Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 27 апреля 2016 г.
Полный текст постановления изготовлен 06 мая 2016 г.
Седьмой Арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Бородулиной И.И.
судей Колупаевой Л.А., Марченко Н.В.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Есиповым А.С. с использованием средств аудиозаписи
при участии:
от заявителя: без участия,
от заинтересованного лица: Вилковой Н.П. по доверенности от 14.12.2015 (на 6 месяцев),
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования РФ в лице филиала N 4
на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 25.02.2016 по делу N А27-17936/2015 (судья Власов В.В.)
по заявлению государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования РФ в лице филиала N 4 (ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857, 65006, г. Кемерово, пр. Ленина, 80а)
к Муниципальному автономному дошкольному образовательному учреждению "Детский сад N 10" имени Преподобного Сергия Радонежского (ОГРН 1134250000422, ИНН 4250008850, 652425, Кемеровская область, г. Березовский, пр. Ленина, 48 а)
о взыскании задолженности в размере 51 985 рублей 15 копеек,
установил:
Государственное учреждение - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования РФ в лице филиала N 4 (далее - Фонд социального страхования) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Муниципальному автономному дошкольному образовательному учреждению "Детский сад N 10" имени Преподобного Сергия Радонежского (далее - страхователь, Учреждение, МАДОУ "Детский сад N 10" имени Преподобного Сергия Радонежского) о взыскании задолженности в размере 51 985 рублей 15 копеек по страховым взносам на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Решением от 25.02.2016 Арбитражного суда Кемеровской области в удовлетворении заявленных требований отказано.
В апелляционной жалобе Фонд социального страхования, ссылаясь на несоответствие выводов, изложенных в решении обстоятельствам дела, нарушение норм процессуального и материального права, просит отменить состоявшийся судебный акт и принять новое решение об удовлетворении заявленных требований.
В обоснование доводов жалобы ссылается на неправильное применение судом положения Федерального закона от 24.07.2009 N 212 - ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
В отзыве на апелляционную жалобу МАДОУ "Детский сад N 10" имени Преподобного Сергия Радонежского возражает против доводов Фонда социального страхования, просит оставить без изменения обжалуемый судебный акт, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представитель Учреждения поддержал позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу.
Фонд социального страхования, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о получении адресатом направленной копии судебного акта (часть 1 статьи 123 АПК РФ), не обеспечил явку своего представителя в судебное заседание суда апелляционной инстанции.
Суд апелляционной инстанции в порядке части 6 статьи 121, части 3 статьи 156, части 1 статьи 266 АПК РФ счел возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя Фонда.
Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Кемеровской области в порядке, установленном статьями 266, 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителя Учреждения, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии оснований для отмены решения суда первой инстанции, при этом исходит из следующего.
Как установлено судом и следует из материалов дела, Фондом социального страхования в отношении МАДОУ "Детский сад N 10" имени Преподобного Сергия Радонежского по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки Учреждения (акт от 01.06.2015 N 382, отчет об исполнении Учреждением плана его финансово- хозяйственной деятельности на 01.04.2015, книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на 01.04.2015, возражения на акт проверки от 01.06.2015) вынесено решение от 03.07.2015 N 382 "Об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах".
Указанным решением Учреждению предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 51 985 рублей 15 копеек.
Как установлено проверкой, Учреждением не уплачены в полном объеме суммы страховых взносов за 1 квартал 2015 года в результате занижения базы для начисления страховых взносов, неправильного исчисления страховых взносов в результате неправомерного применения пониженных тарифов страховых взносов.
Поскольку требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 29.07.2015 N 382 Учреждением не исполнено, Фонд социального страхования обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Отказывая Фонду в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии на стороне Учреждения права на применение пониженных тарифов страховых взносов в переходный период 2011-2027 года, применяющего упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности которого является - образование, доля доходов от которой составляет не менее 70 процентов.
Не соглашаясь с выводами суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции исходит из следующих норм права и обстоятельств дела.
Согласно части 6 статьи 215 АПК РФ при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.
В силу части 1 статьи 213 АПК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.
Согласно части 1 статьи 1 Закона N 212-ФЗ данный федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона МАДОУ "Детский сад N 10" имени Преподобного Сергия Радонежского является плательщиком страховых взносов.
Согласно части 1 статьи 18 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.
В соответствии со статьей 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.
В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ с 01.01.2011 тариф страхового взноса в Фонд социального страхования Российской Федерации составит 2,9 процента (часть 2 статьи 62 Закона N 212-ФЗ).
Частью 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ установлено, что в течение переходного периода 2011-2027 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 названного закона.
Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2012, часть 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ дополнена пунктом 11, согласно которому в течение переходного периода пониженные тарифы страховых взносов применяются для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), с учетом особенностей, установленных частями 5.1 - 5.3 настоящей статьи.
Таким образом, в соответствии с пунктом 11 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ государственные и муниципальные учреждения, применяющие упрощенную систему налогообложения, в том числе, осуществляющие деятельность в области образования, исключены из числа некоммерческих организаций, обладающих правом применять пониженный тариф при исчислении страховых взносов.
Как следует из представленного в материалы дела Устава и выписки из единого государственного реестра, МАДОУ "Детский сад N 10" имени Преподобного Сергия Радонежского является муниципальным автономным учреждением, следовательно, Учреждением не может быть применен пониженный тариф при исчислении страховых взносов ввиду его организационной правовой формы.
Более того, в соответствии с подпунктом "с" пункта 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ право на применение пониженных тарифов предоставлено организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, осуществляющим в качестве основного вида экономической деятельности (классифицируемого в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) такой вид деятельности, как образование.
При этом частью 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ определено, что соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 указанной статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.
Согласно пункту 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный подпунктом 8 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется исходя из содержания статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации. Подтверждение основного вида экономической деятельности страхователей, подпадающих под рассматриваемую льготу, осуществляется в порядке, установленном Минздравсоцразвития России (часть 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ).
Если организация по итогам деятельности за отчетный период не подтверждает соответствие условию о необходимой доле доходов от осуществления основного вида деятельности, то она применяет общеустановленный тариф страховых взносов, предусмотренный статьей 12 Закона N 212-ФЗ.
Исходя из анализа приведенных правовых норм следует, что страхователь имеет право на применение пониженного тарифа при соблюдении совокупности следующих условий: нахождение на упрощенной системе налогообложения; наличие основного вида деятельности согласно ОКВЭД - образование; доля доходов от реализации образовательных услуг не менее 70 процентов в общем объеме доходов, исчисленных в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, фонд оплаты труда работников МАДОУ "Детский сад N 10" имени Преподобного Сергия Радонежского, непосредственно выполняющих полученное Учреждением муниципальное задание, формируется из средств целевого бюджетного финансирования, как и фонд оплаты обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, по утвержденной смете; в составе бюджетных средств на ведение уставной деятельности - образование Учреждению перечисляются средства для последующего их перечисления во внебюджетные фонды в виде страховых взносов.
При определении доли доходов организации от основного вида экономической деятельности - дошкольное образование - субсидии и инвестиции, выделенные Учреждению, включаются в общую долю доходов организации, но не учитываются при определении суммы доходов от основного вида экономической деятельности, поскольку они не являются доходом Учреждения от реализации продукции или оказанных услуг.
Сумма денежных поступлений МАДОУ "Детский сад N 10" имени Преподобного Сергия Радонежского в 1 квартале 2015 года от муниципального бюджета в рамках целевого финансирования на выполнение муниципального задания составила 2 536 181 рубль 27 копеек (77%) и от платных услуг (доходы от основного вида деятельности) 765 202 рубля 34 копейки - 23%.
С учетом вышеуказанных норм права, оценив в порядке, предусмотренном статьями 65, 67, 68, 71 АПК РФ, установленные по делу фактические обстоятельства в их совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об обоснованности позиции Фонда социального страхования об отсутствии у страхователя права на применение льготного тарифа страховых взносов.
Поскольку обязанность документального подтверждения права на указанную льготу возложена на страхователя, что последним с учетом установленных фактических обстоятельств по делу сделано не было, у суда первой инстанции отсутствовали правовые основания для отказа в удовлетворении заявленных Фондом социального страхования требований.
Решение Арбитражного суда Кемеровской области по рассматриваемому делу подлежит отмене на основании пункта 3 части 1 статьи 270 АПК РФ в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, апелляционная жалоба - удовлетворению.
В порядке выполнения требований пункта 2 статьи 269 АПК РФ Седьмой арбитражный апелляционный суд считает необходимым принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных Фондом социального страхования требований.
Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 3 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 25.02.2016 года по делу N А27-17936/2015 отменить.
Заявленные государственным учреждением - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования РФ в лице филиала N 4 требования удовлетворить.
Взыскать с Муниципального автономного дошкольного образовательного учреждения "Детский сад N 10" имени Преподобного Сергия Радонежского (ОГРН 1134250000422, ИНН 4250008850, 652425, Кемеровская область, г. Березовский, пр. Ленина, 48 а) в пользу государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования РФ в лице филиала N 4 (ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857, 65006, г. Кемерово, пр. Ленина, 80а) недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 51 985 рублей 15 копеек.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа.
Председательствующий
И.И.БОРОДУЛИНА
Судьи
Л.А.КОЛУПАЕВА
Н.В.МАРЧЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СЕДЬМОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 06.05.2016 N 07АП-3248/2016 ПО ДЕЛУ N А27-17936/2015
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 6 мая 2016 г. по делу N А27-17936/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 27 апреля 2016 г.
Полный текст постановления изготовлен 06 мая 2016 г.
Седьмой Арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Бородулиной И.И.
судей Колупаевой Л.А., Марченко Н.В.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Есиповым А.С. с использованием средств аудиозаписи
при участии:
от заявителя: без участия,
от заинтересованного лица: Вилковой Н.П. по доверенности от 14.12.2015 (на 6 месяцев),
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования РФ в лице филиала N 4
на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 25.02.2016 по делу N А27-17936/2015 (судья Власов В.В.)
по заявлению государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования РФ в лице филиала N 4 (ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857, 65006, г. Кемерово, пр. Ленина, 80а)
к Муниципальному автономному дошкольному образовательному учреждению "Детский сад N 10" имени Преподобного Сергия Радонежского (ОГРН 1134250000422, ИНН 4250008850, 652425, Кемеровская область, г. Березовский, пр. Ленина, 48 а)
о взыскании задолженности в размере 51 985 рублей 15 копеек,
установил:
Государственное учреждение - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования РФ в лице филиала N 4 (далее - Фонд социального страхования) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Муниципальному автономному дошкольному образовательному учреждению "Детский сад N 10" имени Преподобного Сергия Радонежского (далее - страхователь, Учреждение, МАДОУ "Детский сад N 10" имени Преподобного Сергия Радонежского) о взыскании задолженности в размере 51 985 рублей 15 копеек по страховым взносам на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Решением от 25.02.2016 Арбитражного суда Кемеровской области в удовлетворении заявленных требований отказано.
В апелляционной жалобе Фонд социального страхования, ссылаясь на несоответствие выводов, изложенных в решении обстоятельствам дела, нарушение норм процессуального и материального права, просит отменить состоявшийся судебный акт и принять новое решение об удовлетворении заявленных требований.
В обоснование доводов жалобы ссылается на неправильное применение судом положения Федерального закона от 24.07.2009 N 212 - ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
В отзыве на апелляционную жалобу МАДОУ "Детский сад N 10" имени Преподобного Сергия Радонежского возражает против доводов Фонда социального страхования, просит оставить без изменения обжалуемый судебный акт, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представитель Учреждения поддержал позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу.
Фонд социального страхования, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о получении адресатом направленной копии судебного акта (часть 1 статьи 123 АПК РФ), не обеспечил явку своего представителя в судебное заседание суда апелляционной инстанции.
Суд апелляционной инстанции в порядке части 6 статьи 121, части 3 статьи 156, части 1 статьи 266 АПК РФ счел возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя Фонда.
Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Кемеровской области в порядке, установленном статьями 266, 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителя Учреждения, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии оснований для отмены решения суда первой инстанции, при этом исходит из следующего.
Как установлено судом и следует из материалов дела, Фондом социального страхования в отношении МАДОУ "Детский сад N 10" имени Преподобного Сергия Радонежского по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки Учреждения (акт от 01.06.2015 N 382, отчет об исполнении Учреждением плана его финансово- хозяйственной деятельности на 01.04.2015, книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на 01.04.2015, возражения на акт проверки от 01.06.2015) вынесено решение от 03.07.2015 N 382 "Об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах".
Указанным решением Учреждению предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 51 985 рублей 15 копеек.
Как установлено проверкой, Учреждением не уплачены в полном объеме суммы страховых взносов за 1 квартал 2015 года в результате занижения базы для начисления страховых взносов, неправильного исчисления страховых взносов в результате неправомерного применения пониженных тарифов страховых взносов.
Поскольку требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 29.07.2015 N 382 Учреждением не исполнено, Фонд социального страхования обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Отказывая Фонду в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии на стороне Учреждения права на применение пониженных тарифов страховых взносов в переходный период 2011-2027 года, применяющего упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности которого является - образование, доля доходов от которой составляет не менее 70 процентов.
Не соглашаясь с выводами суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции исходит из следующих норм права и обстоятельств дела.
Согласно части 6 статьи 215 АПК РФ при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.
В силу части 1 статьи 213 АПК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.
Согласно части 1 статьи 1 Закона N 212-ФЗ данный федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона МАДОУ "Детский сад N 10" имени Преподобного Сергия Радонежского является плательщиком страховых взносов.
Согласно части 1 статьи 18 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.
В соответствии со статьей 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.
В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ с 01.01.2011 тариф страхового взноса в Фонд социального страхования Российской Федерации составит 2,9 процента (часть 2 статьи 62 Закона N 212-ФЗ).
Частью 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ установлено, что в течение переходного периода 2011-2027 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 названного закона.
Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2012, часть 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ дополнена пунктом 11, согласно которому в течение переходного периода пониженные тарифы страховых взносов применяются для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), с учетом особенностей, установленных частями 5.1 - 5.3 настоящей статьи.
Таким образом, в соответствии с пунктом 11 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ государственные и муниципальные учреждения, применяющие упрощенную систему налогообложения, в том числе, осуществляющие деятельность в области образования, исключены из числа некоммерческих организаций, обладающих правом применять пониженный тариф при исчислении страховых взносов.
Как следует из представленного в материалы дела Устава и выписки из единого государственного реестра, МАДОУ "Детский сад N 10" имени Преподобного Сергия Радонежского является муниципальным автономным учреждением, следовательно, Учреждением не может быть применен пониженный тариф при исчислении страховых взносов ввиду его организационной правовой формы.
Более того, в соответствии с подпунктом "с" пункта 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ право на применение пониженных тарифов предоставлено организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, осуществляющим в качестве основного вида экономической деятельности (классифицируемого в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) такой вид деятельности, как образование.
При этом частью 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ определено, что соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 указанной статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.
Согласно пункту 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный подпунктом 8 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется исходя из содержания статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации. Подтверждение основного вида экономической деятельности страхователей, подпадающих под рассматриваемую льготу, осуществляется в порядке, установленном Минздравсоцразвития России (часть 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ).
Если организация по итогам деятельности за отчетный период не подтверждает соответствие условию о необходимой доле доходов от осуществления основного вида деятельности, то она применяет общеустановленный тариф страховых взносов, предусмотренный статьей 12 Закона N 212-ФЗ.
Исходя из анализа приведенных правовых норм следует, что страхователь имеет право на применение пониженного тарифа при соблюдении совокупности следующих условий: нахождение на упрощенной системе налогообложения; наличие основного вида деятельности согласно ОКВЭД - образование; доля доходов от реализации образовательных услуг не менее 70 процентов в общем объеме доходов, исчисленных в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, фонд оплаты труда работников МАДОУ "Детский сад N 10" имени Преподобного Сергия Радонежского, непосредственно выполняющих полученное Учреждением муниципальное задание, формируется из средств целевого бюджетного финансирования, как и фонд оплаты обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, по утвержденной смете; в составе бюджетных средств на ведение уставной деятельности - образование Учреждению перечисляются средства для последующего их перечисления во внебюджетные фонды в виде страховых взносов.
При определении доли доходов организации от основного вида экономической деятельности - дошкольное образование - субсидии и инвестиции, выделенные Учреждению, включаются в общую долю доходов организации, но не учитываются при определении суммы доходов от основного вида экономической деятельности, поскольку они не являются доходом Учреждения от реализации продукции или оказанных услуг.
Сумма денежных поступлений МАДОУ "Детский сад N 10" имени Преподобного Сергия Радонежского в 1 квартале 2015 года от муниципального бюджета в рамках целевого финансирования на выполнение муниципального задания составила 2 536 181 рубль 27 копеек (77%) и от платных услуг (доходы от основного вида деятельности) 765 202 рубля 34 копейки - 23%.
С учетом вышеуказанных норм права, оценив в порядке, предусмотренном статьями 65, 67, 68, 71 АПК РФ, установленные по делу фактические обстоятельства в их совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об обоснованности позиции Фонда социального страхования об отсутствии у страхователя права на применение льготного тарифа страховых взносов.
Поскольку обязанность документального подтверждения права на указанную льготу возложена на страхователя, что последним с учетом установленных фактических обстоятельств по делу сделано не было, у суда первой инстанции отсутствовали правовые основания для отказа в удовлетворении заявленных Фондом социального страхования требований.
Решение Арбитражного суда Кемеровской области по рассматриваемому делу подлежит отмене на основании пункта 3 части 1 статьи 270 АПК РФ в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, апелляционная жалоба - удовлетворению.
В порядке выполнения требований пункта 2 статьи 269 АПК РФ Седьмой арбитражный апелляционный суд считает необходимым принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных Фондом социального страхования требований.
Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 3 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 25.02.2016 года по делу N А27-17936/2015 отменить.
Заявленные государственным учреждением - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования РФ в лице филиала N 4 требования удовлетворить.
Взыскать с Муниципального автономного дошкольного образовательного учреждения "Детский сад N 10" имени Преподобного Сергия Радонежского (ОГРН 1134250000422, ИНН 4250008850, 652425, Кемеровская область, г. Березовский, пр. Ленина, 48 а) в пользу государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования РФ в лице филиала N 4 (ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857, 65006, г. Кемерово, пр. Ленина, 80а) недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 51 985 рублей 15 копеек.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа.
Председательствующий
И.И.БОРОДУЛИНА
Судьи
Л.А.КОЛУПАЕВА
Н.В.МАРЧЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)