Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 20 сентября 2016 года.
В полном объеме постановление изготовлено 27 сентября 2016 года.
Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Смирнова В.И., судей Докшиной А.Ю. и Мурахиной Н.В.
при ведении протокола секретарем судебного заседания Куликовой М.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Акишиной Екатерины Юрьевны на решение Арбитражного суда Архангельской области от 21 июня 2016 года по делу N А05-1904/2016 (судья Бекарова Е.И.),
индивидуальный предприниматель Акишина Екатерина Юрьевна (ОГРН 309290118800022; ИНН 292700548631; место жительства: 163000, Архангельская область, город Архангельск) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Архангельске (ОГРН 1022900521820; ИНН 2901099535; место нахождения: 163000, Архангельская область, город Архангельск, проспект Ломоносова, дом 60; далее - управление, фонд) о признании незаконным требования от 11.11.2015 N 03900240073743 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (далее - требование), при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (ОГРН 1042900051094; ИНН 2901061108; место нахождения: 163000, Архангельская область, город Архангельск, улица Логинова, дом 29; далее - инспекция, налоговый орган).
Решением Арбитражного суда Архангельской области от 21 июня 2016 года признано недействительным проверенное на соответствие нормам Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) требование, направленное учреждением к предпринимателю Акишиной Е.Ю. в части обязания уплатить страховые взносы за 2014-й год на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на страховую часть пенсии в сумме 10 490 руб.; на ответчика возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя; в остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано. Кроме того, с фонда в пользу предпринимателя Акишиной Е.Ю. взысканы 300 рублей расходов по государственной пошлине.
Предприниматель Акишина Е.Ю. с судебным решением не согласилась в части отказа в удовлетворении ее требований и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить в оспариваемой части, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме. В обоснование жалобы указывает на то, что предприниматель в своей хозяйственной деятельности применяет две системы налогообложения: упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, и единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД). Предприниматель полагает, что страховые взносы подлежат исчислению исходя из размера дохода как разницы между вознаграждением, полученным от контрагента, для которого заявитель организовал перевозку грузов, и теми расходами, которые заявитель понес, организовав ему перевозку грузов, поскольку услуга по перевозке грузов считается реализованной только при фактическом ее оказании третьим лицом, следовательно, не вся сумма денежных средств, которая поступила на расчетный счет является доходом предпринимателя.
Фонд в отзыве не признал доводы жалобы, просит решение суда оставить без изменения, жалобу предпринимателя - без удовлетворения, поскольку доначисление страховых взносов произведено на основании данных налогового органа.
От инспекции отзыв на апелляционную жалобу не поступил.
Стороны надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направили, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
В соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ апелляционный суд проверяет законность и обоснованность решения суда только в обжалуемой части.
Исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
Как следует из материалов дела, в 2014 году предприниматель Акишина Е.Ю. применяла два режима налогообложения - ЕНВД и УСН с объектом налогообложения - доходы.
В связи с неисполнением в установленный законом срок обязанности по уплате страховых взносов управлением в отношении предпринимателя выставлено требование, которым предпринимателю предложено в срок до 01.12.2015 уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в размере 121 126 руб. 36 коп. (л.д. 41 - 42, далее также - требование).
Не согласившись с законностью доначисления недоимки по страховым взносам, предприниматель оспорила требование в судебном порядке.
Судом первой инстанции заявленные требования удовлетворены в части.
Апелляционная коллегия считает данный судебный акт в обжалуемой части не подлежащим отмене по следующим основаниям.
Правовые отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, регулируются Законом от N 212-ФЗ.
Статьей 3 Закона N 212-ФЗ определено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее - контроль за уплатой страховых взносов) осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.
Статьей 5 Закона N 212-ФЗ установлено, что плательщиками страховых взносов являются 1) страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.
Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
В силу статьи 18 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.
В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи. Согласно частям 1.1 и 1.2 названной статьи размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
- - в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;
- - в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.
Частью 8 названной статьи установлено, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:
- - для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ);
- - для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 НК РФ;
- - для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.
Статьей 346.15 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2014 году) предусмотрено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.
Статьей 346.29 НК РФ определено, что объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Как правильно указывает суд первой инстанции, в 2014 году заявитель применял два режима налогообложения, соответственно, его облагаемые доходы, необходимые для исчисления страховых взносов, подлежали суммированию.
Из налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, представленной предпринимателем в налоговый орган видно, что за 2014 год им получен доход в размере 19 150 121 руб. Аналогичные сведения о полученном доходе были представлены налоговым органом в фонд и суду. Из налоговых деклараций по ЕНВД для отдельных видов деятельности, представленных заявителем в налоговый орган за 2 - 4 кварталы 2014 года, ежеквартально налоговая база (доход) составляла 24 077 руб., т.е. всего за 2014 год заявителем по данному режиму налогообложения получен доход в сумме 72 231 руб.
Таким образом, по указанным системам налогообложения в 2014 году предпринимателем получен совокупный доход в размере 19 222 352 руб.
Суд первой инстанции правомерно исходил из того, что согласно вышеприведенным нормам Закона N 212-ФЗ при исчислении страховых взносов учету подлежат только доходы плательщика страховых взносов без вычета расходов.
Суд апелляционной инстанции приходит к аналогичным выводам, поскольку с 01.01.2014 в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 23.07.2013 N 237-ФЗ "О внесении изменений в статью 22 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и статьи 14 и 16 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" была введена в действие часть 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, согласно которой в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ (п. 3 ч. 8 ст. 14 закона N 212-ФЗ).
В свою очередь статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок определения доходов вне зависимости от выбранного объекта обложения по УСН (доходы или доходы минус расходы).
Подобная же рекомендация содержится в письме Минсоцзащиты России от 13.05.2016 N 17-4/ООГ-775. Поскольку не все индивидуальные предприниматели обладают соответствующим уровнем доходности от своей предпринимательской деятельности, позволяющим в полном объеме обеспечить формирование их пенсионных прав, то формирование указанных прав не должно увязываться с конечным результатом предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей за тот или иной конкретный (налоговый) период (размер дохода (прибыли), убыток).
Учитывая изложенное, определение размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуального предпринимателя исходя из его дохода не увязывается с определением таким индивидуальным предпринимателем его налоговой базы при уплате соответствующего налога в зависимости от применяемого режима налогообложения.
На конкретные данные, которые бы позволяли считать, что поступившие предпринимателю денежные средства не являлись ее доходом, предприниматель в апелляционной жалобе не ссылается.
В связи с указанным, соответствующие доводы апелляционной жалобы отклоняются.
В силу статьи 16 Закона N 212-ФЗ страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Судом апелляционной инстанции проверен расчет размера страхового взноса за 2014 год, который составил 138 627 руб. 84 коп.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции правильно посчитал, что Фонд правомерно начислил предпринимателю страховые взносы.
Согласно статье 22 Закона N 212-ФЗ требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов признается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно содержать сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов, начисленных на день направления указанного требования, сроке уплаты причитающейся суммы, сроке исполнения этого требования, мерах по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком страховых взносов, подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также ссылки на положения настоящего Федерального закона, которые устанавливают обязанность плательщика страховых взносов уплатить страховой взнос. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма.
Судом первой инстанции правомерно установлено, что налоговым органом в фонд представлены сведения о доходах предпринимателя за 2014-й год (л.д. 57 - 60). На основании данных сведений управлением произведен расчет неуплаченных страховых взносов и направлено оспариваемое требование. В требовании указана сумма недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, срок исполнения требования, а также нормы действующего законодательства, устанавливающие обязанность их уплаты, следовательно, оно соответствует действующему законодательству.
При таких обстоятельствах следует признать, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам.
В связи с этим суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Архангельской области от 21 июня 2016 года по делу N А05-1904/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Акишиной Екатерины Юрьевны - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ЧЕТЫРНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 27.09.2016 ПО ДЕЛУ N А05-1904/2016
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 сентября 2016 г. по делу N А05-1904/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 20 сентября 2016 года.
В полном объеме постановление изготовлено 27 сентября 2016 года.
Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Смирнова В.И., судей Докшиной А.Ю. и Мурахиной Н.В.
при ведении протокола секретарем судебного заседания Куликовой М.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Акишиной Екатерины Юрьевны на решение Арбитражного суда Архангельской области от 21 июня 2016 года по делу N А05-1904/2016 (судья Бекарова Е.И.),
установил:
индивидуальный предприниматель Акишина Екатерина Юрьевна (ОГРН 309290118800022; ИНН 292700548631; место жительства: 163000, Архангельская область, город Архангельск) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Архангельске (ОГРН 1022900521820; ИНН 2901099535; место нахождения: 163000, Архангельская область, город Архангельск, проспект Ломоносова, дом 60; далее - управление, фонд) о признании незаконным требования от 11.11.2015 N 03900240073743 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (далее - требование), при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (ОГРН 1042900051094; ИНН 2901061108; место нахождения: 163000, Архангельская область, город Архангельск, улица Логинова, дом 29; далее - инспекция, налоговый орган).
Решением Арбитражного суда Архангельской области от 21 июня 2016 года признано недействительным проверенное на соответствие нормам Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) требование, направленное учреждением к предпринимателю Акишиной Е.Ю. в части обязания уплатить страховые взносы за 2014-й год на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на страховую часть пенсии в сумме 10 490 руб.; на ответчика возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя; в остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано. Кроме того, с фонда в пользу предпринимателя Акишиной Е.Ю. взысканы 300 рублей расходов по государственной пошлине.
Предприниматель Акишина Е.Ю. с судебным решением не согласилась в части отказа в удовлетворении ее требований и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить в оспариваемой части, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме. В обоснование жалобы указывает на то, что предприниматель в своей хозяйственной деятельности применяет две системы налогообложения: упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, и единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД). Предприниматель полагает, что страховые взносы подлежат исчислению исходя из размера дохода как разницы между вознаграждением, полученным от контрагента, для которого заявитель организовал перевозку грузов, и теми расходами, которые заявитель понес, организовав ему перевозку грузов, поскольку услуга по перевозке грузов считается реализованной только при фактическом ее оказании третьим лицом, следовательно, не вся сумма денежных средств, которая поступила на расчетный счет является доходом предпринимателя.
Фонд в отзыве не признал доводы жалобы, просит решение суда оставить без изменения, жалобу предпринимателя - без удовлетворения, поскольку доначисление страховых взносов произведено на основании данных налогового органа.
От инспекции отзыв на апелляционную жалобу не поступил.
Стороны надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направили, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
В соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ апелляционный суд проверяет законность и обоснованность решения суда только в обжалуемой части.
Исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
Как следует из материалов дела, в 2014 году предприниматель Акишина Е.Ю. применяла два режима налогообложения - ЕНВД и УСН с объектом налогообложения - доходы.
В связи с неисполнением в установленный законом срок обязанности по уплате страховых взносов управлением в отношении предпринимателя выставлено требование, которым предпринимателю предложено в срок до 01.12.2015 уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в размере 121 126 руб. 36 коп. (л.д. 41 - 42, далее также - требование).
Не согласившись с законностью доначисления недоимки по страховым взносам, предприниматель оспорила требование в судебном порядке.
Судом первой инстанции заявленные требования удовлетворены в части.
Апелляционная коллегия считает данный судебный акт в обжалуемой части не подлежащим отмене по следующим основаниям.
Правовые отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, регулируются Законом от N 212-ФЗ.
Статьей 3 Закона N 212-ФЗ определено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее - контроль за уплатой страховых взносов) осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.
Статьей 5 Закона N 212-ФЗ установлено, что плательщиками страховых взносов являются 1) страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.
Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
В силу статьи 18 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.
В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи. Согласно частям 1.1 и 1.2 названной статьи размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
- - в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;
- - в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.
Частью 8 названной статьи установлено, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:
- - для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ);
- - для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 НК РФ;
- - для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.
Статьей 346.15 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2014 году) предусмотрено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.
Статьей 346.29 НК РФ определено, что объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Как правильно указывает суд первой инстанции, в 2014 году заявитель применял два режима налогообложения, соответственно, его облагаемые доходы, необходимые для исчисления страховых взносов, подлежали суммированию.
Из налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, представленной предпринимателем в налоговый орган видно, что за 2014 год им получен доход в размере 19 150 121 руб. Аналогичные сведения о полученном доходе были представлены налоговым органом в фонд и суду. Из налоговых деклараций по ЕНВД для отдельных видов деятельности, представленных заявителем в налоговый орган за 2 - 4 кварталы 2014 года, ежеквартально налоговая база (доход) составляла 24 077 руб., т.е. всего за 2014 год заявителем по данному режиму налогообложения получен доход в сумме 72 231 руб.
Таким образом, по указанным системам налогообложения в 2014 году предпринимателем получен совокупный доход в размере 19 222 352 руб.
Суд первой инстанции правомерно исходил из того, что согласно вышеприведенным нормам Закона N 212-ФЗ при исчислении страховых взносов учету подлежат только доходы плательщика страховых взносов без вычета расходов.
Суд апелляционной инстанции приходит к аналогичным выводам, поскольку с 01.01.2014 в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 23.07.2013 N 237-ФЗ "О внесении изменений в статью 22 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и статьи 14 и 16 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" была введена в действие часть 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, согласно которой в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ (п. 3 ч. 8 ст. 14 закона N 212-ФЗ).
В свою очередь статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок определения доходов вне зависимости от выбранного объекта обложения по УСН (доходы или доходы минус расходы).
Подобная же рекомендация содержится в письме Минсоцзащиты России от 13.05.2016 N 17-4/ООГ-775. Поскольку не все индивидуальные предприниматели обладают соответствующим уровнем доходности от своей предпринимательской деятельности, позволяющим в полном объеме обеспечить формирование их пенсионных прав, то формирование указанных прав не должно увязываться с конечным результатом предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей за тот или иной конкретный (налоговый) период (размер дохода (прибыли), убыток).
Учитывая изложенное, определение размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуального предпринимателя исходя из его дохода не увязывается с определением таким индивидуальным предпринимателем его налоговой базы при уплате соответствующего налога в зависимости от применяемого режима налогообложения.
На конкретные данные, которые бы позволяли считать, что поступившие предпринимателю денежные средства не являлись ее доходом, предприниматель в апелляционной жалобе не ссылается.
В связи с указанным, соответствующие доводы апелляционной жалобы отклоняются.
В силу статьи 16 Закона N 212-ФЗ страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Судом апелляционной инстанции проверен расчет размера страхового взноса за 2014 год, который составил 138 627 руб. 84 коп.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции правильно посчитал, что Фонд правомерно начислил предпринимателю страховые взносы.
Согласно статье 22 Закона N 212-ФЗ требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов признается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно содержать сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов, начисленных на день направления указанного требования, сроке уплаты причитающейся суммы, сроке исполнения этого требования, мерах по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком страховых взносов, подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также ссылки на положения настоящего Федерального закона, которые устанавливают обязанность плательщика страховых взносов уплатить страховой взнос. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма.
Судом первой инстанции правомерно установлено, что налоговым органом в фонд представлены сведения о доходах предпринимателя за 2014-й год (л.д. 57 - 60). На основании данных сведений управлением произведен расчет неуплаченных страховых взносов и направлено оспариваемое требование. В требовании указана сумма недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, срок исполнения требования, а также нормы действующего законодательства, устанавливающие обязанность их уплаты, следовательно, оно соответствует действующему законодательству.
При таких обстоятельствах следует признать, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам.
В связи с этим суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Архангельской области от 21 июня 2016 года по делу N А05-1904/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Акишиной Екатерины Юрьевны - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
В.И.СМИРНОВ
В.И.СМИРНОВ
Судьи
А.Ю.ДОКШИНА
Н.В.МУРАХИНА
А.Ю.ДОКШИНА
Н.В.МУРАХИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)