Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Налог на прибыль организаций
Обстоятельства: Налоговый орган предложил обществу внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета и уменьшить убытки по налогу на прибыль, поскольку обществом неправомерно включены в состав внереализационных расходов проценты, начисленные по договору займа.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 06.12.2017 г.
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
Председательствующего Чаусовой Е.Н.
Судей Ермакова М.Н., Радюгиной Е.А.
При участии в заседании:
от ООО "Нефтяная компания "Русснефть-Брянск" (ОГРН 1033218002102; Брянская область, Стародубский район, пос. Жеча, ул. Школьная, 1а) Золотарева В.В. - представителя (доверен. от 01.02.2017 г. N 06-17), Кочкаревой Н.К. - представителя (доверен. от 30.03.2017 г. N 24-17)
от Межрайонной инспекции ФНС России N 8 по Брянской области (Брянская область, г. Унеча, ул. Октябрьская, 15) Васекиной С.А. - представителя (доверен. от 10.01.2017 г. N 21)
от ПАО НК "Русснефть" (ОГРН 1027717003467; г. Москва, ул. Пятницкая, 69) Золотарева В.В. - представителя (доверен. от 27.12.2016 г. N Д-390)
рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Нефтяная компания "Русснефть-Брянск" на решение Арбитражного суда Брянской области от 12.05.2017 г. (судья Грахольская И.Э.) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2017 г. (судьи Мордасов Е.В., Еремичева Н.В., Рыжова Е.В.) по делу N А09-429/2017,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Нефтяная компания "Русснефть-Брянск" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 8 по Брянской области от 17.08.2016 г. N 3399.
В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено ПАО НК "РуссНефть".
Решением Арбитражного суда Брянской области от 12.05.2017 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2017 г. решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе ООО "Нефтяная компания "Русснефть-Брянск" просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России N 8 по Брянской области проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год, представленной ООО "Нефтяная компания "Русснефть-Брянск", по результатам которой составлен акт от 06.07.2016 г. N 14410 и принято решение от 17.08.2016 г. N 3399, которым обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета и уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль за 2015 год в сумме 100739359 руб.
В обоснование принятого решения налоговым органом положены выводы о направленности действий ООО "Нефтяная компания "Русснефть-Брянск" на получение необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в связи с неправомерным включением в состав внереализационных расходов процентов, начисленных по договору займа от 15.02.2005 г. N 33960-30/05-27.
Решением Управления ФНС России по Брянской области от 19.10.2016 г. апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением инспекции, ООО "Нефтяная компания "Русснефть-Брянск" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Судами установлено, что между ООО "Нефтяная компания "Русснефть-Брянск" и ОАО НК "РуссНефть" (учредитель ООО "НК "Русснефть-Брянск", доля 51%) были заключены договоры займа, в том числе договор займа от 15.02.2005 г. N 33960-30/05-27, по условиям которого ОАО НК "РуссНефть" (заимодавец) передает в собственность ООО "НК "Русснефть-Брянск" (заемщик) денежную сумму в размере 950000000 руб., а ООО "НК "Русснефть-Брянск" обязуется возвратить ОАО НК "РуссНефть" сумму займа и начисленные по нему проценты в рублях в сроки и на условиях, которые установлены настоящим договором.
Заем предоставлялся на срок до 30 декабря 2007 года по ставке 8% годовых (на базе расчета 365 дней в году) для пополнения оборотных средств заемщика.
Впоследствии между сторонами в 2007, 2009 - 2014 годах были заключены дополнительные соглашения, согласно которым изменялись условия о дате возврата займа, сумме займа (в сторону увеличения) и процентных ставках.
Так, сумма займа с 950000000 руб. увеличилась до 3435000000 руб., общий срок возврата займа продлен до 31.12.2019 г., уменьшена процентная ставка.
Получаемые в качестве займов денежные средства инвестировались обществом в строительство нефтеналивного терминала с установкой тактового налива нефти на ж/д станции Жеча Стародубского района Брянской области с нефтепроводом подключения терминала к системе магистральных нефтепроводов ОАО "МН "Дружба" на ЛПДС "Унеча" с объемом перекачиваемой нефти 5,0 млн. т/год, который введен в эксплуатацию в 2006 г.
По данному договору займа за период с 2005 года по 2015 год на расчетный счет ООО "НК "Русснефть-Брянск" были перечислены денежные средства в размере 3398954025 руб., а обществом за этот период произведено начисление процентов в размере 862797421 руб. 88 коп., в том числе за 2015 год в размере 100793358 руб. 81 коп.
Общий размер непогашенной задолженности общества перед ПАО НК "РуссНефть" по спорному договору займа на 31.12.2015 г. составил 4261751447 руб., в том числе 3398954025 руб. - сумма основного долга, 862797422 руб. - сумма признанных, но невыплаченных процентов.
Анализируя представленные в материалы дела доказательства, суды установили, что ООО "НК "Русснефть-Брянск" обязательства по договорам займа не исполняло, а ПАО НК "РуссНефть" исполнение обязательств не требовало. При этом ООО "НК "Русснефть-Брянск", начиная с 2005 является убыточной организацией. С 2009 года ООО "НК "Русснефть-Брянск" имело незначительные доходы от финансово-хозяйственной деятельности, и как следствие, у него отсутствовали источники для возврата займов и выплаты процентов по заемным средствам.
Учредитель общества при заключении договора займа с ООО "НК "Русснефть-Брянск" и в процессе предоставления денежных средств обладал достаточными сведениями о характере деятельности ООО "НК "Русснефть-Брянск" и о финансовом положении общества, то есть об отсутствии источников для возврата займов и выплаты процентов по заемным средствам.
Оценив фактические обстоятельства дела, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что учредителем общества в период с 2005 года по 2014 год осуществлялось вложение денежных средств в развитие предприятия, а договор займа был оформлен без реальных намерений по созданию для заимодавца и заемщика правовых последствий, в отсутствии у ООО "НК "Русснефть-Брянск" намерения возвращать полученные от АО НК "РуссНефть" денежные средства, производить уплату процентов за пользование полученными денежными средствами в рамках договора займа, а у ПАО НК "РуссНефть" - намерения получить сумму займа и проценты.
Таким образом, для целей налогообложения договор займа общества с АО НК "РуссНефть" был учтен не в соответствии с его действительным экономическим смыслом, что позволило налогоплательщику получить необоснованную налоговую выгоду путем уменьшения налоговой базы при исчислении налога на прибыль путем включения в состав внереализационных расходов начислявшихся процентов по этому договору.
Эти обстоятельства установлены вступившими в законную силу судебными актами по ранее рассмотренному делу N А09-2657/2016. Определением Верховного Суда Российской Федерации от 16.08.2017 г. N 310-КГ17-10276 ООО "Нефтяная компания "Русснефть-Брянск" отказано в передаче кассационной жалобы по делу N А09-2657/2016 для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Доводы кассационной жалобы отклоняются, поскольку не свидетельствуют о нарушении судами норм материального или процессуального права, а повторяют доводы общества, заявленные ранее в ходе судебного разбирательства, которым судами дана надлежащая правовая оценка, в том числе доводу общества о частичной оплате им суммы займы и процентов за пределами проверяемого периода.
Как установлено судами, по итогам 2016 года и первого квартала 2017 года общество имеет многомиллионный убыток, что не подтверждает довод общества о росте доходов и реальной хозяйственной деятельности, и не опровергает установленные по делу N А09-2657/2016 и по настоящему делу факты заключения спорного договора займа для иных целей, не направленных на достижение исполнения этого договора.
Опровергающих выводы судов доводов, основанных на доказательственной базе, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
решение Арбитражного суда Брянской области от 12.05.2017 г. и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2017 г. по делу N А09-429/2017 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, предусмотренном ст. 291.1, ст. 291.2 АПК РФ.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 12.12.2017 N Ф10-5083/2017 ПО ДЕЛУ N А09-429/2017
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.Разделы:
Налог на прибыль организаций
Обстоятельства: Налоговый орган предложил обществу внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета и уменьшить убытки по налогу на прибыль, поскольку обществом неправомерно включены в состав внереализационных расходов проценты, начисленные по договору займа.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 декабря 2017 г. по делу N А09-429/2017
Резолютивная часть постановления объявлена 06.12.2017 г.
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
Председательствующего Чаусовой Е.Н.
Судей Ермакова М.Н., Радюгиной Е.А.
При участии в заседании:
от ООО "Нефтяная компания "Русснефть-Брянск" (ОГРН 1033218002102; Брянская область, Стародубский район, пос. Жеча, ул. Школьная, 1а) Золотарева В.В. - представителя (доверен. от 01.02.2017 г. N 06-17), Кочкаревой Н.К. - представителя (доверен. от 30.03.2017 г. N 24-17)
от Межрайонной инспекции ФНС России N 8 по Брянской области (Брянская область, г. Унеча, ул. Октябрьская, 15) Васекиной С.А. - представителя (доверен. от 10.01.2017 г. N 21)
от ПАО НК "Русснефть" (ОГРН 1027717003467; г. Москва, ул. Пятницкая, 69) Золотарева В.В. - представителя (доверен. от 27.12.2016 г. N Д-390)
рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Нефтяная компания "Русснефть-Брянск" на решение Арбитражного суда Брянской области от 12.05.2017 г. (судья Грахольская И.Э.) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2017 г. (судьи Мордасов Е.В., Еремичева Н.В., Рыжова Е.В.) по делу N А09-429/2017,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Нефтяная компания "Русснефть-Брянск" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 8 по Брянской области от 17.08.2016 г. N 3399.
В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено ПАО НК "РуссНефть".
Решением Арбитражного суда Брянской области от 12.05.2017 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2017 г. решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе ООО "Нефтяная компания "Русснефть-Брянск" просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России N 8 по Брянской области проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год, представленной ООО "Нефтяная компания "Русснефть-Брянск", по результатам которой составлен акт от 06.07.2016 г. N 14410 и принято решение от 17.08.2016 г. N 3399, которым обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета и уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль за 2015 год в сумме 100739359 руб.
В обоснование принятого решения налоговым органом положены выводы о направленности действий ООО "Нефтяная компания "Русснефть-Брянск" на получение необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в связи с неправомерным включением в состав внереализационных расходов процентов, начисленных по договору займа от 15.02.2005 г. N 33960-30/05-27.
Решением Управления ФНС России по Брянской области от 19.10.2016 г. апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением инспекции, ООО "Нефтяная компания "Русснефть-Брянск" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Судами установлено, что между ООО "Нефтяная компания "Русснефть-Брянск" и ОАО НК "РуссНефть" (учредитель ООО "НК "Русснефть-Брянск", доля 51%) были заключены договоры займа, в том числе договор займа от 15.02.2005 г. N 33960-30/05-27, по условиям которого ОАО НК "РуссНефть" (заимодавец) передает в собственность ООО "НК "Русснефть-Брянск" (заемщик) денежную сумму в размере 950000000 руб., а ООО "НК "Русснефть-Брянск" обязуется возвратить ОАО НК "РуссНефть" сумму займа и начисленные по нему проценты в рублях в сроки и на условиях, которые установлены настоящим договором.
Заем предоставлялся на срок до 30 декабря 2007 года по ставке 8% годовых (на базе расчета 365 дней в году) для пополнения оборотных средств заемщика.
Впоследствии между сторонами в 2007, 2009 - 2014 годах были заключены дополнительные соглашения, согласно которым изменялись условия о дате возврата займа, сумме займа (в сторону увеличения) и процентных ставках.
Так, сумма займа с 950000000 руб. увеличилась до 3435000000 руб., общий срок возврата займа продлен до 31.12.2019 г., уменьшена процентная ставка.
Получаемые в качестве займов денежные средства инвестировались обществом в строительство нефтеналивного терминала с установкой тактового налива нефти на ж/д станции Жеча Стародубского района Брянской области с нефтепроводом подключения терминала к системе магистральных нефтепроводов ОАО "МН "Дружба" на ЛПДС "Унеча" с объемом перекачиваемой нефти 5,0 млн. т/год, который введен в эксплуатацию в 2006 г.
По данному договору займа за период с 2005 года по 2015 год на расчетный счет ООО "НК "Русснефть-Брянск" были перечислены денежные средства в размере 3398954025 руб., а обществом за этот период произведено начисление процентов в размере 862797421 руб. 88 коп., в том числе за 2015 год в размере 100793358 руб. 81 коп.
Общий размер непогашенной задолженности общества перед ПАО НК "РуссНефть" по спорному договору займа на 31.12.2015 г. составил 4261751447 руб., в том числе 3398954025 руб. - сумма основного долга, 862797422 руб. - сумма признанных, но невыплаченных процентов.
Анализируя представленные в материалы дела доказательства, суды установили, что ООО "НК "Русснефть-Брянск" обязательства по договорам займа не исполняло, а ПАО НК "РуссНефть" исполнение обязательств не требовало. При этом ООО "НК "Русснефть-Брянск", начиная с 2005 является убыточной организацией. С 2009 года ООО "НК "Русснефть-Брянск" имело незначительные доходы от финансово-хозяйственной деятельности, и как следствие, у него отсутствовали источники для возврата займов и выплаты процентов по заемным средствам.
Учредитель общества при заключении договора займа с ООО "НК "Русснефть-Брянск" и в процессе предоставления денежных средств обладал достаточными сведениями о характере деятельности ООО "НК "Русснефть-Брянск" и о финансовом положении общества, то есть об отсутствии источников для возврата займов и выплаты процентов по заемным средствам.
Оценив фактические обстоятельства дела, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что учредителем общества в период с 2005 года по 2014 год осуществлялось вложение денежных средств в развитие предприятия, а договор займа был оформлен без реальных намерений по созданию для заимодавца и заемщика правовых последствий, в отсутствии у ООО "НК "Русснефть-Брянск" намерения возвращать полученные от АО НК "РуссНефть" денежные средства, производить уплату процентов за пользование полученными денежными средствами в рамках договора займа, а у ПАО НК "РуссНефть" - намерения получить сумму займа и проценты.
Таким образом, для целей налогообложения договор займа общества с АО НК "РуссНефть" был учтен не в соответствии с его действительным экономическим смыслом, что позволило налогоплательщику получить необоснованную налоговую выгоду путем уменьшения налоговой базы при исчислении налога на прибыль путем включения в состав внереализационных расходов начислявшихся процентов по этому договору.
Эти обстоятельства установлены вступившими в законную силу судебными актами по ранее рассмотренному делу N А09-2657/2016. Определением Верховного Суда Российской Федерации от 16.08.2017 г. N 310-КГ17-10276 ООО "Нефтяная компания "Русснефть-Брянск" отказано в передаче кассационной жалобы по делу N А09-2657/2016 для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Доводы кассационной жалобы отклоняются, поскольку не свидетельствуют о нарушении судами норм материального или процессуального права, а повторяют доводы общества, заявленные ранее в ходе судебного разбирательства, которым судами дана надлежащая правовая оценка, в том числе доводу общества о частичной оплате им суммы займы и процентов за пределами проверяемого периода.
Как установлено судами, по итогам 2016 года и первого квартала 2017 года общество имеет многомиллионный убыток, что не подтверждает довод общества о росте доходов и реальной хозяйственной деятельности, и не опровергает установленные по делу N А09-2657/2016 и по настоящему делу факты заключения спорного договора займа для иных целей, не направленных на достижение исполнения этого договора.
Опровергающих выводы судов доводов, основанных на доказательственной базе, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
решение Арбитражного суда Брянской области от 12.05.2017 г. и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2017 г. по делу N А09-429/2017 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, предусмотренном ст. 291.1, ст. 291.2 АПК РФ.
Председательствующий
Е.Н.ЧАУСОВА
Судьи
М.Н.ЕРМАКОВ
Е.А.РАДЮГИНА
Е.Н.ЧАУСОВА
Судьи
М.Н.ЕРМАКОВ
Е.А.РАДЮГИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)