Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 17 апреля 2017 года
Постановление в полном объеме изготовлено 24 апреля 2017 года
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Ольшанской Н.А.,
судей Михайловой Т.Л.,
Осиповой М.Б.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Бауман Л.В.,
при участии в судебном заседании путем использования системы видеоконференцсвязи при содействии Арбитражного суда Курской области:
от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску: Гридасовой Н.И., доверенность от 29.12.2016,
от Закрытого акционерного общества "СЧЕТМАШ": Булавиновой О.В., доверенность от 17.04.2017,
от Закрытого акционерного общества "ЭЛАТ-Инструмент": представитель не явился, извещено надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 07.02.2017 по делу N А35-1078/2016 (судья Левашов А.А.), принятое по заявлению Закрытого акционерного общества "СЧЕТМАШ" (ОГРН 1104632009976, ИНН 4632126284) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании недействительным решения в части,
установил:
Закрытое акционерное общество "СЧЕТМАШ" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Курской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее - Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения N 19-10/98 от 06.11.2015 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части.
Решением Арбитражного суда Курской области от 07.02.2017 требования Общества удовлетворены. Решение налогового органа от 06.11.2015 N 19-10/98 признано недействительным в части доначисления и предложения уплатить налог на прибыль в сумме 248 587 руб. и налог на имущество в сумме 278 609 руб.; начисления пени в размере 173 214,65 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль и пени в размере 82 197,29 руб. за несвоевременную уплату налога на имущество; привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 227 574 руб. за неуплату налога на прибыль и штрафа в размере 27 861 руб. за неуплату налога на имущество.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ЗАО "Счетмаш".
В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается, что спорные пресс-формы и штампы относятся к основным фондам, указанным в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК-013-94 в разделе "Оснастка технологическая для машиностроения" (код ОКОФ 142896000), объекты которой согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация основных средств), включаются во 2-ю амортизационную группу основных средств (срок полезного использования от 2 до 3 лет). По мнению налогового органа, нормами НК РФ налогоплательщику не предоставлено право самостоятельно, без учета Классификации основных средств определять срок полезного использования для тех видов основных средств, которые указаны в амортизационных группах Классификации основных средств.
В представленном отзыве Общество возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции - без удовлетворения.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2010 по 31.03.2013.
Итоги выездной налоговой проверки оформлены актом выездной налоговой проверки N 19-10/31 от 21.07.2015.
По результатам рассмотрения мероприятий налогового контроля налоговым органом принято решение N 19-10/98 от 06.11.2015 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым ЗАО "Счетмаш", в том числе, привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 227 574 руб. за неуплату налога на прибыль и в размере 27 861 руб. за неуплату налога на имущество, также Обществу доначислены суммы налога на прибыль организаций в сумме 248 587 руб., налога на имущество в сумме 278 609 руб., пеней по налогу на прибыль организаций в сумме 173 214,65 руб., пеней по налогу на имущество в сумме 82 197,29 руб.
Основанием для принятия указанного решения послужил вывод налогового органа, что спорные пресс-формы и штампы отвечают признакам основных средств и являются объектом налогообложения налогом на имущество организаций. Кроме того Инспекция пришла к выводу, что спорные пресс-формы и штампы относятся к основным фондам, указанным в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК-013-94 в разделе "Оснастка технологическая для машиностроения" (код ОКОФ 142896000), объекты которой согласно Классификации, включаются во 2-ю амортизационную группу основных средств (срок полезного использования от 2 до 3 лет), срок полезного использования спорной оснастки не может быть менее 25 месяцев. Исходя из указанного срока, налоговым органом были рассчитаны суммы амортизационных отчислений за 2011, 2012,2013 годы.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 22.01.2016 N 6 оспариваемое решение Инспекции в обжалуемой части оставлено без изменения.
Не согласившись с решением Инспекции от 06.11.2015 N 19-10/98, ЗАО "Счетмаш" обратилось в Арбитражный суд Курской области.
Согласно оспариваемому решению налоговый орган пришел к выводу, что спорные пресс-формы и штампы относятся к основным средствам, поэтому они являются объектом налогообложения налогом на имущество организаций, а также единовременное списание их стоимости в сумме 13 392 745 руб. на расходы 2011 года является необоснованным, в связи с чем, налоговым органом были рассчитаны суммы амортизационных отчислений за 2011, 2012, 2013 годы.
Признавая решение Инспекции недействительным, суд первой инстанции исходил из того, что спорные штампы и пресс-формы не соответствуют условиям, предусмотренным пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, позволяющим принять их Обществом к учету в качестве основных средств.
Изучив доводы апелляционной жалобы, заслушав представителей сторон, оценив представленные доказательства в соответствии с положениями статьи 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции находит выводы суда первой инстанции правильными, соответствующими требованиям закона и материалам дела.
Как следует из материалов дела, ЗАО "СЧЕТМАШ" (заказчик) и ЗАО "ЭЛАТ-Инструмент" (исполнитель) заключили договор от 01.03.2011 на выполнение работ по изготовлению технологической оснастки.
В соответствии с указанным договором, ЗАО "СЧЕТМАШ" приобрело в 2011 году технологической оснастку, среди которой имелись штампы и пресс-формы в количестве 41 шт. с первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб. (без НДС). При этом указанным договором предусмотрено, что качество изготовленной оснастки должно соответствовать ТУ и ГОСТам.
На основании Актов комиссии ЗАО "СЧЕТМАШ" по оценке ресурса оснастки, приобретенной у ЗАО "ЭЛАТ-Инструмент" от 27.06.2011 и 28.09.2011, Обществом был определен срок службы указанных пресс-форм и штампов в размере 12 месяцев.
В бухгалтерском учете Общество отразило передачу специальной оснастки на склад по дебету счета 10 "Материалы", субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и кредиту счетов затрат на производство в сумме фактически произведенных затрат по ее изготовлению, в сумме 13392745 руб. (без НДС).
ЗАО "СЧЕТМАШ" в 2011 году при исчислении налога на прибыль включило в состав расходов всю стоимость приобретенных пресс-форм и штампов.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы.
В силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Как указано в пункте 1 статьи 257 НК РФ, под основными средствами в целях главы 25 названного Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При этом критерием для отнесения имущества к объектам налогообложения является их учет на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.
В силу пункта 2 Методические указания определяют особенности бухгалтерского учета активов, которые включены для целей бухгалтерского учета в состав оборотных активов и имеют особый порядок отнесения их стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг).
Согласно Методическим указаниям к бухгалтерскому учету в качестве указанных активов принимаются: специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг); специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.
В соответствии с пунктом 3 Методических указаний в состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.
Согласно пункту 4 Методических указаний не учитываются как специальный инструмент и специальные приспособления технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг).
В соответствии с п. 9 Методических указаний, организация может организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г. N 2689) (далее по тексту - ПБУ 6/01).
Таким образом, приобретаемую спецоснастку Общество должно отражать в бухгалтерском учете как спецоснастку: либо в порядке, предусмотренном для учета оборотных активов по правилам, установленным Методическими указания N 135н; либо в порядке, предусмотренном для учета основных средств по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, что должно быть зафиксировано в учетной политике.
На основании пункта 4 ПБУ 6/01 актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.
В пунктах 4.1.8 учетной политики ЗАО "СЧЕТМАШ" на 2011 и 2012 годы отражено, что в состав специального инструмента и приспособлений входят штампы и пресс-формы; а учет специальной оснастки ведется в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов.
Из материалов дела следует, что спорные штампы и пресс-формы не могут выполнять самостоятельных функций, и используются только совместно с основным оборудованием (прессом, термоавтоматом), приобретенная технологическая оснастка (штампы и пресс-формы) предназначены для изготовления деталей узлов машин, контрольно-кассовых машин (ККМ), из которых затем собираются готовые изделия также непосредственно на ЗАО "СЧЕТМАШ".
Судом первой инстанции установлено, что каждый спорный штамп и пресс-форма изготавливались по индивидуальному чертежу, что подтверждается представленной Обществом в материалы дела конструкторской документацией. Также данный вывод подтверждается письмом завода-изготовителя штампов и пресс-форм полученным Инспекцией в ходе проверки. ЗАО "ЭЛАТ-Инструмент" в своем письме от 16.09.2015 указал, что каждая единица технологической оснастки имеет уникальные характеристики. Исходя из изложенного, суд первой инстанции обоснованно согласился с доводом Общества, что спорные штампы и пресс-формы предназначены для производства деталей, являющихся уникальными по отношению к другим аналогичным деталям, выпускаемым другими производителями ККМ.
Довод налогового органа, что выездной налоговой проверкой не установлено, что детали, производимые Обществом с помощью указанных штампов и пресс-форм, являются уникальными по отношению к аналогичным деталям, выпускаемых другими производителя подлежит отклонению как опровергаемый материалам дела.
Также судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела было учтено, что поскольку спорные штампы и пресс-формы не соответствуют требованиям, указанным в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, то они не подлежат учету в составе основных средств и при определении срока полезного использования спорных штампов и пресс-форм необходимо руководствоваться не Классификацией основных средств, а ГОСТами для изготовления штампов и пресс-форм, конструкторской документацией, договорами на производство, техническими условиями или рекомендациями завода-изготовителя.
Согласно пунктам 6.3 "ГОСТ 27358-87. Пресс-формы для изготовления изделий из пластмасс. Общие технические условия" и "ГОСТ 22472-87. Штампы для листовой штамповки. Общие технические условия" гарантийный срок эксплуатации пресс-форм и штампов составляет 6 месяцев со дня ввода в эксплуатацию.
В конструкторской документации на спорные штампы и пресс-формы, представленной Обществом в суд, указан срок службы: нормативный (по ГОСТу) - 6 месяцев; расчетный, выраженный в месяцах - 12, а также в количестве смыканий (отливок).
Как пояснило Общество суду, при нормальном цикле работы (полной загруженности) оборудования, ресурс оснастки полностью выработается за время использования, указанное в конструкторской документации в качестве срока службы. Таким образом, бесперебойная работа пресс-форм и штампов гарантирована только на протяжении 6 месяцев, которые и составляют срок их полезного использования, в связи с чем оснастка, используемая Обществом, не соответствует определению амортизируемого имущества в рамках налогового законодательства. Доказательств, что срок полезного использования оснастки Общества превышает 12 месяцев, налоговым органом в материалы дела не представлено.
Суд первой инстанции, проанализировав представленные в материалы дела паспорта оснастки, где отражено фактической использование спорных штампов и пресс-форм, обоснованно отклонил довод налогового органа, что часть штампов фактически использовались более 12 месяцев, поскольку данное обстоятельство само по себе не может рассматриваться как увеличение срока полезного использования. Срок фактического использования и срок полезного использования не являются тождественными понятиями.
Из пояснений ЗАО "ЭЛАТ-Инструмент" (завода-изготовителя спорных штампов и пресс-форм) следует, что исходя из материала, из которого были изготовлены изделия, срок службы данной оснастки не превышает 0,5-1 года, в данном случае гарантийный срок по ГОСТам равен сроку службы.
Из протокола допроса технического директора ЗАО "СЧЕТМАШ" Горбунова В.Г. и Актов комиссии ЗАО "СЧЕТМАШ" по оценке ресурса оснастки, приобретенной у ЗАО "ЭЛАТ-Инструмент" от 27.06.2011 и 28.09.2011, следует, что Обществом был определен срок службы отдельных пресс-форм и штампов в размере 12 месяцев, исходя из планируемого срока использования (действующих планов производства), и с учетом технологии производства (использование стеклонаполненных материалов таких как армамиды с 30% стекловолокна, отсутствия в конструкциях водяного охлаждения и хромирования рабочих частей).
С учетом изложенного, ссылка налогового органа на Классификацию основных средств отклоняется судом апелляционной инстанции как основанная на ненадлежащем толковании норм действующего законодательства. Классификатор не регулирует налоговые правоотношения, а обеспечивает информационную поддержку решения задач по оценке и состоянию основных фондов, реализации функций в рамках работ по государственной статистике, расчета различных экономических показателей и рекомендаций.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.
Нарушений норм процессуального права, являющихся, в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.
При указанных обстоятельствах решение Арбитражного суда Курской области от 07.02.2017 по делу N А35-1078/2016 надлежит оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции - без удовлетворения.
Исходя из результатов рассмотрения апелляционной жалобы, а также учитывая, что в силу ст. 333.37 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.12.2008 N 281-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу распределению не подлежат.
Руководствуясь статьями 110, 112, 201, 266 - 268, пунктом 1 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Курской области от 07.02.2017 по делу N А35-1078/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 24.04.2017 N 19АП-2003/2017 ПО ДЕЛУ N А35-1078/2016
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 апреля 2017 г. по делу N А35-1078/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 17 апреля 2017 года
Постановление в полном объеме изготовлено 24 апреля 2017 года
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Ольшанской Н.А.,
судей Михайловой Т.Л.,
Осиповой М.Б.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Бауман Л.В.,
при участии в судебном заседании путем использования системы видеоконференцсвязи при содействии Арбитражного суда Курской области:
от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску: Гридасовой Н.И., доверенность от 29.12.2016,
от Закрытого акционерного общества "СЧЕТМАШ": Булавиновой О.В., доверенность от 17.04.2017,
от Закрытого акционерного общества "ЭЛАТ-Инструмент": представитель не явился, извещено надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 07.02.2017 по делу N А35-1078/2016 (судья Левашов А.А.), принятое по заявлению Закрытого акционерного общества "СЧЕТМАШ" (ОГРН 1104632009976, ИНН 4632126284) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании недействительным решения в части,
установил:
Закрытое акционерное общество "СЧЕТМАШ" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Курской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее - Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения N 19-10/98 от 06.11.2015 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части.
Решением Арбитражного суда Курской области от 07.02.2017 требования Общества удовлетворены. Решение налогового органа от 06.11.2015 N 19-10/98 признано недействительным в части доначисления и предложения уплатить налог на прибыль в сумме 248 587 руб. и налог на имущество в сумме 278 609 руб.; начисления пени в размере 173 214,65 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль и пени в размере 82 197,29 руб. за несвоевременную уплату налога на имущество; привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 227 574 руб. за неуплату налога на прибыль и штрафа в размере 27 861 руб. за неуплату налога на имущество.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ЗАО "Счетмаш".
В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается, что спорные пресс-формы и штампы относятся к основным фондам, указанным в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК-013-94 в разделе "Оснастка технологическая для машиностроения" (код ОКОФ 142896000), объекты которой согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация основных средств), включаются во 2-ю амортизационную группу основных средств (срок полезного использования от 2 до 3 лет). По мнению налогового органа, нормами НК РФ налогоплательщику не предоставлено право самостоятельно, без учета Классификации основных средств определять срок полезного использования для тех видов основных средств, которые указаны в амортизационных группах Классификации основных средств.
В представленном отзыве Общество возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции - без удовлетворения.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2010 по 31.03.2013.
Итоги выездной налоговой проверки оформлены актом выездной налоговой проверки N 19-10/31 от 21.07.2015.
По результатам рассмотрения мероприятий налогового контроля налоговым органом принято решение N 19-10/98 от 06.11.2015 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым ЗАО "Счетмаш", в том числе, привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 227 574 руб. за неуплату налога на прибыль и в размере 27 861 руб. за неуплату налога на имущество, также Обществу доначислены суммы налога на прибыль организаций в сумме 248 587 руб., налога на имущество в сумме 278 609 руб., пеней по налогу на прибыль организаций в сумме 173 214,65 руб., пеней по налогу на имущество в сумме 82 197,29 руб.
Основанием для принятия указанного решения послужил вывод налогового органа, что спорные пресс-формы и штампы отвечают признакам основных средств и являются объектом налогообложения налогом на имущество организаций. Кроме того Инспекция пришла к выводу, что спорные пресс-формы и штампы относятся к основным фондам, указанным в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК-013-94 в разделе "Оснастка технологическая для машиностроения" (код ОКОФ 142896000), объекты которой согласно Классификации, включаются во 2-ю амортизационную группу основных средств (срок полезного использования от 2 до 3 лет), срок полезного использования спорной оснастки не может быть менее 25 месяцев. Исходя из указанного срока, налоговым органом были рассчитаны суммы амортизационных отчислений за 2011, 2012,2013 годы.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 22.01.2016 N 6 оспариваемое решение Инспекции в обжалуемой части оставлено без изменения.
Не согласившись с решением Инспекции от 06.11.2015 N 19-10/98, ЗАО "Счетмаш" обратилось в Арбитражный суд Курской области.
Согласно оспариваемому решению налоговый орган пришел к выводу, что спорные пресс-формы и штампы относятся к основным средствам, поэтому они являются объектом налогообложения налогом на имущество организаций, а также единовременное списание их стоимости в сумме 13 392 745 руб. на расходы 2011 года является необоснованным, в связи с чем, налоговым органом были рассчитаны суммы амортизационных отчислений за 2011, 2012, 2013 годы.
Признавая решение Инспекции недействительным, суд первой инстанции исходил из того, что спорные штампы и пресс-формы не соответствуют условиям, предусмотренным пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, позволяющим принять их Обществом к учету в качестве основных средств.
Изучив доводы апелляционной жалобы, заслушав представителей сторон, оценив представленные доказательства в соответствии с положениями статьи 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции находит выводы суда первой инстанции правильными, соответствующими требованиям закона и материалам дела.
Как следует из материалов дела, ЗАО "СЧЕТМАШ" (заказчик) и ЗАО "ЭЛАТ-Инструмент" (исполнитель) заключили договор от 01.03.2011 на выполнение работ по изготовлению технологической оснастки.
В соответствии с указанным договором, ЗАО "СЧЕТМАШ" приобрело в 2011 году технологической оснастку, среди которой имелись штампы и пресс-формы в количестве 41 шт. с первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб. (без НДС). При этом указанным договором предусмотрено, что качество изготовленной оснастки должно соответствовать ТУ и ГОСТам.
На основании Актов комиссии ЗАО "СЧЕТМАШ" по оценке ресурса оснастки, приобретенной у ЗАО "ЭЛАТ-Инструмент" от 27.06.2011 и 28.09.2011, Обществом был определен срок службы указанных пресс-форм и штампов в размере 12 месяцев.
В бухгалтерском учете Общество отразило передачу специальной оснастки на склад по дебету счета 10 "Материалы", субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и кредиту счетов затрат на производство в сумме фактически произведенных затрат по ее изготовлению, в сумме 13392745 руб. (без НДС).
ЗАО "СЧЕТМАШ" в 2011 году при исчислении налога на прибыль включило в состав расходов всю стоимость приобретенных пресс-форм и штампов.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы.
В силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Как указано в пункте 1 статьи 257 НК РФ, под основными средствами в целях главы 25 названного Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При этом критерием для отнесения имущества к объектам налогообложения является их учет на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.
В силу пункта 2 Методические указания определяют особенности бухгалтерского учета активов, которые включены для целей бухгалтерского учета в состав оборотных активов и имеют особый порядок отнесения их стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг).
Согласно Методическим указаниям к бухгалтерскому учету в качестве указанных активов принимаются: специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг); специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.
В соответствии с пунктом 3 Методических указаний в состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.
Согласно пункту 4 Методических указаний не учитываются как специальный инструмент и специальные приспособления технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг).
В соответствии с п. 9 Методических указаний, организация может организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г. N 2689) (далее по тексту - ПБУ 6/01).
Таким образом, приобретаемую спецоснастку Общество должно отражать в бухгалтерском учете как спецоснастку: либо в порядке, предусмотренном для учета оборотных активов по правилам, установленным Методическими указания N 135н; либо в порядке, предусмотренном для учета основных средств по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, что должно быть зафиксировано в учетной политике.
На основании пункта 4 ПБУ 6/01 актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.
В пунктах 4.1.8 учетной политики ЗАО "СЧЕТМАШ" на 2011 и 2012 годы отражено, что в состав специального инструмента и приспособлений входят штампы и пресс-формы; а учет специальной оснастки ведется в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов.
Из материалов дела следует, что спорные штампы и пресс-формы не могут выполнять самостоятельных функций, и используются только совместно с основным оборудованием (прессом, термоавтоматом), приобретенная технологическая оснастка (штампы и пресс-формы) предназначены для изготовления деталей узлов машин, контрольно-кассовых машин (ККМ), из которых затем собираются готовые изделия также непосредственно на ЗАО "СЧЕТМАШ".
Судом первой инстанции установлено, что каждый спорный штамп и пресс-форма изготавливались по индивидуальному чертежу, что подтверждается представленной Обществом в материалы дела конструкторской документацией. Также данный вывод подтверждается письмом завода-изготовителя штампов и пресс-форм полученным Инспекцией в ходе проверки. ЗАО "ЭЛАТ-Инструмент" в своем письме от 16.09.2015 указал, что каждая единица технологической оснастки имеет уникальные характеристики. Исходя из изложенного, суд первой инстанции обоснованно согласился с доводом Общества, что спорные штампы и пресс-формы предназначены для производства деталей, являющихся уникальными по отношению к другим аналогичным деталям, выпускаемым другими производителями ККМ.
Довод налогового органа, что выездной налоговой проверкой не установлено, что детали, производимые Обществом с помощью указанных штампов и пресс-форм, являются уникальными по отношению к аналогичным деталям, выпускаемых другими производителя подлежит отклонению как опровергаемый материалам дела.
Также судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела было учтено, что поскольку спорные штампы и пресс-формы не соответствуют требованиям, указанным в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, то они не подлежат учету в составе основных средств и при определении срока полезного использования спорных штампов и пресс-форм необходимо руководствоваться не Классификацией основных средств, а ГОСТами для изготовления штампов и пресс-форм, конструкторской документацией, договорами на производство, техническими условиями или рекомендациями завода-изготовителя.
Согласно пунктам 6.3 "ГОСТ 27358-87. Пресс-формы для изготовления изделий из пластмасс. Общие технические условия" и "ГОСТ 22472-87. Штампы для листовой штамповки. Общие технические условия" гарантийный срок эксплуатации пресс-форм и штампов составляет 6 месяцев со дня ввода в эксплуатацию.
В конструкторской документации на спорные штампы и пресс-формы, представленной Обществом в суд, указан срок службы: нормативный (по ГОСТу) - 6 месяцев; расчетный, выраженный в месяцах - 12, а также в количестве смыканий (отливок).
Как пояснило Общество суду, при нормальном цикле работы (полной загруженности) оборудования, ресурс оснастки полностью выработается за время использования, указанное в конструкторской документации в качестве срока службы. Таким образом, бесперебойная работа пресс-форм и штампов гарантирована только на протяжении 6 месяцев, которые и составляют срок их полезного использования, в связи с чем оснастка, используемая Обществом, не соответствует определению амортизируемого имущества в рамках налогового законодательства. Доказательств, что срок полезного использования оснастки Общества превышает 12 месяцев, налоговым органом в материалы дела не представлено.
Суд первой инстанции, проанализировав представленные в материалы дела паспорта оснастки, где отражено фактической использование спорных штампов и пресс-форм, обоснованно отклонил довод налогового органа, что часть штампов фактически использовались более 12 месяцев, поскольку данное обстоятельство само по себе не может рассматриваться как увеличение срока полезного использования. Срок фактического использования и срок полезного использования не являются тождественными понятиями.
Из пояснений ЗАО "ЭЛАТ-Инструмент" (завода-изготовителя спорных штампов и пресс-форм) следует, что исходя из материала, из которого были изготовлены изделия, срок службы данной оснастки не превышает 0,5-1 года, в данном случае гарантийный срок по ГОСТам равен сроку службы.
Из протокола допроса технического директора ЗАО "СЧЕТМАШ" Горбунова В.Г. и Актов комиссии ЗАО "СЧЕТМАШ" по оценке ресурса оснастки, приобретенной у ЗАО "ЭЛАТ-Инструмент" от 27.06.2011 и 28.09.2011, следует, что Обществом был определен срок службы отдельных пресс-форм и штампов в размере 12 месяцев, исходя из планируемого срока использования (действующих планов производства), и с учетом технологии производства (использование стеклонаполненных материалов таких как армамиды с 30% стекловолокна, отсутствия в конструкциях водяного охлаждения и хромирования рабочих частей).
С учетом изложенного, ссылка налогового органа на Классификацию основных средств отклоняется судом апелляционной инстанции как основанная на ненадлежащем толковании норм действующего законодательства. Классификатор не регулирует налоговые правоотношения, а обеспечивает информационную поддержку решения задач по оценке и состоянию основных фондов, реализации функций в рамках работ по государственной статистике, расчета различных экономических показателей и рекомендаций.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.
Нарушений норм процессуального права, являющихся, в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.
При указанных обстоятельствах решение Арбитражного суда Курской области от 07.02.2017 по делу N А35-1078/2016 надлежит оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции - без удовлетворения.
Исходя из результатов рассмотрения апелляционной жалобы, а также учитывая, что в силу ст. 333.37 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.12.2008 N 281-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу распределению не подлежат.
Руководствуясь статьями 110, 112, 201, 266 - 268, пунктом 1 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Курской области от 07.02.2017 по делу N А35-1078/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья
Н.А.ОЛЬШАНСКАЯ
Судьи
Т.Л.МИХАЙЛОВА
М.Б.ОСИПОВА
Н.А.ОЛЬШАНСКАЯ
Судьи
Т.Л.МИХАЙЛОВА
М.Б.ОСИПОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)