 руб. Кроме того, предложено уплатить недоимку по земельному налогу в размере 267129 руб., пени за несвоевременную уплату земельного налога, и налога на доходы физических лиц в сумме 50905 руб.
На основании представленного Лесничеством ходатайства о снижении налоговых санкций, учитывая добросовестность налогоплательщика, отсутствие задолженности перед бюджетами, бескорыстность при совершении налогового нарушения, действуя в соответствии с НК РФ, Налоговая инспекция уменьшила суммы налоговых санкций в 5 раз.
Не согласившись с решением Налоговой инспекции, исполняя обязательный досудебный порядок, 20.10.2014 г. (N 569) Лесничеством направлена апелляционная жалоба на Решение N 18 от 30.09.2014 г. в Управление федеральной налоговой службы по Мурманской области (далее Управление).
Решением Управления от 24.11.2014 г. N 399 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением Инспекции в части, Учреждение обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции, оценив представленные доказательства, признал заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.
Апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции, исходя из следующего.
Согласно ч. 1 ст. 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В силу п. 1 ст. 389 Кодекса объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Пунктами 1, 2 ст. 390 Кодекса установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 Кодекса).
Сумма земельного налога, в соответствии с п. 1 ст. 396 Кодекса, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 390, п. 1, 3 ст. 391, п. 1, 11, 12 ст. 396 Кодекса сумма земельного налога исчисляется налогоплательщиком на основании сведений государственного земельного кадастра о земельном участке, в частности, и о виде его использования.
На основании ст. 7 Земельного кодекса Российской Федерации, земли в РФ по целевому назначению подразделяются на категории (земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса) и используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.
Таким образом, виды земельных участков классифицируются по их правовому режиму на основании сочетания двух признаков: целевое назначение земли и вид разрешенного использования.
В соответствии с пп. 13 - 14 п. 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 г. N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", если объектом недвижимости является земельный участок, то в государственный кадастр недвижимости вносятся сведения о категории земель, к которой отнесен земельный участок, а также о его разрешенном использовании.
Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде Учреждение имело в постоянном (бессрочном) пользовании земельные участки с кадастровыми номерами:
- - 51:28:100003:177 с видом разрешенного использования для обслуживания жилого дома свидетельство о государственной регистрации права 51-АВ N 214332);
- - 51:28:100003:178 с видом разрешенного использования для производственных нужд (свидетельство о государственной регистрации права 51-АВ N 347060);
- - 51:28:100003:179 с видом разрешенного использования для производственных нужд (свидетельство о государственной регистрации права 51-АВ N 347255);
- - 51:28:100003:180 с видом разрешенного использования для производственных нужд (свидетельство о государственной регистрации права 51-АВ N 347254);
- - 51:28:100003:181 с видом разрешенного использования для производственных нужд (свидетельство о государственной регистрации права 51-АВ N 214330);
- - 51:28:100003:182 с видом разрешенного использования для производственных нужд (свидетельство о государственной регистрации права 51-АВ N 214331);
- - 51:28:100003:183 с видом разрешенного использования для производственных нужд (свидетельство о государственной регистрации права 51-АВ N 214228);
- - 51:28:100003:184 с видом разрешенного использования для обслуживания жилого дома (свидетельство о государственной регистрации права 51-АВ N 214229).
Постановлением Правительства Мурманской области от 23.11.2006 N 447-ПП "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Мурманской области утверждены и введены в действие средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земель по кадастровым кварталам населенных пунктов Мурманской области с указанием вида разрешенного использования по состоянию на 01.01.2011, 01.01.2012, согласно которому в отношении участков с кадастровыми номерами 51:28:100003:177, 51:28:100003:184 установлен вид разрешенного использования "земли под домами жилой застройки", для участков 51:28:100003:17 51:28:100003:179, 51:28:100003:180, 51:28:100003:181, 51:28:100003:182, 51:28:100003:183 "Земли под промышленными объектами".
На основании Постановления Администрации города Полярные Зори от 17.04.2012 N 344 прекращено право постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки с кадастровыми номерами 51:28:100003:177, 51:28:100003:181, 51:28:100003:182, 51:28:100003:184.
Постановлением Правительства Мурманской области от 28.08.2012 N 425-ПП "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Мурманской области" утверждены и введены в действие средние значения удельных показателей кадастров стоимости земель по кадастровым кварталам населенных пунктов Мурманской области с указанием видов разрешенного использования по состоянию на 01.01.2013.
Согласно данного Постановлению в отношении земельных участков с кадастровыми N N 51:28:100003:178, 51:28:100003:179, 51:28:100003:180, 51:28:100003:183 установлен вид разрешенного использовании "земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материального технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок".
Земельный налог на территории г. Полярные Зори, налоговые ставки, порядок и сроки уплат налога установлены Положениями о земельном налоге, утвержденными Решениями Совета депутатов города Полярные Зори с подведомственной территорией от 23.11.2010 года N 89 "О ставках земельного налога на 2011 год", от 08.02.2012 N 253 "О ставках земельного налога на 2012 год", от 14.11.2012 N 333 "О ставках земельного налога на 2013 год".
Согласно данным решениям налоговая ставка по землям, занятым жилищным фондом составляла 0,2% на 2011 год и 0,19% на 2012, а по землям под промышленными объектами на 2011 год размере 0,45% и на 2012 год - 0,44%.
При исчислении земельного налога по вышеперечисленным земельным участка налогоплательщик, несмотря на различный разрешенный вид использования, применил ко всем участкам в 2011 году налоговую ставку в размере 0,15%, а в 2012 году - 0,16%.
Согласно Решению Совета депутатов города Полярные Зори с подведомственной территории от 14.11.2012 года N 333 "О ставках земельного налога на 2013 год" в отношении земельных участков, не перечисленных в пунктах 1 - 6 указанного решения, налоговая ставка была установлена в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости участка. Вместе с тем, при исчислении земельного налога за 2013 год заявителем по земельному участку с кадастровым номером 51:28:100003:180 была применена ставка 0,3%, установленная пунктами 1 - 5.
При исчислении земельного налога за 2011 - 2013 годы заявитель применял налоговые ставки, не учитывая виды целевого разрешения использования спорных земельных участков, сведения о которых отражены в правоустанавливающих документах (свидетельствах о государственной регистрации права, кадастровых паспортах), а также размещены на официальном сайте Росреестра на портале "Публичная кадастровая карта".
Кроме того, Постановлениями Правительства Мурманской области от 23.11.2006 N 447-ПП и от 28.08.20 N 425-ПП установлены кадастровая стоимость земель, принадлежащих в проверяемом периоде Учреждению, а также виды разрешенного использования и категории земель.
Земельный кодекс Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) предусматривает, что земельные участки должны использоваться согласно их целевому назначению, принадлежности к той или иной категории и разрешенному использованию (статьи 1, 7 Земельного кодекса, постановления Президиума от 16.02.2010 N 14434/09, от 06.04.2010 N 16158/09).
Выделение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, осуществляется в соответствии с Земельным кодексом под определенные цели. Вид разрешенного использования земельного участка определяется на основании правоустанавливающих документов о его предоставлении, градостроительных регламентов. Если образование земельных участков не связано с изменением вида разрешенного использования исходного земельного участка, вид разрешенного использования образуемых земельных участков должен соответствовать виду разрешенного использования исходного земельного участка (пункты 69 и 70 Порядка ведения государственного кадастра недвижимости, утвержденного ранее Приказом Министерства юстиции Российской Федерации от 20.02.2008 N 35, а в настоящее время - приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 04.02.2010 N 42, далее - Порядок ведения кадастра).
Согласно подп. 8 п. 1 ст. 1 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) одним из принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.
Согласно п. 2 ст. 8 ЗК РФ, категория земель указывается в государственном кадастре недвижимости и документах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Вид разрешенного использования земельного участка является одной из его характеристик как объекта недвижимости. Содержание этого понятия раскрывается в земельном, градостроительном и кадастровом законодательстве. Поэтому при кадастровом учете земельного участка вид его разрешенного использования определяется исходя из совокупности всех предъявляемых требований, являясь единым и единообразно понимаемым для всех возможных впоследствии правоотношений.
Пункт 3 статьи 85 Земельного кодекса допускает использование земельных участков их собственниками, землепользователями, землевладельцами и арендаторами в соответствии с любым видом разрешенного использования, предусмотренным градостроительным регламентом для каждой территориальной зоны.
По смыслу указанного законоположения оно устанавливает общий критерий, позволяющий изменить именно фактическое использование земельного участка, которое должно быть впоследствии отражено в кадастре недвижимости.
Статья 16 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" предусматривает осуществление кадастрового учета в связи с изменением разрешенного использования земельного участка на основании заявления правообладателя и необходимых для кадастрового учета документов.
Таким образом, упомянутая норма тоже имеет в виду внесение в кадастр сведений о фактическом изменении вида использования земельного участка в установленных законодательством разрешенных пределах, но не выбор нового разрешенного использования участка для целей, не обусловленных реальным изменением его фактического использования.
Изменение разрешенного использования любого земельного участка осуществляется с использованием процедуры кадастрового учета изменений этого объекта недвижимости, при условии уже состоявшегося изменения его фактического использования с соблюдением установленных требований.
Аналогичная правовая позиция сформулирована в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2011 N 12651/11, в котором подчеркнуто, что фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и сходиться со сведениями, внесенными в кадастр.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции на земельном участке с КН 51:28:100003:177 вид разрешенного использования - для обслуживания жилого дома. По улице Октябрьская, был расположен жилой дом N 32б (инвентарный N 0001000142) 1968 года постройки.
В связи с ветхостью и разрушением дома, отсутствием нужды в использовании данного строения, высокой пожароопасностью объекта, с целью определения рыночной (иной) стоимости объекта, а также целесообразности его капитального ремонта, Учреждение обратилось к независимому оценщику.
20.07.2009 г. независимый оценщик ПБОЮЛ Вахрушев В.А., произвел оценку жилого здания. Итогом оценки стал вывод независимого оценщика о неустранимом износе здания, нецелесообразности ремонта, небезопасной эксплуатации объекта с рекомендациями утилизации жилого здания и списания с баланса учреждения (отчет ПБОЮЛ Вахрушев В.А. от 20.07.2009 г. N 07/23).
На земельном участке с КН 51:28:100003:184 вид разрешенного использования - для обслуживания жилого дома. По улице Октябрьская, был расположен жилой дом N 10 (инвентарный N 0001000143) 1969 года постройки.
В связи с ветхостью и разрушением дома, отсутствием нужды в использовании данного строения, высокой пожароопасностью объекта, с целью определения рыночной (иной) стоимости объекта, а также целесообразности его капитального ремонта, Зашейковское лесничество вынуждено было обратиться к независимому оценщику.
23.11.2009 г. независимый оценщик ПБОЮЛ Вахрушев В.А., произвел оценку жилого здания. Итогом оценки стал вывод независимого оценщика о неустранимом износе здания, нецелесообразности ремонта, небезопасной эксплуатации объекта с рекомендациями утилизации жилого здания и списания с баланса учреждения (отчет ПБОЮЛ Вахрушев В.А. от 23.11.2009 г., N 11/26).
15.03.2009 г. комиссия, созданная на основании приказа по Зашейковскому лесничеству от 19.02.2009 г. N 11 произвела осмотр жилого дома по улице Октябрьская 326, выявила повреждения и неисправности. Заключением комиссии стал вывод о 100% физическом естественном износе здания, непригодности для жилья и экономической нецелесообразности ремонта. Рекомендовано списать с баланса жилой дом (инвентарный N 0001000142) (акт от 15.03.2010 г. б/н).
12.02.2010 г. комиссия, созданная на основании приказа по Зашейковскому лесничеству от 19.02.2009 г. N 11 произвела осмотр жилого дома по улице Октябрьская 10, выявила повреждения и неисправности. Заключением комиссии стал вывод о 100% физическом естественном износе здания, непригодности для жилья и экономической нецелесообразности ремонта. Рекомендовано списать с баланса жилой дом (инвентарный N 0001000143) (акт от 12.02.2010 г. б/н).
07.04.2010 г. в адрес Комитета по лесному хозяйству Мурманской области (исх. N 162) и в адрес Министерства имущественных отношений Мурманской области (исходящий N 163) направлен пакет документов для рассмотрения и списания основных средств, состоящих на балансе организации.
13.08.2010 г. Министерство имущественных отношений Мурманской области согласовало списание государственного имущества Мурманской области ГОУ "Зашейковское лесничество" (письмо N 0515/4237).
14.09.2010 г. Зашейковским лесничеством исполняя требования "Положения о порядке списания государственного имущества Мурманской области" (постановление Правительства Мурманской области от 27.09.2004 N 290-ПП) направлены в Министерство имущественных отношений Мурманской области: акт о списании объекта основных средств N 14; инвентарная карточка учета основных средств N 142 (форма ОКУД 0504031); акт о списании объекта основных средств N 15; инвентарная карточка учета основных средств N 143 (форма ОКУД 0504031).
28.01.2010 г. в Министерство имущественных отношений Мурманской области представлена карта учета областного имущества имеющегося у юридического лица, по состоянию на 01.01.2011 г. с перечнем объектов недвижимости (исходящий N 59).
С 1996 года до момента списания и утилизации в жилом доме инвентарный N 0001000142 расположенном на земельном участке с КН 51:28:100003:177, жилом доме инвентарный N 0001000143 расположенном на земельном участка с КН 51:28: 100003:184 до момента списания и утилизации никто не проживал и не был зарегистрирован. 14.09.2010 г. жилые дома были списаны и утилизированы (разобраны) собственными силами.
В соответствии статьей 45 Земельного кодекса Российской Федерации, законом Мурманской области от 31.12.2003 N 462-01-ЗМО, право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, право пожизненного наследуемого владения земельным участком прекращаются при отказе землепользователя, землевладельца от принадлежащего им права на земельный участок на условиях и в порядке, которые предусмотрены статьей 53 ЗК РФ.
17.04.2012 г. постановлением Администрации г. Полярные Зори N 344 прекращено право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками КН 51:28:100003:177; 51:28:100003:184.
Свидетельства о государственной регистрации права 51-АВ 214332, 51-АВ 214229 погашены.
Согласно статье 15 Жилищного кодекса РФ, объектами жилищных прав являются жилые помещения. Жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).
В соответствии со статьей 16 ЖК РФ к видам жилых помещений относятся: жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, жилой фонд на данных земельных участках отсутствует. Строения, которые были расположены на данных земельных участках до момента списания и утилизации (2010 г.) хоть и являлись жилыми домами по наименованию, но по факту не являлись жилым фондом. На момент проведения проверки отсутствовали в натуре и не находились на балансе Учреждения.
Суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что доначисление земельного налога за 2011 год в сумме 489 рублей за земельный участок с КН 51:28:100003:177, в сумме 118 рублей за земельный участок с КН 51 28:100003:184; за 2012 год в сумме 54 рубля за земельный участок с КН 51:28:100003:177, в сумме 538 рублей за земельный участок с КН 51:28:100003:184 с применением налоговых ставок за 2011 год 0,2% и за 2012 год 0,19% как с "земель, занятых жилищным фондом или приобретенные для жилищного строительства" произведено необоснованно, исходя из фактического использования земельного участка. Суд также принял во внимание правовую позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, отраженную в постановлении от 28.10.2010 N 5743/10, вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра, но не устанавливается этим документом. Кроме того, фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и сходиться со сведениями, внесенными в кадастр. В данном случае фактическое использование земельного участка не отвечает его разрешенному использованию и в данном случае исчисление земельного налога на основании вида разрешенного использования земельных участков, как он отражен в государственном кадастре объектов недвижимости, не представляется возможным, а следовательно при выборе соответствующей налоговой ставки возможно исходить из фактического использования земельного участка. Применение Учреждением к указанным земельным участкам налоговых ставок за 2011 год 0,17% и за 2012 год 0,16% как с "других земель населенных пунктов" является обоснованным.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в соответствии со свидетельствами о государственной регистрации права собственности Лесничество владело и пользовалось земельными участками, расположенными на землях населенных пунктов с КН (51:28:100003:178; 51:28:100003:179; 51:28:100003:180; 51:28:100003:181; 51:28:100003:182; 51:28:100003:183 с видом разрешенного использования "для производственных нужд".
Как следует из пояснения сторон, на участке с КН 51:28:100003:178 расположены здание цеха лесопиления и цеха товаров народного потребления.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности (51-АВ 291682), объект права - здание цеха лесопиления является нежилым, 2-этажным, общей площадью 855,6 кв. м. Местоположение объекта установлено: н.п. Зашеек, в районе ул. Октябрьская 10/6.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности (51-АВ 291817), объект права - здание цеха по выпуску товаров народного потребления, является нежилым, 2-этажным, общей площадью 1231,5 кв. м. Местоположение объекта установлено: н.п. Зашеек, в районе ул. Октябрьская 10/5.
15.05.2013 г. комиссией Лесничества произведен осмотр объекта государственной собственности Мурманской области "Здание цеха по выпуску товаров народного потребления", "Здание цеха лесопиления" с целью выявления целесообразности изъятия данных объектов из оперативного управления Лесничества.
07.05.2013 г. (исх. N 30-04/1403-АА) Комитет по лесному хозяйству Мурманской области представил протокол от 11.04.2013 N 2 по выработке решений о целесообразности включения объектов государственной собственности Мурманской области в состав казны Мурманской области, с рекомендациями проведения дополнительного совместного обследования с ГОУП "Инвестиционно-консалтинговый центр", возможности дальнейшего использования и вовлечения в хозяйственный оборот, расчетов расходов по содержанию объектов недвижимого имущества "Здания цеха лесопиления", "Здания цеха по выпуску товаров народного потребления", для целей повторного рассмотрения на заседании комиссии.
21.11.2013 г. (исх. N 703) в Министерство имущественных отношений Мурманской области представлены сведения о наличии объектов неиспользуемого недвижимого имущества (здание цеха лесопиления, здание цеха по выпуску товаров народного потребления).
14.01.2013 г. (исх. N 10) в Министерство имущественных отношений Мурманской области направлены сведения о наличии неиспользуемых объектов недвижимого имущества с просьбой о включении данного имущества в состав казны Мурманской области.
13.06.2013 г. и 30.01.2014 г. Зашейковским лесничеством в Министерство имущественных отношений Мурманской области представлены карты учета областного имущества с перечнем по состоянию на 01.01.2013 г. и 01.01.2014 г. соответственно.
24.02.2014 г. (исх. N 101, 102) представлены справки об отсутствии обязательств (обременении) связанных с объектами имущества, прилагаемых к изъятию.
18.04.2014 г. Лесничество, письмом (исх. N 219) просило рассмотреть вопрос о прекращении права пользования земельным участком с КН 51:28:100003:178 включение его в состав казны Мурманской области. Министерство имущественных отношений Мурманской области 08.05.2014 г. (исх. N 19-2227-СБ) проинформировало Зашейковское лесничество о признании нецелесообразным во включение в состав казны Мурманской области объектов недвижимого имущества принадлежащих Лесничеству: "здание цеха лесопиления"; "здание цеха по выпуску товаров народного потребления".
Как следует из материалов дела и не оспаривается Инспекцией, промышленные и производственные работы не ведутся с 2007 года. Здания законсервированы и опломбированы; в аренду не переданы, отключены от электроснабжения в 2008 году; водоснабжение и теплоснабжение прекращено с 1998 года. Часть оборудования цехов списана и утилизирована, оставшаяся часть передана в 2007 году в ГОБУ "Кольский лесхоз" по акту приема-передачи.
Суд первой инстанции правомерно счел обоснованным применение Учреждением к указанным земельным участкам налоговых ставок за 2011 год 0,17% и за 2012 год 0,16% как с "других земель населенных пунктов", с учетом позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, отраженную в постановлении от 28.10.2010 N 5743/10 о том, что вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра, но не устанавливается этим документом.
С учетом конкретных обстоятельств дела, суд правомерно указал, что в данном случае исчисление земельного налога на основании вида разрешенного использования земельных участков, как он отражен в государственном кадастре объектов недвижимости, не представляется возможным и при выборе соответствующей налоговой ставки необходимо исходить из фактического использования земельного участка.
Как следует из материалов дела и не оспаривается Инспекцией на земельном участке с КН 51:28 100003:180 расположено пять объектов недвижимости:
- - здание конторы - площадью 295,8 м;
- - гараж - площадью 239,8 м2;
- - гараж бревенчатый - площадью 382,6 м;
- - складское помещение - площадью 73,1 м;
- - пожарно-наблюдательная вышка - площадью 3,4 м
- остальная площадь 12030,3 м2 (92%) занята зелеными насаждениями (деревья, кустарники, клумбы).
В правоустанавливающих документах данному земельному участку установлен вид разрешенного использования: для производственных нужд.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности (51-АВ 291680), объект права - здание конторы, является нежилым, 2-этажным, общей площадью 295,8 кв. м. Местоположение объекта установлено: н.п. Зашеек, ул. Октябрьская 10а.
Инвентарный N 555, в экспликации к техническому паспорту, назначение частей помещения указаны коридоры, кладовая, комната приема пищи, кабинеты, тамбур, радиорубка и т.п. В здании расположены кабинет руководителя; приемная, отделы бухгалтерии, лесного хозяйства, участкового лесничества.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности (51-АВ 284094), объект права - гараж, является нежилым, 1-этажным, общей площадью 239,8 кв. м. Местоположение объекта установлено: н.п. Зашеек, ул. Октябрьская 10/1.
Инвентарный N 554, в экспликации к техническому паспорту назначение частей помещения указаны гаражный бокс, бытовое помещение, склад, коридор. Данное помещение используется для стоянки автотранспортных средств (легковых автомобилей) принадлежащие Лесничеству, их ремонту.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности (51-АВ 284094), объект права - гараж бревенчатый является нежилым, 1-этажным, общей площадью 382,6 кв. м. Местоположение объекта установлено: н.п. Зашеек, ул. Октябрьская 10/2.
Инвентарный N 558, в экспликации к техническому паспорту, назначение частей помещения указаны: токарный цех, боксы, вспомогательные помещения, склад, шлифовальный цех, коридор, склад, теплоузел. Данное помещение используется для стоянки служебного транспорта (легковых автомобилей), лодки, лодочного мотора принадлежащих Лесничеству, а также их ремонту.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности (51-АВ 291918), объект права - складское помещение является нежилым, 1-этажным, общей площадью 73,1 кв. м. Местоположение объекта установлено: н.п. Зашеек, ул. Октябрьская 10а.
Инвентарный номер 590 - кадастровый паспорт от 09.11.2011 г. назначение части помещения указан: склад. Как следует из пояснения Учреждения и не оспаривается Инспекцией, данное помещение не используется по назначению из-за аварийного состояния строения.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности (51-АВ 291819), объект права - пожарно-наблюдательная вышка является нежилым, 1-этажным, общей площадью 3,4 кв. м. Местоположение объекта установлено: н.п. Зашеек, ул. Октябрьская 10а.
Пожарно-наблюдательная вышка - инвентарный N 591 - кадастровый паспорт от 21.07.2009 г.
Из вышеизложенных обстоятельств следует, что по своему целевому назначению и функциональному использованию вышеуказанные объекты недвижимости участвуют в процессе административного использования связанного с осуществлением Лесничеством видов деятельности установленных Лесным кодексом РФ и Уставом.
В соответствии со статьей 23 Лесного кодекса и Уставом учреждения, Зашейковское лесничество в проверяемый период осуществляло такой вид деятельности обеспечение территориального управления в области использования, охраны, защиты, воспроизводства лесов, что так же указано в акте выездной налоговой проверки. Данный вид деятельности не подлежит лицензированию и не относится к промышленной, предпринимательской и другим видам деятельности с извлечением какой-либо прибыли.
Кроме того, Зашейковскому лесничеству право на осуществление предпринимательской деятельности учредительными и иными документами не предоставлено.
06.05.2015 г. Лесничеством направлен запрос в ФГБУ "ФКП Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Мурманской области" с предложением представить разъяснения, на каком основании и в соответствии с какими нормативными документами спорным земельным участкам в 2011, 2012, 2013 гг. установлен удельный показатель как для земель находящихся под промышленными объектами.
Учитывая то, что по заявлению Лесничества в государственный кадастр внесены изменения в части вида разрешенного использования земельного участка с КН 51:28:0100003:178 - для размещения гаражей (свидетельство о государственной регистрации права 51-АВ 467702 от 11.12.2014 г.); с КН 51:28:0100003:180 - для обслуживания административных зданий (свидетельство о государственной регистрации права 51-АВ 467701 от 11.12.2014 г.; технические паспорта на объекты недвижимости, гаражи (инв. N 553, инв. N 557), а также тем, что Лесничество не отвечает признакам промышленного предприятия; уставная деятельность не связана с промышленной и иной предпринимательской деятельностью с получением прибыли, а земельные участки не используются в предпринимательской, промышленной и иной деятельности свидетельствует об отсутствии на данных земельных участках объектов промышленности.
Принимая во внимание вышеизложенные обстоятельства, а также правовую позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, отраженную в постановлении от 28.10.2010 N 5743/10, вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра, но не устанавливается этим документом, суд первой инстанции правомерно указал, что в данном случае исчисление земельного налога на основании вида разрешенного использования земельных участков, как он отражен в государственном кадастре объектов недвижимости, не представляется возможным и при выборе соответствующей налоговой ставки необходимо исходить из фактического использования земельного участка, а следовательно при исчислении земельного налога за 2013 год Лесничество правомерно руководствовалось Решением Совета депутатов г. Полярные Зори с подведомственной территорией от 14.11.2012 N 333 "О ставках земельного налога на 2013 год" и применило ставку земельного налога в размере 0,3% к земельному участку с КН 51:28:100003:180 - как земельные участки, предназначенные для размещения гаражей, административных зданий, к остальным земельным участкам с КН 51:28:100003:178, 51:28:100003:179, 51:28:100003:183 в размере 1,5% - прочие земельные участки.
Как установлено в ходе рассмотрения дела, на земельном участке с КН 51 28:100003:183 находится сооружение деревянной разборной теплицы (введена в эксплуатацию в 1995 году).
Согласно распоряжению Министерства имущественных отношений Мурманской области от 22.09.2009 г. N 385 за ГОУ "Зашейковское лесничество" на праве оперативного управления закреплены объекты государственного имущества Мурманской области - теплица.
В кадастровом паспорте, выданном 21.07.2009 г. ГУПТИ Мурманской области, объект недвижимого имущества - теплица общей площадью 1195,2 кв. м, одноэтажная, конструкция теплицы каркас, материал - дерево. Местоположение объекта установлено: н.п. Зашеек, в районе ул. Октябрьская 10/а (постановление Администрации г. Полярные Зори с подведомственной территорией от 31.08.2010 г. N 811), рядом расположены огороды граждан и контора Лесничества (ситуационный план объекта недвижимости кадастрового плана).
Объект недвижимости - теплица не является промышленным объектом.
03.05.2011 г. в соответствии с приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 22.04.2011 г. N 138, объект недвижимости - теплица была передана с баланса Зашейковского лесничества на баланс ГОБУ "Кольский лесхоз" (акт о приеме-передаче здания (сооружения) N 1).
ГОБУ "Кольский лесхоз" владело, пользовалось теплицей и осуществляло свою деятельность в соответствии с Уставом. Занималось выращиванием сеянцев хвойных пород (сосна, ель) для дальнейшей посадки в лесном фонде Российской Федерации. Данный вид работ не является коммерческим и предпринимательским видом деятельности, не направлен на извлечение прибыли, осуществляется за счет средств федерального и областного бюджетов. Саженцы хвойных пород не являются продукцией для дальнейшей их продажи.
С момента передачи теплицы ГОБУ "Кольский лесхоз" не производил документарное оформление права собственности на данный объект недвижимости.
После обращения Лесничества к Кольскому лесхозу, (претензионное письмо от 08.10.2013 г. N 601) право собственности на теплицу было оформлено.
23.10.2013 г. Лесничество обратилось в Министерство имущественных отношений Мурманской области (исходящий N 651) о прекращении права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком с КН 51:28:100003:183, с направлением погашенного свидетельства о государственной регистрации права собственности на теплицу 51-АВ 231563 от 23.11.2010 г.
В соответствии со статьей 35 Земельного кодекса Российской Федерации при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник, а следовательно, приобретает и обязанность по уплате налога на землю.
С учетом правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, отраженную в постановлении от 28.10.2010 N 5743/10, суд правомерно счел, что в данном случае исчисление земельного налога на основании вида разрешенного использования земельных участков, как он отражен в государственном кадастре объектов недвижимости, не представляется возможным и при выборе соответствующей налоговой ставки необходимо исходить из фактического использования земельного участка, а следовательно применение Учреждением к указанным земельным участкам налоговых ставок за 2011 год 0,17% и за 2012 год 0,16% как с "других земель населенных пунктов" обоснованно.
Земельные участки с КН 51:28:100003:179, 51:28:100003:181, 51:28:100003:182 категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для производственных нужд.
Как следует из пояснения сторон, указанные земельные участки являются пустырями, окруженными со всех сторон дачными участками. Какие-либо объекты недвижимости или иное имущество на данных земельных участках не зарегистрированы.
Также, в свидетельствах о государственной регистрации права 51-АВ 214330, 51-АВ 214331, 51-АВ 347255 на вышеуказанные земельные участки не содержится сведений о расположении на данных земельных участках объектов недвижимого имущества.
Постановлением Администрации г. Полярные Зори от 17.04.2012 г. N 344 прекращено право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками с КМ 51:28:100003:181; 51:28:100003:182.
Право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком с КН 51:28:100003:179 прекращено в соответствии с Распоряжением Министерства имущественных отношений Мурманской области от 02.12.2013 г. N 80.
Принимая во внимание вышеизложенные обстоятельства, а также правовую позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, отраженную в постановлении от 28.10.2010 N 5743/10 суд первой инстанции обоснованно счел, что в данном случае исчисление земельного налога на основании вида разрешенного использования земельных участков, как он отражен в государственном кадастре объектов недвижимости, не представляется возможным и при выборе соответствующей налоговой ставки необходимо исходить из фактического использования земельного участка, а следовательно применение Учреждением к указанным земельным участкам налоговых ставок за 2011 год 0,17% и за 2012 год 0,16% как с "других земель населенных пунктов" обоснованно.
Ни налоговый орган, ни налогоплательщик не вправе самостоятельно менять целевое назначение земельного участка в целях применения иной ставки земельного налога, чем предусмотрено соответствующим актом органа местного самоуправления для земли с конкретным разрешенным использованием.
При этом, в случае несогласия заявителя с видом разрешенного использования земельных участков, он в праве обратиться в органы земельного кадастра с соответствующим заявлением об изменении вида разрешенного использования земельного участка и переоценке его кадастровой стоимости.
При этом апелляционный суд отмечает, что заявитель в спорный период фактически использовал земельные участки по целевому назначению, указанному при исчислении земельного налога и оснований для изменения разрешенного вида деятельности у него не имелось.
Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и сходиться со сведениями, внесенными в кадастр.
Вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра, а не устанавливается этим документом.
По мнению апелляционного суда, довод апелляционной жалобы о необходимости использования обществом заявительной процедуры учета изменений объекта недвижимости в данной ситуации не является правильным, поскольку спорные земельные участки в спорный период учтены с ненадлежащим видом разрешенного использования и никаких изменений его разрешенного и (или) фактического использования с этого момента не происходило.
Спорные земельные участки фактически используется по другому назначению изначально.
Оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Мурманской области от 05.11.2015 по делу N А42-130/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
И.А.ДМИТРИЕВА
Судьи
М.Л.ЗГУРСКАЯ
Н.О.ТРЕТЬЯКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)