Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2016 года
Постановление изготовлено в полном объеме 26 января 2016 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Мухина С.М.,
судей: Кочешковой М.В., Яковлевой Л.Г.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Рясиной П.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью Инвестиционно-финансовая компания "ЛКБ-ИНВЕСТ"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.10.2015 по делу N А40-163500/2015, принятое судьей Нагорной А.Н. (75-1345)
по заявлению: общества с ограниченной ответственностью Инвестиционно-финансовая компания "ЛКБ-ИНВЕСТ"
к Инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по г. Москве
об обязании,
при участии:
от заявителя: Путра И.М. по дов. от 05.08.2015,
Шерышев С.А. по протоколу от 03.02.2014,
Ивандикова Е.В. по дов. от 05.08.2015,
- Спасский В.Г. по дов. от 12.10.2015;
- от заинтересованного лица: Мамонтов М.А. по дов. от 05.08.2015;
- установил:
решением Арбитражного суда города Москвы от 20.10.2015, принятым по данному делу, отказано в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью Инвестиционно-финансовая компания "ЛКБ-ИНВЕСТ" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) (с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 АПК РФ) к Инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган) об обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 5 315 068 руб. 49 коп. и процентов за нарушение сроков возврата налога за период с 20.06.2015 по 13.10.2015 в размере 139 356 руб. 73 коп.
Общество не согласилось с решение суда, обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, заявление удовлетворить.
Представители заявителя в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержали в полном объеме.
Представитель инспекции в судебном заседании возражал против удовлетворения жалобы по доводам отзыва, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.
Законность и обоснованность определения проверены в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ. Апелляционный суд, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, считает, что решение подлежит отмене, исходя из следующего.
Как усматривается из материалов дела, 25.03.2011 ООО ИФК "ЛКБ-ИНВЕСТ" представило в ИФНС N 30 по г. Москве налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2010 год (регистрационный номер налоговой декларации 10674665).
В соответствии с поданной налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций за 2010 год Обществом был уплачен налог на прибыль организаций.
Факт уплаты налога на прибыль организаций в вышеуказанных размерах подтверждается подписанным заявителем и налоговым органом Актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам и процентам N 8699 за период с 01.01.2015 по 29.06.2015 по состоянию расчетов на 30.06.2015 и справкой ответчика N 7324 о состоянии расчетов но налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 27.03.2015, в соответствии с которым факт уплаты заявителем налога на прибыль за 2010 год ответчиком не оспаривается.
Претензий по уплате Обществом налога на прибыль организаций за 2010 год в вышеуказанных размерах от ответчика в адрес общества не поступало.
13.08.2014 заявитель представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2010 год (регистрационный номер уточненной налоговой декларации 18571821).
Направление уточненной декларации, фиксирующей уменьшение суммы налога на прибыль подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации со стороны заявителя было вызван следующими обстоятельствами:
08.04.2008 между ООО ИФК "ЛКБ-ИНВЕСТ" (заимодавец) и СП ОАО "Сибакадемстрой" (заемщик) заключен Договор беспроцентного займа N САС-3 от 08.04.2008 (далее - Договор).
08.04.2009 между ООО ИФК "ЛКБ-ИНВЕСТ" и СП ОАО "Сибакадемстрой" заключено дополнительное соглашение N 1 к Договору об изменении условий договора и начислении процентов на сумму займа, предоставленную заемщику по Договору.
11.08.2014 между ООО ИФК "ЛКБ-ИНВЕСТ" и СП ООО "Сибакадемстрой" (правопреемником СП ОАО "Сибакадемстрой") заключено Дополнительное соглашение N 2 к Договору, в соответствии с условиями которого сторонами Договора признано недействующим условие договора (в редакции Дополнительного соглашения N 1 к Договору) о начислении процентов на сумму займа.
Таким образом, заявителем проценты по Договору получены не были, соответственно, потребовалось внесение корректировок в ранее поданную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2010 год в части перерасчета доходов ООО ИФК "ЛКБ-ИНВЕСТ" в части ранее начисленных, но не полученных процентов на сумму займа по Договору.
В связи с этим, расчет доходов в первоначальной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2010 год (в части начисленных процентов) путем подачи заявителем уточненной декларации по налогу на прибыль организаций за 2010 год подлежал корректировке следующим образом:
- - уменьшение суммы внереализационных доходов, относящихся к доходам отчетного (налогового) периода 2010 года (строка 100 приложения N 1 к листу 02 и строка 020 листа 02 налоговой декларации на прибыль организаций за 2010 г.);
- - уменьшение налоговой базы налогового периода 2010 года (строка 100 и 120 листа 02 налоговой декларации на прибыль организаций за 2010 г.);
- - уменьшение суммы исчисленного налога на прибыль (строка 180, 190 и 200 листа 02 налоговой декларации на прибыль организаций за 2010 г.) на соответствующее значение (налоговая база x 20%);
- - уменьшение суммы налога на прибыль, подлежащего доплате (строка 270, 271 листа 02 и строка 040 и 070 раздела 1.1 налоговой декларации на прибыль организаций за 2010 г.).
Таким образом, с учетом заключенного между заявителем и СП ООО "Сибакадемстрой" дополнительного соглашения N 2 от 11.08.2014 к Договору, у ООО ИФК "ЛКБ-ИНВЕСТ" возник факт наличия излишней уплаты суммы налога на прибыль за 2010 год в следующем размере:
- по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджеты (КБК 18210101011010000110, ОКТМО 45318000) на сумму 531 506, 85 руб.
- по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации (КБК 18210101012020000110, ОКТМО 45318000) на сумму 4 783 561,64 руб.
20.05.2015 ООО ИФК "ЛКБ-ИНВЕСТ" направил Ответчику заявление о возврате излишне уплаченного налога (исх. N 17), по результатам рассмотрения которого 03.06.2015 налоговым органом принято решение об отказе в осуществлении зачета (возврата) N 489, в связи с истечением трехлетнего срока со дня уплаты суммы налога, установленного ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации для подачи заявления на возврат суммы излишне уплаченного налога.
Считая, что вышеуказанным решением Ответчика об отказе в осуществлении зачета (возврата) N 489 от 03.06.2015 нарушены права заявителя как налогоплательщика на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов, 18.06.2015 ООО ИФК "ЛКБ-ИНВЕСТ", в порядке ст. 139 НК РФ, направил жалобу (исх. N 23) на действия Ответчика в Управление Федеральной налоговой службы России по г. Москве (УФНС России по г. Москве).
Решением УФНС России но г. Москве (исх. N 21-Ю69820) от 14.07.2015, в порядке п. 3 ст. 140 НК РФ, жалоба ООО ИФК "ЛКБ-ИНВЕСТ" оставлена без удовлетворения, в связи с тем, что трехлетний срок для возврата (зачета) переплаты истек и действующим законодательством налоговому органу не предоставлено право восстановления пропущенных сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации для совершения определенных действий, независимо от причин пропуска.
Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в суд с требованиями по настоящему делу.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу, что в нарушение ст. 65 АПК РФ, 78 НК РФ Обществом не представлено доказательств наличия у него переплаты по налогу на прибыль в заявленной сумме.
Суд апелляционной инстанции эти выводы суда считает неправильными.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.
В соответствии с п. 2 ст. 22 Налогового кодекса Российской Федерации права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.
В соответствии с п. п. 33, 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации регламентирует порядок реализации налогоплательщиком права на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.
В случае нарушения его права на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов, то есть, когда надлежащее соблюдение регламентированной статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке, налогоплательщик может обратиться в суд.
С иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный возврат указанных сумм.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в Определении от 21.06.2001 г. N 173-0 и подтвержденной в Определении от 21.12.2011 г. N 1665-0-0, закрепление в ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации трехлетнего срока давности для возврата излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока (трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган) обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности со дня. когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Так как решение Ответчика об отказе в осуществлении зачета (возврата) суммы излишне уплаченного налога получено заявителем 03.06.2015, трехлетний срок для обращения в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в отношении заявителя не истек.
Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 г. N 12882/08. вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.
Факт наличия у заявителя излишней уплаты налога на прибыль возник только 11.08.2014 (в дату подписания заявителем дополнительного соглашения N 2 к Договору), соответственно, ранее (до 11.08.2014) заявитель не мог знать об излишней уплате налога на прибыль, соответственно, возможность для правильного исчисления и уплаты налога на прибыль по данным первоначальной налоговой декларации у заявителя отсутствовала.
В связи с тем, что факт наличия излишней уплаты налога на прибыль возник только 11.08.2014, с этой же даты у заявителя возникло и право на возврат суммы излишне уплаченного налога на прибыль.
То обстоятельство, что факт наличия излишней уплаты налога на прибыль возник 11.08.2014, то есть по истечении трех лет со дня уплаты налога, не может служить основанием ограничения прав заявителя, как налогоплательщика, на возврат сумм излишне уплаченного налога на прибыль.
Таким образом, вывод суда первой инстанции об отказе заявителю в осуществлении зачета (возврата) суммы излишне уплаченного налога по причине истечения трехлетнего срока со дня уплаты суммы налога, апелляционная коллегия считает необоснованным и нарушающим права ООО ИФК "ЛКБ-ИНВЕСТ" на своевременный возврат сумм излишне уплаченного налога на прибыль.
В соответствии с п. 6 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
В связи с тем, что заявление общества о возврате суммы излишне уплаченного налога получено Ответчиком 20.05.2015 установленный действующим законодательством срок для возврата Ответчиком сумм излишне уплаченного налога истек 19.06.2015.
В соответствии с п. 10 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением установленного срока, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Сумма процентов на дату подписания заявителем искового заявления за период с 20.06.2015 по 13.10.2015 (включительно) составляет 139 356.73 руб. Расчет взыскиваемой денежной суммы проверен судом апелляционной инстанции.
Суд первой инстанции неполно выяснил имеющие значение для дела обстоятельства, в связи с чем принял неверное решение.
Решение суда в части отказа обществу в обязании ИФНС N 30 по г. Москве возвратить сумму излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 5 315 068 руб. 49 коп. и процентов за нарушение сроков возврата налога за период с 20.06.2015 по 13.10.2015 в размере 139 356 руб. 73 коп. подлежит отмене с принятием по делу нового судебного акта об удовлетворении заявленных требований.
Расходы по уплате государственной пошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.
На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 266 - 271 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.10.2015 по делу N А40-163500/2015 отменить.
Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы N 30 по г. Москве:
- возвратить обществу с ограниченной ответственностью Инвестиционно-финансовая компания "ЛКБ-ИНВЕСТ" (ОГРН 1057749628716) сумму излишне уплаченного налога на прибыль в размере 5 315 068 (пять миллионов триста пятнадцать тысяч шестьдесят восемь) руб. 49 коп.
- начислить и уплатить в пользу общества с ограниченной ответственностью Инвестиционно-финансовая компания "ЛКБ-ИНВЕСТ" (ОГРН 1057749628716) проценты за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль за период с 20.06.2015 по 13.10.2015 (включительно) в размере 139 356 (сто тридцать девять тысяч триста пятьдесят шесть) руб. 73 коп.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по г. Москве в пользу общества с ограниченной ответственностью Инвестиционно-финансовая компании "ЛКБ-ИНВЕСТ" (ОГРН 1057749628716) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 50 019 (пятьдесят тысяч девятнадцать) руб. 84 коп. за подачу заявления, 1 500 (одна тысяча пятьсот) руб. за подачу апелляционной жалобы.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью Инвестиционно-финансовая компании "ЛКБ-ИНВЕСТ" (ОГРН 1057749628716) из федерального бюджета государственную пошлину за подачу апелляционной жалобы в сумме 1 500 (одна тысяча пятьсот) руб., как излишне уплаченную.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
С.М.МУХИН
Судьи
М.В.КОЧЕШКОВА
Л.Г.ЯКОВЛЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 26.01.2016 N 09АП-55933/2015 ПО ДЕЛУ N А40-163500/2015
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26 января 2016 г. N 09АП-55933/2015
Дело N А40-163500/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2016 года
Постановление изготовлено в полном объеме 26 января 2016 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Мухина С.М.,
судей: Кочешковой М.В., Яковлевой Л.Г.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Рясиной П.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью Инвестиционно-финансовая компания "ЛКБ-ИНВЕСТ"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.10.2015 по делу N А40-163500/2015, принятое судьей Нагорной А.Н. (75-1345)
по заявлению: общества с ограниченной ответственностью Инвестиционно-финансовая компания "ЛКБ-ИНВЕСТ"
к Инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по г. Москве
об обязании,
при участии:
от заявителя: Путра И.М. по дов. от 05.08.2015,
Шерышев С.А. по протоколу от 03.02.2014,
Ивандикова Е.В. по дов. от 05.08.2015,
- Спасский В.Г. по дов. от 12.10.2015;
- от заинтересованного лица: Мамонтов М.А. по дов. от 05.08.2015;
- установил:
решением Арбитражного суда города Москвы от 20.10.2015, принятым по данному делу, отказано в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью Инвестиционно-финансовая компания "ЛКБ-ИНВЕСТ" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) (с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 АПК РФ) к Инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган) об обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 5 315 068 руб. 49 коп. и процентов за нарушение сроков возврата налога за период с 20.06.2015 по 13.10.2015 в размере 139 356 руб. 73 коп.
Общество не согласилось с решение суда, обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, заявление удовлетворить.
Представители заявителя в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержали в полном объеме.
Представитель инспекции в судебном заседании возражал против удовлетворения жалобы по доводам отзыва, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.
Законность и обоснованность определения проверены в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ. Апелляционный суд, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, считает, что решение подлежит отмене, исходя из следующего.
Как усматривается из материалов дела, 25.03.2011 ООО ИФК "ЛКБ-ИНВЕСТ" представило в ИФНС N 30 по г. Москве налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2010 год (регистрационный номер налоговой декларации 10674665).
В соответствии с поданной налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций за 2010 год Обществом был уплачен налог на прибыль организаций.
Факт уплаты налога на прибыль организаций в вышеуказанных размерах подтверждается подписанным заявителем и налоговым органом Актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам и процентам N 8699 за период с 01.01.2015 по 29.06.2015 по состоянию расчетов на 30.06.2015 и справкой ответчика N 7324 о состоянии расчетов но налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 27.03.2015, в соответствии с которым факт уплаты заявителем налога на прибыль за 2010 год ответчиком не оспаривается.
Претензий по уплате Обществом налога на прибыль организаций за 2010 год в вышеуказанных размерах от ответчика в адрес общества не поступало.
13.08.2014 заявитель представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2010 год (регистрационный номер уточненной налоговой декларации 18571821).
Направление уточненной декларации, фиксирующей уменьшение суммы налога на прибыль подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации со стороны заявителя было вызван следующими обстоятельствами:
08.04.2008 между ООО ИФК "ЛКБ-ИНВЕСТ" (заимодавец) и СП ОАО "Сибакадемстрой" (заемщик) заключен Договор беспроцентного займа N САС-3 от 08.04.2008 (далее - Договор).
08.04.2009 между ООО ИФК "ЛКБ-ИНВЕСТ" и СП ОАО "Сибакадемстрой" заключено дополнительное соглашение N 1 к Договору об изменении условий договора и начислении процентов на сумму займа, предоставленную заемщику по Договору.
11.08.2014 между ООО ИФК "ЛКБ-ИНВЕСТ" и СП ООО "Сибакадемстрой" (правопреемником СП ОАО "Сибакадемстрой") заключено Дополнительное соглашение N 2 к Договору, в соответствии с условиями которого сторонами Договора признано недействующим условие договора (в редакции Дополнительного соглашения N 1 к Договору) о начислении процентов на сумму займа.
Таким образом, заявителем проценты по Договору получены не были, соответственно, потребовалось внесение корректировок в ранее поданную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2010 год в части перерасчета доходов ООО ИФК "ЛКБ-ИНВЕСТ" в части ранее начисленных, но не полученных процентов на сумму займа по Договору.
В связи с этим, расчет доходов в первоначальной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2010 год (в части начисленных процентов) путем подачи заявителем уточненной декларации по налогу на прибыль организаций за 2010 год подлежал корректировке следующим образом:
- - уменьшение суммы внереализационных доходов, относящихся к доходам отчетного (налогового) периода 2010 года (строка 100 приложения N 1 к листу 02 и строка 020 листа 02 налоговой декларации на прибыль организаций за 2010 г.);
- - уменьшение налоговой базы налогового периода 2010 года (строка 100 и 120 листа 02 налоговой декларации на прибыль организаций за 2010 г.);
- - уменьшение суммы исчисленного налога на прибыль (строка 180, 190 и 200 листа 02 налоговой декларации на прибыль организаций за 2010 г.) на соответствующее значение (налоговая база x 20%);
- - уменьшение суммы налога на прибыль, подлежащего доплате (строка 270, 271 листа 02 и строка 040 и 070 раздела 1.1 налоговой декларации на прибыль организаций за 2010 г.).
Таким образом, с учетом заключенного между заявителем и СП ООО "Сибакадемстрой" дополнительного соглашения N 2 от 11.08.2014 к Договору, у ООО ИФК "ЛКБ-ИНВЕСТ" возник факт наличия излишней уплаты суммы налога на прибыль за 2010 год в следующем размере:
- по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджеты (КБК 18210101011010000110, ОКТМО 45318000) на сумму 531 506, 85 руб.
- по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации (КБК 18210101012020000110, ОКТМО 45318000) на сумму 4 783 561,64 руб.
20.05.2015 ООО ИФК "ЛКБ-ИНВЕСТ" направил Ответчику заявление о возврате излишне уплаченного налога (исх. N 17), по результатам рассмотрения которого 03.06.2015 налоговым органом принято решение об отказе в осуществлении зачета (возврата) N 489, в связи с истечением трехлетнего срока со дня уплаты суммы налога, установленного ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации для подачи заявления на возврат суммы излишне уплаченного налога.
Считая, что вышеуказанным решением Ответчика об отказе в осуществлении зачета (возврата) N 489 от 03.06.2015 нарушены права заявителя как налогоплательщика на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов, 18.06.2015 ООО ИФК "ЛКБ-ИНВЕСТ", в порядке ст. 139 НК РФ, направил жалобу (исх. N 23) на действия Ответчика в Управление Федеральной налоговой службы России по г. Москве (УФНС России по г. Москве).
Решением УФНС России но г. Москве (исх. N 21-Ю69820) от 14.07.2015, в порядке п. 3 ст. 140 НК РФ, жалоба ООО ИФК "ЛКБ-ИНВЕСТ" оставлена без удовлетворения, в связи с тем, что трехлетний срок для возврата (зачета) переплаты истек и действующим законодательством налоговому органу не предоставлено право восстановления пропущенных сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации для совершения определенных действий, независимо от причин пропуска.
Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в суд с требованиями по настоящему делу.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу, что в нарушение ст. 65 АПК РФ, 78 НК РФ Обществом не представлено доказательств наличия у него переплаты по налогу на прибыль в заявленной сумме.
Суд апелляционной инстанции эти выводы суда считает неправильными.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.
В соответствии с п. 2 ст. 22 Налогового кодекса Российской Федерации права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.
В соответствии с п. п. 33, 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации регламентирует порядок реализации налогоплательщиком права на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.
В случае нарушения его права на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов, то есть, когда надлежащее соблюдение регламентированной статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке, налогоплательщик может обратиться в суд.
С иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный возврат указанных сумм.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в Определении от 21.06.2001 г. N 173-0 и подтвержденной в Определении от 21.12.2011 г. N 1665-0-0, закрепление в ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации трехлетнего срока давности для возврата излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока (трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган) обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности со дня. когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Так как решение Ответчика об отказе в осуществлении зачета (возврата) суммы излишне уплаченного налога получено заявителем 03.06.2015, трехлетний срок для обращения в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в отношении заявителя не истек.
Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 г. N 12882/08. вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.
Факт наличия у заявителя излишней уплаты налога на прибыль возник только 11.08.2014 (в дату подписания заявителем дополнительного соглашения N 2 к Договору), соответственно, ранее (до 11.08.2014) заявитель не мог знать об излишней уплате налога на прибыль, соответственно, возможность для правильного исчисления и уплаты налога на прибыль по данным первоначальной налоговой декларации у заявителя отсутствовала.
В связи с тем, что факт наличия излишней уплаты налога на прибыль возник только 11.08.2014, с этой же даты у заявителя возникло и право на возврат суммы излишне уплаченного налога на прибыль.
То обстоятельство, что факт наличия излишней уплаты налога на прибыль возник 11.08.2014, то есть по истечении трех лет со дня уплаты налога, не может служить основанием ограничения прав заявителя, как налогоплательщика, на возврат сумм излишне уплаченного налога на прибыль.
Таким образом, вывод суда первой инстанции об отказе заявителю в осуществлении зачета (возврата) суммы излишне уплаченного налога по причине истечения трехлетнего срока со дня уплаты суммы налога, апелляционная коллегия считает необоснованным и нарушающим права ООО ИФК "ЛКБ-ИНВЕСТ" на своевременный возврат сумм излишне уплаченного налога на прибыль.
В соответствии с п. 6 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
В связи с тем, что заявление общества о возврате суммы излишне уплаченного налога получено Ответчиком 20.05.2015 установленный действующим законодательством срок для возврата Ответчиком сумм излишне уплаченного налога истек 19.06.2015.
В соответствии с п. 10 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением установленного срока, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Сумма процентов на дату подписания заявителем искового заявления за период с 20.06.2015 по 13.10.2015 (включительно) составляет 139 356.73 руб. Расчет взыскиваемой денежной суммы проверен судом апелляционной инстанции.
Суд первой инстанции неполно выяснил имеющие значение для дела обстоятельства, в связи с чем принял неверное решение.
Решение суда в части отказа обществу в обязании ИФНС N 30 по г. Москве возвратить сумму излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 5 315 068 руб. 49 коп. и процентов за нарушение сроков возврата налога за период с 20.06.2015 по 13.10.2015 в размере 139 356 руб. 73 коп. подлежит отмене с принятием по делу нового судебного акта об удовлетворении заявленных требований.
Расходы по уплате государственной пошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.
На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 266 - 271 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.10.2015 по делу N А40-163500/2015 отменить.
Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы N 30 по г. Москве:
- возвратить обществу с ограниченной ответственностью Инвестиционно-финансовая компания "ЛКБ-ИНВЕСТ" (ОГРН 1057749628716) сумму излишне уплаченного налога на прибыль в размере 5 315 068 (пять миллионов триста пятнадцать тысяч шестьдесят восемь) руб. 49 коп.
- начислить и уплатить в пользу общества с ограниченной ответственностью Инвестиционно-финансовая компания "ЛКБ-ИНВЕСТ" (ОГРН 1057749628716) проценты за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль за период с 20.06.2015 по 13.10.2015 (включительно) в размере 139 356 (сто тридцать девять тысяч триста пятьдесят шесть) руб. 73 коп.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по г. Москве в пользу общества с ограниченной ответственностью Инвестиционно-финансовая компании "ЛКБ-ИНВЕСТ" (ОГРН 1057749628716) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 50 019 (пятьдесят тысяч девятнадцать) руб. 84 коп. за подачу заявления, 1 500 (одна тысяча пятьсот) руб. за подачу апелляционной жалобы.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью Инвестиционно-финансовая компании "ЛКБ-ИНВЕСТ" (ОГРН 1057749628716) из федерального бюджета государственную пошлину за подачу апелляционной жалобы в сумме 1 500 (одна тысяча пятьсот) руб., как излишне уплаченную.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
С.М.МУХИН
Судьи
М.В.КОЧЕШКОВА
Л.Г.ЯКОВЛЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)