Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Налог на прибыль организаций; Капитальный ремонт многоквартирного дома; Управление многоквартирным домом
Обстоятельства: Предприятию доначислен НДС в связи с неправомерным применением налоговых вычетов в отношении работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества жилых домов, осуществляемых как собственными силами, так и подрядными организациями.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Журавлевой О.Р., Родина Ю.А., при участии от муниципального предприятия "Жилищное хозяйство" муниципального образования "Киришское городское поселение Киришского муниципального района" Алексеевой С.Ю. (доверенность от 26.09.2016 N 83), Соболевой Т.А. (доверенность от 22.02.2016 N 25), Гогиной Т.В. (доверенность от 11.01.2016 N 22), от Инспекции Федеральной налоговой службы по Киришскому району Ленинградской области Гавриловой Н.В. (доверенность от 19.01.2016 N 03-09/00279), Чиркова Т.В. (доверенность от 26.10.2016 N 03-09/06870), Романовой Н.Л. (доверенность от 12.01.2016 N 03-09/00058), рассмотрев 31.10.2016 в открытом судебном заседании кассационную жалобу муниципального предприятия "Жилищное хозяйство" муниципального образования "Киришское городское поселение Киришского муниципального района" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.03.2016 (судья Тетерин А.М.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2016 (судьи Загараева Л.П., Будылева М.В., Горбачева О.В.) по делу N А56-90047/2015,
установил:
Муниципальное предприятие "Жилищное хозяйство" муниципального образования "Киришское городское поселение Киришского муниципального района", место нахождения: 187110, Ленинградская обл., г. Кириши, Пионерская ул., д. 3А, ОГРН 1024701482321, ИНН 4708001129 (далее - Предприятие), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Киришскому району Ленинградской области, место нахождения: 187110, Ленинградская обл., г. Кириши, Советская ул., д. 18, ОГРН 1124715000706, ИНН 4727000018 (далее - Инспекция), от 15.09.2015 N 09-09/740 в части доначисления 10 245 903 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), начисления 2 139 420 руб. пеней и 480 794 руб. штрафа.
Решением от 04.03.2016, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 09.06.2016, в удовлетворении заявления отказано.
В кассационной жалобе Предприятие, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, неполное выяснение ими обстоятельств дела, просит вынесенные по делу судебные акты отменить, принять новый - об удовлетворении заявления.
Податель жалобы, ссылаясь на применение раздельного учета, закрепленного в организационно-распорядительных документах в качестве элемента учетной политики организации, указывает, что предъявлял к вычету не всю сумму НДС от услуг подрядчиков, отраженную в книге покупок, а только ту часть, которая относится к услугам, реализованным населению с НДС, и только в пропорции, относительно реализованных услуг.
По мнению Предприятия, Инспекция в ходе выездной проверки правильности исчисления налогов должна была произвести перерасчет налоговых обязательств и учесть восстановленные суммы НДС в расходах, уменьшающих базу, облагаемую налогом на прибыль организаций (далее - налог на прибыль), без представления уточненной налоговой декларации.
В отзыве на жалобу Инспекция просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения.
В судебном заседании представители Предприятия поддержали доводы жалобы, а представители Инспекции возражали против ее удовлетворения.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную проверку правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) Предприятием налогов и сборов, по результатам которой 31.07.2015 составила акт N 09-09/1078 и 15.09.2015 вынесла решение N 09-09/740.
Указанным решением Предприятию доначислено (начислено) и предложено уплатить 10 245 903 руб. НДС, 2 161 835 руб. пеней и 503 209 руб. штрафов.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области от 12.11.2015 N 16-21-27/13619 решение Инспекции оставлено без изменения.
Предприятие, считая решение от 15.09.2015 N 09-09/740 недействительным, оспорило его в судебном порядке.
Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении требований, указав, что Предприятие, не заявившее об отказе от освобождения от налогообложения согласно пункту 5 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), неправомерно применило вычет по НДС, поскольку осуществляло операции, предусмотренные подпунктами 29, 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ предусмотрен учет сумм НДС в стоимости приобретенных товаров в случае приобретения товаров (в том числе основных средств), используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
В соответствии с подпунктами 29, 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение; реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги), реализация работ (услуг) по выполнению функций технического заказчика работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых (оказываемых) специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, а также органами местного самоуправления и (или) муниципальными бюджетными учреждениями в случаях, предусмотренных Жилищным кодексом Российской Федерации.
В силу пункта 5 статьи 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 данной статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
Из материалов дела следует, что Предприятие осуществляло деятельность по управлению многоквартирными домами, предоставлению жильцам коммунальных услуг, приобретенных у ресурсоснабжающих организаций, по содержанию и ремонту общего имущества жилых домов, осуществляемых как собственными силами, так и с привлечением подрядных организаций.
Таким образом, Предприятие осуществляло операции, облагаемые и не облагаемые НДС.
Инспекция в ходе выездной проверки пришла к выводу о неправомерном заявлении Предприятием налогового вычета по НДС, поскольку оно осуществляло операции, предусмотренные подпунктами 29, 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ, которые не подлежат обложению НДС.
Податель жалобы, ссылается на то, что имеет право на налоговые вычеты по НДС, так как взимаемая с населения в соответствии с утвержденными тарифами плата не всегда покрывает действительные расходы Предприятия. А поскольку не вся стоимость приобретенных у подрядчиков работ предъявляется населению, то в этой части, по мнению заявителя, освобождение операций от налогообложения в соответствии с подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ не применяется.
Данный довод суды оценили и отклонили.
Согласно абзацу 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 этой статьи.
При этом в абзаце 2 пункта 4 статьи 170 НК РФ указано, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав таким налогоплательщикам НДС, учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления операций, не облагаемых НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ.
Суды двух инстанций обоснованно указали, что Предприятие в нарушение Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, регистрировало в книге покупок все поступившие счета-фактуры на полную стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) по облагаемой и не облагаемой НДС деятельности, за исключением счетов-фактур, выставленных подрядными организациями по выполненным работам (оказанным услугам) по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах.
Долю НДС в необлагаемых работах, услугах, рассчитанную пропорционально, Предприятие вручную отражало в книге покупок одной суммой, которая была исключена из общей суммы НДС, отраженной в книге покупок, в связи с чем установить по данным книг покупок, к каким именно счетам-фактурам применялась пропорция и в какой доле, по каким счетам-фактурам суммы "входного" НДС Предприятие исключило из состава вычетов, как правильно посчитали суды, не представляется возможным.
Инспекция в ходе проверки установила, что стоимость коммунальных услуг, оказанных населению силами привлеченных Предприятием подрядных организаций, выставлялась в адрес налогоплательщика отдельными счетами-фактурами или выделялась отдельными суммами в выставленных счетах-фактурах. Следовательно, стоимость коммунальных услуг, оказанных подрядными организациями населению, является прямыми затратами Предприятия, относящимися к не облагаемой НДС деятельности.
Суды установили, что Инспекция правомерно исключила из состава вычетов суммы "входного" НДС только по расходам, прямо и непосредственно относящимся к виду деятельности, освобожденному от обложения НДС (тарифы без НДС), по счетам-фактурам, выставленным подрядными организациями.
Суды двух инстанций пришли к обоснованному выводу о том, что налогоплательщик неправомерно поставил право на применение налоговых вычетов по НДС в зависимость от реализации в соответствующих налоговых периодах услуг (работ), оказанных подрядными организациями, его конечным потребителям - жильцам обслуживаемых управляющей организацией жилых домов, то есть предъявленных к оплате по утвержденным тарифам.
Довод подателя жалобы об обязанности Инспекции пересчитать его налоговые обязательства по налогу на прибыль суды оценили и отклонили.
В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Как правильного отметили суды, невключение Инспекцией в расходы при исчислении налоговой базы для расчета налога на прибыль суммы доначисленного НДС не лишает Предприятия права на подачу уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль в порядке статьи 81 НК РФ.
Таким образом, суды первой и апелляционной инстанций, оценив доводы сторон и представленные ими доказательства, сделали обоснованный вывод об отсутствии у налогоплательщика права на спорный вычет по НДС, в связи с чем правомерно отклонили требования Предприятия.
Суды правильно применили нормы материального и процессуального права, их выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.
В связи с этим кассационная инстанция не находит оснований для иной оценки представленных сторонами доказательств и обстоятельств, установленных судами, а также сделанных ими выводов.
При таком положении кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
При подаче кассационной жалобы Предприятие по платежному поручению от 02.08.2016 N 2601 уплатило 3000 руб. государственной пошлины вместо 1500 руб.
Излишне уплаченная сумма (1500 руб.) подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.03.2016 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2016 по делу N А56-90047/2015 оставить без изменения, а кассационную жалобу муниципального предприятия "Жилищное хозяйство" муниципального образования "Киришское городское поселение Киришского муниципального района" - без удовлетворения.
Возвратить муниципальному предприятию "Жилищное хозяйство" муниципального образования "Киришское городское поселение Киришского муниципального района", место нахождения: 187110, Ленинградская обл., г. Кириши, Пионерская ул., д. 3А, ОГРН 1024701482321, ИНН 4708001129, из федерального бюджета 1500 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной по платежному поручению от 02.08.2016 N 2601.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 03.11.2016 ПО ДЕЛУ N А56-90047/2015
Требование: Об оспаривании решения налогового органа.Разделы:
Налог на прибыль организаций; Капитальный ремонт многоквартирного дома; Управление многоквартирным домом
Обстоятельства: Предприятию доначислен НДС в связи с неправомерным применением налоговых вычетов в отношении работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества жилых домов, осуществляемых как собственными силами, так и подрядными организациями.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 ноября 2016 г. по делу N А56-90047/2015
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Журавлевой О.Р., Родина Ю.А., при участии от муниципального предприятия "Жилищное хозяйство" муниципального образования "Киришское городское поселение Киришского муниципального района" Алексеевой С.Ю. (доверенность от 26.09.2016 N 83), Соболевой Т.А. (доверенность от 22.02.2016 N 25), Гогиной Т.В. (доверенность от 11.01.2016 N 22), от Инспекции Федеральной налоговой службы по Киришскому району Ленинградской области Гавриловой Н.В. (доверенность от 19.01.2016 N 03-09/00279), Чиркова Т.В. (доверенность от 26.10.2016 N 03-09/06870), Романовой Н.Л. (доверенность от 12.01.2016 N 03-09/00058), рассмотрев 31.10.2016 в открытом судебном заседании кассационную жалобу муниципального предприятия "Жилищное хозяйство" муниципального образования "Киришское городское поселение Киришского муниципального района" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.03.2016 (судья Тетерин А.М.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2016 (судьи Загараева Л.П., Будылева М.В., Горбачева О.В.) по делу N А56-90047/2015,
установил:
Муниципальное предприятие "Жилищное хозяйство" муниципального образования "Киришское городское поселение Киришского муниципального района", место нахождения: 187110, Ленинградская обл., г. Кириши, Пионерская ул., д. 3А, ОГРН 1024701482321, ИНН 4708001129 (далее - Предприятие), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Киришскому району Ленинградской области, место нахождения: 187110, Ленинградская обл., г. Кириши, Советская ул., д. 18, ОГРН 1124715000706, ИНН 4727000018 (далее - Инспекция), от 15.09.2015 N 09-09/740 в части доначисления 10 245 903 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), начисления 2 139 420 руб. пеней и 480 794 руб. штрафа.
Решением от 04.03.2016, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 09.06.2016, в удовлетворении заявления отказано.
В кассационной жалобе Предприятие, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, неполное выяснение ими обстоятельств дела, просит вынесенные по делу судебные акты отменить, принять новый - об удовлетворении заявления.
Податель жалобы, ссылаясь на применение раздельного учета, закрепленного в организационно-распорядительных документах в качестве элемента учетной политики организации, указывает, что предъявлял к вычету не всю сумму НДС от услуг подрядчиков, отраженную в книге покупок, а только ту часть, которая относится к услугам, реализованным населению с НДС, и только в пропорции, относительно реализованных услуг.
По мнению Предприятия, Инспекция в ходе выездной проверки правильности исчисления налогов должна была произвести перерасчет налоговых обязательств и учесть восстановленные суммы НДС в расходах, уменьшающих базу, облагаемую налогом на прибыль организаций (далее - налог на прибыль), без представления уточненной налоговой декларации.
В отзыве на жалобу Инспекция просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения.
В судебном заседании представители Предприятия поддержали доводы жалобы, а представители Инспекции возражали против ее удовлетворения.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную проверку правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) Предприятием налогов и сборов, по результатам которой 31.07.2015 составила акт N 09-09/1078 и 15.09.2015 вынесла решение N 09-09/740.
Указанным решением Предприятию доначислено (начислено) и предложено уплатить 10 245 903 руб. НДС, 2 161 835 руб. пеней и 503 209 руб. штрафов.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области от 12.11.2015 N 16-21-27/13619 решение Инспекции оставлено без изменения.
Предприятие, считая решение от 15.09.2015 N 09-09/740 недействительным, оспорило его в судебном порядке.
Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении требований, указав, что Предприятие, не заявившее об отказе от освобождения от налогообложения согласно пункту 5 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), неправомерно применило вычет по НДС, поскольку осуществляло операции, предусмотренные подпунктами 29, 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ предусмотрен учет сумм НДС в стоимости приобретенных товаров в случае приобретения товаров (в том числе основных средств), используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
В соответствии с подпунктами 29, 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение; реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги), реализация работ (услуг) по выполнению функций технического заказчика работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых (оказываемых) специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, а также органами местного самоуправления и (или) муниципальными бюджетными учреждениями в случаях, предусмотренных Жилищным кодексом Российской Федерации.
В силу пункта 5 статьи 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 данной статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
Из материалов дела следует, что Предприятие осуществляло деятельность по управлению многоквартирными домами, предоставлению жильцам коммунальных услуг, приобретенных у ресурсоснабжающих организаций, по содержанию и ремонту общего имущества жилых домов, осуществляемых как собственными силами, так и с привлечением подрядных организаций.
Таким образом, Предприятие осуществляло операции, облагаемые и не облагаемые НДС.
Инспекция в ходе выездной проверки пришла к выводу о неправомерном заявлении Предприятием налогового вычета по НДС, поскольку оно осуществляло операции, предусмотренные подпунктами 29, 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ, которые не подлежат обложению НДС.
Податель жалобы, ссылается на то, что имеет право на налоговые вычеты по НДС, так как взимаемая с населения в соответствии с утвержденными тарифами плата не всегда покрывает действительные расходы Предприятия. А поскольку не вся стоимость приобретенных у подрядчиков работ предъявляется населению, то в этой части, по мнению заявителя, освобождение операций от налогообложения в соответствии с подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ не применяется.
Данный довод суды оценили и отклонили.
Согласно абзацу 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 этой статьи.
При этом в абзаце 2 пункта 4 статьи 170 НК РФ указано, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав таким налогоплательщикам НДС, учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления операций, не облагаемых НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ.
Суды двух инстанций обоснованно указали, что Предприятие в нарушение Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, регистрировало в книге покупок все поступившие счета-фактуры на полную стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) по облагаемой и не облагаемой НДС деятельности, за исключением счетов-фактур, выставленных подрядными организациями по выполненным работам (оказанным услугам) по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах.
Долю НДС в необлагаемых работах, услугах, рассчитанную пропорционально, Предприятие вручную отражало в книге покупок одной суммой, которая была исключена из общей суммы НДС, отраженной в книге покупок, в связи с чем установить по данным книг покупок, к каким именно счетам-фактурам применялась пропорция и в какой доле, по каким счетам-фактурам суммы "входного" НДС Предприятие исключило из состава вычетов, как правильно посчитали суды, не представляется возможным.
Инспекция в ходе проверки установила, что стоимость коммунальных услуг, оказанных населению силами привлеченных Предприятием подрядных организаций, выставлялась в адрес налогоплательщика отдельными счетами-фактурами или выделялась отдельными суммами в выставленных счетах-фактурах. Следовательно, стоимость коммунальных услуг, оказанных подрядными организациями населению, является прямыми затратами Предприятия, относящимися к не облагаемой НДС деятельности.
Суды установили, что Инспекция правомерно исключила из состава вычетов суммы "входного" НДС только по расходам, прямо и непосредственно относящимся к виду деятельности, освобожденному от обложения НДС (тарифы без НДС), по счетам-фактурам, выставленным подрядными организациями.
Суды двух инстанций пришли к обоснованному выводу о том, что налогоплательщик неправомерно поставил право на применение налоговых вычетов по НДС в зависимость от реализации в соответствующих налоговых периодах услуг (работ), оказанных подрядными организациями, его конечным потребителям - жильцам обслуживаемых управляющей организацией жилых домов, то есть предъявленных к оплате по утвержденным тарифам.
Довод подателя жалобы об обязанности Инспекции пересчитать его налоговые обязательства по налогу на прибыль суды оценили и отклонили.
В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Как правильного отметили суды, невключение Инспекцией в расходы при исчислении налоговой базы для расчета налога на прибыль суммы доначисленного НДС не лишает Предприятия права на подачу уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль в порядке статьи 81 НК РФ.
Таким образом, суды первой и апелляционной инстанций, оценив доводы сторон и представленные ими доказательства, сделали обоснованный вывод об отсутствии у налогоплательщика права на спорный вычет по НДС, в связи с чем правомерно отклонили требования Предприятия.
Суды правильно применили нормы материального и процессуального права, их выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.
В связи с этим кассационная инстанция не находит оснований для иной оценки представленных сторонами доказательств и обстоятельств, установленных судами, а также сделанных ими выводов.
При таком положении кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
При подаче кассационной жалобы Предприятие по платежному поручению от 02.08.2016 N 2601 уплатило 3000 руб. государственной пошлины вместо 1500 руб.
Излишне уплаченная сумма (1500 руб.) подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.03.2016 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2016 по делу N А56-90047/2015 оставить без изменения, а кассационную жалобу муниципального предприятия "Жилищное хозяйство" муниципального образования "Киришское городское поселение Киришского муниципального района" - без удовлетворения.
Возвратить муниципальному предприятию "Жилищное хозяйство" муниципального образования "Киришское городское поселение Киришского муниципального района", место нахождения: 187110, Ленинградская обл., г. Кириши, Пионерская ул., д. 3А, ОГРН 1024701482321, ИНН 4708001129, из федерального бюджета 1500 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной по платежному поручению от 02.08.2016 N 2601.
Председательствующий
С.В.СОКОЛОВА
Судьи
О.Р.ЖУРАВЛЕВА
Ю.А.РОДИН
С.В.СОКОЛОВА
Судьи
О.Р.ЖУРАВЛЕВА
Ю.А.РОДИН
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)