Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Налог на прибыль организаций
Обстоятельства: Начислены: 1) Налог на прибыль, пени, штраф ввиду неправомерного учета убытков от реализации объекта недвижимости; 2) НДС ввиду неправомерного применения льготы при реализации лома и отходов драгоценных металлов; 3) Штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 04 февраля 2016 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 11 февраля 2016 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Токмаковой А.Н.,
судей Гавриленко О.Л., Сухановой Н.Н.
рассмотрел в судебном заседании кассационные жалобы Акционерного общества "Институт реакторных материалов" (далее - общество, налогоплательщик, АО "Институт реакторных материалов") и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 29 по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 28.07.2015 по делу N А60-19211/2015 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2015 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители инспекции - Утеуева А.А. (доверенность от 02.03.2015), Фролова Е.В. (доверенность от 15.07.2015).
АО "Институт реакторных материалов" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 14.11.2014 N 11-24/25 в части доначисления суммы неуплаченных налогов в размере 5 227 382,20 руб. в связи с отказом принятия суммы в размере 63 924 000 руб. в расходах в целях исчисления налога на прибыль, привлечения к ответственности, предусмотренной ч. 2 ст. 120 НК РФ; доначисления суммы неуплаченных налогов в размере 56 865 рублей в связи с отказом применения заявленной льготы НДС по коду 1010285 при реализации лома драгоценных металлов (подп. 9 п. 3 статьи 149 НК РФ) во 2 и 3 квартале 2011 года (с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 АПК РФ)
Решением суда от 28.07.2015 (судья Гнездилова Н.В.) заявленные требования удовлетворены частично, оспариваемое решение инспекции признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в размере 5 227 382 руб. 20 коп., соответствующих сумм пеней и штрафа в связи с отказом принятия в целях исчисления налога на прибыль расходов в сумме 63 924 000 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2015 (судьи Борзенкова И.В., Гулякова Г.Н., Савельева Н.М.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе общество просит указанные судебные акты отменить в части отказа в удовлетворении требований и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права. Считает, что судами не принято во внимание, что книги покупок и книги продаж не являются регистрами бухгалтерского учета, в связи с чем выявленные инспекцией нарушения не являются основанием для применения ответственности по ч. 2 ст. 120 НК РФ. Общество также считает не соответствующим норме права правильным вывод судов о применении подп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Налоговый орган в кассационной жалобе просит отменить принятые по делу судебные акты в части признания оспариваемого решения недействительным и принять по делу новый судебный акт об отказе удовлетворении заявленных требований в полном объеме, считая, что судами неполно исследованы обстоятельства дела и имеющиеся доказательства. Налоговый орган полагает, что для применения подп. 2 п. 1 ст. 268 и абз. 5 п. 1 ст. 277 НК РФ не имеется оснований, так как расходов по приобретению имущества, впоследствии реализованного с убытком, ОАО "Институт реакторных материалов" (в настоящее время АО "Институт реакторных материалов") не понесло, кроме того, стоимость полученного в виде взноса в уставный капитал имущества общество не подтвердило документально. Исходя из данных баланса на 30.06.2007, составленного в связи с приватизацией ФГУП "Институт реакторных материалов", стоимость объектов незавершенного строительства, к которым относится реализованное здание, составляла 0 руб., следовательно, в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ этот объект относится к внереализационным доходам в виде безвозмездно полученного имущества.
Общество в отзыве на кассационную жалобу возражает против доводов инспекции, считает судебные акты в этой части законными обоснованными.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО "Институт реакторных материалов" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.
По результатам проверки составлен акт от 05.09.2014 N 11-24/19 и вынесено решение от 14.11.2014 N 11-24/25. Инспекцией выявлена неуплата НДС в сумме 4 860 364 руб., налога на прибыль организации за 2010 и 2012 годы в общей сумме 5 227 382,20 руб.; завышение НДС за 4 квартал 2010 года, 1 квартал 2011 года и 1 квартал 2012 года в общей сумме 1 377 549 руб.; завышение убытка по налогу на прибыль за 2012 год в сумме 37 849 895 руб., начислены пени по НДС и налогу на прибыль в сумме 1 241 226 руб. Кроме того, налогоплательщик привлечен к ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС, налога на прибыль в виде штрафа в размере 844 829,80 руб., на основании п. 2 ст. 120 НК РФ в виде штрафа в сумме 40 000 руб.
Решением УФНС России по Свердловской области по апелляционной жалобе N 1849/14 от 23.01.2015 решение инспекции изменено в части уменьшения штрафной санкции, предусмотренной п. 2 ст. 120 НК РФ, а также в части непринятия к вычету НДС за 4 кв. 2012 года в размере 549 863,97 руб. и утверждено с учетом названных изменений.
Полагая, что решение инспекции в оспариваемой части не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд.
Судами установлено, что основанием для доначисления налога на прибыль в размере 5 227 382 руб. 20 коп., соответствующих сумм пеней и штрафа послужили выводы инспекции о неправомерном включении обществом в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов убытка в размере 63 924 000 руб., полученного от реализации в 2012 году объекта незавершенного строительства "Здание N 213".
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль, которой в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно п. 2. ст. 265 НК РФ в целях настоящей гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.
Из подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ следует, что при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества.
Судами установлено, что ОАО "Институт реакторных материалов" создано путем преобразования Федерального государственного унитарного предприятия "Институт реакторных материалов" в соответствии с Федеральным законом от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества", указом Президента РФ от 27.04.2007 N 556, распоряжением Росимущества от 30.06.2009 N 1131-р.
Под приватизацией государственного имущества в соответствии с названным Федеральным законом понимается возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности Российской Федерации, в собственность юридических лиц посредством передачи в государственную собственность акций открытых акционерных обществ, в уставный капитал которых вносится государственное имущество.
Согласно п. 1 ст. 37 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества" хозяйственное общество, созданное путем преобразования унитарного предприятия, с момента его государственной регистрации в едином государственном реестре юридических лиц становится правопреемником этого унитарного предприятия в соответствии с передаточным актом, составленным в порядке, установленном статьей 11 настоящего Федерального закона, со всеми изменениями состава и стоимости имущественного комплекса унитарного предприятия, произошедшими после принятия решения об условиях приватизации имущественного комплекса этого унитарного предприятия.
Судами установлено наличие следующих документов, являющихся основанием для постановки на бухгалтерский учет ФГУП "Институт реакторных материалов" объектов незавершенного строительства, в частности объекта "Здание N 213": распоряжение ГК "Росатом" N 38-р от 22.08.2008 о закреплении на праве хозяйственного ведения объектов незавершенного строительства балансовой стоимостью 58 749 967,15 руб., извещение от 01.09.2008 N 01 о передаче объектов ФГУП "Институт реакторных материалов" от Дирекции строящегося предприятия, акт приема-передачи здания от 01.09.2008.
Распоряжением Росимущества от 30.06.2009 N 1131-р утвержден состав принадлежащего приватизации имущественного комплекса и расчет балансовой стоимости подлежащих приватизации активов. Балансовая стоимость подлежащих приватизации активов рассчитана на основе данных промежуточного бухгалтерского баланса, подготовленного с учетом акта инвентаризации от 30.06.2007.
В соответствии с п. 4 ст. 14 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества" ГК "Росатом", осуществляющей от имени Российской Федерации полномочия собственника имущества, принято решение о включении закрепленных 22.08.2008 за ФГУП "Институт реакторных материалов" на праве хозяйственного ведения объектов незавершенного строительства в состав подлежащего приватизации имущественного комплекса ФГУП по разделу 1.4 "Незавершенное строительство" (Приложение N 1 к передаточному акту, учитывающему акт инвентаризации) без изменения размера уставного капитала, зафиксированного в решении об условиях приватизации федерального имущества.
Согласно абз. 5 п. 1 ст. 277 НК РФ при размещении эмитированных акций доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции, определяются с учетом особенностей, в частности, имущество, полученное в виде взноса в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса в уставный капитал имущества. Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества либо его части признается равной нулю.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 11.02.2016 N Ф09-198/16 ПО ДЕЛУ N А60-19211/2015
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.Разделы:
Налог на прибыль организаций
Обстоятельства: Начислены: 1) Налог на прибыль, пени, штраф ввиду неправомерного учета убытков от реализации объекта недвижимости; 2) НДС ввиду неправомерного применения льготы при реализации лома и отходов драгоценных металлов; 3) Штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 11 февраля 2016 г. N Ф09-198/16
Дело N А60-19211/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 04 февраля 2016 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 11 февраля 2016 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Токмаковой А.Н.,
судей Гавриленко О.Л., Сухановой Н.Н.
рассмотрел в судебном заседании кассационные жалобы Акционерного общества "Институт реакторных материалов" (далее - общество, налогоплательщик, АО "Институт реакторных материалов") и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 29 по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 28.07.2015 по делу N А60-19211/2015 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2015 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители инспекции - Утеуева А.А. (доверенность от 02.03.2015), Фролова Е.В. (доверенность от 15.07.2015).
АО "Институт реакторных материалов" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 14.11.2014 N 11-24/25 в части доначисления суммы неуплаченных налогов в размере 5 227 382,20 руб. в связи с отказом принятия суммы в размере 63 924 000 руб. в расходах в целях исчисления налога на прибыль, привлечения к ответственности, предусмотренной ч. 2 ст. 120 НК РФ; доначисления суммы неуплаченных налогов в размере 56 865 рублей в связи с отказом применения заявленной льготы НДС по коду 1010285 при реализации лома драгоценных металлов (подп. 9 п. 3 статьи 149 НК РФ) во 2 и 3 квартале 2011 года (с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 АПК РФ)
Решением суда от 28.07.2015 (судья Гнездилова Н.В.) заявленные требования удовлетворены частично, оспариваемое решение инспекции признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в размере 5 227 382 руб. 20 коп., соответствующих сумм пеней и штрафа в связи с отказом принятия в целях исчисления налога на прибыль расходов в сумме 63 924 000 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2015 (судьи Борзенкова И.В., Гулякова Г.Н., Савельева Н.М.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе общество просит указанные судебные акты отменить в части отказа в удовлетворении требований и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права. Считает, что судами не принято во внимание, что книги покупок и книги продаж не являются регистрами бухгалтерского учета, в связи с чем выявленные инспекцией нарушения не являются основанием для применения ответственности по ч. 2 ст. 120 НК РФ. Общество также считает не соответствующим норме права правильным вывод судов о применении подп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Налоговый орган в кассационной жалобе просит отменить принятые по делу судебные акты в части признания оспариваемого решения недействительным и принять по делу новый судебный акт об отказе удовлетворении заявленных требований в полном объеме, считая, что судами неполно исследованы обстоятельства дела и имеющиеся доказательства. Налоговый орган полагает, что для применения подп. 2 п. 1 ст. 268 и абз. 5 п. 1 ст. 277 НК РФ не имеется оснований, так как расходов по приобретению имущества, впоследствии реализованного с убытком, ОАО "Институт реакторных материалов" (в настоящее время АО "Институт реакторных материалов") не понесло, кроме того, стоимость полученного в виде взноса в уставный капитал имущества общество не подтвердило документально. Исходя из данных баланса на 30.06.2007, составленного в связи с приватизацией ФГУП "Институт реакторных материалов", стоимость объектов незавершенного строительства, к которым относится реализованное здание, составляла 0 руб., следовательно, в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ этот объект относится к внереализационным доходам в виде безвозмездно полученного имущества.
Общество в отзыве на кассационную жалобу возражает против доводов инспекции, считает судебные акты в этой части законными обоснованными.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО "Институт реакторных материалов" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.
По результатам проверки составлен акт от 05.09.2014 N 11-24/19 и вынесено решение от 14.11.2014 N 11-24/25. Инспекцией выявлена неуплата НДС в сумме 4 860 364 руб., налога на прибыль организации за 2010 и 2012 годы в общей сумме 5 227 382,20 руб.; завышение НДС за 4 квартал 2010 года, 1 квартал 2011 года и 1 квартал 2012 года в общей сумме 1 377 549 руб.; завышение убытка по налогу на прибыль за 2012 год в сумме 37 849 895 руб., начислены пени по НДС и налогу на прибыль в сумме 1 241 226 руб. Кроме того, налогоплательщик привлечен к ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС, налога на прибыль в виде штрафа в размере 844 829,80 руб., на основании п. 2 ст. 120 НК РФ в виде штрафа в сумме 40 000 руб.
Решением УФНС России по Свердловской области по апелляционной жалобе N 1849/14 от 23.01.2015 решение инспекции изменено в части уменьшения штрафной санкции, предусмотренной п. 2 ст. 120 НК РФ, а также в части непринятия к вычету НДС за 4 кв. 2012 года в размере 549 863,97 руб. и утверждено с учетом названных изменений.
Полагая, что решение инспекции в оспариваемой части не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд.
Судами установлено, что основанием для доначисления налога на прибыль в размере 5 227 382 руб. 20 коп., соответствующих сумм пеней и штрафа послужили выводы инспекции о неправомерном включении обществом в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов убытка в размере 63 924 000 руб., полученного от реализации в 2012 году объекта незавершенного строительства "Здание N 213".
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль, которой в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно п. 2. ст. 265 НК РФ в целях настоящей гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.
Из подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ следует, что при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества.
Судами установлено, что ОАО "Институт реакторных материалов" создано путем преобразования Федерального государственного унитарного предприятия "Институт реакторных материалов" в соответствии с Федеральным законом от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества", указом Президента РФ от 27.04.2007 N 556, распоряжением Росимущества от 30.06.2009 N 1131-р.
Под приватизацией государственного имущества в соответствии с названным Федеральным законом понимается возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности Российской Федерации, в собственность юридических лиц посредством передачи в государственную собственность акций открытых акционерных обществ, в уставный капитал которых вносится государственное имущество.
Согласно п. 1 ст. 37 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества" хозяйственное общество, созданное путем преобразования унитарного предприятия, с момента его государственной регистрации в едином государственном реестре юридических лиц становится правопреемником этого унитарного предприятия в соответствии с передаточным актом, составленным в порядке, установленном статьей 11 настоящего Федерального закона, со всеми изменениями состава и стоимости имущественного комплекса унитарного предприятия, произошедшими после принятия решения об условиях приватизации имущественного комплекса этого унитарного предприятия.
Судами установлено наличие следующих документов, являющихся основанием для постановки на бухгалтерский учет ФГУП "Институт реакторных материалов" объектов незавершенного строительства, в частности объекта "Здание N 213": распоряжение ГК "Росатом" N 38-р от 22.08.2008 о закреплении на праве хозяйственного ведения объектов незавершенного строительства балансовой стоимостью 58 749 967,15 руб., извещение от 01.09.2008 N 01 о передаче объектов ФГУП "Институт реакторных материалов" от Дирекции строящегося предприятия, акт приема-передачи здания от 01.09.2008.
Распоряжением Росимущества от 30.06.2009 N 1131-р утвержден состав принадлежащего приватизации имущественного комплекса и расчет балансовой стоимости подлежащих приватизации активов. Балансовая стоимость подлежащих приватизации активов рассчитана на основе данных промежуточного бухгалтерского баланса, подготовленного с учетом акта инвентаризации от 30.06.2007.
В соответствии с п. 4 ст. 14 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества" ГК "Росатом", осуществляющей от имени Российской Федерации полномочия собственника имущества, принято решение о включении закрепленных 22.08.2008 за ФГУП "Институт реакторных материалов" на праве хозяйственного ведения объектов незавершенного строительства в состав подлежащего приватизации имущественного комплекса ФГУП по разделу 1.4 "Незавершенное строительство" (Приложение N 1 к передаточному акту, учитывающему акт инвентаризации) без изменения размера уставного капитала, зафиксированного в решении об условиях приватизации федерального имущества.
Согласно абз. 5 п. 1 ст. 277 НК РФ при размещении эмитированных акций доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции, определяются с учетом особенностей, в частности, имущество, полученное в виде взноса в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса в уставный капитал имущества. Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества либо его части признается равной нулю.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)