Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 20 июня 2017 года
Постановление изготовлено в полном объеме 27 июня 2017 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Попова В.И.,
судей: Мухина С.М., Яковлевой Л.Г.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Шайхетдиновой Е.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Эдванс"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 11.04.2017 по делу N А40-215723/16, принятое судьей Бедрацкой А.В.
по заявлению ООО "Эдванс"
к ИФНС России N 18 по г. Москве
о признании недействительным решения от 26.07.2016 г. N 378
при участии:
от заявителя: Буряков О.К. по доверенности от 12.10.2016
от заинтересованного лица: Чеснов Д.Э. по доверенности от 06.04.2017 N 05-26/008810
установил:
ООО "Эдванс" (далее - общество, заявитель) обратилось с заявлением в арбитражный суд к ИФНС России N 18 по г. Москве о признании недействительным решения от 26.07.2016 г. N 378.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 11.04.2017 Обществу отказано в удовлетворении заявленных требований в полном объеме, ввиду отсутствия к тому правовых и фактических оснований.
Не согласившись с принятым решением, Общество подало апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме. Считает, что выводы, изложенные в решении суда, не соответствуют обстоятельствам дела, оспоренное решение инспекции противоречит нормам действующего законодательства, нарушают права и законные интересы истца в сфере осуществления предпринимательской деятельности.
В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция просила оставить решение суда первой инстанции без изменения, считая его законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - без удовлетворения ввиду несостоятельности ее доводов.
В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы и требования, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.
Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ. Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, считает, что оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется, исходя из следующего.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога, земельного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2012 г. по 30.06.2015 г.
По результатам проведения выездной налоговой проверки 26.07.2016 г. Инспекцией принято оспариваемое решение N 378, в соответствии с которым Заявителю: доначислен налог на прибыль в размере 1 406 097 руб., НДС в размере 1678 993 руб., начислены пени в размере 698 188 руб., Заявитель привлечен к налоговой ответственности по ч. 1 ст. 122 Кодекса в размере 336 443 руб.
Не согласившись с вынесенным решением, ООО "Эдванс" обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.
Решением УФНС России по г. Москве N 21-19/111099@ от 28.09.2016 налогоплательщику в удовлетворении требований отказано.
Не согласившись с вынесенным решением ответчика, заявитель обратился с заявлением в Арбитражный суд г. Москвы.
Вопреки доводам жалобы, суд первой инстанции рассмотрев спор, в порядке, предусмотренном гл. 24 АПК РФ, верно применил нормы материального и процессуального права, а также установил обстоятельства, имеющие значение для его правильного разрешения и сделал обоснованный вывод об отсутствии совокупности условий, необходимых для удовлетворения заявленных требований.
Поддерживая указанный вывод суда, коллегия считает необходимым отметить следующее.
Согласно статье 247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 названного Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Порядок документального оформления затрат установлен Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и предполагает обязательное оформление всех хозяйственных операций, проводимых организацией, оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать реквизиты, установленные статьей 9 названного Закона.
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
Вычетам на основании статьи 172 НК РФ подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Налоговые вычеты производятся на основании соответствующих требованиям статьи 169 НК РФ счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, налоговые последствия в виде отнесения сумм, уплаченных поставщику товаров (работ, услуг), на расходы при исчислении налога на прибыль и применение налоговых вычетов по НДС правомерны при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.
Правомерность и обоснованность налоговых вычетов и расходов по налогу на прибыль первичной документацией, свидетельствующей о факте совершения хозяйственной операции, лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг).
В пунктах 1 и 4 Постановления N 53 разъяснено, что представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Иными словами, Пленумом ВАС РФ в качестве признака необоснованности получения налоговой выгоды указана нереальность осуществляемых налогоплательщиком операций. Этот критерий используется арбитражными судами и при проверке реальности операций в делах о так называемой недобросовестности налогоплательщиков.
Налогоплательщик тем самым не проявляет достаточной осмотрительности при заключении сделок, поскольку не удостоверяется в наличии надлежащих полномочий у лиц, действовавших от имени контрагента, не идентифицирует лиц, подписывавших документы от имени руководителей указанных контрагентов (Постановление ФАС Московского округа от 07.03.2013 по делу N А40-38655/12-20-198).
В соответствии с Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2010 N 15658/09 по условиям делового оборота при осуществлении выбора субъектами предпринимательской деятельности контрагента оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность такого контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.
Как верно установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Общество не указало, каким образом осуществлялось взаимодействие в рамках заключенных договоров с контрагентами, как и с кем из должностных лиц устанавливались контакты при поставке товаров (оказании услуг), не названы конкретные лица, контролировавшие процесс поставки товаров (оказания услуг).
В материалы дела Заявителем представлено Письмо б/н от 12.01.2017 ООО "СК Вектор", в котором указаны физические лица, привлекавшиеся в качестве рабочих при выполнении спорных работ, однако, поскольку ООО "СК Вектор" по требованию налогового органа не было представлено документов, подтверждающих взаимоотношения с Заявителем в отношении указанных в письме физических лиц, а инспекцией из базы данных МИ ФНС России по ЦОД, установлено отсутствие каких-либо сведений об указанных физических отсутствие сведений о получении ими дохода на территории РФ, данные доводы обоснованно не приняты во внимание судом.
Кроме того, представленные Заявителем в материалы дела документы, которые не были предметом исследования в рамках выездной налоговой проверки и при рассмотрении материалов проверки не могут быть приняты в качестве доказательств в споре, т.к. согласно позиции ВАС РФ, изложенной в п. 2 Постановления от 18.12.2007 N 65, для принятия судом указанных документов заявитель должен доказать уважительность причин, по которым они не могли быть представлены в налоговый орган в период проведения налоговой проверки, при том, что налоговый орган запрашивал соответствующие сведения.
Судом установлено и из материалов дела следует, что генеральный директор ООО "СК Вектор" Любимцев В.С. не смог назвать ни сотрудников ООО "СК Вектор", выполнявших работы по договорам с ООО "Эдванс", ни стоимость данных работ, ни кто контролировал работы со стороны заказчика - ООО "Эдванс".
Довод заявителя о приобретении ООО "СК Вектор" материалов для целей выполнения спорных работ, подлежит отклонению, поскольку в банковской выписке по счету ООО "СК Вектор", открытому в ПАО "ТКБ Банк", сумма денежных средств по расходным операциям, указанным Заявителем, составила около 200 000 руб.
Вместе с тем, общая сумма расходов ООО "Эдванс" по взаимоотношениям с ООО "СК Вектор" составила 6 500 тыс. руб.
Кроме того, согласно банковской выписке по расчетному ООО "СК Вектор", открытому в ПАО "ТКБ Банк", только за период с 17.07.2012 по 29.05.2013, денежные средства, полученные от ООО "Эдванс" (около 5 500 тыс. руб.), в течение одного-двух операционных дней перечислялись в адрес ООО "Атлантик" - юридического лица, обладающего признаками "фирм-однодневок", в сумме 5 680 тыс. руб.
Также судом верно отмечено, что банковские выписки по расчетному счету ООО "СК Вектор" не могут подтверждать реальности осуществления спорных работ, при недостоверности информации, содержащейся в первичной документации.
Как следует из фактических обстоятельств дела, в ходе выездной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальности осуществления хозяйственных операций с организацией ООО "СК Вектор", отсутствуют доказательства, что должностные лица Заявителя, вступая в гражданско-правовые отношения с контрагентом ООО "СК Вектор", проявили должную осторожность и осмотрительность.
Судом установлено, что ООО "СК Вектор" является фиктивной организацией, деятельность которой носит технический характер, направленный на придание правомерного вида владения, пользования и распоряжения денежными средствами для создания видимости обоснованности получения налоговых выгод Заявителем, путем заключения мнимых сделок, без намерения вести реальную предпринимательскую деятельность.
Вступая во взаимоотношения с контрагентом ООО "СК Вектор", Заявитель действовал недобросовестно с целью создания формальной ситуации наличия права, на уменьшение размера подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль, путем завышения сумм произведенных расходов и получения, таким образом, необоснованной налоговой выгоды (уклонения от налогообложения), с помощью совершения операций с "фиктивной" организацией не осуществляющей и не имеющей возможность осуществлять реальную финансово-хозяйственную деятельность.
В нарушение основных принципов, установленных в гл. 21 и гл. 25 Кодекса не сформирована база (налоги (сборы) не поступали в бюджет Российской Федерации) для заявления налоговых вычетов и расходов Заявителя по взаимоотношениям с фиктивным контрагентом ООО "СК Вектор".
Как установлено судом, в ходе выездной налоговой проверки ООО "Эдванс" предъявлены договора подряда с контрагентом ООО "СК Вектор".
В бухгалтерском учете ООО "Эдванс" указанные расходы в 2012 г. на сумму 3821323 руб., в 2013 г. на сумму 5 506 416 руб. отражены по Д-ту счета 01 "Основные средства" и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в составе амортизационных отчислений и в составе списания остаточной стоимости при продаже основных средств за 2012 год в сумме 25 111 руб., за 2013 год в сумме 7 030 487 руб., за 2014 год в сумме 1 758 285 руб., за 1 полугодие 2015 год в сумме 513 857 руб.
Как следует из материалов дела, выездной налоговой проверкой установлено, что документы, представленные ООО "Эдванс" в подтверждение расходов по контрагенту ООО "СК Вектор", содержат недостоверные сведения, неполны, противоречивы и свидетельствуют об отсутствии реальных хозяйственных операций.
Проведенными в отношении контрагента ООО "СК Вектор" мероприятиями налогового контроля, установлено, что ООО "СК Вектор" ИНН 7726656839 КПП 772601001 создано 09.07.2010. С момента регистрации состоит на учете в ИФНС России N 26 по г. Москве, с адресом регистрации: 117556, г. Москва, ул. Фруктовая, 7/2 (адрес "массовой" регистрации). Заявленный вид деятельности ОКВЭД 45.2 "Строительство зданий и сооружений".
В ИФНС России N 26 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) у организации ООО "СК Вектор" с целью подтверждения взаимоотношений с проверяемой организацией (исх. от 28.08.2015 N 25-10/53749), а также направлен запрос (от 14.10.2015 N 25-10/038756@) о предоставлении информации (бухгалтерская и налоговая отчетность, регистрационное дело и пр.).
Документы по встречной проверке не представлены, взаимоотношения не подтверждены.
ИФНС России N 26 по г. Москве представлена информация по данной организации, которой установлено, что на протяжении 2012 - 2013 годов ООО "СК Вектор" отражало в декларациях незначительные суммы исчисленных налогов (сборов), имело минимальную налоговую нагрузку, заявляла большие суммы расходов и налоговых вычетов, что характерно для фиктивных (технических) организаций деятельность которых направлена на придание правомерного вида владения, пользования и распоряжения денежными средствами.
Таким образом, как установлено судом, ООО "СК Вектор" не исполнило свои налоговые обязательства по уплате налога на прибыль, не отразив в декларации по налогу на прибыль за 2013 год сумму дохода, полученную от ООО "Эдванс". ООО "СК Вектор" не заявило в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 г., 1 - 4 кварталы 2013 г. выручку от реализации, полученную от ООО "Эдванс", не исчислило НДС с выручки, не уплатило в бюджет РФ. Следовательно, не сформирована база для заявления ООО "Эдванс" расходов и вычетов НДС по контрагенту ООО "СК Вектор", суммы НДС фактически не поступили в бюджетную систему РФ.
Декларации по налогу на имущество, транспортному налогу не представлены. В ходе анализа бухгалтерского баланса установлено отсутствие каких-либо активов основных средств, имущества, транспортных средств и пр. Трудовые ресурсы отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ в 2012 - 2014 годах не представлены.
Как установлено судом, согласно выписке из ЕГРЮЛ генеральным директором ООО "СК Вектор" с момента регистрации и по настоящее время является гр. Любимцев Владимир. Проведен допрос гр. Любимцева В.С. (протокол допроса от 23.11.2015 N 1499).
Из допроса свидетеля следует, что ответы о деятельности ООО "СК Вектор" и подтверждение взаимоотношений с ООО "Эдванс" носят формальный характер.
Любимцев В.С. не смог назвать ни сотрудников ООО "СК Вектор", выполнявших работы по договорам с ООО "Эдванс", ни стоимость данных работ, ни кто контролировал работы со стороны заказчика - ООО "Эдванс".
Основным видом деятельности ООО "СК Вектор" является строительство зданий и сооружений, но при этом Любимцев В.С. основных поставщиков стройматериалов, а также основных заказчиков, помимо ООО "Эдванс" вспомнить не смог.
Согласно анализа банковской выписки ООО "СК Вектор" основными поставщиками строительных материалов, в том числе и на объект по договору с ООО "Эдванс" по адресу: г. Москва, Стромынский переулок являются ООО "СТРОЙКОМПАНИ" ИНН 7728747560 и ООО "Атлантик" ИНН 7705909020, однако Любимцеву В.С. данные организации не известны.
Из материалов дела следует, что ООО "Криминалистическое экспертное гражданское бюро" проведена почерковедческая экспертиза изъятых подлинников документов на основании постановления от 22.03.2016 N 43, по итогам которой экспертом сделан вывод: "Подписи от имени Любимцева В.С., расположенные в договоре от 07.08.2012 N 17/07/2012 (ООО "СК Вектор" и ООО "Эдванс") и счету-фактуре от 10.12.2012 N 154 (ООО "СК Вектор" и ООО "Эдванс") выполнены не им самим, а другим лицом".
Учитывая приведенные обстоятельства, суд обоснованно пришел к выводу, что представленные первичные учетные документы (договора, счет-фактуры, акты о приемке выполненных работ) по организации - контрагенту ООО "СК Вектор" подписаны неуполномоченным и неустановленным лицом (лицами).
Из материалов дела также следует, что сотрудниками ИФНС России N 18 по г. Москве проведен осмотр помещения, заявленного ООО "СК Вектор" в ходе которого организация и ее органы управления не обнаружены, также не установлены, признаки нахождения по адресу: г. Москва, ул. Фруктовая, д. 7/2а.
В результате осмотра установлено, что руководитель и сотрудники ООО "СК Вектор" по указанному адресу не находятся. Косвенных признаков ведения хозяйственной деятельности ООО "СК Вектор" по адресу: г. Москва, ул. Фруктовая, 7/2 таких как реклама, баннеры, вывески не обнаружено (протокол осмотра от 23.03.2016 N 126).
Из материалов дела следует, что в ТКБ Банк ПАО, в которое ООО "Эдванс" осуществляло платежи в адрес ООО "СК Вектор" направлен запрос о предоставлении выписок по операциям на расчетных счетах (исх. N 31239 от 28.08.2015).
Запрашиваемые документы получены в электронном виде 31.08.2015 N 65673.
Анализ представленных выписок показал, что денежные средства, поступившие в "адрес" ООО "СК Вектор" от ООО "Эдванс" в течение одного-двух операционных дней переведены на расчетные счета фиктивное организации, имеющей признаки фирмы - "однодневки" (адрес "массовой" регистрации, "массовый" генеральный директор и учредитель, не представляет отчетность в налоговые органы отсутствует персонал, производственные мощности и пр.) ООО "Атлантик" ИНН 7705909020.
Из выписки банка установлено, что ООО "СК Вектор" не осуществляло перечисление платежей, связанных с оплатой канцелярских расходов, расходов, связанных с оплатой услуг связи (телефон, интернет и пр.), программного обеспечения и других расходов, сопутствующих реальной финансово-хозяйственной деятельности организации.
Из материалов дела следует, что в отношении вышеуказанных организаций (контрагентов 2 звена) проведены мероприятия налогового контроля, в результате которых установлено следующее.
ООО "Атлантик" ИНН 7705909020 КПП 770501001 (2 звено) зарегистрировано 04.02.2010. С момента регистрации состоит на учете в ИФНС России N 5 по г. Москве, зарегистрировано по адресу (юридический адрес и адрес исполнительного органа): 109240, г. Москва пер. Котельнический 1-й, 3. Принято решение о предстоящем исключении недействующего ЮЛ из ЕГРЮЛ - 31.12.2015. Заявленный вид деятельности ОКВЭД 51.4 "Оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами".
В ИФНС N 5 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) у организации ООО "Атлантик" с целью подтверждения взаимоотношений с организацией ООО "СК Вектор" (исх. от 07.10.2015 N 25-10/54740), а также направлен запрос (от 22.12.2015 N 25-10/049392@) о предоставлении информации (бухгалтерская и налоговая отчетность, регистрационное дело и пр.).
Судом установлено, что документы по встречной проверке не представлены, взаимоотношения не подтверждены. ООО "Атлантик" не отчитывается (последняя отчетность поступила за 1 квартал 2013 года).
На протяжении 2012-2013 года ООО "Атлантик" отражало в декларациях незначительные суммы исчисленных налогов (сборов) - имело минимальную налоговую нагрузку, заявляло большие суммы расходов и налоговых вычетов, что характерно для фиктивных (технических) организаций, деятельность которых направлена на придание правомерного вида владения, пользования и распоряжения денежными средствами. Налоговая нагрузка по налогу на прибыль составила - 0,7%, общая доля налоговых вычетов по НДС - 91,3%.
Декларации по налогу на имущество, транспортному налогу не представлены. В ходе анализа бухгалтерского баланса установлено отсутствие каких-либо активов, основных средств, имущества, транспортных средств и пр.
Трудовые ресурсы отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ в 2012 - 2013 годах не представлены.
Согласно выписке из ЕГРЮЛ генеральным директором ООО "Атлантик" в период числится гр. Ситникова Алла Александровна.
В отношении гр. Ситниковой А.А., которая также заявлена руководителем и учредителем еще в 13 организациях, проведены розыскные мероприятия.
Сотрудниками ИФНС России N 18 по г. Москве проведен осмотр помещения, заявленного ООО "Атлантик" в ходе которого организация и ее органы управления не обнаружены, также не установлены, признаки нахождения на адресе.
В результате анализа банковской выписки (ОАО "Московский кредитный банк" запрос от 07.10.2015 N 25-10/34904, ответ от 29.10.2015 N 079117) установлено отсутствие перечислений, которые свидетельствовали ли бы о ведении реальной хозяйственной деятельности направленной на получение дохода, в частности, имущество и основные средства не приобретались, отсутствуют арендные платежи за складские и офисные помещения, отсутствуют расходы на телефонную связь, интернет, затраты на аренду или приобретение товаров, работ, услуг, необходимых для выполнения обязательств по сделкам с ООО "СК Вектор". После зачисления денежных средств на счета ООО "Атлантик", данные суммы переведены на расчетные счета фиктивных организаций имеющих признаки фирм - "однодневок" (адрес "массовой" регистрации "массовый" генеральный директор и учредитель, не представляет отчетность в налоговые органы, отсутствует персонал, производственные мощности и пр.) ООО "Эдельвейс" ИНН 7733798915, ООО "Логитек" ИНН 7726702108, ИП Федотов Сергей Ильич ИНН 504790409144.
Из материалов дела следует, что в отношении вышеуказанных организаций (контрагентов 3 звена) проведены мероприятия налогового контроля, в результате которых установлено следующее:
- ООО "Логитек" ИНН 7726702108 КПП 772601001 (3 звено) зарегистрировано 31.07.2012. С момента регистрации состоит на учете в ИФНС России N 26 по г. Москве, зарегистрировано по адресу (юридический адрес и адрес исполнительного органа): 117525, г. Москва, проезд Сумской, 29. Принято решение о предстоящем исключении недействующего ЮЛ из ЕГРЮЛ - 18.12.2015. Заявленный вид деятельности ОКВЭД 51.7 "Прочая оптовая торговля".
В ИФНС России N 26 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) у организации ООО "Логитек" с целью подтверждения взаимоотношений с организацией ООО "Атлантик" (исх. от 19.01.2016 N 25-10/57870), а также направлен запрос (от 20.01.2016 N 20-10/001099@) о предоставлении информации (бухгалтерская и налоговая отчетность, регистрационное дело и пр.).
Документы по встречной проверке не представлены, взаимоотношения не подтверждены. ООО "Логитек" не отчитывалось (последняя отчетность поступила за 3 квартал 2012 года).
На протяжении 2012 - 2013 года ООО "Логитек" отражало в декларациях незначительные суммы исчисленных налогов (сборов) - имело минимальную налоговую нагрузку, заявляло большие суммы расходов и налоговых вычетов, что характерно для фиктивных (технических) организаций, деятельность которых направлена на придание правомерного вида владения, пользования и распоряжения денежными средствами.
Согласно письму ИФНС России N 26 по г. Москве от 01.04.2016 N 23-07/08985@ ООО "Логитек" относится к категории налогоплательщиков представляющих нулевую отчетность в налоговый орган, за 9 месяцев 2012 года представлена единая (упрощенная) декларация (декларация, представленная налогоплательщиком, не осуществляющим операции, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющим по этому налогу объектов налогообложения).
Декларации по налогу на имущество, транспортному налогу не представлены. В ходе анализа бухгалтерского баланса установлено отсутствие каких-либо активов, основных средств, имущества, транспортных средств и пр.
Трудовые ресурсы отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ в 2012 - 2014 годах не представлены.
Согласно выписке из ЕГРЮЛ генеральным директором ООО "Логитек" числится гр. Шмагин Андрей Анатольевич.
Из МИ ФНС России N 10 по Тверской области получен протокол допроса Шмагина А.А.
Сотрудниками ИФНС N 18 по г. Москве проведен осмотр помещения, заявленного ООО "Логитек" с момента постановки на учет, в ходе которого организация и ее органы управления не обнаружены, также не установлены, признаки нахождения на адресе.
В ходе осмотра установлено, что по адресу расположен жилой дом. Какие-либо организации и офисы по данному адресу отсутствуют. ООО "Логитек" не обнаружено косвенные признаки нахождения организации, такие как вывески, рекламные щиты баннеры отсутствуют (протокол осмотра от 23.03.2016 N 127).
В результате анализа банковской выписки (КБ "Интеркоммерц" (ООО) запрос от 24.12.2015 N 46109 ответ от 25.12.2015 N 25248) установлено отсутствие перечислений, которые свидетельствовали ли бы о ведении реальной хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода, в частности: имущество и основные средства не приобретались, отсутствуют арендные платежи за складские и офисные помещения отсутствуют расходы на телефонную связь, интернет, затраты на аренду или приобретение товаров, работ, услуг, необходимых для выполнения обязательств по сделкам с ООО "Атлантик". После зачисления денежных средств на счета ООО "Логитек", данные суммы в течение одного-двух операционных дней переведены на расчетные счета фиктивной организации, имеющей признаки фирмы - "однодневки" (адрес "массовой" регистрации, "массовый" генеральный директор и учредитель, не представляет отчетность в налоговые органы, отсутствует персонал, производственные мощности и пр.) ООО "Ирбис" ИНН 7716721408, далее денежные средства перечислены с назначением платежа "на списание средств по сделке ТОМ" (ТОМ - отсроченная валютная сделка, договор на обмен валюты (обналичены)).
- ИП Федотов Сергей Ильич ИНН 504790409144 (3 звено) зарегистрировано 09.11.2007. С момента регистрации состоит на учете в МИ ФНС России N 13 по Московской области. Заявленный вид деятельности ОКВЭД 52.46.2 "Розничная торговля красками, лаками и эмалями".
В МИ ФНС России N 13 по Московской области направлено поручение об истребовании документов (информации) у ИП Федотова Сергея Ильича с целью подтверждения взаимоотношений с организацией ООО "Атлантик" (исх. от 29.01.2016 N 25-10/58176), а также направлен запрос (от 22.01.2016 N 25-10/001527@) о предоставлении информации (бухгалтерская и налоговая отчетность, регистрационное дело и пр.).
Документы по встречной проверке не представлены, взаимоотношения не подтверждены.
На протяжении 2012 - 2013 годов ИП Федотов Сергей Ильич отражал в декларациях незначительные суммы исчисленных налогов (сборов) - имел минимальную налоговую нагрузку, заявлял большие суммы расходов и налоговых вычетов, что характерно для фиктивных (технических) организаций, деятельность которых направлена на придание правомерного вида владения, пользования и распоряжения денежными средствами.
Декларации по налогу на имущество, транспортному налогу, НДС не представлены.
В отношении г. Федотова С.И. проведены розыскные мероприятия; направлен поручение о допросе свидетеля (от 19.01.2016 N 2240), запрос в территориальный орган МВД на розыск (от 24.03.2016 N 25-12/011554). До настоящего времени фактическое местонахождение свидетеля не установлено, деятельность в качестве ИП не подтверждено.
В результате анализа банковской выписки (ПАО "МИНБАНК" запрос от 24.12.2015 N 46112, ответ от 25.12.2015 вх. N 36101) установлено отсутствие перечислений которые свидетельствовали ли бы о ведении реальной хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода, в частности: имущество и основные средства не приобретались, отсутствуют арендные платежи за складские и офисные помещения, отсутствуют расходы на телефонную связь, интернет, затраты на аренду или приобретение товаров, работ, услуг, необходимых для выполнения обязательств по сделкам с ООО "Атлантик". После зачисления денежных средств на счета ИП Федотов Сергей Ильич, данные суммы в течение одного-двух операционных дней переведены на расчетные счета фиктивной организации, имеющей признаки фирмы - "однодневки" (адрес "массовой" регистрации, "массовый" генеральный директор и учредитель, не представляет отчетность в налоговые органы, отсутствует персонал, производственные мощности и пр.). ООО "Митос" ИНН 3905073233, далее данные денежные средства переведены на покупку иностранной валюты (обналичены).
- ООО "Эдельвейс" ИНН 7733798915 КПП 773301001 (3 звено) зарегистрировано 11.04.2012. С момента регистрации состоит на учете в ИФНС России N 33 по г. Москве, зарегистрировано по адресу (юридический адрес и адрес исполнительного органа): 125424, г. Москва, ул. Летная, 95. Заявленный вид деятельности ОКВЭД 51.7 "Прочая оптовая торговля".
В ИФНС России N 33 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) у организации ООО "Эдельвейс" с целью подтверждения взаимоотношений с организацией ООО "Атлантик" (исх. от 20.01.2016 N 25-10/57915), а также направлен запрос (от 26.01.2016 N 20-10/002030@) о предоставлении информации (бухгалтерская и налоговая отчетность, регистрационное дело и пр.).
Документы по встречной проверке не представлены, взаимоотношения не подтверждены. ООО "Эдельвейс" не отчитывалось (последняя отчетность поступила за 1 квартал 2013 года).
На протяжении 2012 - 2013 года ООО "Эдельвейс" отражало в декларациях незначительные суммы исчисленных налогов (сборов) - имело минимальную налоговую нагрузку, заявляло большие суммы расходов и налоговых вычетов, что характерно для фиктивных (технических) организаций, деятельность которых направлена на придание правомерного вида владения, пользования и распоряжения денежными средствами.
В ходе анализа бухгалтерского баланса установлено отсутствие каких-либо активов, основных средств, имущества, транспортных средств и пр.
Трудовые ресурсы отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ в 2012 - 2014 годах не представлены.
Согласно выписке из ЕГРЮЛ генеральным директором ООО "Эдельвейс" в период с 11.04.2012 по 17.11.2014 числился гр. Фоменко Алексей Васильевич.
Судом установлено, что в отношении гр. Фоменко А.В., который также заявлен руководителем и учредителем еще в 19 организациях, проведены розыскные мероприятия: направлено поручение о допросе свидетеля (от 21.01.2016 N 2255), запрос в территориальный орган МВД на розыск (от 24.03.2016 N 25-12/011556). До настоящего времени фактическое местонахождение свидетеля не установлено, участие в деятельности ООО "Эдельвейс" не подтверждено.
Сотрудниками ИФНС N 18 по г. Москве проведен осмотр помещения, заявленного ООО "Эдельвейс" с момента постановки на учет, в ходе которого организация и ее органы управления не обнаружены, также не установлены, признаки нахождения на адресе г. Москва, ул. Летная, 95. В ходе осмотра установлено, что по вышеуказанному адресу расположена строительная площадка, на которой находится строительная будка и строительная техника. Какие-либо организации и офисы по данному адресу отсутствуют. ООО "Эдельвейс" не обнаружено, косвенные признаки нахождения организации, такие как вывески, рекламные щиты, баннеры отсутствуют (протокол осмотра от 23.03.2016 N 124).
В результате анализа банковской выписки (Банк развития и модернизации промышленности (ПАО) запрос от 24.12.2015 N 25-10/46101, ответ от 19 01 2016 N 002527) установлено отсутствие перечислений, которые свидетельствовали ли бы о ведении реальной хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода, в частности: имущество и основные средства не приобретались, отсутствуют арендные платежи за складские и офисные помещения, отсутствуют расходы на телефонную связь интернет затраты на аренду или приобретение товаров, работ, услуг, необходимых для выполнения обязательств по сделкам с ООО "Атлантик". После зачисления денежных средств на счета ООО "Эдельвейс", данные суммы в течение одного-двух операционных дней переведены на расчетные счета фиктивной организации имеющей признаки фирмы - "однодневки" (адрес "массовой" регистрации "массовый" генеральный директор и учредитель, не представляет отчетность в налоговые органы, отсутствует персонал, производственные мощности и пр.) ООО "Финрезерв" ИНН 7743853450.
- ООО "Финрезерв" ИНН 7716721408 КПП 774301001 (4 звено) зарегистрировано 24.05.2012. С момента регистрации состоит на учете в ИФНС России N 43 по г. Москве, зарегистрировано по адресу (юридический адрес и адрес исполнительного органа): 125499, г. Москва, ул. Лавочкина, 8. Заявленный вид деятельности ОКВЭД 51.7 "Прочая оптовая торговля".
В ИФНС России N 43 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) у организации ООО "Финрезерв" с целью подтверждения взаимоотношений с организацией ООО "Эдельвейс" (исх. от 01.02.2016 N 25-10/58140), а также направлен запрос (от 30.03.2016 N 25-10/58140) о предоставлении информации (бухгалтерская и налоговая отчетность, регистрационное дело и пр.).
Документы по встречной проверке не представлены, взаимоотношения не подтверждены. ООО "Финрезерв" не отчитывается (последняя отчетность поступила за 3 квартал 2012 года).
Трудовые ресурсы отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ в 2012 - 2014 годах не представлены.
Согласно выписке из ЕГРЮЛ генеральным директором ООО "Эдельвейс" с 28.06.2012 числится гр. Захарова Татьяна Викторовна.
Сотрудниками ИФНС России N 23 по г. Москве проведен допрос Захаровой Т.В.
В отношении довода Заявителя о проявлении должной осмотрительности и осторожности в отношении контрагента ООО "СК Вектор", коллегия указывает следующее.
Как следует из материалов дела, налогоплательщиком в ответ на требование от 09.11.2015 N 109753 представлен пакет документов, а именно устав, свидетельство о государственной регистрации, свидетельство о допуске к строительным работам, рекомендательные письма, балансовый отчет, свидетельство о постановке на учет, приказы о назначении генерального директора и выписка из ЕГРЮЛ. Представленный пакет документов невозможно идентифицировать по времени и дате поступления в адрес ООО "Эдванс", сопроводительное письмо отсутствует. Выписка из ЕГРЮЛ датирована 06.05.2013 (N 6855023_УД), т.е. выписка получена после заключения договора с ООО "СК Вектор", свидетельство о допуске к строительным работам N СРОСР-С-7699-26022013 датировано 26.01.2013, также после заключения договора на выполнение работ, заявление о том, что ООО "СК Вектор" не состояло в реестре недобросовестных поставщиков, не приминало участия в судебных разбирательствах Арбитражных судов датировано 15.05.2014 (исх. N 150504/2014), после завершения работ по договорам с ООО "Эдванс". Какая-либо деловая переписка по контрагенту ООО "СК Вектор" отсутствует.
Таким образом, суд пришел к выводу, что в ходе выездной налоговой проверки не подтверждена реальность осуществления хозяйственных операций с организацией ООО "СК Вектор", отсутствуют доказательства, что ООО "Эдванс", вступая в гражданско-правовые отношения с контрагентом ООО "СК Вектор", проявило должную осторожность и осмотрительность.
В отношении доводов заявления о получении Заявителем рекомендательных писем от контрагентов ООО "СК Вектор" коллегия указывает на следующее.
В ходе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений 12.05.2016 ООО "Эдванс" представило рекомендательное письмо ООО "Бэлсайз", подписанное генеральным директором ООО "Бэлсайз" Панчайкиной Ю.А., а также Протокол заседания Комиссии по закупкам ООО СК "ВТБ Страхование" N 8-3 от 18.10.2013.
Согласно выписке из ЕГРЮЛ Панчайкина Ю.А. являлась генеральным директором ООО "Бэлсайз" с 29.04.2014 г.
Таким образом, судом установлено, что рекомендательное письмо получено после заключения договора от 05.07.2013 N 18094 с ООО "СК Вектор". Протокол N 8-3 от 18.10.2013 составлен после заключения договора Заявителя со спорным контрагентом ООО "СК Вектор", следовательно, также не мог быть получен ранее.
Следовательно, приведенные в заявлении доводы не могут свидетельствовать, о том, что ООО "Эдванс" проявило должную осмотрительность и осторожность.
В ходе выездной проверки был опрошен свидетель-подписант спорных первичных документов со стороны ООО "Эдванс" - Паспортников С.В. (протокол допроса от 11.02.2015 N 1671).
Из допроса следует, что Паспортников С.В. не помнит организацию ООО "СК Вектор" и ее сотрудников, не смог точно пояснить подписывал ли он какие либо документы по взаимоотношениям с ООО "СК Вектор" (договора, счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ и т.д.), генерального директора ООО "СК Вектор" Любимцева В.С. свидетель не знает и никогда с ним не встречался, выполняло ли ООО "СК Вектор" комплекс ремонтно-отделочных работ (демонтажные работы, устройство стяжки полов, укладка гранита, монтаж стен, оконные откосы, устройство потолка, установка дверей, электромонтажные работы, сантехнические работы и т.д.) для ООО "Эдванс" Паспортников С.В. подтвердить не смог.
Проведен допрос сотрудника ООО "Эдванс" Виноходова Владимира Дмитриевича (протокол допроса свидетеля от 25.03.2016 N 1723), из допроса которого, следует, что подтверждение взаимоотношений ООО "Эдванс" с ООО "СК Вектор" носит формальный характер.
Виноходов В.Д. не помнит сотрудников ООО "СК Вектор", генеральный директор ООО "СК Вектор" Любимцев В.С. свидетелю не знаком, как нашли контрагента ООО "СК Вектор" свидетель пояснить не смог, а также не может утверждать, что сотрудники ООО "СК Вектор" проводили ремонтные работы.
Проведен допрос ликвидатора ООО "Эдванс" Шабанова Вадима Ивановича (протокол от 28.03.2016 N 1722), который взаимоотношения с ООО "СК Вектор" подтвердили формально: не смог указать каких-либо реальных фактов по взаимоотношениям с ООО "СК Вектор", как ООО "СК Вектор" подтвердило наличие возможности по исполнению договора подряда, как был найден контрагент ООО "СК Вектор"; все ответы носят общий характер.
Согласно показаниям Шабанова В.И., а также представленным документам такие же ремонтные работы (подготовка стен под покраску, шпатлевка стен и потолков лестниц и пр.) на объекте по адресу Стромынский пер., д. 6 осуществляло ООО "Строительный холдинг-КМТ" ИНН 7728706348.
Таким образом, суд пришел к правомерному выводу, что проведенными мероприятиями налогового контроля в отношении контрагента ООО "СК Вектор" установлено:
- - Из допроса свидетеля, заявленного как руководитель ООО "СК Вектор" следует, что ответы о деятельности ООО "СК Вектор" и подтверждение взаимоотношений с ООО "Эдванс" носят формальный характер (подтверждено протоколом допроса);
- - ООО "СК Вектор" по заявленным адресам не располагается (подтверждено протоколами осмотров);
- - ООО "СК Вектор" не представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Эдванс" взаимоотношения не подтверждены (установлено встречными проверками);
- - первично учетные документы подписаны неуполномоченным (неуполномоченными), неустановленным (неустановленными) лицами (подтверждено почерковедческой экспертизой);
- - работники, обладающие квалификацией, необходимой для выполнения условий договора отсутствуют;
- - документы контрагентами 2-го и 3-го звена 000 "Атлантик" ИНН 7705909020, ООО "Эдельвейс" ИНН 7733798915, ООО "Логитек" ИНН 7726702108, ИП Федотов Сергей Ильич ИНН 504790409144 по взаимоотношениям с ООО "СК Вектор" не представлены, взаимоотношения не подтверждены (установлено встречными проверками);
- - контрагенты 2-го и 3-го звена ООО "Атлантик" ИНН 7705909020, ООО "Эдельвейс" ИНН 7733798915, ООО "Логитек" ИНН 7726702108, ИП Федотов Сергей Ильич ИНН 504790409144 по заявленным адресам не располагаются, трудовые ресурсы отсутствуют, какие-либо активы отсутствуют, лица заявленные руководителями и учредителями данных организаций отрицают причастность к данным юридическим лицам (подтверждено, показаниями свидетелей, протоколами осмотров, сведениями по форме 2-НДФЛ, анализом бухгалтерской, налоговой отчетностей и банковскими выписками);
- - контрагенты 2-го и 3-го звена не осуществляли платежи, характерные при реальной финансово-хозяйственной деятельности, а именно: имущество и основные средства не приобретались, отсутствуют арендные платежи за складские и офисные помещения, отсутствуют расходы на телефонную связь, интернет, расходы по приобретению или аренде товаров, работ, услуг, необходимых для выполнения обязательств (подтверждено банковскими выписками);
- - ООО "СК Вектор" использовалось для транзитного перечисления денежных средств. Суммы, поступившие от ООО "Эдванс", направлялись по цепочке через расчетные счета недобросовестных контрагентов и не имели под собой фактов реального осуществления хозяйственной деятельности (подтверждено банковскими выписками);
- - ООО "СК Вектор" не исчислило НДС от реализации товара, работ и услуг по договорам с ООО "Эдванс" за период 2012 - 2013 года (подтверждено налоговой и бухгалтерской отчетностью);
- - такие же ремонтные работы (подготовка стен под покраску, шпатлевка стен и потолков лестниц и пр.) на объекте по адресу Стромынский пер., д. 6 осуществляло ООО "Строительный холдинг - КМТ" ИНН 7728706348;
- - ООО "СК Вектор" не исполнило свои налоговые обязательства по уплате налога на прибыль, не отразив в декларации по налогу на прибыль за 2013 год сумму дохода, полученную от ООО "Эдванс".
- не сформирована база для заявления ООО "Эдванс" вычета НДС по контрагенту ООО "СК Вектор". Суммы НДС фактически не поступили в бюджетную систему РФ.
- отсутствуют доказательства проявления должной осторожности и осмотрительности при выборе контрагента ООО "СК Вектор".
Учитывая вышеизложенное, ООО "СК Вектор" не является реальным участником предпринимательских отношений, и его создание и деятельность не направлены на добросовестное участие в предпринимательской деятельности, а направлены на завышение вычетов по НДС ООО "Эдванс".
Кроме того, сведения, содержащиеся в документах, представленных ООО "Эдванс" в ходе проверки, являются недостоверными.
ООО "СК Вектор" фактически, не выполнял и не мог выполнять своих обязательств по гражданско-договорным отношениям, а выступал лишь в качестве "прикрытия" для создания фиктивного документооборота и затрат, в целях уклонения от уплаты налогов, то есть в целях получения ООО "Эдванс" необоснованной налоговой выгоды.
Таким образом, суд пришел к выводу, что в процессе хозяйственной деятельности с целью завышения расходов и вычетов по НДС создается искусственное звено - ООО "СК Вектор" - организация с документооборотом, не отражающим реальные финансово-хозяйственные операции.
Имея взаимоотношения с контрагентом ООО "СК Вектор", который не был проверен на предмет наличия реального законного представителя, ООО "Эдванс" действовал недобросовестно, с целью создания формальной ситуации наличия права на уменьшение размера подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль, налога на добавленную стоимость путем завышения сумм расходов и налоговых вычетов и получения, таким образом, необоснованной налоговой выгоды (уклонения от налогообложения), с помощью совершения операций с "фиктивной" организацией, не осуществляющей и не имеющей возможность осуществлять реальную финансово-хозяйственную деятельность.
С учетом изложенного, коллегия приходит к выводу, что Арбитражным судом г. Москвы полно и всесторонне установлены обстоятельства по настоящему делу, представленные сторонами доказательства оценены в их совокупности и взаимной связи, и им дана надлежащая правовая оценка, выводы суда соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
Доводы апелляционной жалобы не опровергают правильные выводы суда первой инстанции.
Таким образом, предусмотренные статьей 270 АПК РФ основания для отмены обжалуемого решения суда первой инстанции отсутствуют, в связи с чем, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
Иное толкование норм права и оценка имеющихся в материалах дела доказательств, изложенные в апелляционной жалобе, не опровергают правильные выводы суда.
Расходы по уплате госпошлины по апелляционной жалобе распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ и подлежат отнесению на подателя жалобы.
Учитывая изложенное и руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 АПК РФ, суд
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 11.04.2017 по делу N А40-215723/16 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 27.06.2017 N 09АП-23972/2017 ПО ДЕЛУ N А40-215723/16
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 июня 2017 г. N 09АП-23972/2017
Дело N А40-215723/16
Резолютивная часть постановления объявлена 20 июня 2017 года
Постановление изготовлено в полном объеме 27 июня 2017 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Попова В.И.,
судей: Мухина С.М., Яковлевой Л.Г.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Шайхетдиновой Е.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Эдванс"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 11.04.2017 по делу N А40-215723/16, принятое судьей Бедрацкой А.В.
по заявлению ООО "Эдванс"
к ИФНС России N 18 по г. Москве
о признании недействительным решения от 26.07.2016 г. N 378
при участии:
от заявителя: Буряков О.К. по доверенности от 12.10.2016
от заинтересованного лица: Чеснов Д.Э. по доверенности от 06.04.2017 N 05-26/008810
установил:
ООО "Эдванс" (далее - общество, заявитель) обратилось с заявлением в арбитражный суд к ИФНС России N 18 по г. Москве о признании недействительным решения от 26.07.2016 г. N 378.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 11.04.2017 Обществу отказано в удовлетворении заявленных требований в полном объеме, ввиду отсутствия к тому правовых и фактических оснований.
Не согласившись с принятым решением, Общество подало апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме. Считает, что выводы, изложенные в решении суда, не соответствуют обстоятельствам дела, оспоренное решение инспекции противоречит нормам действующего законодательства, нарушают права и законные интересы истца в сфере осуществления предпринимательской деятельности.
В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция просила оставить решение суда первой инстанции без изменения, считая его законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - без удовлетворения ввиду несостоятельности ее доводов.
В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы и требования, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.
Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ. Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, считает, что оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется, исходя из следующего.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога, земельного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2012 г. по 30.06.2015 г.
По результатам проведения выездной налоговой проверки 26.07.2016 г. Инспекцией принято оспариваемое решение N 378, в соответствии с которым Заявителю: доначислен налог на прибыль в размере 1 406 097 руб., НДС в размере 1678 993 руб., начислены пени в размере 698 188 руб., Заявитель привлечен к налоговой ответственности по ч. 1 ст. 122 Кодекса в размере 336 443 руб.
Не согласившись с вынесенным решением, ООО "Эдванс" обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.
Решением УФНС России по г. Москве N 21-19/111099@ от 28.09.2016 налогоплательщику в удовлетворении требований отказано.
Не согласившись с вынесенным решением ответчика, заявитель обратился с заявлением в Арбитражный суд г. Москвы.
Вопреки доводам жалобы, суд первой инстанции рассмотрев спор, в порядке, предусмотренном гл. 24 АПК РФ, верно применил нормы материального и процессуального права, а также установил обстоятельства, имеющие значение для его правильного разрешения и сделал обоснованный вывод об отсутствии совокупности условий, необходимых для удовлетворения заявленных требований.
Поддерживая указанный вывод суда, коллегия считает необходимым отметить следующее.
Согласно статье 247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 названного Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Порядок документального оформления затрат установлен Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и предполагает обязательное оформление всех хозяйственных операций, проводимых организацией, оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать реквизиты, установленные статьей 9 названного Закона.
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
Вычетам на основании статьи 172 НК РФ подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Налоговые вычеты производятся на основании соответствующих требованиям статьи 169 НК РФ счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, налоговые последствия в виде отнесения сумм, уплаченных поставщику товаров (работ, услуг), на расходы при исчислении налога на прибыль и применение налоговых вычетов по НДС правомерны при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.
Правомерность и обоснованность налоговых вычетов и расходов по налогу на прибыль первичной документацией, свидетельствующей о факте совершения хозяйственной операции, лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг).
В пунктах 1 и 4 Постановления N 53 разъяснено, что представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Иными словами, Пленумом ВАС РФ в качестве признака необоснованности получения налоговой выгоды указана нереальность осуществляемых налогоплательщиком операций. Этот критерий используется арбитражными судами и при проверке реальности операций в делах о так называемой недобросовестности налогоплательщиков.
Налогоплательщик тем самым не проявляет достаточной осмотрительности при заключении сделок, поскольку не удостоверяется в наличии надлежащих полномочий у лиц, действовавших от имени контрагента, не идентифицирует лиц, подписывавших документы от имени руководителей указанных контрагентов (Постановление ФАС Московского округа от 07.03.2013 по делу N А40-38655/12-20-198).
В соответствии с Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2010 N 15658/09 по условиям делового оборота при осуществлении выбора субъектами предпринимательской деятельности контрагента оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность такого контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.
Как верно установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Общество не указало, каким образом осуществлялось взаимодействие в рамках заключенных договоров с контрагентами, как и с кем из должностных лиц устанавливались контакты при поставке товаров (оказании услуг), не названы конкретные лица, контролировавшие процесс поставки товаров (оказания услуг).
В материалы дела Заявителем представлено Письмо б/н от 12.01.2017 ООО "СК Вектор", в котором указаны физические лица, привлекавшиеся в качестве рабочих при выполнении спорных работ, однако, поскольку ООО "СК Вектор" по требованию налогового органа не было представлено документов, подтверждающих взаимоотношения с Заявителем в отношении указанных в письме физических лиц, а инспекцией из базы данных МИ ФНС России по ЦОД, установлено отсутствие каких-либо сведений об указанных физических отсутствие сведений о получении ими дохода на территории РФ, данные доводы обоснованно не приняты во внимание судом.
Кроме того, представленные Заявителем в материалы дела документы, которые не были предметом исследования в рамках выездной налоговой проверки и при рассмотрении материалов проверки не могут быть приняты в качестве доказательств в споре, т.к. согласно позиции ВАС РФ, изложенной в п. 2 Постановления от 18.12.2007 N 65, для принятия судом указанных документов заявитель должен доказать уважительность причин, по которым они не могли быть представлены в налоговый орган в период проведения налоговой проверки, при том, что налоговый орган запрашивал соответствующие сведения.
Судом установлено и из материалов дела следует, что генеральный директор ООО "СК Вектор" Любимцев В.С. не смог назвать ни сотрудников ООО "СК Вектор", выполнявших работы по договорам с ООО "Эдванс", ни стоимость данных работ, ни кто контролировал работы со стороны заказчика - ООО "Эдванс".
Довод заявителя о приобретении ООО "СК Вектор" материалов для целей выполнения спорных работ, подлежит отклонению, поскольку в банковской выписке по счету ООО "СК Вектор", открытому в ПАО "ТКБ Банк", сумма денежных средств по расходным операциям, указанным Заявителем, составила около 200 000 руб.
Вместе с тем, общая сумма расходов ООО "Эдванс" по взаимоотношениям с ООО "СК Вектор" составила 6 500 тыс. руб.
Кроме того, согласно банковской выписке по расчетному ООО "СК Вектор", открытому в ПАО "ТКБ Банк", только за период с 17.07.2012 по 29.05.2013, денежные средства, полученные от ООО "Эдванс" (около 5 500 тыс. руб.), в течение одного-двух операционных дней перечислялись в адрес ООО "Атлантик" - юридического лица, обладающего признаками "фирм-однодневок", в сумме 5 680 тыс. руб.
Также судом верно отмечено, что банковские выписки по расчетному счету ООО "СК Вектор" не могут подтверждать реальности осуществления спорных работ, при недостоверности информации, содержащейся в первичной документации.
Как следует из фактических обстоятельств дела, в ходе выездной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальности осуществления хозяйственных операций с организацией ООО "СК Вектор", отсутствуют доказательства, что должностные лица Заявителя, вступая в гражданско-правовые отношения с контрагентом ООО "СК Вектор", проявили должную осторожность и осмотрительность.
Судом установлено, что ООО "СК Вектор" является фиктивной организацией, деятельность которой носит технический характер, направленный на придание правомерного вида владения, пользования и распоряжения денежными средствами для создания видимости обоснованности получения налоговых выгод Заявителем, путем заключения мнимых сделок, без намерения вести реальную предпринимательскую деятельность.
Вступая во взаимоотношения с контрагентом ООО "СК Вектор", Заявитель действовал недобросовестно с целью создания формальной ситуации наличия права, на уменьшение размера подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль, путем завышения сумм произведенных расходов и получения, таким образом, необоснованной налоговой выгоды (уклонения от налогообложения), с помощью совершения операций с "фиктивной" организацией не осуществляющей и не имеющей возможность осуществлять реальную финансово-хозяйственную деятельность.
В нарушение основных принципов, установленных в гл. 21 и гл. 25 Кодекса не сформирована база (налоги (сборы) не поступали в бюджет Российской Федерации) для заявления налоговых вычетов и расходов Заявителя по взаимоотношениям с фиктивным контрагентом ООО "СК Вектор".
Как установлено судом, в ходе выездной налоговой проверки ООО "Эдванс" предъявлены договора подряда с контрагентом ООО "СК Вектор".
В бухгалтерском учете ООО "Эдванс" указанные расходы в 2012 г. на сумму 3821323 руб., в 2013 г. на сумму 5 506 416 руб. отражены по Д-ту счета 01 "Основные средства" и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в составе амортизационных отчислений и в составе списания остаточной стоимости при продаже основных средств за 2012 год в сумме 25 111 руб., за 2013 год в сумме 7 030 487 руб., за 2014 год в сумме 1 758 285 руб., за 1 полугодие 2015 год в сумме 513 857 руб.
Как следует из материалов дела, выездной налоговой проверкой установлено, что документы, представленные ООО "Эдванс" в подтверждение расходов по контрагенту ООО "СК Вектор", содержат недостоверные сведения, неполны, противоречивы и свидетельствуют об отсутствии реальных хозяйственных операций.
Проведенными в отношении контрагента ООО "СК Вектор" мероприятиями налогового контроля, установлено, что ООО "СК Вектор" ИНН 7726656839 КПП 772601001 создано 09.07.2010. С момента регистрации состоит на учете в ИФНС России N 26 по г. Москве, с адресом регистрации: 117556, г. Москва, ул. Фруктовая, 7/2 (адрес "массовой" регистрации). Заявленный вид деятельности ОКВЭД 45.2 "Строительство зданий и сооружений".
В ИФНС России N 26 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) у организации ООО "СК Вектор" с целью подтверждения взаимоотношений с проверяемой организацией (исх. от 28.08.2015 N 25-10/53749), а также направлен запрос (от 14.10.2015 N 25-10/038756@) о предоставлении информации (бухгалтерская и налоговая отчетность, регистрационное дело и пр.).
Документы по встречной проверке не представлены, взаимоотношения не подтверждены.
ИФНС России N 26 по г. Москве представлена информация по данной организации, которой установлено, что на протяжении 2012 - 2013 годов ООО "СК Вектор" отражало в декларациях незначительные суммы исчисленных налогов (сборов), имело минимальную налоговую нагрузку, заявляла большие суммы расходов и налоговых вычетов, что характерно для фиктивных (технических) организаций деятельность которых направлена на придание правомерного вида владения, пользования и распоряжения денежными средствами.
Таким образом, как установлено судом, ООО "СК Вектор" не исполнило свои налоговые обязательства по уплате налога на прибыль, не отразив в декларации по налогу на прибыль за 2013 год сумму дохода, полученную от ООО "Эдванс". ООО "СК Вектор" не заявило в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 г., 1 - 4 кварталы 2013 г. выручку от реализации, полученную от ООО "Эдванс", не исчислило НДС с выручки, не уплатило в бюджет РФ. Следовательно, не сформирована база для заявления ООО "Эдванс" расходов и вычетов НДС по контрагенту ООО "СК Вектор", суммы НДС фактически не поступили в бюджетную систему РФ.
Декларации по налогу на имущество, транспортному налогу не представлены. В ходе анализа бухгалтерского баланса установлено отсутствие каких-либо активов основных средств, имущества, транспортных средств и пр. Трудовые ресурсы отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ в 2012 - 2014 годах не представлены.
Как установлено судом, согласно выписке из ЕГРЮЛ генеральным директором ООО "СК Вектор" с момента регистрации и по настоящее время является гр. Любимцев Владимир. Проведен допрос гр. Любимцева В.С. (протокол допроса от 23.11.2015 N 1499).
Из допроса свидетеля следует, что ответы о деятельности ООО "СК Вектор" и подтверждение взаимоотношений с ООО "Эдванс" носят формальный характер.
Любимцев В.С. не смог назвать ни сотрудников ООО "СК Вектор", выполнявших работы по договорам с ООО "Эдванс", ни стоимость данных работ, ни кто контролировал работы со стороны заказчика - ООО "Эдванс".
Основным видом деятельности ООО "СК Вектор" является строительство зданий и сооружений, но при этом Любимцев В.С. основных поставщиков стройматериалов, а также основных заказчиков, помимо ООО "Эдванс" вспомнить не смог.
Согласно анализа банковской выписки ООО "СК Вектор" основными поставщиками строительных материалов, в том числе и на объект по договору с ООО "Эдванс" по адресу: г. Москва, Стромынский переулок являются ООО "СТРОЙКОМПАНИ" ИНН 7728747560 и ООО "Атлантик" ИНН 7705909020, однако Любимцеву В.С. данные организации не известны.
Из материалов дела следует, что ООО "Криминалистическое экспертное гражданское бюро" проведена почерковедческая экспертиза изъятых подлинников документов на основании постановления от 22.03.2016 N 43, по итогам которой экспертом сделан вывод: "Подписи от имени Любимцева В.С., расположенные в договоре от 07.08.2012 N 17/07/2012 (ООО "СК Вектор" и ООО "Эдванс") и счету-фактуре от 10.12.2012 N 154 (ООО "СК Вектор" и ООО "Эдванс") выполнены не им самим, а другим лицом".
Учитывая приведенные обстоятельства, суд обоснованно пришел к выводу, что представленные первичные учетные документы (договора, счет-фактуры, акты о приемке выполненных работ) по организации - контрагенту ООО "СК Вектор" подписаны неуполномоченным и неустановленным лицом (лицами).
Из материалов дела также следует, что сотрудниками ИФНС России N 18 по г. Москве проведен осмотр помещения, заявленного ООО "СК Вектор" в ходе которого организация и ее органы управления не обнаружены, также не установлены, признаки нахождения по адресу: г. Москва, ул. Фруктовая, д. 7/2а.
В результате осмотра установлено, что руководитель и сотрудники ООО "СК Вектор" по указанному адресу не находятся. Косвенных признаков ведения хозяйственной деятельности ООО "СК Вектор" по адресу: г. Москва, ул. Фруктовая, 7/2 таких как реклама, баннеры, вывески не обнаружено (протокол осмотра от 23.03.2016 N 126).
Из материалов дела следует, что в ТКБ Банк ПАО, в которое ООО "Эдванс" осуществляло платежи в адрес ООО "СК Вектор" направлен запрос о предоставлении выписок по операциям на расчетных счетах (исх. N 31239 от 28.08.2015).
Запрашиваемые документы получены в электронном виде 31.08.2015 N 65673.
Анализ представленных выписок показал, что денежные средства, поступившие в "адрес" ООО "СК Вектор" от ООО "Эдванс" в течение одного-двух операционных дней переведены на расчетные счета фиктивное организации, имеющей признаки фирмы - "однодневки" (адрес "массовой" регистрации, "массовый" генеральный директор и учредитель, не представляет отчетность в налоговые органы отсутствует персонал, производственные мощности и пр.) ООО "Атлантик" ИНН 7705909020.
Из выписки банка установлено, что ООО "СК Вектор" не осуществляло перечисление платежей, связанных с оплатой канцелярских расходов, расходов, связанных с оплатой услуг связи (телефон, интернет и пр.), программного обеспечения и других расходов, сопутствующих реальной финансово-хозяйственной деятельности организации.
Из материалов дела следует, что в отношении вышеуказанных организаций (контрагентов 2 звена) проведены мероприятия налогового контроля, в результате которых установлено следующее.
ООО "Атлантик" ИНН 7705909020 КПП 770501001 (2 звено) зарегистрировано 04.02.2010. С момента регистрации состоит на учете в ИФНС России N 5 по г. Москве, зарегистрировано по адресу (юридический адрес и адрес исполнительного органа): 109240, г. Москва пер. Котельнический 1-й, 3. Принято решение о предстоящем исключении недействующего ЮЛ из ЕГРЮЛ - 31.12.2015. Заявленный вид деятельности ОКВЭД 51.4 "Оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами".
В ИФНС N 5 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) у организации ООО "Атлантик" с целью подтверждения взаимоотношений с организацией ООО "СК Вектор" (исх. от 07.10.2015 N 25-10/54740), а также направлен запрос (от 22.12.2015 N 25-10/049392@) о предоставлении информации (бухгалтерская и налоговая отчетность, регистрационное дело и пр.).
Судом установлено, что документы по встречной проверке не представлены, взаимоотношения не подтверждены. ООО "Атлантик" не отчитывается (последняя отчетность поступила за 1 квартал 2013 года).
На протяжении 2012-2013 года ООО "Атлантик" отражало в декларациях незначительные суммы исчисленных налогов (сборов) - имело минимальную налоговую нагрузку, заявляло большие суммы расходов и налоговых вычетов, что характерно для фиктивных (технических) организаций, деятельность которых направлена на придание правомерного вида владения, пользования и распоряжения денежными средствами. Налоговая нагрузка по налогу на прибыль составила - 0,7%, общая доля налоговых вычетов по НДС - 91,3%.
Декларации по налогу на имущество, транспортному налогу не представлены. В ходе анализа бухгалтерского баланса установлено отсутствие каких-либо активов, основных средств, имущества, транспортных средств и пр.
Трудовые ресурсы отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ в 2012 - 2013 годах не представлены.
Согласно выписке из ЕГРЮЛ генеральным директором ООО "Атлантик" в период числится гр. Ситникова Алла Александровна.
В отношении гр. Ситниковой А.А., которая также заявлена руководителем и учредителем еще в 13 организациях, проведены розыскные мероприятия.
Сотрудниками ИФНС России N 18 по г. Москве проведен осмотр помещения, заявленного ООО "Атлантик" в ходе которого организация и ее органы управления не обнаружены, также не установлены, признаки нахождения на адресе.
В результате анализа банковской выписки (ОАО "Московский кредитный банк" запрос от 07.10.2015 N 25-10/34904, ответ от 29.10.2015 N 079117) установлено отсутствие перечислений, которые свидетельствовали ли бы о ведении реальной хозяйственной деятельности направленной на получение дохода, в частности, имущество и основные средства не приобретались, отсутствуют арендные платежи за складские и офисные помещения, отсутствуют расходы на телефонную связь, интернет, затраты на аренду или приобретение товаров, работ, услуг, необходимых для выполнения обязательств по сделкам с ООО "СК Вектор". После зачисления денежных средств на счета ООО "Атлантик", данные суммы переведены на расчетные счета фиктивных организаций имеющих признаки фирм - "однодневок" (адрес "массовой" регистрации "массовый" генеральный директор и учредитель, не представляет отчетность в налоговые органы, отсутствует персонал, производственные мощности и пр.) ООО "Эдельвейс" ИНН 7733798915, ООО "Логитек" ИНН 7726702108, ИП Федотов Сергей Ильич ИНН 504790409144.
Из материалов дела следует, что в отношении вышеуказанных организаций (контрагентов 3 звена) проведены мероприятия налогового контроля, в результате которых установлено следующее:
- ООО "Логитек" ИНН 7726702108 КПП 772601001 (3 звено) зарегистрировано 31.07.2012. С момента регистрации состоит на учете в ИФНС России N 26 по г. Москве, зарегистрировано по адресу (юридический адрес и адрес исполнительного органа): 117525, г. Москва, проезд Сумской, 29. Принято решение о предстоящем исключении недействующего ЮЛ из ЕГРЮЛ - 18.12.2015. Заявленный вид деятельности ОКВЭД 51.7 "Прочая оптовая торговля".
В ИФНС России N 26 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) у организации ООО "Логитек" с целью подтверждения взаимоотношений с организацией ООО "Атлантик" (исх. от 19.01.2016 N 25-10/57870), а также направлен запрос (от 20.01.2016 N 20-10/001099@) о предоставлении информации (бухгалтерская и налоговая отчетность, регистрационное дело и пр.).
Документы по встречной проверке не представлены, взаимоотношения не подтверждены. ООО "Логитек" не отчитывалось (последняя отчетность поступила за 3 квартал 2012 года).
На протяжении 2012 - 2013 года ООО "Логитек" отражало в декларациях незначительные суммы исчисленных налогов (сборов) - имело минимальную налоговую нагрузку, заявляло большие суммы расходов и налоговых вычетов, что характерно для фиктивных (технических) организаций, деятельность которых направлена на придание правомерного вида владения, пользования и распоряжения денежными средствами.
Согласно письму ИФНС России N 26 по г. Москве от 01.04.2016 N 23-07/08985@ ООО "Логитек" относится к категории налогоплательщиков представляющих нулевую отчетность в налоговый орган, за 9 месяцев 2012 года представлена единая (упрощенная) декларация (декларация, представленная налогоплательщиком, не осуществляющим операции, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющим по этому налогу объектов налогообложения).
Декларации по налогу на имущество, транспортному налогу не представлены. В ходе анализа бухгалтерского баланса установлено отсутствие каких-либо активов, основных средств, имущества, транспортных средств и пр.
Трудовые ресурсы отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ в 2012 - 2014 годах не представлены.
Согласно выписке из ЕГРЮЛ генеральным директором ООО "Логитек" числится гр. Шмагин Андрей Анатольевич.
Из МИ ФНС России N 10 по Тверской области получен протокол допроса Шмагина А.А.
Сотрудниками ИФНС N 18 по г. Москве проведен осмотр помещения, заявленного ООО "Логитек" с момента постановки на учет, в ходе которого организация и ее органы управления не обнаружены, также не установлены, признаки нахождения на адресе.
В ходе осмотра установлено, что по адресу расположен жилой дом. Какие-либо организации и офисы по данному адресу отсутствуют. ООО "Логитек" не обнаружено косвенные признаки нахождения организации, такие как вывески, рекламные щиты баннеры отсутствуют (протокол осмотра от 23.03.2016 N 127).
В результате анализа банковской выписки (КБ "Интеркоммерц" (ООО) запрос от 24.12.2015 N 46109 ответ от 25.12.2015 N 25248) установлено отсутствие перечислений, которые свидетельствовали ли бы о ведении реальной хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода, в частности: имущество и основные средства не приобретались, отсутствуют арендные платежи за складские и офисные помещения отсутствуют расходы на телефонную связь, интернет, затраты на аренду или приобретение товаров, работ, услуг, необходимых для выполнения обязательств по сделкам с ООО "Атлантик". После зачисления денежных средств на счета ООО "Логитек", данные суммы в течение одного-двух операционных дней переведены на расчетные счета фиктивной организации, имеющей признаки фирмы - "однодневки" (адрес "массовой" регистрации, "массовый" генеральный директор и учредитель, не представляет отчетность в налоговые органы, отсутствует персонал, производственные мощности и пр.) ООО "Ирбис" ИНН 7716721408, далее денежные средства перечислены с назначением платежа "на списание средств по сделке ТОМ" (ТОМ - отсроченная валютная сделка, договор на обмен валюты (обналичены)).
- ИП Федотов Сергей Ильич ИНН 504790409144 (3 звено) зарегистрировано 09.11.2007. С момента регистрации состоит на учете в МИ ФНС России N 13 по Московской области. Заявленный вид деятельности ОКВЭД 52.46.2 "Розничная торговля красками, лаками и эмалями".
В МИ ФНС России N 13 по Московской области направлено поручение об истребовании документов (информации) у ИП Федотова Сергея Ильича с целью подтверждения взаимоотношений с организацией ООО "Атлантик" (исх. от 29.01.2016 N 25-10/58176), а также направлен запрос (от 22.01.2016 N 25-10/001527@) о предоставлении информации (бухгалтерская и налоговая отчетность, регистрационное дело и пр.).
Документы по встречной проверке не представлены, взаимоотношения не подтверждены.
На протяжении 2012 - 2013 годов ИП Федотов Сергей Ильич отражал в декларациях незначительные суммы исчисленных налогов (сборов) - имел минимальную налоговую нагрузку, заявлял большие суммы расходов и налоговых вычетов, что характерно для фиктивных (технических) организаций, деятельность которых направлена на придание правомерного вида владения, пользования и распоряжения денежными средствами.
Декларации по налогу на имущество, транспортному налогу, НДС не представлены.
В отношении г. Федотова С.И. проведены розыскные мероприятия; направлен поручение о допросе свидетеля (от 19.01.2016 N 2240), запрос в территориальный орган МВД на розыск (от 24.03.2016 N 25-12/011554). До настоящего времени фактическое местонахождение свидетеля не установлено, деятельность в качестве ИП не подтверждено.
В результате анализа банковской выписки (ПАО "МИНБАНК" запрос от 24.12.2015 N 46112, ответ от 25.12.2015 вх. N 36101) установлено отсутствие перечислений которые свидетельствовали ли бы о ведении реальной хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода, в частности: имущество и основные средства не приобретались, отсутствуют арендные платежи за складские и офисные помещения, отсутствуют расходы на телефонную связь, интернет, затраты на аренду или приобретение товаров, работ, услуг, необходимых для выполнения обязательств по сделкам с ООО "Атлантик". После зачисления денежных средств на счета ИП Федотов Сергей Ильич, данные суммы в течение одного-двух операционных дней переведены на расчетные счета фиктивной организации, имеющей признаки фирмы - "однодневки" (адрес "массовой" регистрации, "массовый" генеральный директор и учредитель, не представляет отчетность в налоговые органы, отсутствует персонал, производственные мощности и пр.). ООО "Митос" ИНН 3905073233, далее данные денежные средства переведены на покупку иностранной валюты (обналичены).
- ООО "Эдельвейс" ИНН 7733798915 КПП 773301001 (3 звено) зарегистрировано 11.04.2012. С момента регистрации состоит на учете в ИФНС России N 33 по г. Москве, зарегистрировано по адресу (юридический адрес и адрес исполнительного органа): 125424, г. Москва, ул. Летная, 95. Заявленный вид деятельности ОКВЭД 51.7 "Прочая оптовая торговля".
В ИФНС России N 33 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) у организации ООО "Эдельвейс" с целью подтверждения взаимоотношений с организацией ООО "Атлантик" (исх. от 20.01.2016 N 25-10/57915), а также направлен запрос (от 26.01.2016 N 20-10/002030@) о предоставлении информации (бухгалтерская и налоговая отчетность, регистрационное дело и пр.).
Документы по встречной проверке не представлены, взаимоотношения не подтверждены. ООО "Эдельвейс" не отчитывалось (последняя отчетность поступила за 1 квартал 2013 года).
На протяжении 2012 - 2013 года ООО "Эдельвейс" отражало в декларациях незначительные суммы исчисленных налогов (сборов) - имело минимальную налоговую нагрузку, заявляло большие суммы расходов и налоговых вычетов, что характерно для фиктивных (технических) организаций, деятельность которых направлена на придание правомерного вида владения, пользования и распоряжения денежными средствами.
В ходе анализа бухгалтерского баланса установлено отсутствие каких-либо активов, основных средств, имущества, транспортных средств и пр.
Трудовые ресурсы отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ в 2012 - 2014 годах не представлены.
Согласно выписке из ЕГРЮЛ генеральным директором ООО "Эдельвейс" в период с 11.04.2012 по 17.11.2014 числился гр. Фоменко Алексей Васильевич.
Судом установлено, что в отношении гр. Фоменко А.В., который также заявлен руководителем и учредителем еще в 19 организациях, проведены розыскные мероприятия: направлено поручение о допросе свидетеля (от 21.01.2016 N 2255), запрос в территориальный орган МВД на розыск (от 24.03.2016 N 25-12/011556). До настоящего времени фактическое местонахождение свидетеля не установлено, участие в деятельности ООО "Эдельвейс" не подтверждено.
Сотрудниками ИФНС N 18 по г. Москве проведен осмотр помещения, заявленного ООО "Эдельвейс" с момента постановки на учет, в ходе которого организация и ее органы управления не обнаружены, также не установлены, признаки нахождения на адресе г. Москва, ул. Летная, 95. В ходе осмотра установлено, что по вышеуказанному адресу расположена строительная площадка, на которой находится строительная будка и строительная техника. Какие-либо организации и офисы по данному адресу отсутствуют. ООО "Эдельвейс" не обнаружено, косвенные признаки нахождения организации, такие как вывески, рекламные щиты, баннеры отсутствуют (протокол осмотра от 23.03.2016 N 124).
В результате анализа банковской выписки (Банк развития и модернизации промышленности (ПАО) запрос от 24.12.2015 N 25-10/46101, ответ от 19 01 2016 N 002527) установлено отсутствие перечислений, которые свидетельствовали ли бы о ведении реальной хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода, в частности: имущество и основные средства не приобретались, отсутствуют арендные платежи за складские и офисные помещения, отсутствуют расходы на телефонную связь интернет затраты на аренду или приобретение товаров, работ, услуг, необходимых для выполнения обязательств по сделкам с ООО "Атлантик". После зачисления денежных средств на счета ООО "Эдельвейс", данные суммы в течение одного-двух операционных дней переведены на расчетные счета фиктивной организации имеющей признаки фирмы - "однодневки" (адрес "массовой" регистрации "массовый" генеральный директор и учредитель, не представляет отчетность в налоговые органы, отсутствует персонал, производственные мощности и пр.) ООО "Финрезерв" ИНН 7743853450.
- ООО "Финрезерв" ИНН 7716721408 КПП 774301001 (4 звено) зарегистрировано 24.05.2012. С момента регистрации состоит на учете в ИФНС России N 43 по г. Москве, зарегистрировано по адресу (юридический адрес и адрес исполнительного органа): 125499, г. Москва, ул. Лавочкина, 8. Заявленный вид деятельности ОКВЭД 51.7 "Прочая оптовая торговля".
В ИФНС России N 43 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) у организации ООО "Финрезерв" с целью подтверждения взаимоотношений с организацией ООО "Эдельвейс" (исх. от 01.02.2016 N 25-10/58140), а также направлен запрос (от 30.03.2016 N 25-10/58140) о предоставлении информации (бухгалтерская и налоговая отчетность, регистрационное дело и пр.).
Документы по встречной проверке не представлены, взаимоотношения не подтверждены. ООО "Финрезерв" не отчитывается (последняя отчетность поступила за 3 квартал 2012 года).
Трудовые ресурсы отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ в 2012 - 2014 годах не представлены.
Согласно выписке из ЕГРЮЛ генеральным директором ООО "Эдельвейс" с 28.06.2012 числится гр. Захарова Татьяна Викторовна.
Сотрудниками ИФНС России N 23 по г. Москве проведен допрос Захаровой Т.В.
В отношении довода Заявителя о проявлении должной осмотрительности и осторожности в отношении контрагента ООО "СК Вектор", коллегия указывает следующее.
Как следует из материалов дела, налогоплательщиком в ответ на требование от 09.11.2015 N 109753 представлен пакет документов, а именно устав, свидетельство о государственной регистрации, свидетельство о допуске к строительным работам, рекомендательные письма, балансовый отчет, свидетельство о постановке на учет, приказы о назначении генерального директора и выписка из ЕГРЮЛ. Представленный пакет документов невозможно идентифицировать по времени и дате поступления в адрес ООО "Эдванс", сопроводительное письмо отсутствует. Выписка из ЕГРЮЛ датирована 06.05.2013 (N 6855023_УД), т.е. выписка получена после заключения договора с ООО "СК Вектор", свидетельство о допуске к строительным работам N СРОСР-С-7699-26022013 датировано 26.01.2013, также после заключения договора на выполнение работ, заявление о том, что ООО "СК Вектор" не состояло в реестре недобросовестных поставщиков, не приминало участия в судебных разбирательствах Арбитражных судов датировано 15.05.2014 (исх. N 150504/2014), после завершения работ по договорам с ООО "Эдванс". Какая-либо деловая переписка по контрагенту ООО "СК Вектор" отсутствует.
Таким образом, суд пришел к выводу, что в ходе выездной налоговой проверки не подтверждена реальность осуществления хозяйственных операций с организацией ООО "СК Вектор", отсутствуют доказательства, что ООО "Эдванс", вступая в гражданско-правовые отношения с контрагентом ООО "СК Вектор", проявило должную осторожность и осмотрительность.
В отношении доводов заявления о получении Заявителем рекомендательных писем от контрагентов ООО "СК Вектор" коллегия указывает на следующее.
В ходе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений 12.05.2016 ООО "Эдванс" представило рекомендательное письмо ООО "Бэлсайз", подписанное генеральным директором ООО "Бэлсайз" Панчайкиной Ю.А., а также Протокол заседания Комиссии по закупкам ООО СК "ВТБ Страхование" N 8-3 от 18.10.2013.
Согласно выписке из ЕГРЮЛ Панчайкина Ю.А. являлась генеральным директором ООО "Бэлсайз" с 29.04.2014 г.
Таким образом, судом установлено, что рекомендательное письмо получено после заключения договора от 05.07.2013 N 18094 с ООО "СК Вектор". Протокол N 8-3 от 18.10.2013 составлен после заключения договора Заявителя со спорным контрагентом ООО "СК Вектор", следовательно, также не мог быть получен ранее.
Следовательно, приведенные в заявлении доводы не могут свидетельствовать, о том, что ООО "Эдванс" проявило должную осмотрительность и осторожность.
В ходе выездной проверки был опрошен свидетель-подписант спорных первичных документов со стороны ООО "Эдванс" - Паспортников С.В. (протокол допроса от 11.02.2015 N 1671).
Из допроса следует, что Паспортников С.В. не помнит организацию ООО "СК Вектор" и ее сотрудников, не смог точно пояснить подписывал ли он какие либо документы по взаимоотношениям с ООО "СК Вектор" (договора, счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ и т.д.), генерального директора ООО "СК Вектор" Любимцева В.С. свидетель не знает и никогда с ним не встречался, выполняло ли ООО "СК Вектор" комплекс ремонтно-отделочных работ (демонтажные работы, устройство стяжки полов, укладка гранита, монтаж стен, оконные откосы, устройство потолка, установка дверей, электромонтажные работы, сантехнические работы и т.д.) для ООО "Эдванс" Паспортников С.В. подтвердить не смог.
Проведен допрос сотрудника ООО "Эдванс" Виноходова Владимира Дмитриевича (протокол допроса свидетеля от 25.03.2016 N 1723), из допроса которого, следует, что подтверждение взаимоотношений ООО "Эдванс" с ООО "СК Вектор" носит формальный характер.
Виноходов В.Д. не помнит сотрудников ООО "СК Вектор", генеральный директор ООО "СК Вектор" Любимцев В.С. свидетелю не знаком, как нашли контрагента ООО "СК Вектор" свидетель пояснить не смог, а также не может утверждать, что сотрудники ООО "СК Вектор" проводили ремонтные работы.
Проведен допрос ликвидатора ООО "Эдванс" Шабанова Вадима Ивановича (протокол от 28.03.2016 N 1722), который взаимоотношения с ООО "СК Вектор" подтвердили формально: не смог указать каких-либо реальных фактов по взаимоотношениям с ООО "СК Вектор", как ООО "СК Вектор" подтвердило наличие возможности по исполнению договора подряда, как был найден контрагент ООО "СК Вектор"; все ответы носят общий характер.
Согласно показаниям Шабанова В.И., а также представленным документам такие же ремонтные работы (подготовка стен под покраску, шпатлевка стен и потолков лестниц и пр.) на объекте по адресу Стромынский пер., д. 6 осуществляло ООО "Строительный холдинг-КМТ" ИНН 7728706348.
Таким образом, суд пришел к правомерному выводу, что проведенными мероприятиями налогового контроля в отношении контрагента ООО "СК Вектор" установлено:
- - Из допроса свидетеля, заявленного как руководитель ООО "СК Вектор" следует, что ответы о деятельности ООО "СК Вектор" и подтверждение взаимоотношений с ООО "Эдванс" носят формальный характер (подтверждено протоколом допроса);
- - ООО "СК Вектор" по заявленным адресам не располагается (подтверждено протоколами осмотров);
- - ООО "СК Вектор" не представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Эдванс" взаимоотношения не подтверждены (установлено встречными проверками);
- - первично учетные документы подписаны неуполномоченным (неуполномоченными), неустановленным (неустановленными) лицами (подтверждено почерковедческой экспертизой);
- - работники, обладающие квалификацией, необходимой для выполнения условий договора отсутствуют;
- - документы контрагентами 2-го и 3-го звена 000 "Атлантик" ИНН 7705909020, ООО "Эдельвейс" ИНН 7733798915, ООО "Логитек" ИНН 7726702108, ИП Федотов Сергей Ильич ИНН 504790409144 по взаимоотношениям с ООО "СК Вектор" не представлены, взаимоотношения не подтверждены (установлено встречными проверками);
- - контрагенты 2-го и 3-го звена ООО "Атлантик" ИНН 7705909020, ООО "Эдельвейс" ИНН 7733798915, ООО "Логитек" ИНН 7726702108, ИП Федотов Сергей Ильич ИНН 504790409144 по заявленным адресам не располагаются, трудовые ресурсы отсутствуют, какие-либо активы отсутствуют, лица заявленные руководителями и учредителями данных организаций отрицают причастность к данным юридическим лицам (подтверждено, показаниями свидетелей, протоколами осмотров, сведениями по форме 2-НДФЛ, анализом бухгалтерской, налоговой отчетностей и банковскими выписками);
- - контрагенты 2-го и 3-го звена не осуществляли платежи, характерные при реальной финансово-хозяйственной деятельности, а именно: имущество и основные средства не приобретались, отсутствуют арендные платежи за складские и офисные помещения, отсутствуют расходы на телефонную связь, интернет, расходы по приобретению или аренде товаров, работ, услуг, необходимых для выполнения обязательств (подтверждено банковскими выписками);
- - ООО "СК Вектор" использовалось для транзитного перечисления денежных средств. Суммы, поступившие от ООО "Эдванс", направлялись по цепочке через расчетные счета недобросовестных контрагентов и не имели под собой фактов реального осуществления хозяйственной деятельности (подтверждено банковскими выписками);
- - ООО "СК Вектор" не исчислило НДС от реализации товара, работ и услуг по договорам с ООО "Эдванс" за период 2012 - 2013 года (подтверждено налоговой и бухгалтерской отчетностью);
- - такие же ремонтные работы (подготовка стен под покраску, шпатлевка стен и потолков лестниц и пр.) на объекте по адресу Стромынский пер., д. 6 осуществляло ООО "Строительный холдинг - КМТ" ИНН 7728706348;
- - ООО "СК Вектор" не исполнило свои налоговые обязательства по уплате налога на прибыль, не отразив в декларации по налогу на прибыль за 2013 год сумму дохода, полученную от ООО "Эдванс".
- не сформирована база для заявления ООО "Эдванс" вычета НДС по контрагенту ООО "СК Вектор". Суммы НДС фактически не поступили в бюджетную систему РФ.
- отсутствуют доказательства проявления должной осторожности и осмотрительности при выборе контрагента ООО "СК Вектор".
Учитывая вышеизложенное, ООО "СК Вектор" не является реальным участником предпринимательских отношений, и его создание и деятельность не направлены на добросовестное участие в предпринимательской деятельности, а направлены на завышение вычетов по НДС ООО "Эдванс".
Кроме того, сведения, содержащиеся в документах, представленных ООО "Эдванс" в ходе проверки, являются недостоверными.
ООО "СК Вектор" фактически, не выполнял и не мог выполнять своих обязательств по гражданско-договорным отношениям, а выступал лишь в качестве "прикрытия" для создания фиктивного документооборота и затрат, в целях уклонения от уплаты налогов, то есть в целях получения ООО "Эдванс" необоснованной налоговой выгоды.
Таким образом, суд пришел к выводу, что в процессе хозяйственной деятельности с целью завышения расходов и вычетов по НДС создается искусственное звено - ООО "СК Вектор" - организация с документооборотом, не отражающим реальные финансово-хозяйственные операции.
Имея взаимоотношения с контрагентом ООО "СК Вектор", который не был проверен на предмет наличия реального законного представителя, ООО "Эдванс" действовал недобросовестно, с целью создания формальной ситуации наличия права на уменьшение размера подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль, налога на добавленную стоимость путем завышения сумм расходов и налоговых вычетов и получения, таким образом, необоснованной налоговой выгоды (уклонения от налогообложения), с помощью совершения операций с "фиктивной" организацией, не осуществляющей и не имеющей возможность осуществлять реальную финансово-хозяйственную деятельность.
С учетом изложенного, коллегия приходит к выводу, что Арбитражным судом г. Москвы полно и всесторонне установлены обстоятельства по настоящему делу, представленные сторонами доказательства оценены в их совокупности и взаимной связи, и им дана надлежащая правовая оценка, выводы суда соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
Доводы апелляционной жалобы не опровергают правильные выводы суда первой инстанции.
Таким образом, предусмотренные статьей 270 АПК РФ основания для отмены обжалуемого решения суда первой инстанции отсутствуют, в связи с чем, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
Иное толкование норм права и оценка имеющихся в материалах дела доказательств, изложенные в апелляционной жалобе, не опровергают правильные выводы суда.
Расходы по уплате госпошлины по апелляционной жалобе распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ и подлежат отнесению на подателя жалобы.
Учитывая изложенное и руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 АПК РФ, суд
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 11.04.2017 по делу N А40-215723/16 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
В.И.ПОПОВ
Судьи
С.М.МУХИН
Л.Г.ЯКОВЛЕВА
В.И.ПОПОВ
Судьи
С.М.МУХИН
Л.Г.ЯКОВЛЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)