Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 16 марта 2016 года.
Полный текст постановления изготовлен 18 марта 2016 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Сулименко Н.В.,
судей Д.В. Николаева, Н.В. Шимбаревой,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ситдиковой Е.А.,
при участии:
от общества с ограниченной ответственностью "Юг Агробизнес": представитель Стацура М.В. по доверенности от 12.01.2016, представитель Петрова Л.Б. по доверенности от 12.01.2016,
от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Республике Адыгея: представитель Карданов М.Н. по доверенности от 18.01.2016, представитель Кидакоеву Р.М. по доверенности от 18.01.2016,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Юг Агробизнес"
на решение Арбитражного суда Республики Адыгея от 21.10.2015 по делу N А01-638/2015
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Юг Агробизнес"
к заинтересованному лицу - Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Республике Адыгея
при участии третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Адыгея
о признании незаконным решения налогового органа,
принятое судьей Хутыз С.И.,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Юг Агробизнес" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Адыгея с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Адыгея (далее - налоговая инспекция) от 31.12.2014 N 31 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 2 551 092,41 руб. и пени в размере 408 630,43 руб.
По мнению заявителя, налоговый орган необоснованно доначислил сумму налога на добавленную стоимость по субсидиям, полученным в связи с оказанием обществу финансовой поддержки из федерального бюджета; и ошибочно доначислил налог на добавленную стоимость с авансовых платежей сумме 2 053 580,65 руб.
Решением Арбитражного суда Республики Адыгея от 21.10.2015 заявление общества с ограниченной ответственностью "Юг Агробизнес" удовлетворено частично. Суд признал недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Адыгея от 31.12.2014 N 31 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 497 511,76 руб., соответствующих сумм пени. В удовлетворении остальной части заявления обществу отказано.
С Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Адыгея в пользу общества с ограниченной ответственностью "Юг Агробизнес" взысканы судебные расходы в размере 3 000 руб.
Общество с ограниченной ответственностью "Юг Агробизнес" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило его отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований, признать недействительным решение налогового органа в оспариваемой части.
Апелляционная жалоба мотивирована следующими доводами. В ходе налоговой проверки налогоплательщиком были представлены регистры бухгалтерского учета (оборотно-сальдовые ведомости, главная книга) и налогового учета (книги покупок, книги продаж, счета-фактуры, налоговые декларации), документы по расчетному счету, накладные на отгруженный и реализованный товар, из которых усматривается, что предварительная оплата в счет предстоящих поставок товара осуществлялась ООО "АКЗ" в 1 и 2 кварталах 2011 г. Поскольку в указанные периоды поставка товаров обществом в адрес ООО "АКЗ" не осуществлялась, ООО "Юг Агробизнес" исчислило и уплатило НДС с сумм оплат в счет предстоящих поставок в полном объеме. В 3 квартале 2011 г. ООО "Юг Агробизнес" также получило денежные средства от ООО "АКЗ" в качестве оплаты в счет предстоящих поставок, однако в течение 3 квартала 2011 г. общество отгрузило товар на общую сумму денежных средств, полученных в качестве аванса от ООО "АКЗ" в течение 1-3 кварталов 2011 г. В 4 квартале 2011 г. ООО "АКЗ" уплату авансов не осуществляло, а произвело оплату товара, поставленного в 3 и 4 кварталах 2011 г.
По взаимоотношениям с ООО "Свеяж" и ООО "Регион Продукт" налогоплательщик не выставлял счета-фактуры на сумму денежных средств, полученных до отгрузки товара, а отразило в книге продаж только операцию реализации.
В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России N 2 по Республике Адыгея просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считает выводы суда соответствующими установленным по делу обстоятельствам и нормам Налогового кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании представители ООО "Юг Агробизнес" и Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Адыгея поддержали правовые позиции по спору.
Возражения в части возможности применения положений части 5 статьи 268 АПК РФ от лиц, участвующих в деле, не поступали.
Поскольку решение суда первой инстанции оспаривается только в части и ни одна из сторон в судебном заседании не заявила возражений в отношении применения положений части 5 статьи 268 АПК РФ, законность и обоснованность судебного акта проверяется судом апелляционной инстанции в обжалуемой части, а именно: в части отказа в удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью "Юг Агробизнес" зарегистрировано в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Республике Адыгея за основным государственным регистрационным номером 1060101002026.
Налоговым органом с 21.07.2014 по 30.10.2014 была проведена в отношении общества выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах.
По результатам выездной налоговой проверки установлено нарушение налогового законодательства, в связи с чем составлен акт от 24.11.2014 N 32.
Не согласившись с фактами, изложенными в акте проверки, общество представило возражения по акту.
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговой инспекцией вынесено решение от 31.12.2014 N 31 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Согласно данному решению от 31.12.2014 N 31 общество было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа 218 216,37 руб., в том числе: за неуплату НДС - 193 789 руб., за неуплату налога на прибыль - 24 426,97 руб.; начислена пеня за несвоевременную уплату налогов в сумме 424 262,35 руб., в том числе: пени по НДС - 408 630,43 руб., пени по налогу на прибыль - 15 631,92 руб.; обществу предложено уплатить недоимку в сумме 2 817 659,63 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость - 2 693 487,1 руб., налог на прибыль - 124 172,53 руб.
Общество обжаловало решение налоговой инспекции в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея путем подачи апелляционной жалобы. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением принято решение от 19.03.2015 N 16, согласно которому решение налоговой инспекции от 31.12.2014 N 31 отменено в части взыскания налога на добавленную стоимость в размере 87 106,42 руб., штрафа в размере 200 795,37 руб., пени в размере 87 106,42 руб.
Не согласившись с вынесенным решением налоговой инспекции от 31.12.2014 N 31, общество обратилось в Арбитражный суд Республики Адыгея с заявлением о признании решения недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 2 551 092,41 руб. и пени в размере 408 630,43 руб.
Общество оспаривает доначисление налоговой инспекцией налога на добавленную стоимость за 3-4 кварталы 2011 года в размере 2 053 580,65 руб. и соответствующих сумм пени.
Основанием для доначисления указанных сумм явился вывод налоговой инспекции о том, что обществом занижена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая исчислению с сумм оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Суд первой инстанции при вынесении обжалуемого решения проверил соблюдение налоговой инспекцией требований, предусмотренных статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, и не установил процессуальных нарушений принятия оспариваемого решения.
При этом заявителем указанные обстоятельства не оспариваются; общество не ссылается на наличие процессуальных нарушений, допущенных налоговым органом при принятии оспариваемого решения, в качестве основания для признания его недействительным.
Как следует из оспариваемого решения, инспекция начислила обществу налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года в размере 1 686 719,75 руб. и за 4 квартал 2011 года - в сумме 366 860,9 руб. По мнению налоговой инспекции, у общества имеется разница между полученными авансами и отраженными налогоплательщиком в декларациях. Согласно выводам инспекции, за 3 квартал 2011 года разница составила 18 553 917,28 руб., за 4 квартал 2011 года - 4 035 469,87 руб.
Исследовав материалы дела, суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленного требования в указанной части, поскольку пришел к выводу о том, что в 3 и 4 кварталах 2011 г. общество получило авансы в счет предстоящей поставки товара и не исчислило с суммы аванса налог на добавленную стоимость.
Повторно рассмотрев дело в обжалуемой части, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об ошибочности позиции суда первой инстанции, приняв во внимание нижеследующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации является объектом обложения НДС.
Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 названного Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
На основании пункта 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Из системного толкования положений подпункта 1 пункта 1 статьи 162, пункта 4 статьи 166, пункта 1 статьи 167 НК РФ следует, что для целей исчисления НДС авансовыми платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, будут являться денежные средства, полученные налогоплательщиком от покупателей товаров в налоговые периоды, предшествующие периоду, в котором осуществлена реализация этих товаров.
Согласно статье 163 НК РФ налоговый период для налога на добавленную стоимость установлен как квартал.
Судом апелляционной инстанции установлено, что между ООО "Юг Агробизнес" и ООО "АКЗ" заключено два договора поставки: Договор поставки N 107/10 от 30.12.2010 и Договор поставки N 57/10 от 06.07.2010, которые предусматривают предварительную оплату товара.
В соответствии с Актом сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2011 между ООО "Юг Агробизнес" и ООО "АКЗ" по состоянию на 01.01.2011 задолженность ООО "Юг Агробизнес" перед ООО "АКЗ" составляла 20 240 891,59 руб. Указанная сумма сложилась из перечисленных авансов (счет 62.2) в размере 13 836 803,19 руб. и за оказанные услуги (счет 60) в размере 6 404 088,29 руб.
В течение 1 квартала 2011 года ООО "АКЗ" перечислило обществу авансовые платежи в размере 8 200 000 руб. платежным поручением N 212 от 28.01.2011 на сумму 1 200 000 руб. и платежным поручением N 520 от 25.02.2011 на сумму 7 000 000 руб.
Общество отгрузило покупателю - ООО "АКЗ" продукцию на сумму 3 298 576,24 руб. по товарной накладной N 1 от 19.01.2011, счету-фактуре N 00000002 от 19.01.2011 на сумму 1 516 306,24 руб.; по товарной накладной N 13 от 16.03.2011, счету-фактуре 00000027 от 16.03.2011 на сумму 621 180 руб.; товарной накладной N 14 от 17.03.2011, счету-фактуре 00000028 от 17.03.2011 на сумму 1 161 090 руб., что отражено в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.1 Контрагенты за 1 квартал 2011 г.
В Книге продаж и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость учтена реализация товара на сумму 3 298 576,24 руб. и аванс на сумму 6 683 693,76 руб., исчислен и уплачен НДС с авансов в размере 607 609 руб.
На конец 1 квартала 2011 г. задолженность ООО "Юг Агробизнес" перед ООО "АКЗ" составила 18 738 226, 95 руб.
В течение 2 квартала 2011 года ООО "АКЗ" перечислило обществу в счет предстоящих поставок товара денежные средства в размере 6 200 000 руб. по платежному поручению N 779 от 24.06.2011 на сумму 3 000 000 руб., платежному поручению N 795 от 28.06.2011 на сумму 3 200 000 руб.
Общество отгрузило покупателю - ООО "АКЗ" продукцию на сумму 2 160 609,31 руб., в том числе: по товарной накладной N 17/1 от 21.04.2011, счету-фактуре N 00000035/1 от 21.04.2011 на сумму 980 280 руб.; товарной накладной N 24 от 21.05.2011, счету-фактуре N 00000052 от 21.05.2011 на сумму 434 259, 32 руб.; товарной накладной N 27 от 27.06.2011, счету-фактуре N 00000061 от 27.06.2011 на сумму 326 060 руб.; товарной накладной N 28 от 28.06.2011, счету-фактуре N 00000062 от 28.06.2011 на сумму 306 680 руб.; накладной N 35 на отпуск материалов на сторону от 28.06.2011, счету-фактуре N 00000063 от 28.06.2011 на сумму 70 040 руб.; товарной накладной N 29 от 28.06.2011, счету-фактуре 00000064 от 28.06.2011 на сумму 43 290 руб., что отражено в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.2 Контрагенты за 2 квартал 2011 г., Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.1 Контрагенты за 2 квартал 2011 г.
В Книге продаж и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость учтена реализация на сумму 2 160 609,31 руб. и аванс на сумму 6 200 000 руб., исчислен и уплачен НДС с авансов в размере 563 636 руб.
На конец 2 квартала 2011 г. задолженность ООО "Юг Агробизнес" перед ООО "АКЗ" составила 22 777 617, 63 руб.
- В течение 3 квартала 2011 г. ООО "АКЗ" перечислило обществу в счет предстоящих поставок товара 5 200 000 руб., в том числе: по платежному поручению N 1920 от 07.07.2011 на сумму 600 000 руб., платежному поручению N 922 от 07.07.2011 на сумму 1 900 000 руб., платежному поручению N 514 от 01.09.2011 на сумму 2 000 000 руб. Оплата в сумме 700 000 руб. поступила в качестве оплаты текущей реализации, а не как аванс, что отражено в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.2 Контрагенты за 3 квартал 2011 г.;
- В качестве оплаты товара, поставленного обществом в 3 квартале 2011 г., ООО "АКЗ" перечислило обществу 15 800 000 руб., в том числе: платежным поручением N 90 от 25.07.2011 на сумму 3 580 000 руб., платежным поручением N 91 от 26.07.2011 на сумму 4 250 000 руб., платежным поручением N 216 от 08.08.2011 на сумму 700 000 руб., платежным поручением N 663 от 16.09.2011 на сумму 1 000 000 руб., платежным поручением N 723 от 23.09.2011 на сумму 4 000 000 руб., платежным поручением N 791 от 28.09.2011 на сумму 2 270 000 руб.
В 3 квартале 2011 г общество отгрузило в адрес ООО "АКЗ" товар на сумму 71 967 010,36 руб.. в том числе: по товарной накладной N 33 от 05.07.2011, счету-фактуре N 00000074 от 05.07.2011 на сумму 605 481, 61 руб.; товарной накладной N 34 от 06.07.2011, счету-фактуре N 00000075 от 06.07.2011 на сумму 1 614 909,36 руб.; товарной накладной N 35 от 07.07.2011, счету-фактуре N 00000076 от 07.07.2011 на сумму 318 108, 87 руб.; товарной накладной N 31 от 08.07.2011, счету-фактуре N 00000070 от 08.07.2011 на сумму 6 750 000 руб.; товарной накладной N 36 от 09.07.2011, счету-фактуре N 00000077 от 09.07.2011 на сумму 3 884 009 руб.; товарной накладной N 37 от 10.07.2011, счету-фактуре N 00000078 от 10.07.2011 на сумму 4 278 183, 67 руб.; товарной накладной N 38 от 11.07.2011, счету-фактуре N 00000079 от 11.07.2011 на сумму 3 366 836,24 руб.; товарной накладной N 39 от 12.07.2011, счету-фактуре 00000080 от 12.07.2011 на сумму 1 081 453,41 руб.; товарной накладной N 42 от 31.08.2011, счету-фактуре N 00000094 от 31.08.2011 на сумму 415 638 руб.; товарной накладной N 67 от 08.09.2011, счету-фактуре N 00000126 от 08.09.2011 на сумму 18 398 860,20 руб.; товарной накладной N 73 от 28.09.2011, счету-фактуре N 00000134 от 28.09.2011 на сумму 31 250 000 руб.; по Акту N Ц0000010 от 31.08.2011, счету-фактуре 00000117 от 31.08.2011 на сумму 3 530 руб., что отражено в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.1 Контрагенты за 3 квартал 2011 г.
В Книге продаж и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость учтена реализация на сумму 71 967 010, 36 руб. и аванс на сумму 4 500 000 руб., исчислен и уплачен НДС с авансов в размере 563 174 руб.:
На конец 3 квартала 2011 г. обществом закрыты все авансы, полученные от ООО "АКЗ" в 1-2 кварталах 2011 г., задолженность ООО "АКЗ" в пользу ООО "Юг Агробизнес" составила 28 889 392,73 руб.
В течение 4 квартала 2011 г. авансовых платежей общество не получало, оплата осуществлялась покупателем за отгруженную продукцию.
В 4 квартале общество отгрузило продукцию на сумму 45 581 917,20 руб.. в том числе по следующим документам: товарная накладная N 97 от 22.11.2011, счет-фактура 00000176 от 22.11.2011 на сумму 20 252 224 руб.; Товарная накладная N Ц0000122 от 22.12.2011, счет-фактура 00000213 от 22.12.2011 на сумму 524 556 руб.; Товарная накладная N Ц0000123 от 23.12.2011, счет-фактура 00000214 от 23.12.2011 на сумму 460 728 руб.; Товарная накладная N Ц0000140 от 26.12.2011, счет-фактура 00000236 от 23.12.2011 на сумму 518 567,20 руб.; Товарная накладная N Ц0000141 от 26.12.2011, счет-фактура 00000237 от 26.12.2011 на сумму 18 264 669, 50 руб.; Товарная накладная N Ц0000126 от 26.12.2011, счет-фактура 00000238 от 26.12.2011 на сумму 516 996 руб.; Товарная накладная N Ц0000143 от 27.12.2011, счет-фактура 00000239 от 27.12.2011 на сумму 2 860,80 руб.; Товарная накладная N Ц0000144 от 27.12.2011, счет-фактура 00000240 от 27.12.2011 на сумму 5 041 316, 50 руб.
ООО "АКЗ" произвело оплату товара на сумму 44 905 754 руб., в том числе платежным поручением N 920 от 10.10.2011 на сумму 2 000 000 руб., платежным поручением N 924 от 12.10.2011 на сумму 3 000 000 руб., платежным поручением N 975 от 14.10.2011 на сумму 1 500 000 руб., платежным поручением N 1 от 18.10.2011 на сумму 850 000 руб., платежным поручением N 36 от 24.10.2011 на сумму 2 000 000 руб., платежным поручением N 97 от 26.10.2011 на сумму 5 200 000 руб., платежным поручением N 176 от 28.10.2011 на сумму 4 500 000 руб., платежным поручением N 222 от 01.11.2011 на сумму 5 000 000 руб., платежным поручением N 309 от 11.11.2011 на сумму 600 000 руб., платежным поручением N 526 от 28.11.2011 на сумму 1 300 000 руб., платежным поручением N 568 от 02.12.2011 на сумму 7 110 000 руб., платежным поручением N 717 от 13.12.2011 на сумму 3 530 руб., платежным поручением N 716 от 13.12.2011 на сумму 11 842 224 руб.
- В течение 3 квартала 2011 г. ООО "Агро-Виктория" перечислило обществу в счет предстоящих поставок товара 3 762 346, 50 руб. по платежному поручению N 224 от 27.07.2011 на сумму 3 762 346, 50 руб.;
- Общество отгружено покупателю ООО "Агро-Виктория" продукцию на сумму 3 762 346,50 руб., что подтверждается товарной накладной N 32 от 28.07.2011, счетом-фактурой N 00000072 от 28.07.2011 на сумму 3 762 346, 50 руб., что также отражено в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.1 Контрагенты за 3 квартал 2011 г.
Соответственно, ООО "Юг Агробизнес" отразило в Книге продаж операцию реализации на сумму 3 762 346, 50 руб., исчислило и оплатило НДС в сумме 342 031,50 руб.
Между ООО "Юг Агробизнес" и ООО "Регион-Продукт" 22.11.2011 заключен Договор купли-продажи N 543/11/1-2011 от 22.11.2011.
В течение 4 квартала 2011 г. ООО "Регион-Продукт" перечислило обществу в счет предстоящих поставок товара 15 368 674 руб., в том числе: по платежному поручению N 6 от 23.11.2011 на сумму 10 000 000 руб., платежному поручению N 7 от 24.11.2011 на сумму 2 000 000 руб., платежному поручению N 14 от 28.11.2011 на сумму 3 368 674 руб.
В том же налоговом периоде общество отгрузило покупателю - ООО "Регион-Продукт" продукцию на сумму 13 861 189,41 руб. Отгрузка подтверждается следующими документами: товарная накладная N 99 от 25.11.2011 на сумму 180 540 руб., товарная накладная N Ц00000102 от 30.11.2011 г. на сумму 284 881,26 руб., Товарная накладная N Ц00000103 от 30.11.2011 на сумму 697 191,20 руб., Товарная накладная N 104 от 30.11.2011 на сумму 506 692 руб., Товарная накладная N Ц00000105 от 01.12.2011 на сумму 1 062 664,10 руб., Товарная накладная N Ц00000106 от 02.12.2011 на сумму 185 569,63 руб., Товарная накладная N Ц00000107 от 05.12.2011 на сумму 382 560,01 руб., Товарная накладная N Ц00000108 от 06.12.2011 на сумму 918 206,38 руб., Товарная накладная N Ц00000109 от 07.12.2011 на сумму 182 986,85 руб., Товарная накладная N Ц00000110 от 08.12.2011 на сумму 1 110 837,84 руб., Товарная накладная N Ц00000111 от 09.12.2011 на сумму 451 739,87 руб., Товарная накладная N Ц00000112 от 12.12.2011 на сумму 177 778,80 руб., Товарная накладная N Ц00000113 от 12.12.2011 на сумму 455 472,21 руб., Товарная накладная N Ц00000114 от 12.12.2011 на сумму 192 233,56 руб., Товарная накладная N Ц00000115 от 13.12.2011 на сумму 1 084 243,24 руб., Товарная накладная N Ц00000116 от 14.12.2011 на сумму 1 108 741,45 руб., Товарная накладная N Ц00000117 от 15.12.2011 на сумму 373 588 руб., Товарная накладная N Ц00000118 от 16.12.2011 на сумму 350 885, 04 руб., Товарная накладная N Ц00000119 от 19.12.2011 на сумму 376 892 руб., Товарная накладная N Ц00000120 от 19.12.2011 на сумму 988 393,61 руб., Товарная накладная N Ц00000121 от 20.12.2011 на сумму 596 621,92 руб., Товарная накладная N Ц00000124 от 26.12.2011 на сумму 508 150,48 руб., Товарная накладная N Ц00000125 от 26.12.2011 на сумму 507 281,76 руб., Товарная накладная N Ц00000127 от 28.12.2011 на сумму 695 723,52 руб., Товарная накладная N Ц00000128 от 29.12.2011 на сумму 340 953,68 руб., Товарная накладная N Ц00000129 от 30.12.2011 на сумму 140 361 руб., что также отражено в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.2 Контрагенты за 4 квартал 2011 г.
ООО "Юг Агробизнес" отразило в Книге продаж аванс в размере 13 699 369, 54 руб., текущую реализацию на сумму 1 669 304,46 руб., исчислило и оплатило НДС с указанных сумм аванса и реализации.
Между ООО "Юг Агробизнес" и ООО "СВЕЯЖ" заключен Договор купли-продажи N 575/12/1-2011 от 20.12.2011.
- В течение 4 квартала 2011 г. ООО "СВЕЯЖ" перечислило обществу в счет предстоящей поставки товара 3 542 500 руб. по платежному поручению N 155 от 20.12.2011 на сумму 3 250 000 руб., платежному поручению N 158 от 22.12.2011 на сумму 292 500 руб.;
- В этом же налоговом периоде общество отгрузило покупателю - ООО "СВЕЯЖ" продукцию на сумму 3 542 500 руб. по товарной накладной N Ц0000139 от 23.12.2011, счету-фактуре N 00000236 от 23.12.2011 на сумму 3 250 000 руб., товарной накладной N Ц0000142 от 26.12.2011, счету-фактуре N 00000238 от 26.12.2011 на сумму 292 500 руб., что также отражено в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.2 Контрагенты за 4 квартал 2011 г.
ООО "Юг Агробизнес" отразило в Книге продаж реализацию на сумму 3 542 500 руб., исчислило и оплатило НДС с указанной суммы.
В 4 квартале 2011 ИП главы КФХ Тлевцежев М.К. перечислило обществу в счет предстоящей поставки товара оплату в размере 123 500 руб. по приходному кассовому ордеру N 442 от 02.11.2011 на сумму 76 000 руб., приходному кассовому ордеру N 444 от 03.11.2011 на сумму 47 500 руб.
В 4 квартале 2011 года общество отгрузило покупателю продукцию на сумму 123 500 руб. по товарной накладной N 92 от 03.12.2011, счету-фактуре 00000169 от 03.11.2011 на сумму 76 000 руб., товарной накладной N 94 от 07.11.2011, счету-фактуре N 00000171 от 07.11.2011 на сумму 47 500 руб., что также отражено в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.1 Контрагенты за 4 квартал 2011 г.
ООО "Юг Агробизнес" отразило в Книге продаж реализацию на сумму 123 500 руб., исчислило и оплатило НДС с указанной суммы.
В 4 квартале 2011 г. ИП Апишев Р.И. перечислил обществу в счет предстоящей поставки товара 25 650 руб. по приходному кассовому ордеру N 447 от 07.11.2011 на сумму 25 650 руб.
В этом же налоговом периоде общество отгрузило покупателю ИП Апишеву Р.И. продукцию на сумму 25 650 руб. по товарной накладной N 93 от 07.11.2011, счету-фактуре N 00000170 от 07.11.2011 на сумму 25 650 руб., что также отражено в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.1 Контрагенты за 4 квартал 2011 г., Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.2 Контрагенты за 4 квартал 2011 г.
ООО "Юг Агробизнес" отразило в Книге продаж реализацию на сумму 25 650 руб., исчислило и оплатило НДС с указанной суммы.
Таким образом, из исследованных судом документов усматривается, что оплата в счет предстоящей поставки товара и отгрузка товара осуществлялись в одном налоговом периоде.
Не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товара.
Заявив о том, что налогоплательщик занизил налоговую базу при исчислении НДС с авансов, инспекция не представила доказательства, свидетельствующие о том, что суммы предварительной оплаты за товар были получены в качестве авансового платежа и подлежали отражению в налоговой базе на основании абзаца 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации.
При принятии решения инспекция не учла, что реализация товаров отражена обществом в полном объеме по строке 020 налоговых деклараций по НДС за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2011 года на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, вывод налогового органа о занижении обществом налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является необоснованным и не соответствует положениям статьи 146, пункта 1 статьи 153, пункта 1 статьи 154, Налогового кодекса Российской Федерации.
Учитывая изложенное, решение налоговой инспекции от 31.12.2014 N 31 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 2 053 580,65 руб., соответствующих сумм пени, является недействительным.
В соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для изменения или отмены решения арбитражного суда первой инстанции являются нарушение или неправильное применение норм материального права; несоответствие выводов, изложенных в судебном акте, обстоятельствам дела.
Поскольку суд первой инстанции не установил все обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, неправильно применил нормы материального права и пришел к выводам, не соответствующим фактическим обстоятельствам дела, решение арбитражного суда Республики Адыгея от 21.10.2015 надлежит отменить в части отказа в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Адыгея от 31.12.2014 N 31 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 2 053 580,65 руб. и соответствующих сумм пени.
В отмененной части суд апелляционной инстанции принимает новый судебный акт о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Адыгея от 31.12.2014 N 31 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 2 053 580,65 руб., соответствующих сумм пени.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Адыгея в пользу общества с ограниченной ответственностью "Юг Агробизнес" надлежит взыскать расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе в размере 1 500 руб.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Адыгея от 21.10.2015 по делу N А01-638/2015 отменить в части отказа в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Адыгея от 31.12.2014 N 31 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 2 053 580,65 руб., соответствующих сумм пени.
Признать недействительным решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Адыгея от 31.12.2014 N 31 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 2 053 580,65 руб., соответствующих сумм пени.
Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Адыгея в пользу общества с ограниченной ответственностью "Юг Агробизнес" расходы по уплате государственной пошлины в размере 1 500 руб.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
Н.В.СУЛИМЕНКО
Судьи
Д.В.НИКОЛАЕВ
Н.В.ШИМБАРЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 18.03.2016 N 15АП-20992/2015 ПО ДЕЛУ N А01-638/2015
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 марта 2016 г. N 15АП-20992/2015
Дело N А01-638/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 16 марта 2016 года.
Полный текст постановления изготовлен 18 марта 2016 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Сулименко Н.В.,
судей Д.В. Николаева, Н.В. Шимбаревой,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ситдиковой Е.А.,
при участии:
от общества с ограниченной ответственностью "Юг Агробизнес": представитель Стацура М.В. по доверенности от 12.01.2016, представитель Петрова Л.Б. по доверенности от 12.01.2016,
от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Республике Адыгея: представитель Карданов М.Н. по доверенности от 18.01.2016, представитель Кидакоеву Р.М. по доверенности от 18.01.2016,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Юг Агробизнес"
на решение Арбитражного суда Республики Адыгея от 21.10.2015 по делу N А01-638/2015
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Юг Агробизнес"
к заинтересованному лицу - Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Республике Адыгея
при участии третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Адыгея
о признании незаконным решения налогового органа,
принятое судьей Хутыз С.И.,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Юг Агробизнес" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Адыгея с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Адыгея (далее - налоговая инспекция) от 31.12.2014 N 31 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 2 551 092,41 руб. и пени в размере 408 630,43 руб.
По мнению заявителя, налоговый орган необоснованно доначислил сумму налога на добавленную стоимость по субсидиям, полученным в связи с оказанием обществу финансовой поддержки из федерального бюджета; и ошибочно доначислил налог на добавленную стоимость с авансовых платежей сумме 2 053 580,65 руб.
Решением Арбитражного суда Республики Адыгея от 21.10.2015 заявление общества с ограниченной ответственностью "Юг Агробизнес" удовлетворено частично. Суд признал недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Адыгея от 31.12.2014 N 31 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 497 511,76 руб., соответствующих сумм пени. В удовлетворении остальной части заявления обществу отказано.
С Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Адыгея в пользу общества с ограниченной ответственностью "Юг Агробизнес" взысканы судебные расходы в размере 3 000 руб.
Общество с ограниченной ответственностью "Юг Агробизнес" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило его отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований, признать недействительным решение налогового органа в оспариваемой части.
Апелляционная жалоба мотивирована следующими доводами. В ходе налоговой проверки налогоплательщиком были представлены регистры бухгалтерского учета (оборотно-сальдовые ведомости, главная книга) и налогового учета (книги покупок, книги продаж, счета-фактуры, налоговые декларации), документы по расчетному счету, накладные на отгруженный и реализованный товар, из которых усматривается, что предварительная оплата в счет предстоящих поставок товара осуществлялась ООО "АКЗ" в 1 и 2 кварталах 2011 г. Поскольку в указанные периоды поставка товаров обществом в адрес ООО "АКЗ" не осуществлялась, ООО "Юг Агробизнес" исчислило и уплатило НДС с сумм оплат в счет предстоящих поставок в полном объеме. В 3 квартале 2011 г. ООО "Юг Агробизнес" также получило денежные средства от ООО "АКЗ" в качестве оплаты в счет предстоящих поставок, однако в течение 3 квартала 2011 г. общество отгрузило товар на общую сумму денежных средств, полученных в качестве аванса от ООО "АКЗ" в течение 1-3 кварталов 2011 г. В 4 квартале 2011 г. ООО "АКЗ" уплату авансов не осуществляло, а произвело оплату товара, поставленного в 3 и 4 кварталах 2011 г.
По взаимоотношениям с ООО "Свеяж" и ООО "Регион Продукт" налогоплательщик не выставлял счета-фактуры на сумму денежных средств, полученных до отгрузки товара, а отразило в книге продаж только операцию реализации.
В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России N 2 по Республике Адыгея просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считает выводы суда соответствующими установленным по делу обстоятельствам и нормам Налогового кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании представители ООО "Юг Агробизнес" и Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Адыгея поддержали правовые позиции по спору.
Возражения в части возможности применения положений части 5 статьи 268 АПК РФ от лиц, участвующих в деле, не поступали.
Поскольку решение суда первой инстанции оспаривается только в части и ни одна из сторон в судебном заседании не заявила возражений в отношении применения положений части 5 статьи 268 АПК РФ, законность и обоснованность судебного акта проверяется судом апелляционной инстанции в обжалуемой части, а именно: в части отказа в удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью "Юг Агробизнес" зарегистрировано в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Республике Адыгея за основным государственным регистрационным номером 1060101002026.
Налоговым органом с 21.07.2014 по 30.10.2014 была проведена в отношении общества выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах.
По результатам выездной налоговой проверки установлено нарушение налогового законодательства, в связи с чем составлен акт от 24.11.2014 N 32.
Не согласившись с фактами, изложенными в акте проверки, общество представило возражения по акту.
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговой инспекцией вынесено решение от 31.12.2014 N 31 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Согласно данному решению от 31.12.2014 N 31 общество было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа 218 216,37 руб., в том числе: за неуплату НДС - 193 789 руб., за неуплату налога на прибыль - 24 426,97 руб.; начислена пеня за несвоевременную уплату налогов в сумме 424 262,35 руб., в том числе: пени по НДС - 408 630,43 руб., пени по налогу на прибыль - 15 631,92 руб.; обществу предложено уплатить недоимку в сумме 2 817 659,63 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость - 2 693 487,1 руб., налог на прибыль - 124 172,53 руб.
Общество обжаловало решение налоговой инспекции в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея путем подачи апелляционной жалобы. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением принято решение от 19.03.2015 N 16, согласно которому решение налоговой инспекции от 31.12.2014 N 31 отменено в части взыскания налога на добавленную стоимость в размере 87 106,42 руб., штрафа в размере 200 795,37 руб., пени в размере 87 106,42 руб.
Не согласившись с вынесенным решением налоговой инспекции от 31.12.2014 N 31, общество обратилось в Арбитражный суд Республики Адыгея с заявлением о признании решения недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 2 551 092,41 руб. и пени в размере 408 630,43 руб.
Общество оспаривает доначисление налоговой инспекцией налога на добавленную стоимость за 3-4 кварталы 2011 года в размере 2 053 580,65 руб. и соответствующих сумм пени.
Основанием для доначисления указанных сумм явился вывод налоговой инспекции о том, что обществом занижена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая исчислению с сумм оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Суд первой инстанции при вынесении обжалуемого решения проверил соблюдение налоговой инспекцией требований, предусмотренных статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, и не установил процессуальных нарушений принятия оспариваемого решения.
При этом заявителем указанные обстоятельства не оспариваются; общество не ссылается на наличие процессуальных нарушений, допущенных налоговым органом при принятии оспариваемого решения, в качестве основания для признания его недействительным.
Как следует из оспариваемого решения, инспекция начислила обществу налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года в размере 1 686 719,75 руб. и за 4 квартал 2011 года - в сумме 366 860,9 руб. По мнению налоговой инспекции, у общества имеется разница между полученными авансами и отраженными налогоплательщиком в декларациях. Согласно выводам инспекции, за 3 квартал 2011 года разница составила 18 553 917,28 руб., за 4 квартал 2011 года - 4 035 469,87 руб.
Исследовав материалы дела, суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленного требования в указанной части, поскольку пришел к выводу о том, что в 3 и 4 кварталах 2011 г. общество получило авансы в счет предстоящей поставки товара и не исчислило с суммы аванса налог на добавленную стоимость.
Повторно рассмотрев дело в обжалуемой части, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об ошибочности позиции суда первой инстанции, приняв во внимание нижеследующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации является объектом обложения НДС.
Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 названного Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
На основании пункта 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Из системного толкования положений подпункта 1 пункта 1 статьи 162, пункта 4 статьи 166, пункта 1 статьи 167 НК РФ следует, что для целей исчисления НДС авансовыми платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, будут являться денежные средства, полученные налогоплательщиком от покупателей товаров в налоговые периоды, предшествующие периоду, в котором осуществлена реализация этих товаров.
Согласно статье 163 НК РФ налоговый период для налога на добавленную стоимость установлен как квартал.
Судом апелляционной инстанции установлено, что между ООО "Юг Агробизнес" и ООО "АКЗ" заключено два договора поставки: Договор поставки N 107/10 от 30.12.2010 и Договор поставки N 57/10 от 06.07.2010, которые предусматривают предварительную оплату товара.
В соответствии с Актом сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2011 между ООО "Юг Агробизнес" и ООО "АКЗ" по состоянию на 01.01.2011 задолженность ООО "Юг Агробизнес" перед ООО "АКЗ" составляла 20 240 891,59 руб. Указанная сумма сложилась из перечисленных авансов (счет 62.2) в размере 13 836 803,19 руб. и за оказанные услуги (счет 60) в размере 6 404 088,29 руб.
В течение 1 квартала 2011 года ООО "АКЗ" перечислило обществу авансовые платежи в размере 8 200 000 руб. платежным поручением N 212 от 28.01.2011 на сумму 1 200 000 руб. и платежным поручением N 520 от 25.02.2011 на сумму 7 000 000 руб.
Общество отгрузило покупателю - ООО "АКЗ" продукцию на сумму 3 298 576,24 руб. по товарной накладной N 1 от 19.01.2011, счету-фактуре N 00000002 от 19.01.2011 на сумму 1 516 306,24 руб.; по товарной накладной N 13 от 16.03.2011, счету-фактуре 00000027 от 16.03.2011 на сумму 621 180 руб.; товарной накладной N 14 от 17.03.2011, счету-фактуре 00000028 от 17.03.2011 на сумму 1 161 090 руб., что отражено в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.1 Контрагенты за 1 квартал 2011 г.
В Книге продаж и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость учтена реализация товара на сумму 3 298 576,24 руб. и аванс на сумму 6 683 693,76 руб., исчислен и уплачен НДС с авансов в размере 607 609 руб.
На конец 1 квартала 2011 г. задолженность ООО "Юг Агробизнес" перед ООО "АКЗ" составила 18 738 226, 95 руб.
В течение 2 квартала 2011 года ООО "АКЗ" перечислило обществу в счет предстоящих поставок товара денежные средства в размере 6 200 000 руб. по платежному поручению N 779 от 24.06.2011 на сумму 3 000 000 руб., платежному поручению N 795 от 28.06.2011 на сумму 3 200 000 руб.
Общество отгрузило покупателю - ООО "АКЗ" продукцию на сумму 2 160 609,31 руб., в том числе: по товарной накладной N 17/1 от 21.04.2011, счету-фактуре N 00000035/1 от 21.04.2011 на сумму 980 280 руб.; товарной накладной N 24 от 21.05.2011, счету-фактуре N 00000052 от 21.05.2011 на сумму 434 259, 32 руб.; товарной накладной N 27 от 27.06.2011, счету-фактуре N 00000061 от 27.06.2011 на сумму 326 060 руб.; товарной накладной N 28 от 28.06.2011, счету-фактуре N 00000062 от 28.06.2011 на сумму 306 680 руб.; накладной N 35 на отпуск материалов на сторону от 28.06.2011, счету-фактуре N 00000063 от 28.06.2011 на сумму 70 040 руб.; товарной накладной N 29 от 28.06.2011, счету-фактуре 00000064 от 28.06.2011 на сумму 43 290 руб., что отражено в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.2 Контрагенты за 2 квартал 2011 г., Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.1 Контрагенты за 2 квартал 2011 г.
В Книге продаж и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость учтена реализация на сумму 2 160 609,31 руб. и аванс на сумму 6 200 000 руб., исчислен и уплачен НДС с авансов в размере 563 636 руб.
На конец 2 квартала 2011 г. задолженность ООО "Юг Агробизнес" перед ООО "АКЗ" составила 22 777 617, 63 руб.
- В течение 3 квартала 2011 г. ООО "АКЗ" перечислило обществу в счет предстоящих поставок товара 5 200 000 руб., в том числе: по платежному поручению N 1920 от 07.07.2011 на сумму 600 000 руб., платежному поручению N 922 от 07.07.2011 на сумму 1 900 000 руб., платежному поручению N 514 от 01.09.2011 на сумму 2 000 000 руб. Оплата в сумме 700 000 руб. поступила в качестве оплаты текущей реализации, а не как аванс, что отражено в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.2 Контрагенты за 3 квартал 2011 г.;
- В качестве оплаты товара, поставленного обществом в 3 квартале 2011 г., ООО "АКЗ" перечислило обществу 15 800 000 руб., в том числе: платежным поручением N 90 от 25.07.2011 на сумму 3 580 000 руб., платежным поручением N 91 от 26.07.2011 на сумму 4 250 000 руб., платежным поручением N 216 от 08.08.2011 на сумму 700 000 руб., платежным поручением N 663 от 16.09.2011 на сумму 1 000 000 руб., платежным поручением N 723 от 23.09.2011 на сумму 4 000 000 руб., платежным поручением N 791 от 28.09.2011 на сумму 2 270 000 руб.
В 3 квартале 2011 г общество отгрузило в адрес ООО "АКЗ" товар на сумму 71 967 010,36 руб.. в том числе: по товарной накладной N 33 от 05.07.2011, счету-фактуре N 00000074 от 05.07.2011 на сумму 605 481, 61 руб.; товарной накладной N 34 от 06.07.2011, счету-фактуре N 00000075 от 06.07.2011 на сумму 1 614 909,36 руб.; товарной накладной N 35 от 07.07.2011, счету-фактуре N 00000076 от 07.07.2011 на сумму 318 108, 87 руб.; товарной накладной N 31 от 08.07.2011, счету-фактуре N 00000070 от 08.07.2011 на сумму 6 750 000 руб.; товарной накладной N 36 от 09.07.2011, счету-фактуре N 00000077 от 09.07.2011 на сумму 3 884 009 руб.; товарной накладной N 37 от 10.07.2011, счету-фактуре N 00000078 от 10.07.2011 на сумму 4 278 183, 67 руб.; товарной накладной N 38 от 11.07.2011, счету-фактуре N 00000079 от 11.07.2011 на сумму 3 366 836,24 руб.; товарной накладной N 39 от 12.07.2011, счету-фактуре 00000080 от 12.07.2011 на сумму 1 081 453,41 руб.; товарной накладной N 42 от 31.08.2011, счету-фактуре N 00000094 от 31.08.2011 на сумму 415 638 руб.; товарной накладной N 67 от 08.09.2011, счету-фактуре N 00000126 от 08.09.2011 на сумму 18 398 860,20 руб.; товарной накладной N 73 от 28.09.2011, счету-фактуре N 00000134 от 28.09.2011 на сумму 31 250 000 руб.; по Акту N Ц0000010 от 31.08.2011, счету-фактуре 00000117 от 31.08.2011 на сумму 3 530 руб., что отражено в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.1 Контрагенты за 3 квартал 2011 г.
В Книге продаж и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость учтена реализация на сумму 71 967 010, 36 руб. и аванс на сумму 4 500 000 руб., исчислен и уплачен НДС с авансов в размере 563 174 руб.:
На конец 3 квартала 2011 г. обществом закрыты все авансы, полученные от ООО "АКЗ" в 1-2 кварталах 2011 г., задолженность ООО "АКЗ" в пользу ООО "Юг Агробизнес" составила 28 889 392,73 руб.
В течение 4 квартала 2011 г. авансовых платежей общество не получало, оплата осуществлялась покупателем за отгруженную продукцию.
В 4 квартале общество отгрузило продукцию на сумму 45 581 917,20 руб.. в том числе по следующим документам: товарная накладная N 97 от 22.11.2011, счет-фактура 00000176 от 22.11.2011 на сумму 20 252 224 руб.; Товарная накладная N Ц0000122 от 22.12.2011, счет-фактура 00000213 от 22.12.2011 на сумму 524 556 руб.; Товарная накладная N Ц0000123 от 23.12.2011, счет-фактура 00000214 от 23.12.2011 на сумму 460 728 руб.; Товарная накладная N Ц0000140 от 26.12.2011, счет-фактура 00000236 от 23.12.2011 на сумму 518 567,20 руб.; Товарная накладная N Ц0000141 от 26.12.2011, счет-фактура 00000237 от 26.12.2011 на сумму 18 264 669, 50 руб.; Товарная накладная N Ц0000126 от 26.12.2011, счет-фактура 00000238 от 26.12.2011 на сумму 516 996 руб.; Товарная накладная N Ц0000143 от 27.12.2011, счет-фактура 00000239 от 27.12.2011 на сумму 2 860,80 руб.; Товарная накладная N Ц0000144 от 27.12.2011, счет-фактура 00000240 от 27.12.2011 на сумму 5 041 316, 50 руб.
ООО "АКЗ" произвело оплату товара на сумму 44 905 754 руб., в том числе платежным поручением N 920 от 10.10.2011 на сумму 2 000 000 руб., платежным поручением N 924 от 12.10.2011 на сумму 3 000 000 руб., платежным поручением N 975 от 14.10.2011 на сумму 1 500 000 руб., платежным поручением N 1 от 18.10.2011 на сумму 850 000 руб., платежным поручением N 36 от 24.10.2011 на сумму 2 000 000 руб., платежным поручением N 97 от 26.10.2011 на сумму 5 200 000 руб., платежным поручением N 176 от 28.10.2011 на сумму 4 500 000 руб., платежным поручением N 222 от 01.11.2011 на сумму 5 000 000 руб., платежным поручением N 309 от 11.11.2011 на сумму 600 000 руб., платежным поручением N 526 от 28.11.2011 на сумму 1 300 000 руб., платежным поручением N 568 от 02.12.2011 на сумму 7 110 000 руб., платежным поручением N 717 от 13.12.2011 на сумму 3 530 руб., платежным поручением N 716 от 13.12.2011 на сумму 11 842 224 руб.
- В течение 3 квартала 2011 г. ООО "Агро-Виктория" перечислило обществу в счет предстоящих поставок товара 3 762 346, 50 руб. по платежному поручению N 224 от 27.07.2011 на сумму 3 762 346, 50 руб.;
- Общество отгружено покупателю ООО "Агро-Виктория" продукцию на сумму 3 762 346,50 руб., что подтверждается товарной накладной N 32 от 28.07.2011, счетом-фактурой N 00000072 от 28.07.2011 на сумму 3 762 346, 50 руб., что также отражено в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.1 Контрагенты за 3 квартал 2011 г.
Соответственно, ООО "Юг Агробизнес" отразило в Книге продаж операцию реализации на сумму 3 762 346, 50 руб., исчислило и оплатило НДС в сумме 342 031,50 руб.
Между ООО "Юг Агробизнес" и ООО "Регион-Продукт" 22.11.2011 заключен Договор купли-продажи N 543/11/1-2011 от 22.11.2011.
В течение 4 квартала 2011 г. ООО "Регион-Продукт" перечислило обществу в счет предстоящих поставок товара 15 368 674 руб., в том числе: по платежному поручению N 6 от 23.11.2011 на сумму 10 000 000 руб., платежному поручению N 7 от 24.11.2011 на сумму 2 000 000 руб., платежному поручению N 14 от 28.11.2011 на сумму 3 368 674 руб.
В том же налоговом периоде общество отгрузило покупателю - ООО "Регион-Продукт" продукцию на сумму 13 861 189,41 руб. Отгрузка подтверждается следующими документами: товарная накладная N 99 от 25.11.2011 на сумму 180 540 руб., товарная накладная N Ц00000102 от 30.11.2011 г. на сумму 284 881,26 руб., Товарная накладная N Ц00000103 от 30.11.2011 на сумму 697 191,20 руб., Товарная накладная N 104 от 30.11.2011 на сумму 506 692 руб., Товарная накладная N Ц00000105 от 01.12.2011 на сумму 1 062 664,10 руб., Товарная накладная N Ц00000106 от 02.12.2011 на сумму 185 569,63 руб., Товарная накладная N Ц00000107 от 05.12.2011 на сумму 382 560,01 руб., Товарная накладная N Ц00000108 от 06.12.2011 на сумму 918 206,38 руб., Товарная накладная N Ц00000109 от 07.12.2011 на сумму 182 986,85 руб., Товарная накладная N Ц00000110 от 08.12.2011 на сумму 1 110 837,84 руб., Товарная накладная N Ц00000111 от 09.12.2011 на сумму 451 739,87 руб., Товарная накладная N Ц00000112 от 12.12.2011 на сумму 177 778,80 руб., Товарная накладная N Ц00000113 от 12.12.2011 на сумму 455 472,21 руб., Товарная накладная N Ц00000114 от 12.12.2011 на сумму 192 233,56 руб., Товарная накладная N Ц00000115 от 13.12.2011 на сумму 1 084 243,24 руб., Товарная накладная N Ц00000116 от 14.12.2011 на сумму 1 108 741,45 руб., Товарная накладная N Ц00000117 от 15.12.2011 на сумму 373 588 руб., Товарная накладная N Ц00000118 от 16.12.2011 на сумму 350 885, 04 руб., Товарная накладная N Ц00000119 от 19.12.2011 на сумму 376 892 руб., Товарная накладная N Ц00000120 от 19.12.2011 на сумму 988 393,61 руб., Товарная накладная N Ц00000121 от 20.12.2011 на сумму 596 621,92 руб., Товарная накладная N Ц00000124 от 26.12.2011 на сумму 508 150,48 руб., Товарная накладная N Ц00000125 от 26.12.2011 на сумму 507 281,76 руб., Товарная накладная N Ц00000127 от 28.12.2011 на сумму 695 723,52 руб., Товарная накладная N Ц00000128 от 29.12.2011 на сумму 340 953,68 руб., Товарная накладная N Ц00000129 от 30.12.2011 на сумму 140 361 руб., что также отражено в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.2 Контрагенты за 4 квартал 2011 г.
ООО "Юг Агробизнес" отразило в Книге продаж аванс в размере 13 699 369, 54 руб., текущую реализацию на сумму 1 669 304,46 руб., исчислило и оплатило НДС с указанных сумм аванса и реализации.
Между ООО "Юг Агробизнес" и ООО "СВЕЯЖ" заключен Договор купли-продажи N 575/12/1-2011 от 20.12.2011.
- В течение 4 квартала 2011 г. ООО "СВЕЯЖ" перечислило обществу в счет предстоящей поставки товара 3 542 500 руб. по платежному поручению N 155 от 20.12.2011 на сумму 3 250 000 руб., платежному поручению N 158 от 22.12.2011 на сумму 292 500 руб.;
- В этом же налоговом периоде общество отгрузило покупателю - ООО "СВЕЯЖ" продукцию на сумму 3 542 500 руб. по товарной накладной N Ц0000139 от 23.12.2011, счету-фактуре N 00000236 от 23.12.2011 на сумму 3 250 000 руб., товарной накладной N Ц0000142 от 26.12.2011, счету-фактуре N 00000238 от 26.12.2011 на сумму 292 500 руб., что также отражено в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.2 Контрагенты за 4 квартал 2011 г.
ООО "Юг Агробизнес" отразило в Книге продаж реализацию на сумму 3 542 500 руб., исчислило и оплатило НДС с указанной суммы.
В 4 квартале 2011 ИП главы КФХ Тлевцежев М.К. перечислило обществу в счет предстоящей поставки товара оплату в размере 123 500 руб. по приходному кассовому ордеру N 442 от 02.11.2011 на сумму 76 000 руб., приходному кассовому ордеру N 444 от 03.11.2011 на сумму 47 500 руб.
В 4 квартале 2011 года общество отгрузило покупателю продукцию на сумму 123 500 руб. по товарной накладной N 92 от 03.12.2011, счету-фактуре 00000169 от 03.11.2011 на сумму 76 000 руб., товарной накладной N 94 от 07.11.2011, счету-фактуре N 00000171 от 07.11.2011 на сумму 47 500 руб., что также отражено в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.1 Контрагенты за 4 квартал 2011 г.
ООО "Юг Агробизнес" отразило в Книге продаж реализацию на сумму 123 500 руб., исчислило и оплатило НДС с указанной суммы.
В 4 квартале 2011 г. ИП Апишев Р.И. перечислил обществу в счет предстоящей поставки товара 25 650 руб. по приходному кассовому ордеру N 447 от 07.11.2011 на сумму 25 650 руб.
В этом же налоговом периоде общество отгрузило покупателю ИП Апишеву Р.И. продукцию на сумму 25 650 руб. по товарной накладной N 93 от 07.11.2011, счету-фактуре N 00000170 от 07.11.2011 на сумму 25 650 руб., что также отражено в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.1 Контрагенты за 4 квартал 2011 г., Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.2 Контрагенты за 4 квартал 2011 г.
ООО "Юг Агробизнес" отразило в Книге продаж реализацию на сумму 25 650 руб., исчислило и оплатило НДС с указанной суммы.
Таким образом, из исследованных судом документов усматривается, что оплата в счет предстоящей поставки товара и отгрузка товара осуществлялись в одном налоговом периоде.
Не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товара.
Заявив о том, что налогоплательщик занизил налоговую базу при исчислении НДС с авансов, инспекция не представила доказательства, свидетельствующие о том, что суммы предварительной оплаты за товар были получены в качестве авансового платежа и подлежали отражению в налоговой базе на основании абзаца 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации.
При принятии решения инспекция не учла, что реализация товаров отражена обществом в полном объеме по строке 020 налоговых деклараций по НДС за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2011 года на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, вывод налогового органа о занижении обществом налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является необоснованным и не соответствует положениям статьи 146, пункта 1 статьи 153, пункта 1 статьи 154, Налогового кодекса Российской Федерации.
Учитывая изложенное, решение налоговой инспекции от 31.12.2014 N 31 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 2 053 580,65 руб., соответствующих сумм пени, является недействительным.
В соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для изменения или отмены решения арбитражного суда первой инстанции являются нарушение или неправильное применение норм материального права; несоответствие выводов, изложенных в судебном акте, обстоятельствам дела.
Поскольку суд первой инстанции не установил все обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, неправильно применил нормы материального права и пришел к выводам, не соответствующим фактическим обстоятельствам дела, решение арбитражного суда Республики Адыгея от 21.10.2015 надлежит отменить в части отказа в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Адыгея от 31.12.2014 N 31 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 2 053 580,65 руб. и соответствующих сумм пени.
В отмененной части суд апелляционной инстанции принимает новый судебный акт о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Адыгея от 31.12.2014 N 31 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 2 053 580,65 руб., соответствующих сумм пени.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Адыгея в пользу общества с ограниченной ответственностью "Юг Агробизнес" надлежит взыскать расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе в размере 1 500 руб.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Адыгея от 21.10.2015 по делу N А01-638/2015 отменить в части отказа в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Адыгея от 31.12.2014 N 31 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 2 053 580,65 руб., соответствующих сумм пени.
Признать недействительным решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Адыгея от 31.12.2014 N 31 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 2 053 580,65 руб., соответствующих сумм пени.
Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Адыгея в пользу общества с ограниченной ответственностью "Юг Агробизнес" расходы по уплате государственной пошлины в размере 1 500 руб.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
Н.В.СУЛИМЕНКО
Судьи
Д.В.НИКОЛАЕВ
Н.В.ШИМБАРЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)