Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 20 июня 2012 года
Полный текст постановления изготовлен 29 июня 2012 года
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Михайловой Т.Л.,
судей: Ольшанской Н.А.,
Донцова П.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Курской области на решение арбитражного суда Курской области от 09.04.2012 по делу N А35-9937/2011 (судья Левашов А.А.), принятое по заявлению открытого акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Курской области о признании частично незаконным ненормативного акта налогового органа,
третьи лица: общество с ограниченной ответственностью "Агро-Трейд", общество с ограниченной ответственностью "Псел",
при участии в судебном заседании:
от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Курской области: Романенко Р.А., начальника правового отдела по доверенности N 1 от 11.01.2012,
от открытого акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ": Ишутина И.А., адвоката по доверенности б/н от 06.11.2011; Кулахметовой Е.В., представителя по доверенности б/н от 06.10.2011; Меринова М.Н., представителя по доверенности б/н от 06.10.2012,
от общество с ограниченной ответственностью "Псел": Ишутина И.А., адвоката по доверенности б/н от 06.11.2011; Кулахметовой Е.В., представителя по доверенности б/н от 06.10.2011; Меринова М.Н., представителя по доверенности б/н от 06.10.2012,
от общества с ограниченной ответственностью "Агро-Трейд": Ишутина И.А., адвоката по доверенности б/н от 06.11.2011; Кулахметовой Е.В., представителя по доверенности б/н от 06.10.2011; Меринова М.Н., представителя по доверенности б/н от 06.10.2012,
установил:
Открытое акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" (далее - акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ", акционерное общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением (с учетом уточнений) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Курской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения N 10-12/12/ДСП от 27.06.2011 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части начисления:
- - штрафа по статье 123 Налогового кодекса за неперечисление налога на доходы физических лиц в сумме 6233,23 руб.; штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 30 855,46 руб., за неполную уплату налога на прибыль организаций в сумме 1130,89 руб.;
- - пеней за несвоевременную и неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 1 566 632,69 руб., за несвоевременную и неполную уплату налога на прибыль организаций в сумме 523,80 руб.;
- - недоимки по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 19 193 255 руб., по налогу на прибыль организаций в общей сумме 282 723 руб.
Решением арбитражного суда Курской области от 09.04.2012 требования налогоплательщика были удовлетворены частично, решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Курской области N 10-12/12/ДСП от 27.06.2011 признано незаконным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 19 193 255 руб., налога на прибыль организаций в сумме 282 723 руб., пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 566 632,69 руб., пеней по налогу на прибыль организаций в сумме 523,80 руб. и штрафов, начисленных по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса, по налогу на добавленную стоимость в сумме 30 855,46 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 1130,89 руб.
В остальной части в удовлетворении заявленных требований налогоплательщику было отказано.
Инспекция, не согласившись с решением арбитражного суда Курской области от 09.04.2012, обратилась с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, и неправильным применением норм материального права, и просит отказать акционерному обществу "Агропромышленный альянс ЮГ" в удовлетворении его требований, касающихся доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 19 193 255 руб., налога на прибыль организаций в сумме 282 723 руб., пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 566 632,69 руб., пеней по налогу на прибыль организаций в сумме 523,80 руб. и штрафов по налогу на добавленную стоимость в сумме 30 855,46 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 1130,89 руб.
В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указывает на занижение акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 3, 4 кварталы 2009 года на сумму поступивших от общества с ограниченной ответственностью "Агро-Трейд" (далее - общество Агро-Трейд") денежных средств, которые не возвращались налогоплательщиком как неосновательное обогащение, а в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса являлись частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров, независимо от корректировки сторонами назначения платежей в последующих налоговых периодах.
При этом заявитель апелляционной жалобы исходит из показаний главного бухгалтера акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ", согласно которым с денежных средств, поступивших на расчетный счет налогоплательщика от общества "Агро-Трейд", налог на добавленную стоимость не исчислялся ошибочно, а отгрузка товаров планировалась в следующих налоговых периодах.
Также налоговый орган указывает, что денежные средства, полученные от общества "Агро-Трейд", отражены налогоплательщиком на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", в то время как операции по продаже товаров (работ, услуг) налогоплательщика подлежат отражению на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Данный факт, по мнению инспекции, свидетельствует о неверном отражении налогоплательщиком полученных денежных средств в бухгалтерском и налоговом учете, что указывает на умышленное сокрытие средств, полученных в счет предварительной оплаты товаров, с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаты налога на добавленную стоимость с этих денежных средств.
Кроме того, налоговый орган считает, что суд необоснованно дважды отказал ему в ходе рассмотрения дела в удовлетворении ходатайства об истребовании документов в дополнительном офисе N 3349/32/01 Курского регионального филиала банка "Россельхозбанк", лишив его тем самым права на представление доказательств, опровергающих доводы налогоплательщика, которые не заявлялись на досудебной стадии урегулирования спора.
Представители открытого акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ", общества с ограниченной ответственностью "Агро-Трейд", общества с ограниченной ответственностью "Псел" в судебном заседании доводы апелляционной жалобы отклонили, считая обжалуемое решение законным и обоснованным, а жалобу инспекции - не подлежащей удовлетворению.
В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.
Поскольку фактически налоговый орган обжалует решение суда области только в той части, которой удовлетворены требования налогоплательщика в части доначисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, а также соответствующих им пеней и штрафов, и никто из сторон не заявил о пересмотре решения суда области в полном объеме то, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд проверяет законность решения арбитражного суда Курской области от 09.04.2012 лишь в обжалуемой части.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, апелляционная коллегия считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.
Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 4 по Курской области на основании решения начальника инспекции N 10-12/07 от 01.04.2011 была проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в частности, налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, налога на доходы физических лиц за период с 01.06.2010 по 31.03.2011.
По результатам проверки составлен акт от 23.05.2011 N 10-12/13, а также вынесено решение N 10-12/12/ДСП от 27.06.2011 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", согласно которому акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" привлечено к ответственности в виде взыскания штрафных санкций, в частности, по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 30 855,46 руб., за неполную уплату налога на прибыль в сумме 1 424,29; по статье 123 Налогового кодекса за неполную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 6 233,23 руб. (пункт 1 резолютивной части решения).
Также данным решением налогоплательщику начислены пени по состоянию на 27.06.2011 за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 1 592 946,93 руб., за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 17 962,53 руб. (подпункты 1, 2 пункта 2 резолютивной части решения); ему предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в общей сумме 19 193 255 руб. (за 1 квартал 2009 года - 1 372 881 руб.; за 2 квартал 2009 года - 2 647 338 руб.; за 3 квартал 2009 года - 257 298 руб.; за 4 квартал 2009 года - 2 563 634 руб.; за 1 квартал 2010 года - 5 392 379 руб.; за 2 квартал 2010 года - 66 126 руб.; за 3 квартал 2010 года - 4 561 411 руб.; за 4 квартал 2010 года - 2 332 188 руб.), а также недоимку по налогу на прибыль в сумме 356 071 руб. (за 2008 год - 73 348 руб.; за 2010 год - 282 723 руб.) (пункт 3.1 резолютивной части решения).
Основанием для начисления налога на добавленную стоимость в сумме 19 193 255 руб., соответствующих ему пеней и штрафов, как это следует из акта проверки и решения по нему, послужил вывод инспекции о занижении налоговой базы в результате неправомерного не включения в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость денежных средств, поступивших, как посчитал налоговый орган, от контрагентов в 1, 2, 3, 4 кварталах 2009 года, в 1, 2, 3, 4 кварталах 2010 года в оплату подлежащих поставке товаров в качестве авансов.
Основанием для доначисления налога на прибыль организаций за 2010 год в сумме 282 723 руб., соответствующих ему пеней и штрафов послужил вывод инспекции о занижении налоговой базы в результате не включения в состав доходов поступлений от реализации обедов и ужинов, сахара, сена, от реализации услуг по переработке зерна сторонних организаций, а также не включения в состав расходов себестоимости указанных обедов, сахара и сена.
Решением управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 15.08.2011 N 495 решение инспекции N 10-12/12/ДСП от 27.06.2011 было оставлено без изменений, а жалоба налогоплательщика без удовлетворения.
Не согласившись с решением инспекции N 10-12/12/ДСП от 27.06.2011 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 19 193 255 руб., налога на прибыль организаций в сумме 282 723 руб., пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 566 632,69 руб., пеней по налогу на прибыль организаций в сумме 523,80 руб. и штрафов по налогу на добавленную стоимость в сумме 30 855,46 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 1 130,89 руб., а также штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 6 233,23 руб., акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" обратилось в арбитражный суд с заявлением (с учетом уточнений) о признании его незаконным в оспариваемой части.
Суд области, придя по результатам рассмотрения возникшего спора к выводу об отсутствии доказательств получения акционерным обществом в 2009-2010 годах денежных средств от общества "Агро-Трейд" именно в качестве авансов в счет предстоящих поставок товаров, удовлетворил требования налогоплательщика и признал недействительным решение инспекции N 10-12/12/ДСП от 27.06.2011 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 19 193 255 руб., соответствующих ему пеней и штрафов. Также, установив, что согласно поданной акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 год, сумма налога на прибыль исчислена обществом в большем размере (271 937 руб.), суд области пришел к выводу об отсутствии у налогового органа оснований для доначисления налога на прибыль за 2010 год в сумме 282 723 руб.
Апелляционная коллегия соглашается с выводами суда области в части требований, касающихся доначисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, по следующим основаниям.
По общему правилу, установленному статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) организации и индивидуальные предпринимателя являются плательщиками налога на добавленную стоимость.
В силу требований пункта 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса (в действующей редакции) установлено, что моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), отражены в статье 162 Налогового кодекса.
В силу ранее действовавшего подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в Кодекс внесены изменения и дополнения, вступившие в силу с 01.01.2006, в частности, с 01.01.2006. признан утратившим силу подпункт 1 пункта 1 статьи 162 Кодекса о включении авансовых платежей в налоговую базу, (пункт 11 статьи 1), а пункт 1 статьи 154 Налогового кодекса дополнен вторым и третьим абзацами (пункт 7 статьи 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).
Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса (в действующей редакции) при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями пункта 13 статьи 167 Налогового кодекса; которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса; которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым настоящего пункта.
В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую исчисленную сумму налога на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
На основании положений пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Таким образом, в случае получения авансовых платежей, уплаченные с авансов суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету после наступления даты реализации товара. При отгрузке товаров, в счет которых ранее была получена предварительная оплата (аванс), в соответствии со статьями 146, 154 Налогового кодекса, налогоплательщик должен исчислить налог на добавленную стоимость со стоимости реализованных товаров (работ, услуг).
Следовательно, условием для возникновения у налогоплательщика обязанности уплатить налог на добавленную стоимость с полученных им от контрагентов денежных сумм является безусловная квалификация поступивших средств в качестве предварительной оплаты (аванса) за поставку конкретного товара. После факта поставки товара налогоплательщик исчисляет налог на добавленную стоимость с реализации и заявляет вычет по ранее уплаченному налогу с аванса, при этом обязательным условием для применения данного вида вычета является факт отгрузки тех товаров, в оплату которых поступили соответствующие суммы предварительной оплаты (пункт 6 статьи 172 Налогового кодекса).
Кроме того, согласно положениям пункта 12 статьи 171 и пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса налогоплательщик, перечисливший суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) вправе получить вычет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 30.09.2004 N 318-О, указал, что авансовыми платежами признаются платежи, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товара, выполнения работ, что обязывает налогоплательщика увеличить налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на те денежные средства, которые получены им авансом, то есть до момента фактической отгрузки товара.
Соответственно, не может быть признан авансовым поступивший налогоплательщику платеж, который не связан с фактической реализацией в последующие периоды товаров (работ, услуг).
В ходе осуществления контрольных мероприятий налоговым органом было установлено, что акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" в спорный период осуществляло производство и реализацию сельскохозяйственной продукции, реализацию несельскохозяйственной продукции, покупных товаров, выполненных работ (услуг).
При этом в ходе проверки налоговая инспекция установила, что в проверенном периоде на расчетный счет акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" регулярно поступали денежные средства от контрагента общества - общества с ограниченной ответственностью "Агро-Трейд".
Так, в 1 квартале 2009 года на счет акционерного общества поступили денежные средства от общества "Агро-Трейд" в общей сумме 9 000 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 372 881 руб., по платежному поручению N 1 от 25.03.2009 с назначением платежа: оплата за удобрения.
Во 2 квартале 2009 года обществом "Агро-Трейд" на расчетный счет акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" поступили денежные средства в общей сумме 23 680 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 2 769 059 руб., по следующим платежным поручениям:
- - N 6 от 02.04.2009 на сумму 5 220 000 руб. с назначением платежа: за семена ячменя, кукурузы;
- - N 5 от 03.04.2009 на сумму 2 780 000 руб. с назначением платежа: за семена ячменя, сои;
- - N 5 от 16.04.2009 на сумму 1 300 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 5 от 21.04.2009 на сумму 10 000 000 руб. с назначением платежа: за удобрения;
- - N 60 от 29.05.2009 на сумму 3 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 1 от 01.06.2009 на сумму 1 380 000 руб. с назначением платежа: за свиней.
В 3 квартале 2009 года на расчетный счет акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" поступили денежные средства от общества "Агро-Трейд" в общей сумме 15 136 400 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 376 036 руб., по следующим платежным поручениям:
- - N 80 от 30.07.2009 на сумму 4 106 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 542 от 18.08.2009 на сумму 1 175 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 21 от 21.08.2009 на сумму 1 500 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 623 от 26.08.2009 на сумму 1 996 400 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 6 от 16.09.2009 на сумму 3 024 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 2 от 30.09.2009 на сумму 2 835 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- По приходному кассовому ордеру N 427 от 20.08.2009 в кассу акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" поступили денежные средства в сумме 500 000 руб. с назначением платежа: за свиней.
В 4 квартале 2009 года сумма денежных средств, поступивших от общества "Агро-Трейд" акционерному обществу "Агропромышленный альянс ЮГ", составила 36 640 815 руб., включая налог на добавленную стоимость 4 158 718 руб.
В том числе, перечисление произведено по следующим платежным поручениям:
- - N 66 от 27.10.2009 на сумму 2 850 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 40 от 21.10.2009 на сумму 1 550 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 25 от 22.10.2009 на сумму 2 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 87 от 09.11.2009 на сумму 950 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 81 от 11.11.2009 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 77 от 17.11.2009 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 101 от 18.11.2009 на сумму 350 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 93 от 19.11.2009 на сумму 100 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 90 от 26.11.2009 на сумму 2 500 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 97 от 27.11.2009 на сумму 1 250 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 76 от 19.11.2009 на сумму 12 000 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм;
- - N 80 от 03.12.2009 на сумму 7 347 000 руб. с назначением платежа: за зерно;
- - N 83 от 10.12.2009 на сумму 1 430 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм;
- - N 68 от 16.12.2009 на сумму 2 890 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- В кассу общества были оприходованы денежные средства, поступившие от общества "АгроТрейд" по приходным кассовым ордерам:
- - N 539 от 29.10.2009 на сумму 296 590 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 540 от 30.10.2009 на сумму 467 225 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 544 от 03.11.2009 на сумму 60 000 руб. с назначением платежа: за свиней.
В 1 квартале 2010 года на расчетный счет акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" поступили денежные средства от общества "Агро-Трейд" в общей сумме 80 325 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 7 302 273 руб., по следующим платежным поручениям:
- - N 1 от 11.01.2010 на сумму 14 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 2 от 11.01.2010 на сумму 10 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 4 от 15.01.2010 на сумму 10 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 5 от 15.01.2010 на сумму 14 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 6 от 18.01.2010 на сумму 10 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 7 от 18.01.2010 на сумму 11 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 10 от 15.01.2010 на сумму 1 110 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 33 от 29.01.2010 на сумму 1 900 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм;
- - N 43 от 12.02.2010 на сумму 100 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 46 от 18.02.2010 на сумму 1 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 53 от 26.02.2010 на сумму 600 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 65 от 16.03.2010 на сумму 3 115 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 91 от 31.03.2010 на сумму 3 500 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм.
Во 2 квартале 2010 года от общества "Агро-Трейд" на расчетный счет акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" поступили денежные средства в общей сумме 29 300 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 2 663 636 руб., по следующим платежным поручениям:
- - N 99 от 14.04.2010 на сумму 2 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 105 от 20.04.2010 на сумму 2 700 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 126 от 29.04.2010 на сумму 2 700 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 161 от 05.05.2010 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 150 от 18.05.2010 на сумму 2 200 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 190 от 19.05.2010 на сумму 500 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 193 от 20.05.2010 на сумму 3 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 210 от 25.05.2010 на сумму 6 600 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм;
- - N 106 от 08.06.2010 на сумму 3 200 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 305 от 16.06.2010 на сумму 1 500 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 150 от 30.06.2010 на сумму 4 600 000 руб. с назначением платежа: за свиней.
В 3 квартале 2010 года денежные средства, поступившие от общества "Агро-Трейд" на расчетный счет акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" составили сумму 56 463 398 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 5 133 036 руб., по следующим платежным поручениям:
- - N 49 от 15.07.2010 на сумму 13 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 251 от 25.08.2010 на сумму 5 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 251 от 26.08.2010 на сумму 5 998 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 62 от 31.08.2010 на сумму 10 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 115 от 07.09.2010 на сумму 3 400 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 67 от 15.09.2010 на сумму 6 065 398 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 90 от 20.09.2010 на сумму 5 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 140 от 21.09.2010 на сумму 8 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней.
В 4 квартале 2010 года на расчетный счет акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" от общества "Агро-Трейд" поступили денежные средства в сумме 28 000 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 2 545 455 руб., по следующим платежным поручениям:
- - N 79 от 28.10.2010 на сумму 10 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 120 от 08.10.2010 на сумму 3 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 79 от 10.12.2010 на сумму 5 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 150 от 16.12.2010 на сумму 5 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 95 от 19.12.2010 на сумму 700 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 102 от 30.12.2010 на сумму 4 300 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней.
При этом по данным инспекции в 1 квартале 2009 года акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" реализация товаров в адрес общества "Агро-Трейд" не производилась.
Во 2 квартале 2009 года акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в адрес общества "Агро-Трейд" было реализовано товаров на сумму 1 338 930 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 121 720,91 руб.
В 3 квартале 2009 года акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в адрес общества "Агро-Трейд" было реализовано товаров на сумму 12 306 122 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 118 738 руб.
В 4 квартале 2009 года акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в адрес общества "Агро-Трейд" было реализовано товаров на сумму 17 545 919 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 595 084 руб.
В 1 квартале 2010 года акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в адрес общества "Агро-Трейд" было реализовано товаров на сумму 21 008 832 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 909 894 руб.
Во 2 квартале 2010 года акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в адрес общества "Агро-Трейд" было реализовано товаров на сумму 28 572 614 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 2 597 510 руб.
В 3 квартале 2010 года акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в адрес общества "Агро-Трейд" было реализовано товаров на сумму 6 287 880 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 571 625 руб.
В 4 квартале 2010 года акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в адрес общества "Агро-Трейд" было реализовано товаров на сумму 2 345 936 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 213 267 руб.
Исходя из разницы, сложившейся между суммами, на которые фактически была произведена отгрузка товаров и суммами поступивших акционерному обществу "Агропромышленный альянс ЮГ" денежных средств, налоговый орган пришел к выводу, что такая разница в сумме 9 000 000 руб. за 1 квартал 2009 года, в сумме 22 341 070 руб. (23 680 000 руб. - 1 338 930 руб.) за 2 квартал 2009 года, в сумме 2 830 278 руб. (15 136 400 руб. - 12 306 122 руб.) за 3 квартал 2009 года, в сумме 19 094 896 руб. (36 640 815 руб. - 17 545 919 руб.) за 4 квартал 2009 года, в сумме 59 316 168 руб. (80 325 000 руб. - 21 008 832 руб.) за 1 квартал 2010 года, в сумме 727 386 руб. (29 300 000 руб. - 28 572 614 руб.) за 2 квартал 2010 года, в сумме 50 175 518 руб. (56 463 398 руб. - 6 287 880 руб.) за 3 квартал 2010 года, в сумме 25 654 064 руб. (28 000 000 руб. - 2 345 936 руб.) за 4 квартал 2010 года представляет собой авансовые платежи, поступившие в счет будущих поставок товаров, в связи с чем указанные суммы авансов подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость за периоды 1, 2, 3, 4 кварталы 2009 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2010 года - по дате поступления оплаты.
Поскольку фактически акционерное общество не исчисляло налог с поступивших сумм авансовых платежей, то в результате, по мнению налогового органа, в нарушение статей 153, 154, 166, 167 Налогового кодекса, оно занизило налоговую базу по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года на сумму 9 000 000 руб., за 2 квартал 2009 года на сумму 22 341 070 руб., за 3 квартал 2009 года на сумму 2 830 278 руб., за 4 квартал 2009 года на сумму 19 094 896 руб., за 1 квартал 2010 года на сумму 59 316 168 руб., за 2 квартал 2010 года на сумму 727 386 руб., за 3 квартал 2010 года на сумму 50 175 518 руб., за 4 квартал 2010 года на сумму 25 654 064 руб.
По итогам проведенной выездной налоговой проверки акционерному обществу "Агропромышленный альянс ЮГ" было предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 19 193 255 руб., из них за 1 квартал 2009 года - 1 372 881 руб., за 2 квартал 2009 года - 2 647 338 руб., за 3 квартал 2009 года - 247 298 руб., за 4 квартал 2009 года - 2 563 634 руб., за 1 квартал 2010 года - 5 392 379 руб., за 2 квартал 2010 года - 66 126 руб., за 3 квартал 2010 года - 4 561 411 руб., за 4 квартал 2010 года - 2 332 188 руб.
Признавая указанные выводы инспекции необоснованными, а произведенные ею доначисления по налогу на добавленную стоимость неправомерными, суд области исходил из следующего.
Из материалов дела следует и налоговым органом не оспорено, что акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" не производило поставку товара (удобрения), указанного в назначении поступившего платежа ни в 1 квартале 2009 года, ни в других периодах; договор на поставку указанного товара между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" и обществом "Агро-Трейд" не заключался; акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" не выставляло счета-фактуры в порядке пункта 5.1 статьи 169 Налогового кодекса, а общество "Агро-Трейд" не заявляло налоговый вычет в порядке пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса.
На основании пояснений представителей обществ "Агропромышленный альянс ЮГ" и "Агро-Трейд" и представленных в материалы дела документов суд установил, что полученные обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" от общества "Агро-Трейд" денежные средства 9 000 000 руб. были возвращены во 2 квартале 2009 года посредством уступки права требования и проведения затем зачета.
Так, 29.06.2009 между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" (новый кредитор), обществом "Агро-Трейд" (должник) и обществом "Псел" (старый кредитор) был заключен договор уступки права требования, в соответствии с которым, с учетом внесенных изменений, общество "Псел" передало акционерному обществу "Агропромышленный альянс ЮГ" право требования на сумму 10 000 000 руб.
Затем акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" направило в адрес общества "Агро-Трейд" письмо от 30.06.2009, в котором сообщило об уменьшении своей задолженности перед обществом "Агро-Трейд" на сумму 10 000 000 руб.
Возврат денежных средств посредством уступки права требования не противоречит статье 423 Гражданского кодекса Российской Федерации.
В акте сверки взаиморасчетов за 2 квартал 2009 года, составленным между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" и обществом "Агро-Трейд" отражено, что данная сумма являются возвратом ранее полученных денежных средств (не задействованных в расчетах).
Следовательно, поступившие в 1 квартале 2009 года денежные средства от общества "Агро-Трейд" в сумме 9 000 000 руб. не являлись предварительными (авансовыми) платежами в счет предстоящих поставок товаров.
Что касается денежных средств в общей сумме 23 680 000 руб., поступивших во 2 квартале 2009 года от общества "Агро-Трейд", то часть из них в сумме 1 380 000 руб. была принята налогоплательщиком в счет оплаты за поставленные акционерным обществом "Агропромышленный альянс "Юг" в адрес общества "Агро-Трейд" товары по счету-фактуре N 609 от 02.06.2009 на сумму 1 338 930 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 121 72091 руб. - на поставку свиней.
Однако, в указанном счете-фактуре не заполнена графа "к платежно-расчетному документу N...", в которой в силу подпункта 4 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса должен быть указан номер платежного документа, если бы в счет поставки была получена предоплата. Таким образом, нельзя квалифицировать данную поставку товаров как поставку, произведенную в счет ранее полученной предварительной оплаты.
К тому же, как установлено судом и не оспаривается налоговым органом, на оставшуюся сумму акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" не производило поставку товаров, указанных в назначении поступивших платежей; какие-либо договоры на поставку указанных товаров (в том числе ошибочно указанные в платежных поручениях) между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" и обществом "Агро-Трейд" не заключались; акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" не выставляло счета-фактуры в порядке пункта 5.1 статьи 169 Налогового кодекса, а общество "Агро-Трейд" не заявляло налоговый вычет в порядке пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса; аудиторская проверка акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" не установила нарушений по исчислению обществом налога на добавленную стоимость за данный период.
Представители обществ "Агропромышленный альянс ЮГ" и "Агро-Трейд" в суде первой инстанции пояснили, что полученные обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" от общества "Агро-Трейд" денежные средства 4 300 000 руб. по платежным поручениям: N 5 от 16.04.2009 на сумму 1 300 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 60 от 29.05.2009 на сумму 3 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней являлись возвратом ранее излишне перечисленных акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в адрес общества "Агро-Трейд" денежных средств по платежным поручениям N 190 от 15.04.2009 на сумму 1 300 000 руб. с назначением платежа: за ГСМ, и N 250 от 28.05.2009 на сумму 3 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней.
В назначении платежа по данным платежным поручениям указано - за свиней, однако, в акте сверки взаиморасчетов за 2 квартал 2009 года, составленным между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" и обществом "Агро-Трейд" отражено, что данные суммы являются возвратом ранее полученных денежных средств (платежи, не задействованные в расчетах). Таким образом, стороны скорректировали назначение спорных платежей.
Кроме того, как было установлено ранее, 1 000 000 руб. был возвращен акционерным обществом во 2 квартале 2009 года посредством уступки права требования и проведения затем зачета (договор уступки права требования от 29.06.2009 на сумму 10 000 000 руб., письмо акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" от 30.06.2009 об уменьшении своей задолженности перед обществом "Агро-Трейд").
Оставшаяся сумма полученных от общества "Агро-Трейд" платежей 18 000 000 руб. (поступивших по платежным поручениям: N 6 от 02.04.2009 на сумму 5 220 000 руб. с назначением платежа: за семена ячменя, кукурузы; N 5 от 03.04.2009 на сумму 2 780 000 руб. с назначением платежа: за семена ячменя, сои; N 5 от 21.04.2009 на сумму 10 000 000 руб. с назначением платежа: за удобрения) была возвращена обществом в 4 квартале 2009 года: 14 000 000 руб. по платежному поручению N 830 от 15.10.2009 и в размере 4 000 000 руб. из общего платежа 15 500 000 по платежному поручению от 09.11.2009.
В назначении платежа по данным платежным поручениям акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" указано: за корма, однако в акте сверки взаиморасчетов за 4 квартал 2009 года, составленном между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" и обществом "Агро-Трейд" отражено, что данные суммы являются возвратом ранее полученных денежных средств (не задействованных в расчетах). Таким образом, стороны скорректировали назначение спорных платежей.
Следовательно, материалами дела подтверждается, что поступившие во 2 квартале 2009 года денежные средства от общества "Агро-Трейд" не являлись предварительными (авансовыми) платежами в счет предстоящих поставок товаров.
Из суммы денежных средств 15 136 400 руб., поступившей во 3 квартале 2009 года от общества "Агро-Трейд", сумма 12 512 400 руб. (поступившая по платежным поручениям: N 80 от 30.07.2009 на сумму 4 106 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 542 от 18.08.2009 на сумму 1 175 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 21 от 21.08.2009 на сумму 1 500 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 623 от 26.08.2009 на сумму 1 996 400 руб. с назначением платежа: за свиней; N 2 от 30.09.2009 на сумму 2 835 000 руб. с назначением платежа: за свиней; и по приходному кассовому ордеру N 427 от 20.08.2009 на сумму 500 000 руб. с назначением платежа: за свиней) была принята налогоплательщиком в счет оплаты за поставленные акционерным обществом "Агропромышленный альянс "Юг" в адрес общества "Агро-Трейд" товары по следующим счетам-фактурам: N 962 от 30.07.2009 на сумму 1 489 600 руб. на поставку свиней; N 959 от 18.08.2009 на сумму 1 604 390 руб. на поставку свиней; N 974 от 21.08.2009 на сумму 1 479 060 руб. на поставку свиней; N 990 от 26.08.2009 на сумму 696 370 руб. на поставку свиней; N 997 от 27.08.2009 на сумму 1 302 840 руб. на поставку свиней; N 1008 от 16.09.2009 на сумму 1 419 946 руб. на поставку свиней; N 1007 от 18.09.2009 на сумму 1 393 876 руб. на поставку свиней; N 999 от 29.09.2009 на сумму 1 479 260 руб. на поставку свиней; N 1009 от 30.09.2009 на сумму 1 440 780 руб. на поставку свиней.
Однако, в указанном счете-фактуре не заполнена графа "к платежно-расчетному документу N... ", в которой в силу подпункта 4 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса должен быть указан номер платежного документа, если бы в счет поставки была получена предоплата. Таким образом, нельзя квалифицировать данные поставки товаров, как поставки, произведенные в счет ранее полученной предварительной оплаты.
Представители обществ "Агропромышленный альянс ЮГ" и "Агро-Трейд" в судебном заседании суда первой инстанции пояснили, что остальные денежные средства 3 024 000 руб., полученные акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" от общества "Агро-Трейд", поступившие по платежному поручению N 6 от 16.09.2009 на сумму 3 024 000 руб. с назначением платежа: за свиней, являлись возвратом ранее излишне перечисленных акционерным обществом в адрес общества "Агро-Трейд" денежных средств по платежным поручениям N 67 от 28.07.2009 на сумму 3 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней, и N 559 от 28.07.2009 на сумму 24 540 руб. с назначением платежа: возврат денежных средств за не поставленных за свиней.
В назначении платежа по данным платежным поручениям указано - за свиней, однако, в акте сверки взаиморасчетов за 3 квартал 2009 года, составленном между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" и обществом "Агро-Трейд" отражено, что данные суммы являются возвратом ранее полученных денежных средств (платежей, не задействованных в расчетах). Таким образом, стороны скорректировали назначение спорных платежей.
К тому же, как установлено судом области и не оспаривается налоговым органом, на данную сумму акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" не производило поставку товаров, указанных в назначении поступивших платежей; какие-либо договоры на поставку указанных товаров между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" и обществом "Агро-Трейд" не заключались; акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" не выставляло счета-фактуры в порядке пункта 5.1 статьи 169 Налогового кодекса, а общество "Агро-Трейд" не заявляло налоговый вычет в порядке пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса; аудиторская проверка акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" не установила нарушений по исчислению обществом налога на добавленную стоимость за данный период.
Следовательно, материалами дела подтверждается, что поступившие в 3 квартале 2009 года денежные средства от общества "Агро-Трейд" не являлись предварительными (авансовыми) платежами в счет предстоящих поставок товаров.
Из суммы денежных средств 36 640 815 руб., поступившей в 4 квартале 2009 года от общества "Агро-Трейд", сумма 17 545 919 руб., поступившая по платежным поручениям: N 66 от 27.10.2009 на сумму 2 850 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 40 от 21.10.2009 на сумму 1 550 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 25 от 22.10.2009 на сумму 2 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 81 от 11.11.2009 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 80 от 03.12.2009 на сумму 7 347 000 руб. с назначением платежа: за зерно; N 68 от 16.12.2009 на сумму 2 890 000 руб. с назначением платежа: за свиней; а также по приходным кассовым ордерам: N 540 от 30.10.2009 на сумму 467 225 руб. с назначением платежа: за свиней; N 544 от 03.11.2009 на сумму 60 000 руб. с назначением платежа: за свиней; частично в сумме 46 590 руб. по ПКО N 539 от 29.10.2009 на сумму 296 590 руб. с назначением платежа: за свиней, была принята налогоплательщиком в счет оплаты за поставленные акционерным обществом "Агропромышленный альянс "Юг" в адрес общества "Агро-Трейд" товары по следующим счетам-фактурам: N 2058 от 20.10.2009 на сумму 1 504 470 руб. на поставку свиней; N 2080 от 22.10.2009 на сумму 1 506 065 руб. на поставку свиней; N 2085 от 23.10.2009 на сумму 1 435 175 руб. на поставку свиней; N 2086 от 23.10.2009 на сумму 303 660,50 руб. на поставку свиней; N 2095 от 26.10.2009 на сумму 340 025 руб. на поставку свиней; N 2098 от 27.10.2009 на сумму 269 310 руб. на поставку свиней; N 2099 от 27.10.2009 на сумму 1 469 010 руб. на поставку свиней; N 2079 от 30.10.2009 на сумму 105 525 руб. на поставку свиней; N 1001 от 11.11.2009 на сумму 1 323 000 руб. на поставку свиней; N 100899 от 17.11.2009 на сумму 1 366 575 руб. на поставку свиней; N 45658 от 18.11.2009 на сумму 1 441 720 руб. на поставку свиней; N 36987 от 20.11.2009 на сумму 994 950 руб. на поставку свиней; N 32514 от 30.11.2009 на сумму 1 308 744 руб. на поставку свиней; N 25487 от 01.12.2009 на сумму 1 313 000 руб. на поставку свиней; N 6987 от 11.12.2009 на сумму 1 407 294 руб. на поставку свиней; N 36 от 16.12.2009 на сумму 1 457 395 руб. на поставку свиней.
Однако в указанных счетах-фактурах не заполнена графа "к платежно-расчетному документу N ", в которой в силу подпункта 4 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса должен быть указан номер платежного документа, если бы в счет поставки была получена предоплата. Таким образом, нельзя квалифицировать данные поставки товаров, как поставки, произведенные в счет ранее полученной предварительной оплаты.
К тому же, как установлено судом и не оспаривается налоговым органом, на оставшуюся сумму акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" не производило поставку товаров, указанных в назначении поступивших платежей; какие-либо договоры (указанные в платежных поручениях) на поставку указанных товаров между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" и обществом "Агро-Трейд" не заключались; акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" не выставляло счета-фактуры в порядке пункта 5.1 статьи 169 Налогового кодекса, а общество "Агро-Трейд" не заявляло налоговый вычет в порядке пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса; аудиторская проверка акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" не установила нарушений по исчислению обществом налога на добавленную стоимость за данный период.
Согласно пояснениям представителей обществ "Агропромышленный альянс ЮГ" и "Агро-Трейд", данным при рассмотрении дела судом первой инстанции, оставшиеся денежные средства в сумме 250 000 руб., полученные акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" от общества "Агро-Трейд" по приходному кассовому ордеру N 539 от 29.10.2009 на сумму 296 590 руб. за свиней, были возвращены в тот же день по платежному поручению N 882 от 29.10.2009 на сумму 250 000 руб. с назначением платежа: за свиней.
Денежные средства в сумме 1 700 000 руб., полученные акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" от общества "Агро-Трейд" по платежным поручениям: N 87 от 09.11.2009 на сумму 950 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 77 от 17.11.2009 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 101 от 18.11.2009 на сумму 350 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 93 от 19.11.2009 на сумму 100 000 руб. с назначением платежа: за свиней являлись возвратом ранее излишне перечисленных акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в адрес общества "Агро-Трейд" денежных средств по платежным поручениям N 904 от 06.11.2009 на сумму 1 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней, и N 904 от 06.11.2009 на сумму 800 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм.
Денежные средства, полученные акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" от общества "Агро-Трейд" по платежному поручению N 90 от 26.11.2009 на сумму 2 500 000 руб. с назначением платежа: за свиней; являлись возвратом ранее излишне перечисленных акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в адрес общества "Агро-Трейд" денежных средств по платежному поручению N 973 от 24.11.2009 на сумму 2 500 000 руб. с назначением платежа: за корма и ГСМ.
Денежные средства, полученные акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" от общества "Агро-Трейд" по платежному поручению N 76 от 19.11.2009 на сумму 1 200 0000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; являлись возвратом ранее излишне перечисленных акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в адрес общества "Агро-Трейд" денежных средств по платежному поручению N 951 от 18.11.2009 на сумму 12 000 000 руб. с назначением платежа: за ГСМ и корма.
Денежные средства, полученные акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" от общества "Агро-Трейд" в размере 2 680 000 руб. по платежным поручениям: N 97 от 27.11.2009 на сумму 1 250 000 руб. с назначением платежа: за свиней; и N 83 от 10.12.2009 на сумму 1 430 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; являлись возвратом ранее излишне перечисленных акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в адрес общества "Агро-Трейд" денежных средств по платежному поручению N 976 от 25.11.2009 на сумму 2 800 000 руб. с назначением платежа: за свиней.
В назначении платежа по вышеуказанным платежным поручениям указано: за свиней, ГСМ и корма, однако в акте сверки взаиморасчетов за 4 квартал 2009 года, составленном между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" и обществом "Агро-Трейд" отражено, что данные суммы являются возвратами ранее полученных денежных средств (платежей, не задействованных в расчетах). Таким образом, стороны скорректировали назначение спорных платежей.
При этом доводы налогового органа о том, что нельзя считать излишними платежами перечисление денежных средств в адрес общества "Агро-Трейд" на сумму 12 000 000 руб. по платежному поручению N 951 от 18.11.2009 и на сумму 2 500 000 руб. по платежному поручению N 973 от 24.11.2009, поскольку данные платежи были произведены акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" за счет кредитных средств, полученных в открытого акционерного общества "Россельхозбанк", а в назначении платежей указано: за ГСМ и корма, согласно договорам от 17.11.2009 и 24.11.2009 соответственно, правомерно не были приняты судом области в качестве обоснованных.
Действительно, в данных платежных поручениях указано, что перечисление денежных средств производится в соответствии с договорами от 17.11.2009 и 24.11.2009, однако представители обществ "Агропромышленный альянс ЮГ" и "Агро-Трейд" пояснили, что данные договоры сторонами не заключались, доказательств обратного налоговым органом не представлено.
Кроме того, из материалов дела видно, и не оспаривается налоговым органом, что по состоянию на 01.10.2009 у акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" имелась задолженность в сумме 18 030 708 руб. перед обществом "Агро-Трейд"; однако, по состоянию на 01.01.2010 уже общество "Агро-Трейд" имело задолженность перед акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в размере 5 412 602,62 руб.
Следовательно, материалами дела подтверждается, что поступившие в 4 квартале 2009 года денежные средства от общества "Агро-Трейд" не являлись предварительными (авансовыми) платежами в счет предстоящих поставок товаров.
Из суммы денежных средств 80 325 000 руб., поступившей в 1 квартале 2010 года от общества "Агро-Трейд", сумма 20 993 910 руб., поступившая по платежным поручениям: N 4 от 15.01.2010 на сумму 10 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; N 6 от 18.01.2010 на сумму 10 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; частично в сумме 993 910 руб. по платежному поручению N 10 от 15.01.2010 на сумму 1 110 000 руб. с назначением платежа: за свиней, была принята налогоплательщиком в счет оплаты за поставленные акционерным обществом "Агропромышленный альянс "Юг" в адрес общества "Агро-Трейд" товары по следующим счетам-фактурам: N 35 от 13.01.2010 на сумму 1 580 099 руб. на поставку свиней; N 39 от 15.01.2010 на сумму 1 709 883 руб. на поставку свиней; N 50 от 22.01.2010 на сумму 1 682 991 руб. на поставку свиней; N 58 от 29.01.2010 на сумму 1 714 790 руб. на поставку свиней; N 90 от 05.02.2010 на сумму 1 648 017 руб. на поставку свиней; N 98 от 16.02.2010 на сумму 1 681 428 руб. на поставку свиней; N 100 от 17.02.2010 на сумму 1 624 506 руб. на поставку свиней; N 161 от 03.03.2010 на сумму 1 536 468 руб. на поставку свиней; N 280 от 24.03.2010 на сумму 1 513 687 руб. на поставку свиней; N 292 от 26.03.2010 на сумму 1 434 503 руб. на поставку свиней; N 301 от 30.03.2010 на сумму 1 432 560 руб. на поставку свиней.
Однако в указанных счетах-фактурах не заполнена графа "к платежно-расчетному документу N ", в которой в силу подпункта 4 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса должен быть указан номер платежного документа, если бы в счет поставки была получена предоплата. Таким образом, нельзя квалифицировать данные поставки товаров, как поставки, произведенные в счет ранее полученной предварительной оплаты.
К тому же, как установлено судом области и не оспаривается налоговым органом, на оставшуюся сумму акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" не производило поставку товаров, указанных в назначении поступивших платежей; какие-либо договоры (указанные в платежных поручениях) на поставку указанных товаров между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" и обществом "Агро-Трейд" не заключались; акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" не выставляло счета-фактуры в порядке пункта 5.1 статьи 169 Налогового кодекса, а общество "Агро-Трейд" не заявляло налоговый вычет в порядке пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса; аудиторская проверка акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" не установила нарушений по исчислению обществом налога на добавленную стоимость за данный период.
При этом судом области правомерно был отклонен довод инспекции о том, что нельзя считать полученные акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" платежи невыясненными, так как между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" (продавец) и обществом "Агро-Трейд" (покупатель) был заключен договор поставки свиней от 11.01.2010.
Как установил суд на основании анализа данного договора и пояснений представителей налогоплательщика, договор от 11.01.2010 нельзя признать заключенным, так как сторонами не были определены существенные условия данного договора: соглашения по определению объема, ассортимента, цены товара, в соответствии с пунктом 1.2 договора, не составлялись. Незаключенный договор не влечет правовых последствий для сторон его подписавших, следовательно, указанные денежные средства, полученные заявителем, следует считать невыясненными платежами.
Представители обществ "Агропромышленный альянс ЮГ" и "Агро-Трейд" в судебном заседании суда первой инстанции пояснили, что денежные средства в сумме 5 400 000 руб., полученные акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" от общества "Агро-Трейд" по платежным поручениям: N 33 от 29.01.2010 на сумму 1 900 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм и N 91 от 31.03.2010 на сумму 3 500 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм, были засчитаны в счет погашения задолженности общества "Агро-Трейд" перед акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в сумме 5 412 602,62 руб., имевшейся по состоянию на 01.01.2010.
Денежные средства, полученные акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" от общества "Агро-Трейд" в сумме 106 090 руб., (часть денежных средств, полученных по платежному поручению N 10 от 15.01.2010 на сумму 1 110 000 руб. с назначением платежа: за свиней) были возвращены заявителем в том же налоговом периоде по платежному поручению N 72 от 09.02.2010 на сумму 100 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм и расходному кассовому ордеру N 110 от 01.02.2010 на сумму 6090 руб. с назначением платежа: за свиней.
Из суммы 53 815 000 руб., полученной акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" от общества "Агро-Трейд" по платежным поручениям: N 1 от 11.01.2010 на сумму 14 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; N 2 от 11.01.2010 на сумму 10 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; N 5 от 15.01.2010 на сумму 14 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; N 7 от 18.01.2010 на сумму 11 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; N 43 от 12.02.2010 на сумму 10 0000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 46 от 18.02.2010 на сумму 1 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 53 от 26.02.2010 на сумму 600 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 65 от 16.03.2010 на сумму 3 115 000 руб. с назначением платежа: за свиней акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" были возвращены в том же периоде денежные средства в сумме 15 527 090 руб. по следующим платежным поручениям: N 1 от 11.01.2010 на сумму 500 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 5 от 12.01.2010 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 10 от 13.01.2010 на сумму 400 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 17 от 15.01.2010 на сумму 400 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 16 от 18.01.2010 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 48 от 27.01.2010 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 61 от 28.01.2010 на сумму 400 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 60 от 01.02.2010 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 79 от 02.02.2010 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 71 от 03.02.2010 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 75 от 10.02.2010 на сумму 7 300 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 75 от 15.02.2010 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 145 от 01.03.2010 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 115 от 02.03.2010 на сумму 110 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 120 от 04.03.2010 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 125 от 05.03.2010 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 127 от 09.03.2010 на сумму 100 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 130 от 11.03.2010 на сумму 410 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 138 от 15.03.2010 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 173 от 17.03.2010 на сумму 400 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 151 от 19.03.2010 на сумму 400 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 261 от 22.03.2010 на сумму 200 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 260 от 23.03.2010 на сумму 200 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 278 от 24.03.2010 на сумму 100 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 280 от 25.03.2010 на сумму 200 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 304 от 26.03.2010 на сумму 801 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 316 от 31.03.2010 на сумму 100 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; и по расходным кассовым ордерам: N 268 от 05.03.2010 на сумму 200 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 327 от 22.03.2010 на сумму 6090 руб. с назначением платежа: за свиней.
В назначении платежа по вышеуказанным платежным поручениям указано: за свиней, ГСМ и корма, однако в акте сверки взаиморасчетов за 1 квартал 2010 года, составленном между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" и обществом "Агро-Трейд" отражено, что данные суммы являются возвратами ранее полученных денежных средств (платежей, не задействованных в расчетах). Таким образом, стороны скорректировали назначение спорных платежей.
Оставшиеся денежные средства в сумме 38 287 910 руб., как установил суд области, были возвращены акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" обществу "Агро-Трейд" во 2 квартале 2010 года посредством уступки права требования на основании договора права требования, заключенного 11.06.2010 между обществом с ограниченной ответственностью "Суджа-Стройинвест" (цедент), открытым акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" (цессионарий) и обществом с ограниченной ответственностью "Агро-Трейд" (должник), в соответствии с которым общество "Суджа-Стройинвест" передало акционерному обществу "Агропромышленный альянс ЮГ" право требования на сумму 68 800 000 руб. Факт передачи отражен в акте сверки взаиморасчетов за 2 квартал 2010 года, составленном между обществами "Агро-Трейд" и "Агропромышленный альянс ЮГ".
Возврат денежных средств посредством уступки права требования не противоречит статье 423 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Следовательно, материалами дела подтверждается, что поступившие в 1 квартале 2010 года денежные средства от общества "Агро-Трейд" не являлись предварительными (авансовыми) платежами в счет предстоящих поставок товаров.
Из суммы денежных средств 29 300 000 руб., поступившей во 2 квартале 2010 года от общества "Агро-Трейд", сумма 28 500 000 руб., поступившая по платежным поручениям: N 99 от 14.04.2010 на сумму 2 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 105 от 20.04.2010 на сумму 2 700 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; N 126 от 29.04.2010 на сумму 2 700 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; N 150 от 18.05.2010 на сумму 2 200 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; N 193 от 20.05.2010 на сумму 3 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 210 от 25.05.2010 на сумму 6 600 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 106 от 08.06.2010 на сумму 3 200 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 305 от 16.06.2010 на сумму 1 500 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 150 от 30.06.2010 на сумму 4 600 000 руб. с назначением платежа: за свиней была принята налогоплательщиком в счет оплаты за поставленные акционерным обществом "Агропромышленный альянс "Юг" в адрес общества "Агро-Трейд" товары по следующим счетам-фактурам: N 312 от 02.04.2010 на сумму 1 476 688 руб. на поставку свиней; N 399 от 09.04.2010 на сумму 1 496 880 руб. на поставку свиней; N 405 от 14.04.2010 на сумму 1 551 000 руб. на поставку свиней; N 419 от 16.04.2010 на сумму 1 618 500 руб. на поставку свиней; N 433 от 21.04.2010 на сумму 1 663 970 руб. на поставку свиней; N 438 от 23.04.2010 на сумму 1 580 040 руб. на поставку свиней; N 471 от 04.05.2010 на сумму 1 617 920 руб. на поставку свиней; N 510 от 07.05.2010 на сумму 1 650 310 руб. на поставку свиней; N 519 от 12.05.2010 на сумму 1 632 140 руб. на поставку свиней; N 547 от 14.05.2010 на сумму 1 654 260 руб. на поставку свиней; N 581 от 21.05.2010 на сумму 1 682 400 руб. на поставку свиней; N 596 от 25.05.2010 на сумму 1 666 476 руб. на поставку свиней; N 612 от 28.05.2010 на сумму 1 657 918 руб. на поставку свиней; N 616 от 31.05.2010 на сумму 1 600 346 руб. на поставку свиней; N 630 от 03.06.2010 на сумму 1 607 348 руб. на поставку свиней; N 674 от 08.06.2010 на сумму 1 465 450 руб. на поставку свиней; N 684 от 11.06.2010 на сумму 1 486 968 руб. на поставку свиней; N 692 от 18.06.2010 на сумму 1 464 000 руб. на поставку свиней).
Однако в указанных счетах-фактурах не заполнена графа "к платежно-расчетному документу N ", в которой в силу подпункта 4 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса должен быть указан номер платежного документа, если бы в счет поставки была получена предоплата. Таким образом, нельзя квалифицировать данные поставки товаров, как поставки, произведенные в счет ранее полученной предварительной оплаты.
К тому же, как установлено судом области и не оспаривается налоговым органом, на оставшуюся сумму 800 000 руб. акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" не производило поставку товаров, указанных в назначении поступивших платежей; какие-либо договоры (указанные в платежных поручениях) на поставку указанных товаров между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" и обществом "Агро-Трейд" не заключались; акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" не выставляло счета-фактуры в порядке пункта 5.1 статьи 169 Налогового кодекса, а общество "Агро-Трейд" не заявляло налоговый вычет в порядке пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса; аудиторская проверка акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" не установила нарушений по исчислению обществом налога на добавленную стоимость за данный период.
Из пояснений представителей обществ "Агропромышленный альянс ЮГ" и "Агро-Трейд", данных суду первой инстанции, следует, что денежные средства в сумме 800 000 руб., полученные акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" от общества "Агро-Трейд" по платежным поручениям: N 161 от 05.05.2010 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; N 190 от 19.05.2010 на сумму 500 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; являлись возвратом ранее излишне перечисленных акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в адрес общества "Агро-Трейд" денежных средств по платежным поручениям: N 319 от 05.04.2010 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 330 от 07.04.2010 на сумму 200 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 351 от 08.04.2010 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм.
В назначении платежа по платежным поручениям общества "Агро-Трейд" указано: за свиней, однако в акте сверки взаиморасчетов за 2 квартал 2010 года, составленном между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" и обществом "Агро-Трейд" отражено, что данные суммы являются возвратом ранее полученных денежных средств (платежей, не задействованных в расчетах). Таким образом, стороны скорректировали назначение спорных платежей.
Кроме того, из материалов дела видно и не оспаривается налоговым органом, что по состоянию на 01.04.2010 у акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" имелась задолженность в сумме 67 003 332,13 руб. перед обществом "Агро-Трейд"; однако, по состоянию на 01.07.2010 уже общество "Агро-Трейд" имело задолженность перед акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в сумме 2 375 486,76 руб.
Следовательно, материалами дела подтверждается, что поступившие во 2 квартале 2010 года денежные средства от общества "Агро-Трейд" не являлись предварительными (авансовыми) платежами в счет предстоящих поставок товаров.
Из суммы денежных средств 56 463 398 руб., поступившей в 3 квартале 2010 года от общества "Агро-Трейд", сумма 6 065 398 руб., поступившая по платежному поручению N 67 от 15.09.2010 на сумму 6 065 398 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней, была принята налогоплательщиком в счет оплаты за поставленные акционерным обществом "Агропромышленный альянс "Юг" в адрес общества "Агро-Трейд" товары по следующим счетам-фактурам: N 759 от 05.07.2010 на сумму 1 290 240 руб. на поставку свиней; N 776 от 07.07.2010 на сумму 232 000 руб. на поставку муки; N 794 от 08.07.2010 на сумму 116 000 руб. на поставку муки; N 795 от 09.07.2010 на сумму 1 306 800 руб. на поставку свиней; N 831 от 10.07.2010 на сумму 522 000 руб. на поставку муки; N 797 от 12.07.2010 на сумму 1 294 560 руб. на поставку свиней; N 830 от 13.07.2010 на сумму 116 000 руб. на поставку муки; N 840 от 14.07.2010 на сумму 116 000 руб. на поставку муки; N 878 от 06.08.2010 на сумму 1 294 280 руб. на поставку свиней.
Однако в указанных счетах-фактурах не заполнена графа "к платежно-расчетному документу N... ", в которой в силу подпункта 4 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса должен быть указан номер платежного документа, если бы в счет поставки была получена предоплата. Таким образом, нельзя квалифицировать данные поставки товаров, как поставки, произведенные в счет ранее полученной предварительной оплаты.
Судом также установлено и не оспаривается налоговым органом, что на оставшуюся сумму 50 398 000 руб. акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" не производило поставку товаров, указанных в назначении поступивших платежей; какие-либо договоры, в том числе, указанные в платежных поручениях, на поставку товаров между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" и обществом "Агро-Трейд" не заключались; акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" не выставляло счета-фактуры в порядке пункта 5.1 статьи 169 Налогового кодекса, а общество "Агро-Трейд" не заявляло налоговый вычет в порядке пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса; аудиторская проверка акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" не установила нарушений по исчислению обществом налога на добавленную стоимость за данный период.
Из пояснений представителей обществ "Агропромышленный альянс ЮГ" и "Агро-Трейд", данных суду первой инстанции, следует, что денежные средства в сумме 37 398 000 руб., полученные акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" от общества "Агро-Трейд" по платежным поручениям: N 251 от 25.08.2010 на сумму 5 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 251 от 26.08.2010 на сумму 5 998 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 62 от 31.08.2010 на сумму 10 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; N 115 от 07.09.2010 на сумму 3 400 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; N 67 от 15.09.2010 на сумму 6 065 398 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; N 90 от 20.09.2010 на сумму 5 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 140 от 21.09.2010 на сумму 8 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней, были возвращены акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в том же налоговом периоде в сумме 12 087 272 руб. (расходные кассовые ордера: N 971 от 28.07.2010 на сумму 7272 руб. с назначением платежа: за удобрения; N 1124 от 30.08.2010 на сумму 80 000 руб. с назначением платежа: за удобрения; и платежные поручения: N 963 от 25.08.2010 на сумму 11 000 000 руб. с назначением платежа: за ГСМ, удобрения; N 1185 от 29.09.2010 на сумму 1 000 000 руб. с назначением платежа: за удобрения), а также возвращены в 4 квартале 2010 года в сумме 25 310 728 руб. (платежные поручения: N 925 от 06.10.2010 на сумму 18 000 000 руб. с назначением платежа: за удобрения, семена, ГСМ; N 1281 от 11.10.2010 на сумму 100 000 руб. с назначением платежа: за удобрения; N 1451 от 03.11.2010 на сумму 210 000 руб. с назначением платежа: за ГСМ, удобрения; частично в сумме 7 000 000 руб. по платежному поручению N 1384 от 25.10.2010 на общую сумму 12 000 000 руб. с назначением платежа: за ГСМ, семена, удобрения).
Также согласно пояснениям представителей обществ "Агропромышленный альянс ЮГ" и "Агро-Трейд", данным в суде первой инстанции, денежные средства в сумме 13 000 000 руб., полученные акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" от общества "Агро-Трейд" по платежному поручению N 49 от 15.07.2010 на сумму 13 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней, были частично засчитаны в счет погашения задолженности общества "Агро-Трейд" перед акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в размере 2 375 486,76 руб., имевшейся по состоянию на 01.07.2010, а остальная сумма 10 624 513,24 руб. была возвращена во 2 и 3 квартале 2011 года (платежные поручения: N 400 от 22.04.2010 на сумму 5 000 000 руб.; N 651 от 26.05.2010 на сумму 2 100 000 руб.; N 52 от 11.07.2011 на сумму 260 000 руб.).
В назначении платежа по платежным поручениям общества "Агро-Трейд" указано: за свиней, однако в актах сверки взаиморасчетов за 3 и 4 кварталы 2010 года, составленным между обществом "Агро-Трейд" и акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" отражено, что данные суммы являются возвратом ранее полученных денежных средств (платежей, не задействованных в расчетах). Таким образом, стороны скорректировали назначение спорных платежей.
При этом суд области правомерно не принял как необоснованные доводы налогового органа о том, что нельзя считать возвратами перечисление денежных средств в адрес общества "Агро-Трейд" на сумму 11 000 000 руб. по платежному поручению N 963 от 25.08.2010 и на сумму 18 000 000 руб. по платежному поручению N 925 от 06.10.2009, так как они произведены акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" за счет кредитных средств, полученных в открытом акционерном обществе "Россельхозбанк", а в назначении платежей указано: за ГСМ и корма, согласно договорам от 13.08.2010 и 27.09.2010, соответственно.
Действительно, в данных платежных поручениях указано, что перечисление денежных средств производится в соответствии с договорами от 13.08.2010 и 27.09.2010, однако, представители обществ "Агропромышленный альянс ЮГ" и "Агро-Трейд" пояснили, что данные договоры сторонами заключались, но поставка товаров не производилась: счета-фактуры N 67 от 13.09.2010, N 68 от 13.09.2010 и товарные накладные были составлены, но в связи с невозможностью поставки товара обществом "Агро-Трейд" были аннулированы в том же налоговом периоде; сведения в книгу продаж и бухгалтерскую отчетность не вносились. Доказательств обратного налоговым органом не представлено.
Следовательно, материалами дела подтверждается, что поступившие в 3 квартале 2010 года денежные средства от общества "Агро-Трейд" не являлись предварительными (авансовыми) платежами в счет предстоящих поставок товаров.
Из суммы денежных средств 28 000 000 руб., поступившей в 4 квартале 2010 года от общества "Агро-Трейд", сумма 2 345 936 руб., поступившая по платежному поручению N 102 от 30.12.2010 на сумму 4 300 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней, была принята налогоплательщиком в счет оплаты за поставленные акционерным обществом "Агропромышленный альянс "Юг" в адрес общества "Агро-Трейд" товары по следующим счетам-фактурам: N 1325 от 09.11.2010 на сумму 545 000 руб. на поставку муки; N 1326 от 09.11.2010 на сумму 545 000 руб. на поставку муки; N 1327 от 09.11.2010 на сумму 545 000 руб. на поставку муки; N 1422 от 10.12.2010 на сумму 414 000 руб. на поставку муки; N 1423 от 10.12.2010 на сумму 209 000 руб. на поставку муки; N 1414 от 27.12.2010 на сумму 54 500 руб. на поставку муки; N 1421 от 27.12.2010 на сумму 33 436 руб. на поставку муки.
Однако в указанных счетах-фактурах не заполнена графа "к платежно-расчетному документу N... ", в которой в силу подпункта 4 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса должен быть указан номер платежного документа, если бы в счет поставки была получена предоплата. Таким образом, нельзя квалифицировать данные поставки товаров, как поставки, произведенные в счет ранее полученной предварительной оплаты.
Судом также установлено и не оспаривается налоговым органом, что на оставшуюся сумму акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" не производило поставку товаров, указанных в назначении поступивших платежей; какие-либо договоры (указанные в платежных поручениях) на поставку указанных товаров между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" и обществом "Агро-Трейд" не заключались; акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" не выставляло счета-фактуры в порядке пункта 5.1 статьи 169 Налогового кодекса, а общество "Агро-Трейд" не заявляло налоговый вычет в порядке пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса; аудиторская проверка акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" не установила нарушений по исчислению обществом налога на добавленную стоимость за данный период.
Представители обществ "Агропромышленный альянс ЮГ" и "Агро-Трейд" в судебном заседании суда области также пояснили, что денежные средства в сумме 25 654 064 руб., полученные акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" от общества "Агро-Трейд" по платежным поручениям: N 79 от 28.10.2010 на сумму 10 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; N 120 от 08.10.2010 на сумму 3 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 79 от 10.12.2010 на сумму 5 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; N 150 от 16.12.2010 на сумму 5 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; N 95 от 19.12.2010 на сумму 700 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; денежные средства в части 1 954 064 руб. полученные по платежному поручению N 102 от 30.12.2010 на сумму 4 300 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней, были возвращены акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в том же налоговом периоде в сумме 6 105 354 руб. (частично в сумме 5 000 000 руб. по платежному поручению N 1384 от 25.10.2010 на общую сумму 12 000 000 руб. с назначением платежа: за ГСМ, семена, удобрения; по платежным поручениям: N 1284 от 13.10.2010 на сумму 744 000 руб. с назначением платежа: за удобрения; N 1480 от 15.11.2010 на сумму 100 000 руб. с назначением платежа: за удобрения; N 1610 от 01.12.2010 на сумму 80 000 руб. с назначением платежа: за удобрения; N 1635 от 08.12.2010 на сумму 150 000 руб. с назначением платежа: за удобрения; и по расходным кассовым ордерам: N 1459 от 27.10.2010 на сумму 16 628 руб. с назначением платежа: за удобрения; N 1551 от 18.11.2010 на сумму 7220 руб. с назначением платежа: за удобрения; N 1627 от 03.12.2010 на сумму 7206 руб. с назначением платежа: за удобрения; N 1647 от 09.12.2010 на сумму 300 руб. без назначения платежа; а также возвращены в 2011 году в сумме 19 548 710 руб. в рамках платежей по платежным поручениям N 72 от 04.02.2011 на сумму 9 000 000 руб.; N 265 от 11.03.2011 на сумму 8 020 000 руб.; N 490 от 25.04.2011 на сумму 25 000 000 руб.
В назначении платежа по платежным поручениям общества "Агро-Трейд" указано: за свиней, однако в акте сверки взаиморасчетов за 4 квартал 2010 года, составленном между обществом "Агро-Трейд" и акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" отражено, что данные суммы являются возвратом ранее полученных денежных средств (платежей, не задействованных в расчетах). Таким образом, стороны скорректировали назначение спорных платежей.
При этом суд области правомерно не принял как необоснованные доводы налогового органа о том, что нельзя считать возвратом перечисление денежных средств в адрес общества "Агро-Трейд" на сумму 12 000 000 руб. по платежному поручению N 1384 от 25.10.2009, так как платеж произведен акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" за счет кредитных средств, полученных в открытом акционерном обществе "Россельхозбанк", а в назначении платежей указано: за ГСМ и корма, согласно договору 27.09.2010.
Действительно, в данном платежном поручении указано, что перечисление денежных средств производится в соответствии с договором от 27.09.2010, однако, представители обществ "Агро-Трейд" и "Агропромышленный альянс ЮГ" пояснили, что данный договор сторонами заключался, но поставка товаров не производилась: счет-фактура N 83 от 30.11.2010 и товарная накладная были составлены, но в связи с невозможностью осуществления поставки товара обществом "Агро-Трейд" были аннулированы в том же налоговом периоде, сведения в книгу продаж и бухгалтерскую отчетность не вносились. Доказательств обратного налоговым органом не представлено.
Следовательно, материалами дела подтверждается, что поступившие в 4 квартале 2010 года денежные средства от общества "Агро-Трейд" не являлись предварительными (авансовыми) платежами в счет предстоящих поставок товаров.
Приведенные обстоятельства свидетельствуют о том, что поступившие в 1, 2, 3, 4 кварталах 2009 года, 1, 2, 3, 4 кварталах 2010 года от контрагента налогоплательщика - общества с ограниченной ответственностью "Агро-Трейд", суммы не являлись оплатой в счет предстоящей поставки налогоплательщиком товаров (выполнения работ), в связи с чем данные суммы платежей не могут быть признаны авансовыми платежами, и, как следствие, не подлежит учету налогоплательщиком при определении налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость за эти периоды.
Ссылку налогового органа в подтверждение своей позиции на то, что поступившие на расчетный счет налогоплательщика денежные средства являлись авансовыми платежами по показаниям главного бухгалтера акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" Савчуковой В.Л. от 19.04.2011, пояснявшей в процессе проведения инспекцией проверки, что отгрузка товаров и услуг в счет поступивших платежей будет осуществляться, а авансы ошибочно не были исчислены, суд считает неубедительной, поскольку данные показания противоречат имеющимся материалам дела и установленным в ходе разбирательства фактическим обстоятельствам дела.
Также апелляционная коллегия не может принять в качестве аргумента, подтверждающего обоснованность действий налогового органа по доначислению налога на добавленную стоимость с авансов, и ссылку инспекции на то, что акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" отражало поступившие денежные средства на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а не на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", так как само по себе указанное обстоятельство не подтверждает целевое назначение поступивших денежных средств как авансов в счет предстоящих отгрузок товаров.
Отклоняя утверждение налогового органа о нарушении его процессуальных прав на представление доказательств вследствие неудовлетворения судом первой инстанции дважды заявлявшихся им ходатайств об истребовании документов в дополнительном офисе N 3349/32/01 Курского регионального филиала банка "Россельхозбанк, суд апелляционной инстанции считает необходимым указать следующее.
В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса (ее часть 1) обязанность доказывания обстоятельств, на которые ссылается лицо, участвующее в деле, возлагается на это лицо. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Статья 66 Арбитражного процессуального кодекса (часть 4) предоставляет право лицу, участвующему в деле и не имеющему возможности самостоятельно получить необходимое доказательство от лица, у которого оно находится, обратиться в арбитражный суд с ходатайством об истребовании данного доказательства.
В ходатайстве должно быть обозначено доказательство, указано, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, могут быть установлены этим доказательством, указаны причины, препятствующие получению доказательства, и место его нахождения.
При удовлетворении ходатайства суд истребует соответствующее доказательство от лица, у которого оно находится.
Предметом спора по рассматриваемому делу является решение инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Курской области N 10-12/12/ДСП от 27.06.2011 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", принятое по результатам выездной налоговой проверки.
Порядок проведения выездной налоговой проверки, права и обязанности должностных лиц налогового органа, проводящих выездную налоговую проверку, регламентируются Налоговым кодексом Российской Федерации, в частности, его главой 14 "Налоговый контроль".
В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса (абзац 2 пункта 12) при проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 Кодекса, а при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, налоговый орган вправе произвести выемку этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 Кодекса.
Статья 93.1 Налогового кодекса (пункт 1) предоставляет право должностным лицам налогового органа, проводящим налоговую проверку, истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).
Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.
На основании пункта 2 названной статьи Налогового кодекса в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.
Из пункта 3 статьи 93.1 Кодекса следует, что для реализации полномочий, указанных в пункта 1 и 2 статьи 93.1 Кодекса, налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).
При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.
Согласно пункту 3 статьи 100 Налогового кодекса в акте налоговой проверки отражаются, в том числе, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки; документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых.
К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.
Также и в решении о привлечении к налоговой ответственности, в силу положений пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса, обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения должны быть изложены так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.
Таким образом, налоговый орган наделен собственной компетенцией по добыванию доказательств при проведении налоговой проверки и обязан именно на основании этих доказательств принимать решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
Как следует из акта выездной налоговой проверки от 23.05.2011 N 10-12/13, при проведении проверки налоговым органом направлялись запросы в Курский региональный филиал банка "Россельхозбанк" и в Курское отделение Сбербанка России N 8596 о движении денежных средств по расчетным счетам акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ", открытым в названных кредитных учреждениях, и получены ответы на них.
Следовательно, при проведении проверки налоговый орган не лишен был возможности установить факты получения кредитов акционерным обществом и выяснить целевое назначение и фактическое использование полученных денежных средств, если данные обстоятельства имели значение для правильного определения налоговых обязанностей налогоплательщика.
Более того, в процессе рассмотрения дела в суде налоговым органом были представлены в материалы дела выписки по лицевым счетам N 45206-810-3-3201-0000870, 45206-810-9-3201-0000924, 45206-810-4-3201-0000945 акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" в дополнительном офисе N 3349/32/01 Курского регионального филиала банка "Россельхозбанк" и ответ управляющего дополнительным офисом банка N 3349/32/01 от 16.03.2012 N 032/01-11-18/066 на запросы инспекции о предоставлении сведений от 22.02.2012 N 03-23/01100 и от 27.02.2012 N 03-23/01179, свидетельствующие о получении акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" кредитов, погашении их и о целевом использовании кредитных ресурсов.
Из информации, изложенной в указанном ответе, следует, что из полученных кредитных средств на операции с обществом "Агро-Трейд" акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" были использованы денежные средства, полученные по кредитному договору N 093201/0017 от 15.10.2009 в сумме 14 000 000 руб. (оплата за корма по договору от 15.10.2009), по кредитному договору N 103201/0017 от 25.08.2010 в сумме 11 000 000 руб. (оплата за ГСМ и удобрения по договору от 13.08.2010), по кредитному договору N 103201/0019 от 16.10.2010 в сумме 30 000 000 руб. (оплата за ГСМ, удобрения, семена, запасные части по договору от 27.09.2010).
Таким образом, во-первых, налоговый орган не лишен был возможности самостоятельно получить необходимые документы от банка, соответственно, оснований ходатайствовать перед судом об истребовании этих доказательств у него не имелось. Следовательно, судом обоснованно отказано ему в удовлетворении ходатайства об истребовании доказательств по делу у лица, не участвующего в деле.
Во-вторых, информация о полученных акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" кредитных денежных средствах, предоставленная банком, не содержит никаких доказательств выводов налогового органа о характере денежных средств, полученных акционерным обществом от общества "Агро-Трейд", как авансов в счет предстоящих поставках товаров.
Кроме того, даже и в случае, если эти кредитные средства были использованы акционерным обществом для возврата денежных средств, поступавших ему от общества "Агро-Трейд", то это обстоятельство также не доказывает вывод налогового органа о том, что спорные поступления являются именно авансовыми платежами.
В указанной связи вывод налогового органа о занижении налогоплательщиком налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года на сумму 9 000 000 руб., за 2 квартал 2009 года на сумму 22 341 070 руб., за 3 квартал 2009 года на сумму 2 830 278 руб., за 4 квартал 2009 года на сумму 19 094 896 руб., за 1 квартал 2010 года на сумму 59 316 168 руб., за 2 квартал 2010 года на сумму 727 386 руб., за 3 квартал 2010 года на сумму 50 175 518 руб., за 4 квартал 2010 года на сумму 25 654 064 руб. в результате невключения в нее сумм поступившей предварительной оплаты в счет предстоящих отгрузок товаров, послуживший основанием для доначисления акционерному обществу "Агропромышленный альянс ЮГ" налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года - в сумме 1 372 881 руб., за 2 квартал 2009 года - в сумме 2 647 338 руб., за 3 квартал 2009 года - в сумме 247 298 руб., за 4 квартал 2009 года - в сумме 2 563 634 руб., за 1 квартал 2010 года - в сумме 5 392 379 руб., за 2 квартал 2010 года - в сумме 66 126 руб., за 3 квартал 2010 года - в сумме 4 561 411 руб., за 4 квартал 2010 года - в сумме 2 332 188 руб., правомерно признан судом области необоснованным.
Итого неправомерно доначисленная сумма налога обоснованно определена судом в размере 19 193 255 руб.
Оценивая правомерность доначисления налогоплательщику налога на прибыль организаций за 2010 год, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.
В соответствии со статьей 246 Налогового Кодекса Российской Федерации российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
Согласно статье 247 Налогового кодекса объектом обложения налогом на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в порядке, определяемом главой 25 Налогового кодекса.
Статьей 248 Налогового кодекса к доходам в целях налогообложения налогом на прибыль отнесены доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав - доходы от реализации, а также внереализационные доходы.
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Кодекса, с учетом положений главы 25 Кодекса.
Статьей 249 Налогового кодекса определено, что в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Налогового кодекса.
В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В свою очередь расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в том числе, расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пункт 1 статьи 253 Налогового кодекса) и подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (пункт 2 статьи 253 Кодекса).
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса расходы любого вида, предусмотренные главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций", только тогда могут приниматься для целей налогообложения, когда они являются обоснованными и документально подтвержденными.
При этом, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Понятие экономическая оправданность затрат налоговым законодательством не определено, в то же время, сложившаяся судебная практика исходит из того, что под экономически оправданными затратами понимаются расходы, направленные на получение доходов и обусловленные спецификой осуществляемой налогоплательщиком деятельности.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Статьей 274 Налогового кодекса налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Кодекса, подлежащей налогообложению.
Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (пункт 2 статьи 284 Кодекса).
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (пункт 7 статьи 284 Кодекса), под которым статьей 285 Кодекса понимается календарный год.
Согласно пункту 1 статьи 284 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в 2010 году) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливалась в размере 20 процента, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5 статьи 284 Налогового кодекса.
В то же время, статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ) установлено, что налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в 2004-2012 годах в размере 0 процентов.
Из статьи 286 Кодекса следует, что налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 Кодекса.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.
Из статьи 287 Кодекса следует, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
Как установлено материалами дела, акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" в проверяемом периоде (2010 год) являлось сельскохозяйственным товаропроизводителем, осуществляющим одновременно как деятельность по производству и реализация сельскохозяйственной продукции, так и деятельность по реализации несельскохозяйственной продукции, покупных товаров и оказание услуг.
В связи с этим акционерное общество в соответствии со статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ применяло налоговую ставку по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственных налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, в размере 0%. В отношении же прибыли, полученной от реализации несельскохозяйственной продукции, покупных товаров и оказанных услуг, акционерное общество на основании статьи 284 Налогового кодекса применяло ставку по налогу на прибыль в размере 20%.
В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 год акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" указало сумму доходов 17 731 797 руб., сумму расходов, уменьшающих доходы от реализации, 16 372 112 руб., соответственно, налоговая база для исчисления налога составила 1 359 685 руб., а сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, составила 271 937 руб. (1 359 685 руб. x 20%).
В ходе налоговой проверки, на основании данных главной книги за 2010 год и оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 90.1, 91.1, инспекция установила, что общество неправомерно не включило в состав доходов реализацию обедов и ужинов на сумму 782 941,70 руб., реализацию сахара на сумму 13 036 230,47 руб., реализацию сена на сумму 3 559,32 руб., а также реализацию услуг по переработке зерна сторонних организаций на сумму 1 905 440,67 руб.
Также инспекция в оспариваемом решении о привлечении к ответственности отразила, что общество неправомерно не включило в состав расходов себестоимость обедов и ужинов в сумме 862 279,15 руб., себестоимость сахара в сумме 11 659 200,99 руб., себестоимость сена в сумме 885,52 руб.
В то же время, расходы по реализации услуг по переработке 1124 тонн зерна на общую сумму 1 905 440,67 руб. не были учтены инспекцией, поскольку, по мнению налогового органа, обществом не были представлены документы, подтверждающие стоимость переработки зерна.
В итоге, по результатам налоговой проверки налоговый орган посчитал, что в 2010 году доходы общества составили 33 459 969 руб., сумма расходов - 30 686 667 руб., в связи с чем налоговая база должна составлять 2 773 302 руб., а сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, по данным инспекции, составляет 554 660 руб. (2 773 302 руб. x 20%).
В связи с этим, налоговый орган пришел к выводу, что в нарушение пункта 2 статьи 274, пункта 1 статьи 286, пункта 1 статьи 287 Налогового кодекса обществом была занижена налоговая база и занижен налог на прибыль за 2010 год на сумму 282 723 руб. (554 660 руб. - 271 937 руб.).
Суд области, признавая произведенные доначисления по налогу на прибыль неправомерными, обоснованно указал на то, что инспекция, включая в состав доходов от несельскохозяйственной деятельности выручку от реализации услуг по переработке зерна, неправомерно не учла расходы общества от указанной деятельности.
Как установлено инспекцией в ходе выездной проверки, деятельность акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" по оказанию услуг по переработке зерна сторонних организаций не связана с получением дохода от сельскохозяйственной деятельности.
Само общество также не оспаривает, что выручка (доход), поступившая в 2010 году от реализации услуг по переработке зерна, неправомерно отражалась им в составе выручки (дохода) от сельскохозяйственной деятельности. Однако налогоплательщик считает, что в связи с этим и расходы, понесенные для получения данного вида дохода, также были отражены обществом в составе расходов от сельскохозяйственной деятельности необоснованно.
С возражениями на акт проверки налогоплательщик представлял в инспекцию сведения о том, что согласно калькуляции стоимость переработки 1 тонны зерна составляет 2000 руб. Однако возражения общества не были приняты, и инспекция не приняла расходы по данному виду деятельности, сославшись на отсутствие подтверждающих документов.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации на налоговые органы возложена обязанность по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах.
В силу пункта 2 статьи 33 Налогового кодекса должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать права и обязанности налоговых органов в пределах своей компетенции.
Пунктом 4 статьи 89 Налогового кодекса установлено, что предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Согласно постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004 N 14-П основное содержание выездной налоговой проверки - проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) одного или нескольких налогов по месту нахождения налогоплательщика на основе изучения как документальных источников информации, так и фактического состояния объектов налогообложения.
Следовательно, налоговый орган в ходе проведения выездной проверки обязан установить все фактические обстоятельства, связанные с правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов.
Таким образом, в рамках выездной налоговой проверки при определении действительного размера налоговой обязанности акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ", налогооблагаемой базы и исчислении суммы налога на прибыль налоговый орган должен был принимать во внимание не только выявленные суммы дохода, полученные налогоплательщиком от осуществления предпринимательской деятельности, но также и суммы расходов, понесенные налогоплательщиком, а также имеющиеся у налогоплательщика переплаты. То есть, при проведении выездной налоговой проверки налоговый орган обязан был проверять и устанавливать не только размер дохода, полученного налогоплательщиком, но и устанавливать размер расходов, понесенных налогоплательщиком.
В случае обнаружения налоговым органом расходов, понесенных налогоплательщиком при осуществлении предпринимательской деятельности, в том числе ранее не заявленных налогоплательщиком при подаче налоговых деклараций, но фактически осуществленных, налоговый орган должен учесть данные расходы при доначислении налогов.
На налоговом органе лежит обязанность при исчислении подлежащего уплате в бюджет налога в рамках выездной налоговой проверки правильно и в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, рассчитать действительную обязанность налогоплательщика перед бюджетом, то есть установить фактическую сумму подлежащего уплате налога.
С учетом указанного, судом области правомерно было отклонено как неосновательное указание налогового органа на то, что документы, подтверждающие расходы налогоплательщика по оказанию услуг по переработке зерна не были представлены в ходе проверки.
Из представленных акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в суд пояснений следует, что услуги по переработке зерна сторонним организациям оказывались тем же структурным подразделением общества (мельница и макаронный цех), что и переработка собственного зерна для производства и реализации своей продукции: макароны; мука; отруби.
Учет фактически понесенных расходов по данному подразделению велся только на счете 20.01.3. Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по данному счету, сумма фактически понесенных расходов по реализованной продукции (оказанным услугам) за 2010 год составила 12 766 054,44 руб.
Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 90, на котором общество учитывало доходы от деятельности мельницы и макаронного цеха, сумма доходов от деятельности данного структурного подразделения за 2010 год составила 12 785 412,94 руб. (без налога на добавленную стоимость), в том числе доходы от переработки зерна - 1 905 440,67 руб.
На приведенных сумм, согласно расчету, составленному обществом, доля расходов, приходящаяся на сумму дохода от реализации услуг по переработке зерна, составляет 1 902 555,63 руб. (12 785 412,94 руб. / 12 785 412,94 руб. x 1 905 440,67 руб.).
При включении указанной суммы расходов в сумму расходов, установленную налоговым органом в ходе проверки получается, что в 2010 году доходы общества составили 33 459 969 руб., расходы - 32 589 223 руб. (30 686 667 руб. + 1 902 555,63 руб.), в связи с чем налоговая база составляет 870 746 руб., а сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, должна составлять 174 149 руб. (870 746 руб. x 20%).
Поскольку, согласно поданной акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 год, сумма налога на прибыль исчислена обществом в большем размере (271 937 руб.), то оснований для доначисления ему налога на прибыль за 2010 год в сумме 282 723 руб. у инспекции не имелось.
Суд апелляционной инстанции считает необходимым указать также, что апелляционная жалоба, из резолютивной части которой следует, что налоговый орган не согласен с решением суда в части, касающейся налога на прибыль, не содержит обоснования этого несогласия, в связи с чем позиция налогового органа по данному эпизоду оценивалась апелляционной коллегией применительно к доводам, приводившимся налоговым органом в суде первой инстанции.
В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Так как условием начисления пеней является несвоевременная уплата налога, с учетом вывода суда об отсутствии у налогового органа оснований для доначисления налога на добавленную стоимость в общей сумме 19 193 255 руб. (в том числе за 1 квартал 2009 года - в сумме 1 372 881 руб., за 2 квартал 2009 года - в сумме 2 647 338 руб., за 3 квартал 2009 года - в сумме 247 298 руб., за 4 квартал 2009 года - в сумме 2 563 634 руб., за 1 квартал 2010 года - в сумме 5 392 379 руб., за 2 квартал 2010 года - в сумме 66 126 руб., за 3 квартал 2010 года - в сумме 4 561 411 руб., за 4 квартал 2010 года - в сумме 2 332 188 руб.) и налога на прибыль организаций за 2010 год в сумме 282 723 руб., у него также не имелось оснований для начисления и взыскания спорной суммы пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 566 632,69 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 523,80 руб.
В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
В силу статьи 108 Налогового кодекса никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при применении статьи 122 Кодекса судам необходимо иметь в виду, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).
Поскольку доначисление акционерному обществу "Агропромышленный альянс ЮГ" по оспариваемому решению налога на добавленную стоимость за 1, 2, 3, 4 кварталы 2009 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2010 года в сумме 19 193 255 руб. и налога на прибыль организаций за 2010 год в сумме 282 723 руб., признано необоснованным, то, соответственно, у налогового органа отсутствовали основания и для начисления штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 30 855,46 руб., за неуплату налога на прибыль организаций в сумме 1130,89 руб.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка и правильно применены нормы материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Все доводы, положенные в основу апелляционных жалоб, являлись предметом исследования в суде первой инстанции.
Убедительных доводов, позволяющих отменить обжалуемое решение, апелляционная жалоба не содержат, в связи с чем она не может быть удовлетворена судом апелляционной инстанции.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.
Учитывая результат рассмотрения апелляционной жалобы, а также то обстоятельство, что на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 337.37 Налогового кодекса налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины, оснований для взыскания или возврата государственных пошлин апелляционная коллегия не усматривает.
Руководствуясь статьями 16, 17, 110, 112, 258, 266 - 268, пунктом 1 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение арбитражного суда Курской области от 09.04.2012 по делу N А35-9937/2011 оставить без изменения, а апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Курской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа через арбитражный суд первой инстанции в срок, не превышающий два месяца со дня вступления в законную силу.
Председательствующий судья
Т.Л.МИХАЙЛОВА
Судьи
Н.А.ОЛЬШАНСКАЯ
П.В.ДОНЦОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 29.06.2012 N 19АП-2803/2012 ПО ДЕЛУ N А35-9937/2011
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 июня 2012 г. по делу N А35-9937/2011
Резолютивная часть постановления объявлена 20 июня 2012 года
Полный текст постановления изготовлен 29 июня 2012 года
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Михайловой Т.Л.,
судей: Ольшанской Н.А.,
Донцова П.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Курской области на решение арбитражного суда Курской области от 09.04.2012 по делу N А35-9937/2011 (судья Левашов А.А.), принятое по заявлению открытого акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Курской области о признании частично незаконным ненормативного акта налогового органа,
третьи лица: общество с ограниченной ответственностью "Агро-Трейд", общество с ограниченной ответственностью "Псел",
при участии в судебном заседании:
от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Курской области: Романенко Р.А., начальника правового отдела по доверенности N 1 от 11.01.2012,
от открытого акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ": Ишутина И.А., адвоката по доверенности б/н от 06.11.2011; Кулахметовой Е.В., представителя по доверенности б/н от 06.10.2011; Меринова М.Н., представителя по доверенности б/н от 06.10.2012,
от общество с ограниченной ответственностью "Псел": Ишутина И.А., адвоката по доверенности б/н от 06.11.2011; Кулахметовой Е.В., представителя по доверенности б/н от 06.10.2011; Меринова М.Н., представителя по доверенности б/н от 06.10.2012,
от общества с ограниченной ответственностью "Агро-Трейд": Ишутина И.А., адвоката по доверенности б/н от 06.11.2011; Кулахметовой Е.В., представителя по доверенности б/н от 06.10.2011; Меринова М.Н., представителя по доверенности б/н от 06.10.2012,
установил:
Открытое акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" (далее - акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ", акционерное общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением (с учетом уточнений) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Курской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения N 10-12/12/ДСП от 27.06.2011 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части начисления:
- - штрафа по статье 123 Налогового кодекса за неперечисление налога на доходы физических лиц в сумме 6233,23 руб.; штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 30 855,46 руб., за неполную уплату налога на прибыль организаций в сумме 1130,89 руб.;
- - пеней за несвоевременную и неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 1 566 632,69 руб., за несвоевременную и неполную уплату налога на прибыль организаций в сумме 523,80 руб.;
- - недоимки по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 19 193 255 руб., по налогу на прибыль организаций в общей сумме 282 723 руб.
Решением арбитражного суда Курской области от 09.04.2012 требования налогоплательщика были удовлетворены частично, решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Курской области N 10-12/12/ДСП от 27.06.2011 признано незаконным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 19 193 255 руб., налога на прибыль организаций в сумме 282 723 руб., пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 566 632,69 руб., пеней по налогу на прибыль организаций в сумме 523,80 руб. и штрафов, начисленных по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса, по налогу на добавленную стоимость в сумме 30 855,46 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 1130,89 руб.
В остальной части в удовлетворении заявленных требований налогоплательщику было отказано.
Инспекция, не согласившись с решением арбитражного суда Курской области от 09.04.2012, обратилась с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, и неправильным применением норм материального права, и просит отказать акционерному обществу "Агропромышленный альянс ЮГ" в удовлетворении его требований, касающихся доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 19 193 255 руб., налога на прибыль организаций в сумме 282 723 руб., пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 566 632,69 руб., пеней по налогу на прибыль организаций в сумме 523,80 руб. и штрафов по налогу на добавленную стоимость в сумме 30 855,46 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 1130,89 руб.
В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указывает на занижение акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 3, 4 кварталы 2009 года на сумму поступивших от общества с ограниченной ответственностью "Агро-Трейд" (далее - общество Агро-Трейд") денежных средств, которые не возвращались налогоплательщиком как неосновательное обогащение, а в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса являлись частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров, независимо от корректировки сторонами назначения платежей в последующих налоговых периодах.
При этом заявитель апелляционной жалобы исходит из показаний главного бухгалтера акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ", согласно которым с денежных средств, поступивших на расчетный счет налогоплательщика от общества "Агро-Трейд", налог на добавленную стоимость не исчислялся ошибочно, а отгрузка товаров планировалась в следующих налоговых периодах.
Также налоговый орган указывает, что денежные средства, полученные от общества "Агро-Трейд", отражены налогоплательщиком на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", в то время как операции по продаже товаров (работ, услуг) налогоплательщика подлежат отражению на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Данный факт, по мнению инспекции, свидетельствует о неверном отражении налогоплательщиком полученных денежных средств в бухгалтерском и налоговом учете, что указывает на умышленное сокрытие средств, полученных в счет предварительной оплаты товаров, с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаты налога на добавленную стоимость с этих денежных средств.
Кроме того, налоговый орган считает, что суд необоснованно дважды отказал ему в ходе рассмотрения дела в удовлетворении ходатайства об истребовании документов в дополнительном офисе N 3349/32/01 Курского регионального филиала банка "Россельхозбанк", лишив его тем самым права на представление доказательств, опровергающих доводы налогоплательщика, которые не заявлялись на досудебной стадии урегулирования спора.
Представители открытого акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ", общества с ограниченной ответственностью "Агро-Трейд", общества с ограниченной ответственностью "Псел" в судебном заседании доводы апелляционной жалобы отклонили, считая обжалуемое решение законным и обоснованным, а жалобу инспекции - не подлежащей удовлетворению.
В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.
Поскольку фактически налоговый орган обжалует решение суда области только в той части, которой удовлетворены требования налогоплательщика в части доначисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, а также соответствующих им пеней и штрафов, и никто из сторон не заявил о пересмотре решения суда области в полном объеме то, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд проверяет законность решения арбитражного суда Курской области от 09.04.2012 лишь в обжалуемой части.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, апелляционная коллегия считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.
Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 4 по Курской области на основании решения начальника инспекции N 10-12/07 от 01.04.2011 была проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в частности, налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, налога на доходы физических лиц за период с 01.06.2010 по 31.03.2011.
По результатам проверки составлен акт от 23.05.2011 N 10-12/13, а также вынесено решение N 10-12/12/ДСП от 27.06.2011 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", согласно которому акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" привлечено к ответственности в виде взыскания штрафных санкций, в частности, по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 30 855,46 руб., за неполную уплату налога на прибыль в сумме 1 424,29; по статье 123 Налогового кодекса за неполную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 6 233,23 руб. (пункт 1 резолютивной части решения).
Также данным решением налогоплательщику начислены пени по состоянию на 27.06.2011 за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 1 592 946,93 руб., за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 17 962,53 руб. (подпункты 1, 2 пункта 2 резолютивной части решения); ему предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в общей сумме 19 193 255 руб. (за 1 квартал 2009 года - 1 372 881 руб.; за 2 квартал 2009 года - 2 647 338 руб.; за 3 квартал 2009 года - 257 298 руб.; за 4 квартал 2009 года - 2 563 634 руб.; за 1 квартал 2010 года - 5 392 379 руб.; за 2 квартал 2010 года - 66 126 руб.; за 3 квартал 2010 года - 4 561 411 руб.; за 4 квартал 2010 года - 2 332 188 руб.), а также недоимку по налогу на прибыль в сумме 356 071 руб. (за 2008 год - 73 348 руб.; за 2010 год - 282 723 руб.) (пункт 3.1 резолютивной части решения).
Основанием для начисления налога на добавленную стоимость в сумме 19 193 255 руб., соответствующих ему пеней и штрафов, как это следует из акта проверки и решения по нему, послужил вывод инспекции о занижении налоговой базы в результате неправомерного не включения в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость денежных средств, поступивших, как посчитал налоговый орган, от контрагентов в 1, 2, 3, 4 кварталах 2009 года, в 1, 2, 3, 4 кварталах 2010 года в оплату подлежащих поставке товаров в качестве авансов.
Основанием для доначисления налога на прибыль организаций за 2010 год в сумме 282 723 руб., соответствующих ему пеней и штрафов послужил вывод инспекции о занижении налоговой базы в результате не включения в состав доходов поступлений от реализации обедов и ужинов, сахара, сена, от реализации услуг по переработке зерна сторонних организаций, а также не включения в состав расходов себестоимости указанных обедов, сахара и сена.
Решением управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 15.08.2011 N 495 решение инспекции N 10-12/12/ДСП от 27.06.2011 было оставлено без изменений, а жалоба налогоплательщика без удовлетворения.
Не согласившись с решением инспекции N 10-12/12/ДСП от 27.06.2011 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 19 193 255 руб., налога на прибыль организаций в сумме 282 723 руб., пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 566 632,69 руб., пеней по налогу на прибыль организаций в сумме 523,80 руб. и штрафов по налогу на добавленную стоимость в сумме 30 855,46 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 1 130,89 руб., а также штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 6 233,23 руб., акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" обратилось в арбитражный суд с заявлением (с учетом уточнений) о признании его незаконным в оспариваемой части.
Суд области, придя по результатам рассмотрения возникшего спора к выводу об отсутствии доказательств получения акционерным обществом в 2009-2010 годах денежных средств от общества "Агро-Трейд" именно в качестве авансов в счет предстоящих поставок товаров, удовлетворил требования налогоплательщика и признал недействительным решение инспекции N 10-12/12/ДСП от 27.06.2011 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 19 193 255 руб., соответствующих ему пеней и штрафов. Также, установив, что согласно поданной акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 год, сумма налога на прибыль исчислена обществом в большем размере (271 937 руб.), суд области пришел к выводу об отсутствии у налогового органа оснований для доначисления налога на прибыль за 2010 год в сумме 282 723 руб.
Апелляционная коллегия соглашается с выводами суда области в части требований, касающихся доначисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, по следующим основаниям.
По общему правилу, установленному статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) организации и индивидуальные предпринимателя являются плательщиками налога на добавленную стоимость.
В силу требований пункта 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса (в действующей редакции) установлено, что моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), отражены в статье 162 Налогового кодекса.
В силу ранее действовавшего подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в Кодекс внесены изменения и дополнения, вступившие в силу с 01.01.2006, в частности, с 01.01.2006. признан утратившим силу подпункт 1 пункта 1 статьи 162 Кодекса о включении авансовых платежей в налоговую базу, (пункт 11 статьи 1), а пункт 1 статьи 154 Налогового кодекса дополнен вторым и третьим абзацами (пункт 7 статьи 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).
Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса (в действующей редакции) при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями пункта 13 статьи 167 Налогового кодекса; которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса; которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым настоящего пункта.
В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую исчисленную сумму налога на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
На основании положений пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Таким образом, в случае получения авансовых платежей, уплаченные с авансов суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету после наступления даты реализации товара. При отгрузке товаров, в счет которых ранее была получена предварительная оплата (аванс), в соответствии со статьями 146, 154 Налогового кодекса, налогоплательщик должен исчислить налог на добавленную стоимость со стоимости реализованных товаров (работ, услуг).
Следовательно, условием для возникновения у налогоплательщика обязанности уплатить налог на добавленную стоимость с полученных им от контрагентов денежных сумм является безусловная квалификация поступивших средств в качестве предварительной оплаты (аванса) за поставку конкретного товара. После факта поставки товара налогоплательщик исчисляет налог на добавленную стоимость с реализации и заявляет вычет по ранее уплаченному налогу с аванса, при этом обязательным условием для применения данного вида вычета является факт отгрузки тех товаров, в оплату которых поступили соответствующие суммы предварительной оплаты (пункт 6 статьи 172 Налогового кодекса).
Кроме того, согласно положениям пункта 12 статьи 171 и пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса налогоплательщик, перечисливший суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) вправе получить вычет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 30.09.2004 N 318-О, указал, что авансовыми платежами признаются платежи, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товара, выполнения работ, что обязывает налогоплательщика увеличить налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на те денежные средства, которые получены им авансом, то есть до момента фактической отгрузки товара.
Соответственно, не может быть признан авансовым поступивший налогоплательщику платеж, который не связан с фактической реализацией в последующие периоды товаров (работ, услуг).
В ходе осуществления контрольных мероприятий налоговым органом было установлено, что акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" в спорный период осуществляло производство и реализацию сельскохозяйственной продукции, реализацию несельскохозяйственной продукции, покупных товаров, выполненных работ (услуг).
При этом в ходе проверки налоговая инспекция установила, что в проверенном периоде на расчетный счет акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" регулярно поступали денежные средства от контрагента общества - общества с ограниченной ответственностью "Агро-Трейд".
Так, в 1 квартале 2009 года на счет акционерного общества поступили денежные средства от общества "Агро-Трейд" в общей сумме 9 000 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 372 881 руб., по платежному поручению N 1 от 25.03.2009 с назначением платежа: оплата за удобрения.
Во 2 квартале 2009 года обществом "Агро-Трейд" на расчетный счет акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" поступили денежные средства в общей сумме 23 680 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 2 769 059 руб., по следующим платежным поручениям:
- - N 6 от 02.04.2009 на сумму 5 220 000 руб. с назначением платежа: за семена ячменя, кукурузы;
- - N 5 от 03.04.2009 на сумму 2 780 000 руб. с назначением платежа: за семена ячменя, сои;
- - N 5 от 16.04.2009 на сумму 1 300 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 5 от 21.04.2009 на сумму 10 000 000 руб. с назначением платежа: за удобрения;
- - N 60 от 29.05.2009 на сумму 3 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 1 от 01.06.2009 на сумму 1 380 000 руб. с назначением платежа: за свиней.
В 3 квартале 2009 года на расчетный счет акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" поступили денежные средства от общества "Агро-Трейд" в общей сумме 15 136 400 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 376 036 руб., по следующим платежным поручениям:
- - N 80 от 30.07.2009 на сумму 4 106 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 542 от 18.08.2009 на сумму 1 175 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 21 от 21.08.2009 на сумму 1 500 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 623 от 26.08.2009 на сумму 1 996 400 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 6 от 16.09.2009 на сумму 3 024 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 2 от 30.09.2009 на сумму 2 835 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- По приходному кассовому ордеру N 427 от 20.08.2009 в кассу акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" поступили денежные средства в сумме 500 000 руб. с назначением платежа: за свиней.
В 4 квартале 2009 года сумма денежных средств, поступивших от общества "Агро-Трейд" акционерному обществу "Агропромышленный альянс ЮГ", составила 36 640 815 руб., включая налог на добавленную стоимость 4 158 718 руб.
В том числе, перечисление произведено по следующим платежным поручениям:
- - N 66 от 27.10.2009 на сумму 2 850 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 40 от 21.10.2009 на сумму 1 550 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 25 от 22.10.2009 на сумму 2 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 87 от 09.11.2009 на сумму 950 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 81 от 11.11.2009 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 77 от 17.11.2009 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 101 от 18.11.2009 на сумму 350 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 93 от 19.11.2009 на сумму 100 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 90 от 26.11.2009 на сумму 2 500 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 97 от 27.11.2009 на сумму 1 250 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 76 от 19.11.2009 на сумму 12 000 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм;
- - N 80 от 03.12.2009 на сумму 7 347 000 руб. с назначением платежа: за зерно;
- - N 83 от 10.12.2009 на сумму 1 430 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм;
- - N 68 от 16.12.2009 на сумму 2 890 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- В кассу общества были оприходованы денежные средства, поступившие от общества "АгроТрейд" по приходным кассовым ордерам:
- - N 539 от 29.10.2009 на сумму 296 590 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 540 от 30.10.2009 на сумму 467 225 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 544 от 03.11.2009 на сумму 60 000 руб. с назначением платежа: за свиней.
В 1 квартале 2010 года на расчетный счет акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" поступили денежные средства от общества "Агро-Трейд" в общей сумме 80 325 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 7 302 273 руб., по следующим платежным поручениям:
- - N 1 от 11.01.2010 на сумму 14 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 2 от 11.01.2010 на сумму 10 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 4 от 15.01.2010 на сумму 10 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 5 от 15.01.2010 на сумму 14 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 6 от 18.01.2010 на сумму 10 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 7 от 18.01.2010 на сумму 11 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 10 от 15.01.2010 на сумму 1 110 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 33 от 29.01.2010 на сумму 1 900 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм;
- - N 43 от 12.02.2010 на сумму 100 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 46 от 18.02.2010 на сумму 1 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 53 от 26.02.2010 на сумму 600 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 65 от 16.03.2010 на сумму 3 115 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 91 от 31.03.2010 на сумму 3 500 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм.
Во 2 квартале 2010 года от общества "Агро-Трейд" на расчетный счет акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" поступили денежные средства в общей сумме 29 300 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 2 663 636 руб., по следующим платежным поручениям:
- - N 99 от 14.04.2010 на сумму 2 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 105 от 20.04.2010 на сумму 2 700 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 126 от 29.04.2010 на сумму 2 700 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 161 от 05.05.2010 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 150 от 18.05.2010 на сумму 2 200 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 190 от 19.05.2010 на сумму 500 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 193 от 20.05.2010 на сумму 3 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 210 от 25.05.2010 на сумму 6 600 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм;
- - N 106 от 08.06.2010 на сумму 3 200 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 305 от 16.06.2010 на сумму 1 500 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 150 от 30.06.2010 на сумму 4 600 000 руб. с назначением платежа: за свиней.
В 3 квартале 2010 года денежные средства, поступившие от общества "Агро-Трейд" на расчетный счет акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" составили сумму 56 463 398 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 5 133 036 руб., по следующим платежным поручениям:
- - N 49 от 15.07.2010 на сумму 13 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 251 от 25.08.2010 на сумму 5 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 251 от 26.08.2010 на сумму 5 998 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 62 от 31.08.2010 на сумму 10 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 115 от 07.09.2010 на сумму 3 400 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 67 от 15.09.2010 на сумму 6 065 398 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 90 от 20.09.2010 на сумму 5 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 140 от 21.09.2010 на сумму 8 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней.
В 4 квартале 2010 года на расчетный счет акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" от общества "Агро-Трейд" поступили денежные средства в сумме 28 000 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 2 545 455 руб., по следующим платежным поручениям:
- - N 79 от 28.10.2010 на сумму 10 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 120 от 08.10.2010 на сумму 3 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней;
- - N 79 от 10.12.2010 на сумму 5 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 150 от 16.12.2010 на сумму 5 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 95 от 19.12.2010 на сумму 700 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней;
- - N 102 от 30.12.2010 на сумму 4 300 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней.
При этом по данным инспекции в 1 квартале 2009 года акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" реализация товаров в адрес общества "Агро-Трейд" не производилась.
Во 2 квартале 2009 года акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в адрес общества "Агро-Трейд" было реализовано товаров на сумму 1 338 930 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 121 720,91 руб.
В 3 квартале 2009 года акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в адрес общества "Агро-Трейд" было реализовано товаров на сумму 12 306 122 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 118 738 руб.
В 4 квартале 2009 года акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в адрес общества "Агро-Трейд" было реализовано товаров на сумму 17 545 919 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 595 084 руб.
В 1 квартале 2010 года акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в адрес общества "Агро-Трейд" было реализовано товаров на сумму 21 008 832 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 909 894 руб.
Во 2 квартале 2010 года акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в адрес общества "Агро-Трейд" было реализовано товаров на сумму 28 572 614 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 2 597 510 руб.
В 3 квартале 2010 года акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в адрес общества "Агро-Трейд" было реализовано товаров на сумму 6 287 880 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 571 625 руб.
В 4 квартале 2010 года акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в адрес общества "Агро-Трейд" было реализовано товаров на сумму 2 345 936 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 213 267 руб.
Исходя из разницы, сложившейся между суммами, на которые фактически была произведена отгрузка товаров и суммами поступивших акционерному обществу "Агропромышленный альянс ЮГ" денежных средств, налоговый орган пришел к выводу, что такая разница в сумме 9 000 000 руб. за 1 квартал 2009 года, в сумме 22 341 070 руб. (23 680 000 руб. - 1 338 930 руб.) за 2 квартал 2009 года, в сумме 2 830 278 руб. (15 136 400 руб. - 12 306 122 руб.) за 3 квартал 2009 года, в сумме 19 094 896 руб. (36 640 815 руб. - 17 545 919 руб.) за 4 квартал 2009 года, в сумме 59 316 168 руб. (80 325 000 руб. - 21 008 832 руб.) за 1 квартал 2010 года, в сумме 727 386 руб. (29 300 000 руб. - 28 572 614 руб.) за 2 квартал 2010 года, в сумме 50 175 518 руб. (56 463 398 руб. - 6 287 880 руб.) за 3 квартал 2010 года, в сумме 25 654 064 руб. (28 000 000 руб. - 2 345 936 руб.) за 4 квартал 2010 года представляет собой авансовые платежи, поступившие в счет будущих поставок товаров, в связи с чем указанные суммы авансов подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость за периоды 1, 2, 3, 4 кварталы 2009 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2010 года - по дате поступления оплаты.
Поскольку фактически акционерное общество не исчисляло налог с поступивших сумм авансовых платежей, то в результате, по мнению налогового органа, в нарушение статей 153, 154, 166, 167 Налогового кодекса, оно занизило налоговую базу по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года на сумму 9 000 000 руб., за 2 квартал 2009 года на сумму 22 341 070 руб., за 3 квартал 2009 года на сумму 2 830 278 руб., за 4 квартал 2009 года на сумму 19 094 896 руб., за 1 квартал 2010 года на сумму 59 316 168 руб., за 2 квартал 2010 года на сумму 727 386 руб., за 3 квартал 2010 года на сумму 50 175 518 руб., за 4 квартал 2010 года на сумму 25 654 064 руб.
По итогам проведенной выездной налоговой проверки акционерному обществу "Агропромышленный альянс ЮГ" было предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 19 193 255 руб., из них за 1 квартал 2009 года - 1 372 881 руб., за 2 квартал 2009 года - 2 647 338 руб., за 3 квартал 2009 года - 247 298 руб., за 4 квартал 2009 года - 2 563 634 руб., за 1 квартал 2010 года - 5 392 379 руб., за 2 квартал 2010 года - 66 126 руб., за 3 квартал 2010 года - 4 561 411 руб., за 4 квартал 2010 года - 2 332 188 руб.
Признавая указанные выводы инспекции необоснованными, а произведенные ею доначисления по налогу на добавленную стоимость неправомерными, суд области исходил из следующего.
Из материалов дела следует и налоговым органом не оспорено, что акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" не производило поставку товара (удобрения), указанного в назначении поступившего платежа ни в 1 квартале 2009 года, ни в других периодах; договор на поставку указанного товара между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" и обществом "Агро-Трейд" не заключался; акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" не выставляло счета-фактуры в порядке пункта 5.1 статьи 169 Налогового кодекса, а общество "Агро-Трейд" не заявляло налоговый вычет в порядке пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса.
На основании пояснений представителей обществ "Агропромышленный альянс ЮГ" и "Агро-Трейд" и представленных в материалы дела документов суд установил, что полученные обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" от общества "Агро-Трейд" денежные средства 9 000 000 руб. были возвращены во 2 квартале 2009 года посредством уступки права требования и проведения затем зачета.
Так, 29.06.2009 между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" (новый кредитор), обществом "Агро-Трейд" (должник) и обществом "Псел" (старый кредитор) был заключен договор уступки права требования, в соответствии с которым, с учетом внесенных изменений, общество "Псел" передало акционерному обществу "Агропромышленный альянс ЮГ" право требования на сумму 10 000 000 руб.
Затем акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" направило в адрес общества "Агро-Трейд" письмо от 30.06.2009, в котором сообщило об уменьшении своей задолженности перед обществом "Агро-Трейд" на сумму 10 000 000 руб.
Возврат денежных средств посредством уступки права требования не противоречит статье 423 Гражданского кодекса Российской Федерации.
В акте сверки взаиморасчетов за 2 квартал 2009 года, составленным между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" и обществом "Агро-Трейд" отражено, что данная сумма являются возвратом ранее полученных денежных средств (не задействованных в расчетах).
Следовательно, поступившие в 1 квартале 2009 года денежные средства от общества "Агро-Трейд" в сумме 9 000 000 руб. не являлись предварительными (авансовыми) платежами в счет предстоящих поставок товаров.
Что касается денежных средств в общей сумме 23 680 000 руб., поступивших во 2 квартале 2009 года от общества "Агро-Трейд", то часть из них в сумме 1 380 000 руб. была принята налогоплательщиком в счет оплаты за поставленные акционерным обществом "Агропромышленный альянс "Юг" в адрес общества "Агро-Трейд" товары по счету-фактуре N 609 от 02.06.2009 на сумму 1 338 930 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 121 72091 руб. - на поставку свиней.
Однако, в указанном счете-фактуре не заполнена графа "к платежно-расчетному документу N...", в которой в силу подпункта 4 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса должен быть указан номер платежного документа, если бы в счет поставки была получена предоплата. Таким образом, нельзя квалифицировать данную поставку товаров как поставку, произведенную в счет ранее полученной предварительной оплаты.
К тому же, как установлено судом и не оспаривается налоговым органом, на оставшуюся сумму акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" не производило поставку товаров, указанных в назначении поступивших платежей; какие-либо договоры на поставку указанных товаров (в том числе ошибочно указанные в платежных поручениях) между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" и обществом "Агро-Трейд" не заключались; акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" не выставляло счета-фактуры в порядке пункта 5.1 статьи 169 Налогового кодекса, а общество "Агро-Трейд" не заявляло налоговый вычет в порядке пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса; аудиторская проверка акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" не установила нарушений по исчислению обществом налога на добавленную стоимость за данный период.
Представители обществ "Агропромышленный альянс ЮГ" и "Агро-Трейд" в суде первой инстанции пояснили, что полученные обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" от общества "Агро-Трейд" денежные средства 4 300 000 руб. по платежным поручениям: N 5 от 16.04.2009 на сумму 1 300 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 60 от 29.05.2009 на сумму 3 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней являлись возвратом ранее излишне перечисленных акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в адрес общества "Агро-Трейд" денежных средств по платежным поручениям N 190 от 15.04.2009 на сумму 1 300 000 руб. с назначением платежа: за ГСМ, и N 250 от 28.05.2009 на сумму 3 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней.
В назначении платежа по данным платежным поручениям указано - за свиней, однако, в акте сверки взаиморасчетов за 2 квартал 2009 года, составленным между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" и обществом "Агро-Трейд" отражено, что данные суммы являются возвратом ранее полученных денежных средств (платежи, не задействованные в расчетах). Таким образом, стороны скорректировали назначение спорных платежей.
Кроме того, как было установлено ранее, 1 000 000 руб. был возвращен акционерным обществом во 2 квартале 2009 года посредством уступки права требования и проведения затем зачета (договор уступки права требования от 29.06.2009 на сумму 10 000 000 руб., письмо акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" от 30.06.2009 об уменьшении своей задолженности перед обществом "Агро-Трейд").
Оставшаяся сумма полученных от общества "Агро-Трейд" платежей 18 000 000 руб. (поступивших по платежным поручениям: N 6 от 02.04.2009 на сумму 5 220 000 руб. с назначением платежа: за семена ячменя, кукурузы; N 5 от 03.04.2009 на сумму 2 780 000 руб. с назначением платежа: за семена ячменя, сои; N 5 от 21.04.2009 на сумму 10 000 000 руб. с назначением платежа: за удобрения) была возвращена обществом в 4 квартале 2009 года: 14 000 000 руб. по платежному поручению N 830 от 15.10.2009 и в размере 4 000 000 руб. из общего платежа 15 500 000 по платежному поручению от 09.11.2009.
В назначении платежа по данным платежным поручениям акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" указано: за корма, однако в акте сверки взаиморасчетов за 4 квартал 2009 года, составленном между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" и обществом "Агро-Трейд" отражено, что данные суммы являются возвратом ранее полученных денежных средств (не задействованных в расчетах). Таким образом, стороны скорректировали назначение спорных платежей.
Следовательно, материалами дела подтверждается, что поступившие во 2 квартале 2009 года денежные средства от общества "Агро-Трейд" не являлись предварительными (авансовыми) платежами в счет предстоящих поставок товаров.
Из суммы денежных средств 15 136 400 руб., поступившей во 3 квартале 2009 года от общества "Агро-Трейд", сумма 12 512 400 руб. (поступившая по платежным поручениям: N 80 от 30.07.2009 на сумму 4 106 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 542 от 18.08.2009 на сумму 1 175 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 21 от 21.08.2009 на сумму 1 500 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 623 от 26.08.2009 на сумму 1 996 400 руб. с назначением платежа: за свиней; N 2 от 30.09.2009 на сумму 2 835 000 руб. с назначением платежа: за свиней; и по приходному кассовому ордеру N 427 от 20.08.2009 на сумму 500 000 руб. с назначением платежа: за свиней) была принята налогоплательщиком в счет оплаты за поставленные акционерным обществом "Агропромышленный альянс "Юг" в адрес общества "Агро-Трейд" товары по следующим счетам-фактурам: N 962 от 30.07.2009 на сумму 1 489 600 руб. на поставку свиней; N 959 от 18.08.2009 на сумму 1 604 390 руб. на поставку свиней; N 974 от 21.08.2009 на сумму 1 479 060 руб. на поставку свиней; N 990 от 26.08.2009 на сумму 696 370 руб. на поставку свиней; N 997 от 27.08.2009 на сумму 1 302 840 руб. на поставку свиней; N 1008 от 16.09.2009 на сумму 1 419 946 руб. на поставку свиней; N 1007 от 18.09.2009 на сумму 1 393 876 руб. на поставку свиней; N 999 от 29.09.2009 на сумму 1 479 260 руб. на поставку свиней; N 1009 от 30.09.2009 на сумму 1 440 780 руб. на поставку свиней.
Однако, в указанном счете-фактуре не заполнена графа "к платежно-расчетному документу N... ", в которой в силу подпункта 4 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса должен быть указан номер платежного документа, если бы в счет поставки была получена предоплата. Таким образом, нельзя квалифицировать данные поставки товаров, как поставки, произведенные в счет ранее полученной предварительной оплаты.
Представители обществ "Агропромышленный альянс ЮГ" и "Агро-Трейд" в судебном заседании суда первой инстанции пояснили, что остальные денежные средства 3 024 000 руб., полученные акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" от общества "Агро-Трейд", поступившие по платежному поручению N 6 от 16.09.2009 на сумму 3 024 000 руб. с назначением платежа: за свиней, являлись возвратом ранее излишне перечисленных акционерным обществом в адрес общества "Агро-Трейд" денежных средств по платежным поручениям N 67 от 28.07.2009 на сумму 3 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней, и N 559 от 28.07.2009 на сумму 24 540 руб. с назначением платежа: возврат денежных средств за не поставленных за свиней.
В назначении платежа по данным платежным поручениям указано - за свиней, однако, в акте сверки взаиморасчетов за 3 квартал 2009 года, составленном между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" и обществом "Агро-Трейд" отражено, что данные суммы являются возвратом ранее полученных денежных средств (платежей, не задействованных в расчетах). Таким образом, стороны скорректировали назначение спорных платежей.
К тому же, как установлено судом области и не оспаривается налоговым органом, на данную сумму акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" не производило поставку товаров, указанных в назначении поступивших платежей; какие-либо договоры на поставку указанных товаров между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" и обществом "Агро-Трейд" не заключались; акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" не выставляло счета-фактуры в порядке пункта 5.1 статьи 169 Налогового кодекса, а общество "Агро-Трейд" не заявляло налоговый вычет в порядке пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса; аудиторская проверка акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" не установила нарушений по исчислению обществом налога на добавленную стоимость за данный период.
Следовательно, материалами дела подтверждается, что поступившие в 3 квартале 2009 года денежные средства от общества "Агро-Трейд" не являлись предварительными (авансовыми) платежами в счет предстоящих поставок товаров.
Из суммы денежных средств 36 640 815 руб., поступившей в 4 квартале 2009 года от общества "Агро-Трейд", сумма 17 545 919 руб., поступившая по платежным поручениям: N 66 от 27.10.2009 на сумму 2 850 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 40 от 21.10.2009 на сумму 1 550 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 25 от 22.10.2009 на сумму 2 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 81 от 11.11.2009 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 80 от 03.12.2009 на сумму 7 347 000 руб. с назначением платежа: за зерно; N 68 от 16.12.2009 на сумму 2 890 000 руб. с назначением платежа: за свиней; а также по приходным кассовым ордерам: N 540 от 30.10.2009 на сумму 467 225 руб. с назначением платежа: за свиней; N 544 от 03.11.2009 на сумму 60 000 руб. с назначением платежа: за свиней; частично в сумме 46 590 руб. по ПКО N 539 от 29.10.2009 на сумму 296 590 руб. с назначением платежа: за свиней, была принята налогоплательщиком в счет оплаты за поставленные акционерным обществом "Агропромышленный альянс "Юг" в адрес общества "Агро-Трейд" товары по следующим счетам-фактурам: N 2058 от 20.10.2009 на сумму 1 504 470 руб. на поставку свиней; N 2080 от 22.10.2009 на сумму 1 506 065 руб. на поставку свиней; N 2085 от 23.10.2009 на сумму 1 435 175 руб. на поставку свиней; N 2086 от 23.10.2009 на сумму 303 660,50 руб. на поставку свиней; N 2095 от 26.10.2009 на сумму 340 025 руб. на поставку свиней; N 2098 от 27.10.2009 на сумму 269 310 руб. на поставку свиней; N 2099 от 27.10.2009 на сумму 1 469 010 руб. на поставку свиней; N 2079 от 30.10.2009 на сумму 105 525 руб. на поставку свиней; N 1001 от 11.11.2009 на сумму 1 323 000 руб. на поставку свиней; N 100899 от 17.11.2009 на сумму 1 366 575 руб. на поставку свиней; N 45658 от 18.11.2009 на сумму 1 441 720 руб. на поставку свиней; N 36987 от 20.11.2009 на сумму 994 950 руб. на поставку свиней; N 32514 от 30.11.2009 на сумму 1 308 744 руб. на поставку свиней; N 25487 от 01.12.2009 на сумму 1 313 000 руб. на поставку свиней; N 6987 от 11.12.2009 на сумму 1 407 294 руб. на поставку свиней; N 36 от 16.12.2009 на сумму 1 457 395 руб. на поставку свиней.
Однако в указанных счетах-фактурах не заполнена графа "к платежно-расчетному документу N ", в которой в силу подпункта 4 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса должен быть указан номер платежного документа, если бы в счет поставки была получена предоплата. Таким образом, нельзя квалифицировать данные поставки товаров, как поставки, произведенные в счет ранее полученной предварительной оплаты.
К тому же, как установлено судом и не оспаривается налоговым органом, на оставшуюся сумму акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" не производило поставку товаров, указанных в назначении поступивших платежей; какие-либо договоры (указанные в платежных поручениях) на поставку указанных товаров между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" и обществом "Агро-Трейд" не заключались; акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" не выставляло счета-фактуры в порядке пункта 5.1 статьи 169 Налогового кодекса, а общество "Агро-Трейд" не заявляло налоговый вычет в порядке пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса; аудиторская проверка акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" не установила нарушений по исчислению обществом налога на добавленную стоимость за данный период.
Согласно пояснениям представителей обществ "Агропромышленный альянс ЮГ" и "Агро-Трейд", данным при рассмотрении дела судом первой инстанции, оставшиеся денежные средства в сумме 250 000 руб., полученные акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" от общества "Агро-Трейд" по приходному кассовому ордеру N 539 от 29.10.2009 на сумму 296 590 руб. за свиней, были возвращены в тот же день по платежному поручению N 882 от 29.10.2009 на сумму 250 000 руб. с назначением платежа: за свиней.
Денежные средства в сумме 1 700 000 руб., полученные акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" от общества "Агро-Трейд" по платежным поручениям: N 87 от 09.11.2009 на сумму 950 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 77 от 17.11.2009 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 101 от 18.11.2009 на сумму 350 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 93 от 19.11.2009 на сумму 100 000 руб. с назначением платежа: за свиней являлись возвратом ранее излишне перечисленных акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в адрес общества "Агро-Трейд" денежных средств по платежным поручениям N 904 от 06.11.2009 на сумму 1 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней, и N 904 от 06.11.2009 на сумму 800 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм.
Денежные средства, полученные акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" от общества "Агро-Трейд" по платежному поручению N 90 от 26.11.2009 на сумму 2 500 000 руб. с назначением платежа: за свиней; являлись возвратом ранее излишне перечисленных акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в адрес общества "Агро-Трейд" денежных средств по платежному поручению N 973 от 24.11.2009 на сумму 2 500 000 руб. с назначением платежа: за корма и ГСМ.
Денежные средства, полученные акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" от общества "Агро-Трейд" по платежному поручению N 76 от 19.11.2009 на сумму 1 200 0000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; являлись возвратом ранее излишне перечисленных акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в адрес общества "Агро-Трейд" денежных средств по платежному поручению N 951 от 18.11.2009 на сумму 12 000 000 руб. с назначением платежа: за ГСМ и корма.
Денежные средства, полученные акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" от общества "Агро-Трейд" в размере 2 680 000 руб. по платежным поручениям: N 97 от 27.11.2009 на сумму 1 250 000 руб. с назначением платежа: за свиней; и N 83 от 10.12.2009 на сумму 1 430 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; являлись возвратом ранее излишне перечисленных акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в адрес общества "Агро-Трейд" денежных средств по платежному поручению N 976 от 25.11.2009 на сумму 2 800 000 руб. с назначением платежа: за свиней.
В назначении платежа по вышеуказанным платежным поручениям указано: за свиней, ГСМ и корма, однако в акте сверки взаиморасчетов за 4 квартал 2009 года, составленном между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" и обществом "Агро-Трейд" отражено, что данные суммы являются возвратами ранее полученных денежных средств (платежей, не задействованных в расчетах). Таким образом, стороны скорректировали назначение спорных платежей.
При этом доводы налогового органа о том, что нельзя считать излишними платежами перечисление денежных средств в адрес общества "Агро-Трейд" на сумму 12 000 000 руб. по платежному поручению N 951 от 18.11.2009 и на сумму 2 500 000 руб. по платежному поручению N 973 от 24.11.2009, поскольку данные платежи были произведены акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" за счет кредитных средств, полученных в открытого акционерного общества "Россельхозбанк", а в назначении платежей указано: за ГСМ и корма, согласно договорам от 17.11.2009 и 24.11.2009 соответственно, правомерно не были приняты судом области в качестве обоснованных.
Действительно, в данных платежных поручениях указано, что перечисление денежных средств производится в соответствии с договорами от 17.11.2009 и 24.11.2009, однако представители обществ "Агропромышленный альянс ЮГ" и "Агро-Трейд" пояснили, что данные договоры сторонами не заключались, доказательств обратного налоговым органом не представлено.
Кроме того, из материалов дела видно, и не оспаривается налоговым органом, что по состоянию на 01.10.2009 у акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" имелась задолженность в сумме 18 030 708 руб. перед обществом "Агро-Трейд"; однако, по состоянию на 01.01.2010 уже общество "Агро-Трейд" имело задолженность перед акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в размере 5 412 602,62 руб.
Следовательно, материалами дела подтверждается, что поступившие в 4 квартале 2009 года денежные средства от общества "Агро-Трейд" не являлись предварительными (авансовыми) платежами в счет предстоящих поставок товаров.
Из суммы денежных средств 80 325 000 руб., поступившей в 1 квартале 2010 года от общества "Агро-Трейд", сумма 20 993 910 руб., поступившая по платежным поручениям: N 4 от 15.01.2010 на сумму 10 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; N 6 от 18.01.2010 на сумму 10 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; частично в сумме 993 910 руб. по платежному поручению N 10 от 15.01.2010 на сумму 1 110 000 руб. с назначением платежа: за свиней, была принята налогоплательщиком в счет оплаты за поставленные акционерным обществом "Агропромышленный альянс "Юг" в адрес общества "Агро-Трейд" товары по следующим счетам-фактурам: N 35 от 13.01.2010 на сумму 1 580 099 руб. на поставку свиней; N 39 от 15.01.2010 на сумму 1 709 883 руб. на поставку свиней; N 50 от 22.01.2010 на сумму 1 682 991 руб. на поставку свиней; N 58 от 29.01.2010 на сумму 1 714 790 руб. на поставку свиней; N 90 от 05.02.2010 на сумму 1 648 017 руб. на поставку свиней; N 98 от 16.02.2010 на сумму 1 681 428 руб. на поставку свиней; N 100 от 17.02.2010 на сумму 1 624 506 руб. на поставку свиней; N 161 от 03.03.2010 на сумму 1 536 468 руб. на поставку свиней; N 280 от 24.03.2010 на сумму 1 513 687 руб. на поставку свиней; N 292 от 26.03.2010 на сумму 1 434 503 руб. на поставку свиней; N 301 от 30.03.2010 на сумму 1 432 560 руб. на поставку свиней.
Однако в указанных счетах-фактурах не заполнена графа "к платежно-расчетному документу N ", в которой в силу подпункта 4 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса должен быть указан номер платежного документа, если бы в счет поставки была получена предоплата. Таким образом, нельзя квалифицировать данные поставки товаров, как поставки, произведенные в счет ранее полученной предварительной оплаты.
К тому же, как установлено судом области и не оспаривается налоговым органом, на оставшуюся сумму акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" не производило поставку товаров, указанных в назначении поступивших платежей; какие-либо договоры (указанные в платежных поручениях) на поставку указанных товаров между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" и обществом "Агро-Трейд" не заключались; акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" не выставляло счета-фактуры в порядке пункта 5.1 статьи 169 Налогового кодекса, а общество "Агро-Трейд" не заявляло налоговый вычет в порядке пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса; аудиторская проверка акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" не установила нарушений по исчислению обществом налога на добавленную стоимость за данный период.
При этом судом области правомерно был отклонен довод инспекции о том, что нельзя считать полученные акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" платежи невыясненными, так как между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" (продавец) и обществом "Агро-Трейд" (покупатель) был заключен договор поставки свиней от 11.01.2010.
Как установил суд на основании анализа данного договора и пояснений представителей налогоплательщика, договор от 11.01.2010 нельзя признать заключенным, так как сторонами не были определены существенные условия данного договора: соглашения по определению объема, ассортимента, цены товара, в соответствии с пунктом 1.2 договора, не составлялись. Незаключенный договор не влечет правовых последствий для сторон его подписавших, следовательно, указанные денежные средства, полученные заявителем, следует считать невыясненными платежами.
Представители обществ "Агропромышленный альянс ЮГ" и "Агро-Трейд" в судебном заседании суда первой инстанции пояснили, что денежные средства в сумме 5 400 000 руб., полученные акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" от общества "Агро-Трейд" по платежным поручениям: N 33 от 29.01.2010 на сумму 1 900 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм и N 91 от 31.03.2010 на сумму 3 500 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм, были засчитаны в счет погашения задолженности общества "Агро-Трейд" перед акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в сумме 5 412 602,62 руб., имевшейся по состоянию на 01.01.2010.
Денежные средства, полученные акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" от общества "Агро-Трейд" в сумме 106 090 руб., (часть денежных средств, полученных по платежному поручению N 10 от 15.01.2010 на сумму 1 110 000 руб. с назначением платежа: за свиней) были возвращены заявителем в том же налоговом периоде по платежному поручению N 72 от 09.02.2010 на сумму 100 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм и расходному кассовому ордеру N 110 от 01.02.2010 на сумму 6090 руб. с назначением платежа: за свиней.
Из суммы 53 815 000 руб., полученной акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" от общества "Агро-Трейд" по платежным поручениям: N 1 от 11.01.2010 на сумму 14 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; N 2 от 11.01.2010 на сумму 10 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; N 5 от 15.01.2010 на сумму 14 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; N 7 от 18.01.2010 на сумму 11 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; N 43 от 12.02.2010 на сумму 10 0000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 46 от 18.02.2010 на сумму 1 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 53 от 26.02.2010 на сумму 600 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 65 от 16.03.2010 на сумму 3 115 000 руб. с назначением платежа: за свиней акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" были возвращены в том же периоде денежные средства в сумме 15 527 090 руб. по следующим платежным поручениям: N 1 от 11.01.2010 на сумму 500 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 5 от 12.01.2010 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 10 от 13.01.2010 на сумму 400 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 17 от 15.01.2010 на сумму 400 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 16 от 18.01.2010 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 48 от 27.01.2010 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 61 от 28.01.2010 на сумму 400 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 60 от 01.02.2010 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 79 от 02.02.2010 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 71 от 03.02.2010 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 75 от 10.02.2010 на сумму 7 300 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 75 от 15.02.2010 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 145 от 01.03.2010 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 115 от 02.03.2010 на сумму 110 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 120 от 04.03.2010 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 125 от 05.03.2010 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 127 от 09.03.2010 на сумму 100 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 130 от 11.03.2010 на сумму 410 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 138 от 15.03.2010 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 173 от 17.03.2010 на сумму 400 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 151 от 19.03.2010 на сумму 400 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 261 от 22.03.2010 на сумму 200 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 260 от 23.03.2010 на сумму 200 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 278 от 24.03.2010 на сумму 100 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 280 от 25.03.2010 на сумму 200 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 304 от 26.03.2010 на сумму 801 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 316 от 31.03.2010 на сумму 100 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; и по расходным кассовым ордерам: N 268 от 05.03.2010 на сумму 200 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 327 от 22.03.2010 на сумму 6090 руб. с назначением платежа: за свиней.
В назначении платежа по вышеуказанным платежным поручениям указано: за свиней, ГСМ и корма, однако в акте сверки взаиморасчетов за 1 квартал 2010 года, составленном между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" и обществом "Агро-Трейд" отражено, что данные суммы являются возвратами ранее полученных денежных средств (платежей, не задействованных в расчетах). Таким образом, стороны скорректировали назначение спорных платежей.
Оставшиеся денежные средства в сумме 38 287 910 руб., как установил суд области, были возвращены акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" обществу "Агро-Трейд" во 2 квартале 2010 года посредством уступки права требования на основании договора права требования, заключенного 11.06.2010 между обществом с ограниченной ответственностью "Суджа-Стройинвест" (цедент), открытым акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" (цессионарий) и обществом с ограниченной ответственностью "Агро-Трейд" (должник), в соответствии с которым общество "Суджа-Стройинвест" передало акционерному обществу "Агропромышленный альянс ЮГ" право требования на сумму 68 800 000 руб. Факт передачи отражен в акте сверки взаиморасчетов за 2 квартал 2010 года, составленном между обществами "Агро-Трейд" и "Агропромышленный альянс ЮГ".
Возврат денежных средств посредством уступки права требования не противоречит статье 423 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Следовательно, материалами дела подтверждается, что поступившие в 1 квартале 2010 года денежные средства от общества "Агро-Трейд" не являлись предварительными (авансовыми) платежами в счет предстоящих поставок товаров.
Из суммы денежных средств 29 300 000 руб., поступившей во 2 квартале 2010 года от общества "Агро-Трейд", сумма 28 500 000 руб., поступившая по платежным поручениям: N 99 от 14.04.2010 на сумму 2 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 105 от 20.04.2010 на сумму 2 700 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; N 126 от 29.04.2010 на сумму 2 700 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; N 150 от 18.05.2010 на сумму 2 200 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; N 193 от 20.05.2010 на сумму 3 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 210 от 25.05.2010 на сумму 6 600 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 106 от 08.06.2010 на сумму 3 200 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 305 от 16.06.2010 на сумму 1 500 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 150 от 30.06.2010 на сумму 4 600 000 руб. с назначением платежа: за свиней была принята налогоплательщиком в счет оплаты за поставленные акционерным обществом "Агропромышленный альянс "Юг" в адрес общества "Агро-Трейд" товары по следующим счетам-фактурам: N 312 от 02.04.2010 на сумму 1 476 688 руб. на поставку свиней; N 399 от 09.04.2010 на сумму 1 496 880 руб. на поставку свиней; N 405 от 14.04.2010 на сумму 1 551 000 руб. на поставку свиней; N 419 от 16.04.2010 на сумму 1 618 500 руб. на поставку свиней; N 433 от 21.04.2010 на сумму 1 663 970 руб. на поставку свиней; N 438 от 23.04.2010 на сумму 1 580 040 руб. на поставку свиней; N 471 от 04.05.2010 на сумму 1 617 920 руб. на поставку свиней; N 510 от 07.05.2010 на сумму 1 650 310 руб. на поставку свиней; N 519 от 12.05.2010 на сумму 1 632 140 руб. на поставку свиней; N 547 от 14.05.2010 на сумму 1 654 260 руб. на поставку свиней; N 581 от 21.05.2010 на сумму 1 682 400 руб. на поставку свиней; N 596 от 25.05.2010 на сумму 1 666 476 руб. на поставку свиней; N 612 от 28.05.2010 на сумму 1 657 918 руб. на поставку свиней; N 616 от 31.05.2010 на сумму 1 600 346 руб. на поставку свиней; N 630 от 03.06.2010 на сумму 1 607 348 руб. на поставку свиней; N 674 от 08.06.2010 на сумму 1 465 450 руб. на поставку свиней; N 684 от 11.06.2010 на сумму 1 486 968 руб. на поставку свиней; N 692 от 18.06.2010 на сумму 1 464 000 руб. на поставку свиней).
Однако в указанных счетах-фактурах не заполнена графа "к платежно-расчетному документу N ", в которой в силу подпункта 4 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса должен быть указан номер платежного документа, если бы в счет поставки была получена предоплата. Таким образом, нельзя квалифицировать данные поставки товаров, как поставки, произведенные в счет ранее полученной предварительной оплаты.
К тому же, как установлено судом области и не оспаривается налоговым органом, на оставшуюся сумму 800 000 руб. акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" не производило поставку товаров, указанных в назначении поступивших платежей; какие-либо договоры (указанные в платежных поручениях) на поставку указанных товаров между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" и обществом "Агро-Трейд" не заключались; акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" не выставляло счета-фактуры в порядке пункта 5.1 статьи 169 Налогового кодекса, а общество "Агро-Трейд" не заявляло налоговый вычет в порядке пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса; аудиторская проверка акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" не установила нарушений по исчислению обществом налога на добавленную стоимость за данный период.
Из пояснений представителей обществ "Агропромышленный альянс ЮГ" и "Агро-Трейд", данных суду первой инстанции, следует, что денежные средства в сумме 800 000 руб., полученные акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" от общества "Агро-Трейд" по платежным поручениям: N 161 от 05.05.2010 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; N 190 от 19.05.2010 на сумму 500 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; являлись возвратом ранее излишне перечисленных акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в адрес общества "Агро-Трейд" денежных средств по платежным поручениям: N 319 от 05.04.2010 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 330 от 07.04.2010 на сумму 200 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм; N 351 от 08.04.2010 на сумму 300 000 руб. с назначением платежа: за комбикорм.
В назначении платежа по платежным поручениям общества "Агро-Трейд" указано: за свиней, однако в акте сверки взаиморасчетов за 2 квартал 2010 года, составленном между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" и обществом "Агро-Трейд" отражено, что данные суммы являются возвратом ранее полученных денежных средств (платежей, не задействованных в расчетах). Таким образом, стороны скорректировали назначение спорных платежей.
Кроме того, из материалов дела видно и не оспаривается налоговым органом, что по состоянию на 01.04.2010 у акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" имелась задолженность в сумме 67 003 332,13 руб. перед обществом "Агро-Трейд"; однако, по состоянию на 01.07.2010 уже общество "Агро-Трейд" имело задолженность перед акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в сумме 2 375 486,76 руб.
Следовательно, материалами дела подтверждается, что поступившие во 2 квартале 2010 года денежные средства от общества "Агро-Трейд" не являлись предварительными (авансовыми) платежами в счет предстоящих поставок товаров.
Из суммы денежных средств 56 463 398 руб., поступившей в 3 квартале 2010 года от общества "Агро-Трейд", сумма 6 065 398 руб., поступившая по платежному поручению N 67 от 15.09.2010 на сумму 6 065 398 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней, была принята налогоплательщиком в счет оплаты за поставленные акционерным обществом "Агропромышленный альянс "Юг" в адрес общества "Агро-Трейд" товары по следующим счетам-фактурам: N 759 от 05.07.2010 на сумму 1 290 240 руб. на поставку свиней; N 776 от 07.07.2010 на сумму 232 000 руб. на поставку муки; N 794 от 08.07.2010 на сумму 116 000 руб. на поставку муки; N 795 от 09.07.2010 на сумму 1 306 800 руб. на поставку свиней; N 831 от 10.07.2010 на сумму 522 000 руб. на поставку муки; N 797 от 12.07.2010 на сумму 1 294 560 руб. на поставку свиней; N 830 от 13.07.2010 на сумму 116 000 руб. на поставку муки; N 840 от 14.07.2010 на сумму 116 000 руб. на поставку муки; N 878 от 06.08.2010 на сумму 1 294 280 руб. на поставку свиней.
Однако в указанных счетах-фактурах не заполнена графа "к платежно-расчетному документу N... ", в которой в силу подпункта 4 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса должен быть указан номер платежного документа, если бы в счет поставки была получена предоплата. Таким образом, нельзя квалифицировать данные поставки товаров, как поставки, произведенные в счет ранее полученной предварительной оплаты.
Судом также установлено и не оспаривается налоговым органом, что на оставшуюся сумму 50 398 000 руб. акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" не производило поставку товаров, указанных в назначении поступивших платежей; какие-либо договоры, в том числе, указанные в платежных поручениях, на поставку товаров между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" и обществом "Агро-Трейд" не заключались; акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" не выставляло счета-фактуры в порядке пункта 5.1 статьи 169 Налогового кодекса, а общество "Агро-Трейд" не заявляло налоговый вычет в порядке пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса; аудиторская проверка акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" не установила нарушений по исчислению обществом налога на добавленную стоимость за данный период.
Из пояснений представителей обществ "Агропромышленный альянс ЮГ" и "Агро-Трейд", данных суду первой инстанции, следует, что денежные средства в сумме 37 398 000 руб., полученные акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" от общества "Агро-Трейд" по платежным поручениям: N 251 от 25.08.2010 на сумму 5 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 251 от 26.08.2010 на сумму 5 998 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 62 от 31.08.2010 на сумму 10 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; N 115 от 07.09.2010 на сумму 3 400 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; N 67 от 15.09.2010 на сумму 6 065 398 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; N 90 от 20.09.2010 на сумму 5 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 140 от 21.09.2010 на сумму 8 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней, были возвращены акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в том же налоговом периоде в сумме 12 087 272 руб. (расходные кассовые ордера: N 971 от 28.07.2010 на сумму 7272 руб. с назначением платежа: за удобрения; N 1124 от 30.08.2010 на сумму 80 000 руб. с назначением платежа: за удобрения; и платежные поручения: N 963 от 25.08.2010 на сумму 11 000 000 руб. с назначением платежа: за ГСМ, удобрения; N 1185 от 29.09.2010 на сумму 1 000 000 руб. с назначением платежа: за удобрения), а также возвращены в 4 квартале 2010 года в сумме 25 310 728 руб. (платежные поручения: N 925 от 06.10.2010 на сумму 18 000 000 руб. с назначением платежа: за удобрения, семена, ГСМ; N 1281 от 11.10.2010 на сумму 100 000 руб. с назначением платежа: за удобрения; N 1451 от 03.11.2010 на сумму 210 000 руб. с назначением платежа: за ГСМ, удобрения; частично в сумме 7 000 000 руб. по платежному поручению N 1384 от 25.10.2010 на общую сумму 12 000 000 руб. с назначением платежа: за ГСМ, семена, удобрения).
Также согласно пояснениям представителей обществ "Агропромышленный альянс ЮГ" и "Агро-Трейд", данным в суде первой инстанции, денежные средства в сумме 13 000 000 руб., полученные акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" от общества "Агро-Трейд" по платежному поручению N 49 от 15.07.2010 на сумму 13 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней, были частично засчитаны в счет погашения задолженности общества "Агро-Трейд" перед акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в размере 2 375 486,76 руб., имевшейся по состоянию на 01.07.2010, а остальная сумма 10 624 513,24 руб. была возвращена во 2 и 3 квартале 2011 года (платежные поручения: N 400 от 22.04.2010 на сумму 5 000 000 руб.; N 651 от 26.05.2010 на сумму 2 100 000 руб.; N 52 от 11.07.2011 на сумму 260 000 руб.).
В назначении платежа по платежным поручениям общества "Агро-Трейд" указано: за свиней, однако в актах сверки взаиморасчетов за 3 и 4 кварталы 2010 года, составленным между обществом "Агро-Трейд" и акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" отражено, что данные суммы являются возвратом ранее полученных денежных средств (платежей, не задействованных в расчетах). Таким образом, стороны скорректировали назначение спорных платежей.
При этом суд области правомерно не принял как необоснованные доводы налогового органа о том, что нельзя считать возвратами перечисление денежных средств в адрес общества "Агро-Трейд" на сумму 11 000 000 руб. по платежному поручению N 963 от 25.08.2010 и на сумму 18 000 000 руб. по платежному поручению N 925 от 06.10.2009, так как они произведены акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" за счет кредитных средств, полученных в открытом акционерном обществе "Россельхозбанк", а в назначении платежей указано: за ГСМ и корма, согласно договорам от 13.08.2010 и 27.09.2010, соответственно.
Действительно, в данных платежных поручениях указано, что перечисление денежных средств производится в соответствии с договорами от 13.08.2010 и 27.09.2010, однако, представители обществ "Агропромышленный альянс ЮГ" и "Агро-Трейд" пояснили, что данные договоры сторонами заключались, но поставка товаров не производилась: счета-фактуры N 67 от 13.09.2010, N 68 от 13.09.2010 и товарные накладные были составлены, но в связи с невозможностью поставки товара обществом "Агро-Трейд" были аннулированы в том же налоговом периоде; сведения в книгу продаж и бухгалтерскую отчетность не вносились. Доказательств обратного налоговым органом не представлено.
Следовательно, материалами дела подтверждается, что поступившие в 3 квартале 2010 года денежные средства от общества "Агро-Трейд" не являлись предварительными (авансовыми) платежами в счет предстоящих поставок товаров.
Из суммы денежных средств 28 000 000 руб., поступившей в 4 квартале 2010 года от общества "Агро-Трейд", сумма 2 345 936 руб., поступившая по платежному поручению N 102 от 30.12.2010 на сумму 4 300 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней, была принята налогоплательщиком в счет оплаты за поставленные акционерным обществом "Агропромышленный альянс "Юг" в адрес общества "Агро-Трейд" товары по следующим счетам-фактурам: N 1325 от 09.11.2010 на сумму 545 000 руб. на поставку муки; N 1326 от 09.11.2010 на сумму 545 000 руб. на поставку муки; N 1327 от 09.11.2010 на сумму 545 000 руб. на поставку муки; N 1422 от 10.12.2010 на сумму 414 000 руб. на поставку муки; N 1423 от 10.12.2010 на сумму 209 000 руб. на поставку муки; N 1414 от 27.12.2010 на сумму 54 500 руб. на поставку муки; N 1421 от 27.12.2010 на сумму 33 436 руб. на поставку муки.
Однако в указанных счетах-фактурах не заполнена графа "к платежно-расчетному документу N... ", в которой в силу подпункта 4 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса должен быть указан номер платежного документа, если бы в счет поставки была получена предоплата. Таким образом, нельзя квалифицировать данные поставки товаров, как поставки, произведенные в счет ранее полученной предварительной оплаты.
Судом также установлено и не оспаривается налоговым органом, что на оставшуюся сумму акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" не производило поставку товаров, указанных в назначении поступивших платежей; какие-либо договоры (указанные в платежных поручениях) на поставку указанных товаров между акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" и обществом "Агро-Трейд" не заключались; акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" не выставляло счета-фактуры в порядке пункта 5.1 статьи 169 Налогового кодекса, а общество "Агро-Трейд" не заявляло налоговый вычет в порядке пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса; аудиторская проверка акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" не установила нарушений по исчислению обществом налога на добавленную стоимость за данный период.
Представители обществ "Агропромышленный альянс ЮГ" и "Агро-Трейд" в судебном заседании суда области также пояснили, что денежные средства в сумме 25 654 064 руб., полученные акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" от общества "Агро-Трейд" по платежным поручениям: N 79 от 28.10.2010 на сумму 10 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; N 120 от 08.10.2010 на сумму 3 000 000 руб. с назначением платежа: за свиней; N 79 от 10.12.2010 на сумму 5 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; N 150 от 16.12.2010 на сумму 5 000 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; N 95 от 19.12.2010 на сумму 700 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней; денежные средства в части 1 954 064 руб. полученные по платежному поручению N 102 от 30.12.2010 на сумму 4 300 000 руб. с назначением платежа: предоплата за свиней, были возвращены акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в том же налоговом периоде в сумме 6 105 354 руб. (частично в сумме 5 000 000 руб. по платежному поручению N 1384 от 25.10.2010 на общую сумму 12 000 000 руб. с назначением платежа: за ГСМ, семена, удобрения; по платежным поручениям: N 1284 от 13.10.2010 на сумму 744 000 руб. с назначением платежа: за удобрения; N 1480 от 15.11.2010 на сумму 100 000 руб. с назначением платежа: за удобрения; N 1610 от 01.12.2010 на сумму 80 000 руб. с назначением платежа: за удобрения; N 1635 от 08.12.2010 на сумму 150 000 руб. с назначением платежа: за удобрения; и по расходным кассовым ордерам: N 1459 от 27.10.2010 на сумму 16 628 руб. с назначением платежа: за удобрения; N 1551 от 18.11.2010 на сумму 7220 руб. с назначением платежа: за удобрения; N 1627 от 03.12.2010 на сумму 7206 руб. с назначением платежа: за удобрения; N 1647 от 09.12.2010 на сумму 300 руб. без назначения платежа; а также возвращены в 2011 году в сумме 19 548 710 руб. в рамках платежей по платежным поручениям N 72 от 04.02.2011 на сумму 9 000 000 руб.; N 265 от 11.03.2011 на сумму 8 020 000 руб.; N 490 от 25.04.2011 на сумму 25 000 000 руб.
В назначении платежа по платежным поручениям общества "Агро-Трейд" указано: за свиней, однако в акте сверки взаиморасчетов за 4 квартал 2010 года, составленном между обществом "Агро-Трейд" и акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" отражено, что данные суммы являются возвратом ранее полученных денежных средств (платежей, не задействованных в расчетах). Таким образом, стороны скорректировали назначение спорных платежей.
При этом суд области правомерно не принял как необоснованные доводы налогового органа о том, что нельзя считать возвратом перечисление денежных средств в адрес общества "Агро-Трейд" на сумму 12 000 000 руб. по платежному поручению N 1384 от 25.10.2009, так как платеж произведен акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" за счет кредитных средств, полученных в открытом акционерном обществе "Россельхозбанк", а в назначении платежей указано: за ГСМ и корма, согласно договору 27.09.2010.
Действительно, в данном платежном поручении указано, что перечисление денежных средств производится в соответствии с договором от 27.09.2010, однако, представители обществ "Агро-Трейд" и "Агропромышленный альянс ЮГ" пояснили, что данный договор сторонами заключался, но поставка товаров не производилась: счет-фактура N 83 от 30.11.2010 и товарная накладная были составлены, но в связи с невозможностью осуществления поставки товара обществом "Агро-Трейд" были аннулированы в том же налоговом периоде, сведения в книгу продаж и бухгалтерскую отчетность не вносились. Доказательств обратного налоговым органом не представлено.
Следовательно, материалами дела подтверждается, что поступившие в 4 квартале 2010 года денежные средства от общества "Агро-Трейд" не являлись предварительными (авансовыми) платежами в счет предстоящих поставок товаров.
Приведенные обстоятельства свидетельствуют о том, что поступившие в 1, 2, 3, 4 кварталах 2009 года, 1, 2, 3, 4 кварталах 2010 года от контрагента налогоплательщика - общества с ограниченной ответственностью "Агро-Трейд", суммы не являлись оплатой в счет предстоящей поставки налогоплательщиком товаров (выполнения работ), в связи с чем данные суммы платежей не могут быть признаны авансовыми платежами, и, как следствие, не подлежит учету налогоплательщиком при определении налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость за эти периоды.
Ссылку налогового органа в подтверждение своей позиции на то, что поступившие на расчетный счет налогоплательщика денежные средства являлись авансовыми платежами по показаниям главного бухгалтера акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" Савчуковой В.Л. от 19.04.2011, пояснявшей в процессе проведения инспекцией проверки, что отгрузка товаров и услуг в счет поступивших платежей будет осуществляться, а авансы ошибочно не были исчислены, суд считает неубедительной, поскольку данные показания противоречат имеющимся материалам дела и установленным в ходе разбирательства фактическим обстоятельствам дела.
Также апелляционная коллегия не может принять в качестве аргумента, подтверждающего обоснованность действий налогового органа по доначислению налога на добавленную стоимость с авансов, и ссылку инспекции на то, что акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" отражало поступившие денежные средства на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а не на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", так как само по себе указанное обстоятельство не подтверждает целевое назначение поступивших денежных средств как авансов в счет предстоящих отгрузок товаров.
Отклоняя утверждение налогового органа о нарушении его процессуальных прав на представление доказательств вследствие неудовлетворения судом первой инстанции дважды заявлявшихся им ходатайств об истребовании документов в дополнительном офисе N 3349/32/01 Курского регионального филиала банка "Россельхозбанк, суд апелляционной инстанции считает необходимым указать следующее.
В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса (ее часть 1) обязанность доказывания обстоятельств, на которые ссылается лицо, участвующее в деле, возлагается на это лицо. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Статья 66 Арбитражного процессуального кодекса (часть 4) предоставляет право лицу, участвующему в деле и не имеющему возможности самостоятельно получить необходимое доказательство от лица, у которого оно находится, обратиться в арбитражный суд с ходатайством об истребовании данного доказательства.
В ходатайстве должно быть обозначено доказательство, указано, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, могут быть установлены этим доказательством, указаны причины, препятствующие получению доказательства, и место его нахождения.
При удовлетворении ходатайства суд истребует соответствующее доказательство от лица, у которого оно находится.
Предметом спора по рассматриваемому делу является решение инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Курской области N 10-12/12/ДСП от 27.06.2011 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", принятое по результатам выездной налоговой проверки.
Порядок проведения выездной налоговой проверки, права и обязанности должностных лиц налогового органа, проводящих выездную налоговую проверку, регламентируются Налоговым кодексом Российской Федерации, в частности, его главой 14 "Налоговый контроль".
В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса (абзац 2 пункта 12) при проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 Кодекса, а при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, налоговый орган вправе произвести выемку этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 Кодекса.
Статья 93.1 Налогового кодекса (пункт 1) предоставляет право должностным лицам налогового органа, проводящим налоговую проверку, истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).
Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.
На основании пункта 2 названной статьи Налогового кодекса в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.
Из пункта 3 статьи 93.1 Кодекса следует, что для реализации полномочий, указанных в пункта 1 и 2 статьи 93.1 Кодекса, налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).
При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.
Согласно пункту 3 статьи 100 Налогового кодекса в акте налоговой проверки отражаются, в том числе, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки; документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых.
К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.
Также и в решении о привлечении к налоговой ответственности, в силу положений пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса, обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения должны быть изложены так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.
Таким образом, налоговый орган наделен собственной компетенцией по добыванию доказательств при проведении налоговой проверки и обязан именно на основании этих доказательств принимать решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
Как следует из акта выездной налоговой проверки от 23.05.2011 N 10-12/13, при проведении проверки налоговым органом направлялись запросы в Курский региональный филиал банка "Россельхозбанк" и в Курское отделение Сбербанка России N 8596 о движении денежных средств по расчетным счетам акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ", открытым в названных кредитных учреждениях, и получены ответы на них.
Следовательно, при проведении проверки налоговый орган не лишен был возможности установить факты получения кредитов акционерным обществом и выяснить целевое назначение и фактическое использование полученных денежных средств, если данные обстоятельства имели значение для правильного определения налоговых обязанностей налогоплательщика.
Более того, в процессе рассмотрения дела в суде налоговым органом были представлены в материалы дела выписки по лицевым счетам N 45206-810-3-3201-0000870, 45206-810-9-3201-0000924, 45206-810-4-3201-0000945 акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" в дополнительном офисе N 3349/32/01 Курского регионального филиала банка "Россельхозбанк" и ответ управляющего дополнительным офисом банка N 3349/32/01 от 16.03.2012 N 032/01-11-18/066 на запросы инспекции о предоставлении сведений от 22.02.2012 N 03-23/01100 и от 27.02.2012 N 03-23/01179, свидетельствующие о получении акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" кредитов, погашении их и о целевом использовании кредитных ресурсов.
Из информации, изложенной в указанном ответе, следует, что из полученных кредитных средств на операции с обществом "Агро-Трейд" акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" были использованы денежные средства, полученные по кредитному договору N 093201/0017 от 15.10.2009 в сумме 14 000 000 руб. (оплата за корма по договору от 15.10.2009), по кредитному договору N 103201/0017 от 25.08.2010 в сумме 11 000 000 руб. (оплата за ГСМ и удобрения по договору от 13.08.2010), по кредитному договору N 103201/0019 от 16.10.2010 в сумме 30 000 000 руб. (оплата за ГСМ, удобрения, семена, запасные части по договору от 27.09.2010).
Таким образом, во-первых, налоговый орган не лишен был возможности самостоятельно получить необходимые документы от банка, соответственно, оснований ходатайствовать перед судом об истребовании этих доказательств у него не имелось. Следовательно, судом обоснованно отказано ему в удовлетворении ходатайства об истребовании доказательств по делу у лица, не участвующего в деле.
Во-вторых, информация о полученных акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" кредитных денежных средствах, предоставленная банком, не содержит никаких доказательств выводов налогового органа о характере денежных средств, полученных акционерным обществом от общества "Агро-Трейд", как авансов в счет предстоящих поставках товаров.
Кроме того, даже и в случае, если эти кредитные средства были использованы акционерным обществом для возврата денежных средств, поступавших ему от общества "Агро-Трейд", то это обстоятельство также не доказывает вывод налогового органа о том, что спорные поступления являются именно авансовыми платежами.
В указанной связи вывод налогового органа о занижении налогоплательщиком налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года на сумму 9 000 000 руб., за 2 квартал 2009 года на сумму 22 341 070 руб., за 3 квартал 2009 года на сумму 2 830 278 руб., за 4 квартал 2009 года на сумму 19 094 896 руб., за 1 квартал 2010 года на сумму 59 316 168 руб., за 2 квартал 2010 года на сумму 727 386 руб., за 3 квартал 2010 года на сумму 50 175 518 руб., за 4 квартал 2010 года на сумму 25 654 064 руб. в результате невключения в нее сумм поступившей предварительной оплаты в счет предстоящих отгрузок товаров, послуживший основанием для доначисления акционерному обществу "Агропромышленный альянс ЮГ" налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года - в сумме 1 372 881 руб., за 2 квартал 2009 года - в сумме 2 647 338 руб., за 3 квартал 2009 года - в сумме 247 298 руб., за 4 квартал 2009 года - в сумме 2 563 634 руб., за 1 квартал 2010 года - в сумме 5 392 379 руб., за 2 квартал 2010 года - в сумме 66 126 руб., за 3 квартал 2010 года - в сумме 4 561 411 руб., за 4 квартал 2010 года - в сумме 2 332 188 руб., правомерно признан судом области необоснованным.
Итого неправомерно доначисленная сумма налога обоснованно определена судом в размере 19 193 255 руб.
Оценивая правомерность доначисления налогоплательщику налога на прибыль организаций за 2010 год, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.
В соответствии со статьей 246 Налогового Кодекса Российской Федерации российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
Согласно статье 247 Налогового кодекса объектом обложения налогом на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в порядке, определяемом главой 25 Налогового кодекса.
Статьей 248 Налогового кодекса к доходам в целях налогообложения налогом на прибыль отнесены доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав - доходы от реализации, а также внереализационные доходы.
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Кодекса, с учетом положений главы 25 Кодекса.
Статьей 249 Налогового кодекса определено, что в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Налогового кодекса.
В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В свою очередь расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в том числе, расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пункт 1 статьи 253 Налогового кодекса) и подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (пункт 2 статьи 253 Кодекса).
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса расходы любого вида, предусмотренные главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций", только тогда могут приниматься для целей налогообложения, когда они являются обоснованными и документально подтвержденными.
При этом, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Понятие экономическая оправданность затрат налоговым законодательством не определено, в то же время, сложившаяся судебная практика исходит из того, что под экономически оправданными затратами понимаются расходы, направленные на получение доходов и обусловленные спецификой осуществляемой налогоплательщиком деятельности.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Статьей 274 Налогового кодекса налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Кодекса, подлежащей налогообложению.
Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (пункт 2 статьи 284 Кодекса).
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (пункт 7 статьи 284 Кодекса), под которым статьей 285 Кодекса понимается календарный год.
Согласно пункту 1 статьи 284 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в 2010 году) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливалась в размере 20 процента, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5 статьи 284 Налогового кодекса.
В то же время, статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ) установлено, что налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в 2004-2012 годах в размере 0 процентов.
Из статьи 286 Кодекса следует, что налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 Кодекса.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.
Из статьи 287 Кодекса следует, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
Как установлено материалами дела, акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" в проверяемом периоде (2010 год) являлось сельскохозяйственным товаропроизводителем, осуществляющим одновременно как деятельность по производству и реализация сельскохозяйственной продукции, так и деятельность по реализации несельскохозяйственной продукции, покупных товаров и оказание услуг.
В связи с этим акционерное общество в соответствии со статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ применяло налоговую ставку по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственных налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, в размере 0%. В отношении же прибыли, полученной от реализации несельскохозяйственной продукции, покупных товаров и оказанных услуг, акционерное общество на основании статьи 284 Налогового кодекса применяло ставку по налогу на прибыль в размере 20%.
В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 год акционерное общество "Агропромышленный альянс ЮГ" указало сумму доходов 17 731 797 руб., сумму расходов, уменьшающих доходы от реализации, 16 372 112 руб., соответственно, налоговая база для исчисления налога составила 1 359 685 руб., а сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, составила 271 937 руб. (1 359 685 руб. x 20%).
В ходе налоговой проверки, на основании данных главной книги за 2010 год и оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 90.1, 91.1, инспекция установила, что общество неправомерно не включило в состав доходов реализацию обедов и ужинов на сумму 782 941,70 руб., реализацию сахара на сумму 13 036 230,47 руб., реализацию сена на сумму 3 559,32 руб., а также реализацию услуг по переработке зерна сторонних организаций на сумму 1 905 440,67 руб.
Также инспекция в оспариваемом решении о привлечении к ответственности отразила, что общество неправомерно не включило в состав расходов себестоимость обедов и ужинов в сумме 862 279,15 руб., себестоимость сахара в сумме 11 659 200,99 руб., себестоимость сена в сумме 885,52 руб.
В то же время, расходы по реализации услуг по переработке 1124 тонн зерна на общую сумму 1 905 440,67 руб. не были учтены инспекцией, поскольку, по мнению налогового органа, обществом не были представлены документы, подтверждающие стоимость переработки зерна.
В итоге, по результатам налоговой проверки налоговый орган посчитал, что в 2010 году доходы общества составили 33 459 969 руб., сумма расходов - 30 686 667 руб., в связи с чем налоговая база должна составлять 2 773 302 руб., а сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, по данным инспекции, составляет 554 660 руб. (2 773 302 руб. x 20%).
В связи с этим, налоговый орган пришел к выводу, что в нарушение пункта 2 статьи 274, пункта 1 статьи 286, пункта 1 статьи 287 Налогового кодекса обществом была занижена налоговая база и занижен налог на прибыль за 2010 год на сумму 282 723 руб. (554 660 руб. - 271 937 руб.).
Суд области, признавая произведенные доначисления по налогу на прибыль неправомерными, обоснованно указал на то, что инспекция, включая в состав доходов от несельскохозяйственной деятельности выручку от реализации услуг по переработке зерна, неправомерно не учла расходы общества от указанной деятельности.
Как установлено инспекцией в ходе выездной проверки, деятельность акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ" по оказанию услуг по переработке зерна сторонних организаций не связана с получением дохода от сельскохозяйственной деятельности.
Само общество также не оспаривает, что выручка (доход), поступившая в 2010 году от реализации услуг по переработке зерна, неправомерно отражалась им в составе выручки (дохода) от сельскохозяйственной деятельности. Однако налогоплательщик считает, что в связи с этим и расходы, понесенные для получения данного вида дохода, также были отражены обществом в составе расходов от сельскохозяйственной деятельности необоснованно.
С возражениями на акт проверки налогоплательщик представлял в инспекцию сведения о том, что согласно калькуляции стоимость переработки 1 тонны зерна составляет 2000 руб. Однако возражения общества не были приняты, и инспекция не приняла расходы по данному виду деятельности, сославшись на отсутствие подтверждающих документов.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации на налоговые органы возложена обязанность по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах.
В силу пункта 2 статьи 33 Налогового кодекса должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать права и обязанности налоговых органов в пределах своей компетенции.
Пунктом 4 статьи 89 Налогового кодекса установлено, что предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Согласно постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004 N 14-П основное содержание выездной налоговой проверки - проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) одного или нескольких налогов по месту нахождения налогоплательщика на основе изучения как документальных источников информации, так и фактического состояния объектов налогообложения.
Следовательно, налоговый орган в ходе проведения выездной проверки обязан установить все фактические обстоятельства, связанные с правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов.
Таким образом, в рамках выездной налоговой проверки при определении действительного размера налоговой обязанности акционерного общества "Агропромышленный альянс ЮГ", налогооблагаемой базы и исчислении суммы налога на прибыль налоговый орган должен был принимать во внимание не только выявленные суммы дохода, полученные налогоплательщиком от осуществления предпринимательской деятельности, но также и суммы расходов, понесенные налогоплательщиком, а также имеющиеся у налогоплательщика переплаты. То есть, при проведении выездной налоговой проверки налоговый орган обязан был проверять и устанавливать не только размер дохода, полученного налогоплательщиком, но и устанавливать размер расходов, понесенных налогоплательщиком.
В случае обнаружения налоговым органом расходов, понесенных налогоплательщиком при осуществлении предпринимательской деятельности, в том числе ранее не заявленных налогоплательщиком при подаче налоговых деклараций, но фактически осуществленных, налоговый орган должен учесть данные расходы при доначислении налогов.
На налоговом органе лежит обязанность при исчислении подлежащего уплате в бюджет налога в рамках выездной налоговой проверки правильно и в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, рассчитать действительную обязанность налогоплательщика перед бюджетом, то есть установить фактическую сумму подлежащего уплате налога.
С учетом указанного, судом области правомерно было отклонено как неосновательное указание налогового органа на то, что документы, подтверждающие расходы налогоплательщика по оказанию услуг по переработке зерна не были представлены в ходе проверки.
Из представленных акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" в суд пояснений следует, что услуги по переработке зерна сторонним организациям оказывались тем же структурным подразделением общества (мельница и макаронный цех), что и переработка собственного зерна для производства и реализации своей продукции: макароны; мука; отруби.
Учет фактически понесенных расходов по данному подразделению велся только на счете 20.01.3. Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по данному счету, сумма фактически понесенных расходов по реализованной продукции (оказанным услугам) за 2010 год составила 12 766 054,44 руб.
Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 90, на котором общество учитывало доходы от деятельности мельницы и макаронного цеха, сумма доходов от деятельности данного структурного подразделения за 2010 год составила 12 785 412,94 руб. (без налога на добавленную стоимость), в том числе доходы от переработки зерна - 1 905 440,67 руб.
На приведенных сумм, согласно расчету, составленному обществом, доля расходов, приходящаяся на сумму дохода от реализации услуг по переработке зерна, составляет 1 902 555,63 руб. (12 785 412,94 руб. / 12 785 412,94 руб. x 1 905 440,67 руб.).
При включении указанной суммы расходов в сумму расходов, установленную налоговым органом в ходе проверки получается, что в 2010 году доходы общества составили 33 459 969 руб., расходы - 32 589 223 руб. (30 686 667 руб. + 1 902 555,63 руб.), в связи с чем налоговая база составляет 870 746 руб., а сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, должна составлять 174 149 руб. (870 746 руб. x 20%).
Поскольку, согласно поданной акционерным обществом "Агропромышленный альянс ЮГ" налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 год, сумма налога на прибыль исчислена обществом в большем размере (271 937 руб.), то оснований для доначисления ему налога на прибыль за 2010 год в сумме 282 723 руб. у инспекции не имелось.
Суд апелляционной инстанции считает необходимым указать также, что апелляционная жалоба, из резолютивной части которой следует, что налоговый орган не согласен с решением суда в части, касающейся налога на прибыль, не содержит обоснования этого несогласия, в связи с чем позиция налогового органа по данному эпизоду оценивалась апелляционной коллегией применительно к доводам, приводившимся налоговым органом в суде первой инстанции.
В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Так как условием начисления пеней является несвоевременная уплата налога, с учетом вывода суда об отсутствии у налогового органа оснований для доначисления налога на добавленную стоимость в общей сумме 19 193 255 руб. (в том числе за 1 квартал 2009 года - в сумме 1 372 881 руб., за 2 квартал 2009 года - в сумме 2 647 338 руб., за 3 квартал 2009 года - в сумме 247 298 руб., за 4 квартал 2009 года - в сумме 2 563 634 руб., за 1 квартал 2010 года - в сумме 5 392 379 руб., за 2 квартал 2010 года - в сумме 66 126 руб., за 3 квартал 2010 года - в сумме 4 561 411 руб., за 4 квартал 2010 года - в сумме 2 332 188 руб.) и налога на прибыль организаций за 2010 год в сумме 282 723 руб., у него также не имелось оснований для начисления и взыскания спорной суммы пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 566 632,69 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 523,80 руб.
В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
В силу статьи 108 Налогового кодекса никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при применении статьи 122 Кодекса судам необходимо иметь в виду, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).
Поскольку доначисление акционерному обществу "Агропромышленный альянс ЮГ" по оспариваемому решению налога на добавленную стоимость за 1, 2, 3, 4 кварталы 2009 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2010 года в сумме 19 193 255 руб. и налога на прибыль организаций за 2010 год в сумме 282 723 руб., признано необоснованным, то, соответственно, у налогового органа отсутствовали основания и для начисления штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 30 855,46 руб., за неуплату налога на прибыль организаций в сумме 1130,89 руб.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка и правильно применены нормы материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Все доводы, положенные в основу апелляционных жалоб, являлись предметом исследования в суде первой инстанции.
Убедительных доводов, позволяющих отменить обжалуемое решение, апелляционная жалоба не содержат, в связи с чем она не может быть удовлетворена судом апелляционной инстанции.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.
Учитывая результат рассмотрения апелляционной жалобы, а также то обстоятельство, что на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 337.37 Налогового кодекса налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины, оснований для взыскания или возврата государственных пошлин апелляционная коллегия не усматривает.
Руководствуясь статьями 16, 17, 110, 112, 258, 266 - 268, пунктом 1 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение арбитражного суда Курской области от 09.04.2012 по делу N А35-9937/2011 оставить без изменения, а апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Курской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа через арбитражный суд первой инстанции в срок, не превышающий два месяца со дня вступления в законную силу.
Председательствующий судья
Т.Л.МИХАЙЛОВА
Судьи
Н.А.ОЛЬШАНСКАЯ
П.В.ДОНЦОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)