Судебные решения, арбитраж
Земельный налог; Правовой режим земель сельскохозяйственного назначения; Земельные правоотношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 18 мая 2017 года
Постановление изготовлено в полном объеме 24 мая 2017 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Кочешковой М.В.
судей: Мухина С.М., Марковой Т.Т.,
при ведении протокола помощником судьи Анищенко Е.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ООО "АГРУПП"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.03.2017 г. по делу N А40-230150/16
принятое судьей Паршуковой О.Ю.
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АГРУПП"
к ответчику ИФНС России N 33 по г. Москве
о признании недействительным решения,
при участии:
от заявителя: Андерсон Ю.Е. (дов. от 05.10.2016), Росинский П.Б., Басаранович И.Л. (дов. от 05.10.2016)
- от заинтересованного лица: Утейкина А.Ю. (дов. от 10.01.2017 N 06/01);
- установил:
Общество с ограниченной ответственностью "АГРУПП" (далее - ООО "АГРУПП", Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 33 по г. Москве (далее - ИФНС N 33 по г. Москве, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения ИФНС N 33 по г. Москве от 12.09.2016 г. N 21/25 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 15.03.2017 г. заявление ООО "АГРУПП" удовлетворено частично: Решение ИФНС N 33 по г. Москве от 12.09.2016 г. N 21/25 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части уменьшения убытков, исчисленных по налогу на прибыль за 2012 г. в сумме 887 753 руб., за 2013 г. в сумме 9 733 712 руб., за 2014 г. в сумме 3 003 153 руб., в удовлетворении заявления ООО "АГРУПП" в остальной части отказано.
Не согласившись частично с вынесенным решением, ООО "АГРУПП" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в части отказа в удовлетворении заявления Общества отменить. По мнению Заявителя, при вынесении обжалуемого решения судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, выводы суда не соответствуют обстоятельства дела.
В судебном заседании представители Общества доводы апелляционной жалобы поддержали.
Представитель ИФНС возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу; считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.
В соответствии с пунктом 5 статьи 268 АПК РФ, в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.
Пунктом 25 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2009 г. N 36 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции" предусмотрено, что при применении части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если заявителем подана жалоба на часть судебного акта, суд апелляционной инстанции в судебном заседании выясняет мнение присутствующих в заседании лиц относительно того, имеются ли у них возражения по проверке только части судебного акта, о чем делается отметка в протоколе судебного заседания.
Представители сторон по делу не возражали относительно проверки судом апелляционной инстанции только части судебного акта, в связи с чем, законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в обжалуемой части.
Рассмотрев дело в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, заслушав позиции представителей сторон по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Судом первой инстанции установлено, что ИФНС N 33 по г. Москве проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО "АГРУПП" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2014 гг.
По итогам проверки был составлен Акт налоговой проверки от 20.04.2016 г. N 21/7. Общество, не согласившись с выводами, изложенными в Акте проверки, представило свои возражения от 27.05.2016 г.
Решением ИФНС N 33 по г. Москве N 21/25 от 12.09.2016 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом письма Инспекции от 24.10.2016 г. N 21-09/52150 об исправлении ошибки и письма Инспекции от 10.11.2016 г. N 21-09/57271 о направлении информации, Обществу был доначислен земельный налог за 2013 год в сумме 13 003 939 руб., начислены пени по земельному налогу в сумме 3 619 181 руб., Общество привлечено к ответственности, на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату земельного налога в сумме 2 600 788 руб., начислены пени по НДФЛ в сумме 1 814 руб., Общество привлечено к ответственности, на основании статьи 123 НК РФ, за перечисление НДФЛ в сумме 624 488 руб., а также Обществу уменьшены убытки, исчисленные по налогу на прибыль за 2012 год в сумме 887 753 руб., за 2013 год в сумме 9 733 712 руб., за 2014 год в сумме 3 003 153 руб.
Не согласившись с вынесенным решением налогового органа, Общество на основании статей 137 - 140 НК РФ обратилось в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. Решением УФНС по г. Москве от 07.12.2016 г. N 21-19/14724@ апелляционная жалоба ООО "АГРУПП" оставлена без удовлетворения.
Признавая оспариваемое решение ИФНС N 33 по г. Москве частично законным, суд первой инстанции правомерно и обоснованно руководствовался следующим.
В соответствии со статьей 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, которые определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.
В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно статье 391 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке.
Статьей 394 НК РФ определено, что налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков:
- - отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
- - приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и животноводства, а также дачного хозяйства.
При этом пунктом 2 статьи 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Согласно пункту 1 статьи 65 Земельного кодекса РФ (далее также ЗК РФ) любое использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли является земельный налог и арендная плата.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 ЗК РФ земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на категории и используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливается федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.
Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования (абзац 1 и 2 пункта 2 статьи 7 ЗК РФ).
Общество владеет земельными участками на территории сельского поселения Ермолинское Истринского муниципального района Московской области.
На основании решения Совета депутатов сельского поселения Ермолинское Истринского муниципального района Московской области от 20.11.2013 г. N 2 "О внесении изменений в решение Совета депутатов сельского поселения Ермолинское N 7 от 26.10.2012 г. "Об установлении земельного налога на территории сельского поселения Ермолинское" с 01.01.2014 г. устанавливаются следующие налоговые ставки, в том числе в отношении земельных участков, предоставленных или приобретенных, и отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселения и используемых для сельскохозяйственного производства, в том числе: 0,3 процента от кадастровой стоимости - в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, а также в отношении земельных участков, находящихся на территории огородных, дачных и садоводческих некоммерческих объединений граждан; 0,3 процента - в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества.
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.04.2012 г. N 369 "О признании неиспользования земельных участков с учетом особенностей ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности в субъектах Российской Федерации" установлен перечень признаков неиспользования земельных участков для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности.
Неиспользование земельного участка определяется на основании так и признаках как: на пашне не производятся работы по возделыванию сельскохозяйственных культур и обработке почвы; на сенокосах не производится сенокошение; на культурных сенокосах содержание сорных трав в структуре травостоя превышает 30 процентов площади земельного участка; на пастбищах не производится выпас скота; на многолетних насаждениях не производятся работы по уходу и уборке урожая многолетних насаждений и не осуществляется раскорчевка списанных многолетних насаждений; залесенность и (или) закустаренность составляет на пашне свыше 15 процентов площади земельного участка; залесенность и (или) закустаренность на иных видах сельскохозяйственных угодий составляет свыше 30 процентов; закочкаренность и (или) заболачивание составляет свыше 20 процентов площади земельного участка.
Для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0.3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон хозяйственного использования в насоленных пунктах) и использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.
ООО "АГРУПП" (Арендодатель) заключены договоры аренды земельных участков с ЛНП "Куртасово" (Арендатор) от 03.04.2009 г. б/н на земельный участок с кадастровым номером 5008040251001 площадью 228903 кв. м, категория земли "земли сельскохозяйственного назначения", вид разрешенного использования "под дачное строительство"; от 03.04.2009 г. б/н на земельный участок с кадастровым номером 50080402510002 площадью 71594 кв. м, категория земли "земли сельскохозяйственного назначения", вид разрешенного использования "под дачное строительство"; от 01.02.2013 г. N 46ГА/2013 на земельный участок с кадастровым номером 50080040152133 площадью 46729 кв. м, категория земель "земли сельскохозяйственного значения", вид разрешенного использования для сельскохозяйственного производства"; от 01.02.2013 г. N 55ГА/2013 на земельный участок с кадастровым номером 50080040152132 площадью 55 637 кв. м, категория земель "земли сельскохозяйственного назначения", вид разрешенного использования "для сельскохозяйственного производства".
Судом первой инстанции установлено, что земельные участки предоставляются Арендатору для получения разрешительной документации, разработки градостроительной документации, согласования документации по изменению вида разрешительного использования земельного участка, получение технических условий, дачного строительства, прокладки коммуникаций, строительства объектов инфраструктуры общего пользования и жилых (дачных) домов/строений.
Вместе с тем, ООО "АГРУПП" заключены договора аренды земельных участков с ДНП "Подпорино" от 21.04.2010 г. N IV-V/OC на земельный участок с кадастровым номером 500804036087 площадью 4056 кв. м, категория земли "земли сельскохозяйственного назначения", вид разрешенного использования "для дачного строительства"; от 21.04.2010 г. N III-ВЗУ на земельный участок с кадастровым номером 500801036085 площадью 1552 кв. м, категория земли "земли сельскохозяйственного назначения", вид разрешенного использования "для дачного строительства"; от 21.04.2010 г. N II-КПП на земельный участок с кадастровым номером 500801036086 площадью 884 кв. м, категория земли "земли сельскохозяйственного назначения", вид разрешенного использования "для дачного строительства"; от 21.04.2010 г. N Дор-1 на земельный участок с кадастровым номером 500804036089 площадью 18046 кв. м, категория земли "земли сельскохозяйственного назначения", вид разрешенного использования "для дачного строительства"; от 21.04.2010 N Дор-2 на земельный участок с кадастровым номером 500804036088 площадью 4548 кв. м, категория земли "земли сельскохозяйственного назначения", вид разрешенного использования "для дачного строительства", от 28.04.2011 г. N Дор-3 на земельный участок с кадастровым номером 50080040332104 площадью 17303 кв. м, категория земли "земли сельскохозяйственного назначения", вид разрешенного использования "для дачного строительства.
Вышеуказанные земельные участки предоставляются Арендатору для осуществления видов работ, разработки градостроительной документации, получения технических условий, прокладки коммуникаций, строительства дороги, строительства инфраструктуры общего пользования.
Кроме того, ООО "АГРУПП" заключены договоры аренды земельных участков с ООО "Правда", а именно: от 29.04.2011 г. N 1с (с дополнительными соглашениями) на следующие земельные участки из категории земель "земли сельскохозяйственного назначения" с видом разрешенного использования "для сельскохозяйственного производства" с кадастровыми номерами: 500804015317, 500804015316, 5008040233106, 500804011100129, 50080401340054, 50080040152133, 50080040152132, 50080040152134, 50080402550004, категория земель/разрешенное использование - земли сельхоз назначения/для сельхозпроизводства; от 29.04.2011 г. N 4д (с дополнительными соглашениями) на следующие земельные участки из категории земель "земли сельскохозяйственного назначения" с кадастровыми номерами: 50080402510001, 50080402510002, категория земель/разрешенное использование - земли сельхозназначения/под дачное строительство.
Одновременно на основании дополнительного соглашения от 27.05.2013 г. N 1 Общество передает ООО "Правда" в аренду дополнительно 29 земельных участков, категория земель/разрешенное использование - земли сельхозназначения/ под дачное строительство.
Судом первой инстанции учтено, что на основании дополнительного соглашения от 12.07.2013 г. N 2 земельный участок с кадастровым номером 50080402510001 общей площадью 228903 кв. м делится на 114 земельных участков, в связи с чем, передаются земельные участки с кадастровыми номерами как, категория земель/разрешенное использование - земли сельхозназначения/под дачное строительство.
Таким образом, Общество передает в аренду земельные участки в адрес ООО "Правда" с целью "исключительно для осуществления на них деятельности, предусмотренной договором, в том числе культивации, вспашки, прополки, распашки земель и т.п.". в том числе с категориями земель - "земли сельскохозяйственного назначения" с разрешенным использованием "под дачное строительство".
Из представленной в ИФНС России по г. Истра налоговой декларации по земельному налогу за 2013 по месту нахождения земельных участков, следует, что Заявитель является собственником земельных участков.
Согласно положениям статей 391, 394, 396 НК РФ следует, что основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок, а налоговая база по данному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода (в том числе в зависимости от изменения вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату.
В соответствии с Письмом Минфина России от 04.03.2008 г. N 03-05-05-02/10, если организация имеет на праве собственности земельный участок, расположенный в составе зоны сельскохозяйственного использования в населенных пунктах, то указанная организация вправе применить ставку земельного налога, установленную в отношении земельных, участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, при условии, что в правоустанавливающем документе на такой земельный участок вид разрешенного использования указывает на использование участка в целях сельскохозяйственного производства и уставная деятельность организации также связана с сельскохозяйственным производством.
Налоговым органом в Решении сделан вывод, что применение соответствующей ставки земельного налога не может производиться произвольно, в отсутствие документов, подтверждающих соответствие данной налоговой ставки категории земель и виду разрешенного использования спорных земельных участков, внесенных в реестр государственного кадастрового учета.
Суд первой инстанции правильно указал, что относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения спорные земельные участки не использовались в проверяемый период для сельскохозяйственного производства и применение Обществом пониженной ставки земельного налога в размере 0.5 процента в отношении участков с назначением земель "для дачного строительства" является неправомерным.
Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налогового кодексом.
Термин "дачное хозяйство" используется в Федеральном законе от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (далее - Федеральный закон N 66-ФЗ).
Статьей 1 Федерального закона N 66-ФЗ определено, что садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан - это некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства. Кроме того, в указанной статье дано понятие дачного земельного участка, согласно которому это земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля). Таким образом, на дачном земельном участке возможно осуществление дачного строительства.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 24.05.2017 N 09АП-15860/2017 ПО ДЕЛУ N А40-230150/16
Разделы:Земельный налог; Правовой режим земель сельскохозяйственного назначения; Земельные правоотношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 мая 2017 г. N 09АП-15860/2017
Дело N А40-230150/16
Резолютивная часть постановления объявлена 18 мая 2017 года
Постановление изготовлено в полном объеме 24 мая 2017 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Кочешковой М.В.
судей: Мухина С.М., Марковой Т.Т.,
при ведении протокола помощником судьи Анищенко Е.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ООО "АГРУПП"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.03.2017 г. по делу N А40-230150/16
принятое судьей Паршуковой О.Ю.
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АГРУПП"
к ответчику ИФНС России N 33 по г. Москве
о признании недействительным решения,
при участии:
от заявителя: Андерсон Ю.Е. (дов. от 05.10.2016), Росинский П.Б., Басаранович И.Л. (дов. от 05.10.2016)
- от заинтересованного лица: Утейкина А.Ю. (дов. от 10.01.2017 N 06/01);
- установил:
Общество с ограниченной ответственностью "АГРУПП" (далее - ООО "АГРУПП", Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 33 по г. Москве (далее - ИФНС N 33 по г. Москве, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения ИФНС N 33 по г. Москве от 12.09.2016 г. N 21/25 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 15.03.2017 г. заявление ООО "АГРУПП" удовлетворено частично: Решение ИФНС N 33 по г. Москве от 12.09.2016 г. N 21/25 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части уменьшения убытков, исчисленных по налогу на прибыль за 2012 г. в сумме 887 753 руб., за 2013 г. в сумме 9 733 712 руб., за 2014 г. в сумме 3 003 153 руб., в удовлетворении заявления ООО "АГРУПП" в остальной части отказано.
Не согласившись частично с вынесенным решением, ООО "АГРУПП" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в части отказа в удовлетворении заявления Общества отменить. По мнению Заявителя, при вынесении обжалуемого решения судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, выводы суда не соответствуют обстоятельства дела.
В судебном заседании представители Общества доводы апелляционной жалобы поддержали.
Представитель ИФНС возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу; считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.
В соответствии с пунктом 5 статьи 268 АПК РФ, в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.
Пунктом 25 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2009 г. N 36 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции" предусмотрено, что при применении части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если заявителем подана жалоба на часть судебного акта, суд апелляционной инстанции в судебном заседании выясняет мнение присутствующих в заседании лиц относительно того, имеются ли у них возражения по проверке только части судебного акта, о чем делается отметка в протоколе судебного заседания.
Представители сторон по делу не возражали относительно проверки судом апелляционной инстанции только части судебного акта, в связи с чем, законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в обжалуемой части.
Рассмотрев дело в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, заслушав позиции представителей сторон по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Судом первой инстанции установлено, что ИФНС N 33 по г. Москве проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО "АГРУПП" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2014 гг.
По итогам проверки был составлен Акт налоговой проверки от 20.04.2016 г. N 21/7. Общество, не согласившись с выводами, изложенными в Акте проверки, представило свои возражения от 27.05.2016 г.
Решением ИФНС N 33 по г. Москве N 21/25 от 12.09.2016 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом письма Инспекции от 24.10.2016 г. N 21-09/52150 об исправлении ошибки и письма Инспекции от 10.11.2016 г. N 21-09/57271 о направлении информации, Обществу был доначислен земельный налог за 2013 год в сумме 13 003 939 руб., начислены пени по земельному налогу в сумме 3 619 181 руб., Общество привлечено к ответственности, на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату земельного налога в сумме 2 600 788 руб., начислены пени по НДФЛ в сумме 1 814 руб., Общество привлечено к ответственности, на основании статьи 123 НК РФ, за перечисление НДФЛ в сумме 624 488 руб., а также Обществу уменьшены убытки, исчисленные по налогу на прибыль за 2012 год в сумме 887 753 руб., за 2013 год в сумме 9 733 712 руб., за 2014 год в сумме 3 003 153 руб.
Не согласившись с вынесенным решением налогового органа, Общество на основании статей 137 - 140 НК РФ обратилось в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. Решением УФНС по г. Москве от 07.12.2016 г. N 21-19/14724@ апелляционная жалоба ООО "АГРУПП" оставлена без удовлетворения.
Признавая оспариваемое решение ИФНС N 33 по г. Москве частично законным, суд первой инстанции правомерно и обоснованно руководствовался следующим.
В соответствии со статьей 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, которые определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.
В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно статье 391 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке.
Статьей 394 НК РФ определено, что налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков:
- - отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
- - приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и животноводства, а также дачного хозяйства.
При этом пунктом 2 статьи 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Согласно пункту 1 статьи 65 Земельного кодекса РФ (далее также ЗК РФ) любое использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли является земельный налог и арендная плата.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 ЗК РФ земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на категории и используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливается федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.
Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования (абзац 1 и 2 пункта 2 статьи 7 ЗК РФ).
Общество владеет земельными участками на территории сельского поселения Ермолинское Истринского муниципального района Московской области.
На основании решения Совета депутатов сельского поселения Ермолинское Истринского муниципального района Московской области от 20.11.2013 г. N 2 "О внесении изменений в решение Совета депутатов сельского поселения Ермолинское N 7 от 26.10.2012 г. "Об установлении земельного налога на территории сельского поселения Ермолинское" с 01.01.2014 г. устанавливаются следующие налоговые ставки, в том числе в отношении земельных участков, предоставленных или приобретенных, и отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселения и используемых для сельскохозяйственного производства, в том числе: 0,3 процента от кадастровой стоимости - в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, а также в отношении земельных участков, находящихся на территории огородных, дачных и садоводческих некоммерческих объединений граждан; 0,3 процента - в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества.
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.04.2012 г. N 369 "О признании неиспользования земельных участков с учетом особенностей ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности в субъектах Российской Федерации" установлен перечень признаков неиспользования земельных участков для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности.
Неиспользование земельного участка определяется на основании так и признаках как: на пашне не производятся работы по возделыванию сельскохозяйственных культур и обработке почвы; на сенокосах не производится сенокошение; на культурных сенокосах содержание сорных трав в структуре травостоя превышает 30 процентов площади земельного участка; на пастбищах не производится выпас скота; на многолетних насаждениях не производятся работы по уходу и уборке урожая многолетних насаждений и не осуществляется раскорчевка списанных многолетних насаждений; залесенность и (или) закустаренность составляет на пашне свыше 15 процентов площади земельного участка; залесенность и (или) закустаренность на иных видах сельскохозяйственных угодий составляет свыше 30 процентов; закочкаренность и (или) заболачивание составляет свыше 20 процентов площади земельного участка.
Для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0.3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон хозяйственного использования в насоленных пунктах) и использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.
ООО "АГРУПП" (Арендодатель) заключены договоры аренды земельных участков с ЛНП "Куртасово" (Арендатор) от 03.04.2009 г. б/н на земельный участок с кадастровым номером 5008040251001 площадью 228903 кв. м, категория земли "земли сельскохозяйственного назначения", вид разрешенного использования "под дачное строительство"; от 03.04.2009 г. б/н на земельный участок с кадастровым номером 50080402510002 площадью 71594 кв. м, категория земли "земли сельскохозяйственного назначения", вид разрешенного использования "под дачное строительство"; от 01.02.2013 г. N 46ГА/2013 на земельный участок с кадастровым номером 50080040152133 площадью 46729 кв. м, категория земель "земли сельскохозяйственного значения", вид разрешенного использования для сельскохозяйственного производства"; от 01.02.2013 г. N 55ГА/2013 на земельный участок с кадастровым номером 50080040152132 площадью 55 637 кв. м, категория земель "земли сельскохозяйственного назначения", вид разрешенного использования "для сельскохозяйственного производства".
Судом первой инстанции установлено, что земельные участки предоставляются Арендатору для получения разрешительной документации, разработки градостроительной документации, согласования документации по изменению вида разрешительного использования земельного участка, получение технических условий, дачного строительства, прокладки коммуникаций, строительства объектов инфраструктуры общего пользования и жилых (дачных) домов/строений.
Вместе с тем, ООО "АГРУПП" заключены договора аренды земельных участков с ДНП "Подпорино" от 21.04.2010 г. N IV-V/OC на земельный участок с кадастровым номером 500804036087 площадью 4056 кв. м, категория земли "земли сельскохозяйственного назначения", вид разрешенного использования "для дачного строительства"; от 21.04.2010 г. N III-ВЗУ на земельный участок с кадастровым номером 500801036085 площадью 1552 кв. м, категория земли "земли сельскохозяйственного назначения", вид разрешенного использования "для дачного строительства"; от 21.04.2010 г. N II-КПП на земельный участок с кадастровым номером 500801036086 площадью 884 кв. м, категория земли "земли сельскохозяйственного назначения", вид разрешенного использования "для дачного строительства"; от 21.04.2010 г. N Дор-1 на земельный участок с кадастровым номером 500804036089 площадью 18046 кв. м, категория земли "земли сельскохозяйственного назначения", вид разрешенного использования "для дачного строительства"; от 21.04.2010 N Дор-2 на земельный участок с кадастровым номером 500804036088 площадью 4548 кв. м, категория земли "земли сельскохозяйственного назначения", вид разрешенного использования "для дачного строительства", от 28.04.2011 г. N Дор-3 на земельный участок с кадастровым номером 50080040332104 площадью 17303 кв. м, категория земли "земли сельскохозяйственного назначения", вид разрешенного использования "для дачного строительства.
Вышеуказанные земельные участки предоставляются Арендатору для осуществления видов работ, разработки градостроительной документации, получения технических условий, прокладки коммуникаций, строительства дороги, строительства инфраструктуры общего пользования.
Кроме того, ООО "АГРУПП" заключены договоры аренды земельных участков с ООО "Правда", а именно: от 29.04.2011 г. N 1с (с дополнительными соглашениями) на следующие земельные участки из категории земель "земли сельскохозяйственного назначения" с видом разрешенного использования "для сельскохозяйственного производства" с кадастровыми номерами: 500804015317, 500804015316, 5008040233106, 500804011100129, 50080401340054, 50080040152133, 50080040152132, 50080040152134, 50080402550004, категория земель/разрешенное использование - земли сельхоз назначения/для сельхозпроизводства; от 29.04.2011 г. N 4д (с дополнительными соглашениями) на следующие земельные участки из категории земель "земли сельскохозяйственного назначения" с кадастровыми номерами: 50080402510001, 50080402510002, категория земель/разрешенное использование - земли сельхозназначения/под дачное строительство.
Одновременно на основании дополнительного соглашения от 27.05.2013 г. N 1 Общество передает ООО "Правда" в аренду дополнительно 29 земельных участков, категория земель/разрешенное использование - земли сельхозназначения/ под дачное строительство.
Судом первой инстанции учтено, что на основании дополнительного соглашения от 12.07.2013 г. N 2 земельный участок с кадастровым номером 50080402510001 общей площадью 228903 кв. м делится на 114 земельных участков, в связи с чем, передаются земельные участки с кадастровыми номерами как, категория земель/разрешенное использование - земли сельхозназначения/под дачное строительство.
Таким образом, Общество передает в аренду земельные участки в адрес ООО "Правда" с целью "исключительно для осуществления на них деятельности, предусмотренной договором, в том числе культивации, вспашки, прополки, распашки земель и т.п.". в том числе с категориями земель - "земли сельскохозяйственного назначения" с разрешенным использованием "под дачное строительство".
Из представленной в ИФНС России по г. Истра налоговой декларации по земельному налогу за 2013 по месту нахождения земельных участков, следует, что Заявитель является собственником земельных участков.
Согласно положениям статей 391, 394, 396 НК РФ следует, что основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок, а налоговая база по данному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода (в том числе в зависимости от изменения вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату.
В соответствии с Письмом Минфина России от 04.03.2008 г. N 03-05-05-02/10, если организация имеет на праве собственности земельный участок, расположенный в составе зоны сельскохозяйственного использования в населенных пунктах, то указанная организация вправе применить ставку земельного налога, установленную в отношении земельных, участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, при условии, что в правоустанавливающем документе на такой земельный участок вид разрешенного использования указывает на использование участка в целях сельскохозяйственного производства и уставная деятельность организации также связана с сельскохозяйственным производством.
Налоговым органом в Решении сделан вывод, что применение соответствующей ставки земельного налога не может производиться произвольно, в отсутствие документов, подтверждающих соответствие данной налоговой ставки категории земель и виду разрешенного использования спорных земельных участков, внесенных в реестр государственного кадастрового учета.
Суд первой инстанции правильно указал, что относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения спорные земельные участки не использовались в проверяемый период для сельскохозяйственного производства и применение Обществом пониженной ставки земельного налога в размере 0.5 процента в отношении участков с назначением земель "для дачного строительства" является неправомерным.
Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налогового кодексом.
Термин "дачное хозяйство" используется в Федеральном законе от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (далее - Федеральный закон N 66-ФЗ).
Статьей 1 Федерального закона N 66-ФЗ определено, что садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан - это некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства. Кроме того, в указанной статье дано понятие дачного земельного участка, согласно которому это земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля). Таким образом, на дачном земельном участке возможно осуществление дачного строительства.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)