Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Налог на прибыль организаций
Обстоятельства: Обществу доначислен налог на прибыль в связи с неправомерным включением в состав расходов: 1) затрат по арендной плате; 2) страховых взносов.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Журавлевой О.Р., Корабухиной Л.И., при участии от закрытого акционерного общества "Интернешнл Пейпер" Траппуевой Ю.В. (доверенность от 30.11.2015 N 221-5768) и Лукьяновой Л.Е. (доверенность от 28.07.2016 N 221-4037), от Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области Гончаровой С.Г. (доверенность от 18.01.2016 N 02-21/6), Лисовой А.В. (доверенность от 27.10.2015 N 02-21/30) и Беловой Е.П. (доверенность от 11.03.2016 N 02-21/12), рассмотрев 18.10.2016 в открытом судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Интернешнл Пейпер" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.03.2016 (судья Тетерин А.М.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2016 (судьи Загараева Л.П., Будылева М.В., Горбачева О.В.) по делу N А56-96395/2015,
установил:
Закрытое акционерное общество "Интернешнл Пейпер", место нахождения: 188991, Ленинградская обл., Выборгский р-н, г. Светогорск, Заводская ул., д. 17, ОГРН 1024700880324, ИНН 4704012472 (далее - ЗАО "Интернешнл Пейпер", Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области, место нахождения: 188800, Ленинградская обл., Выборгский р-н, г. Выборг, ул. Гагарина, д. 27А, ОГРН 1044700908669, ИНН 4704020508 (далее - Инспекция), от 24.09.2015 N 22-11 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением суда первой инстанции от 18.03.2016, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 06.06.2016, в удовлетворении заявленных требований Обществу отказано.
В кассационной жалобе ЗАО "Интернешнл Пейпер", ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, а также на несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, просит отменить решение от 18.03.2016 и постановление от 06.06.2016 и принять новый судебный акт - об удовлетворении заявленных требований.
По мнению подателя жалобы, он правомерно отнес расходы в сумме 188 274 217 руб. 02 коп., взысканные с него вступившим в законную силу решением суда по делу N А56-34352/2011, на затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) в 2012 году, а не в 2010 году, поскольку взыскание задолженности по арендной плате является мерой, направленной на возмещение убытков (ущерба) арендодателя и отражается на дату вступления решения суда в законную силу. Общество также считает, что основания для корректировки налоговой базы за прошедший налоговый период (2010 год) в порядке абзаца 2 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) отсутствовали в 2013 году, а его расходы как должника в виде взысканного судом основного долга также подлежат признанию в периоде вступления в силу решения суда.
Кроме того, по мнению Общества, суды неправильно применили положения абзаца 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ в действующей редакции и абзаца 2 пункта 1 статьи 81 НК РФ, прямо предусматривающие право Общества на корректировку налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений) в период их обнаружения, при условии, что такие ошибки (искажения) не привели к неуплате налога в предыдущих налоговых периодах. Поэтому суммы НДС, уплаченные в 2010 году в связи с неподтверждением налоговой ставки 0 процентов в отношении экспортной операции в течение 180 дней, а равно суммы страховых взносов за 2011 и 2012 годы правомерно учтены заявителем в 2013 году.
В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит оставить обжалуемые решение и постановление без изменения, а кассационную жалобу Общества - без удовлетворения.
В судебном заседании представители Общества поддержали доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представители налогового органа возражали против ее удовлетворения.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2013.
По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 06.08.2015 N 17-11 и вынесено решение от 24.09.2015 N 22-11 об отказе в привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Обществу доначислено 7 159 602 руб. налога на прибыль, начислено 498 572 руб. 98 коп. пеней.
Основанием для доначисления спорной суммы налога послужил вывод Инспекции о том, что налогоплательщик неправомерно включил в состав расходов за 2012 год расходы по арендной плате за период с 23.06.2008 по 31.12.2008 на сумму 42 036 192 руб. в связи с истечением срока исковой давности в нарушение пункта 1 статьи 264, пункта 1 статьи 272 и пункта 1 статьи 54 НК РФ.
Решением Управления от 03.12.2015 N 16-21-04/14574 решение Инспекции от 24.09.2015 N 22-11 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Общества, поданная в административном порядке, - без удовлетворения.
Не согласившись с ненормативным актом налогового органа, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявленных Обществом требований.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
1. В соответствии с подпунктом 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).
На основании положений подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
В подпункте 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ сказано, что арендные платежи за арендуемое имущество в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Как следует из материалов дела, постановлением апелляционного суда от 18.12.2012, оставленным без изменения постановлением кассационного суда от 10.04.2013 по делу N А56-34352/2011, с Общества в пользу Правительства Ленинградской области (в дальнейшем Администрация муниципального образования "Выборгский район" Ленинградской области) взыскано 188 274 217 руб. 02 коп. задолженности по арендной плате за период с 23.06.2008 по 01.10.2010. Основанием для взыскания указанных сумм послужило постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.10.2010 по делу N А56-53421/2009 о внесении изменения в договор аренды от 26.08.1998, заключенный между налогоплательщиком и Администрацией муниципального образования "Выборгский район" Ленинградской области на основании распоряжения губернатора Ленинградской области от 29.07.1998 N 463-рг (в соответствии с договором арендная плата изменена - увеличена).
В соответствии с подпунктом 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).
Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ арендные платежи за арендуемое имущество в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции.
В подпункте 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ сказано, что для расходов в виде арендных платежей за арендуемое имущество датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 18.10.2016 N Ф07-8770/2016 ПО ДЕЛУ N А56-96395/2015
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.Разделы:
Налог на прибыль организаций
Обстоятельства: Обществу доначислен налог на прибыль в связи с неправомерным включением в состав расходов: 1) затрат по арендной плате; 2) страховых взносов.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 октября 2016 г. по делу N А56-96395/2015
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Журавлевой О.Р., Корабухиной Л.И., при участии от закрытого акционерного общества "Интернешнл Пейпер" Траппуевой Ю.В. (доверенность от 30.11.2015 N 221-5768) и Лукьяновой Л.Е. (доверенность от 28.07.2016 N 221-4037), от Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области Гончаровой С.Г. (доверенность от 18.01.2016 N 02-21/6), Лисовой А.В. (доверенность от 27.10.2015 N 02-21/30) и Беловой Е.П. (доверенность от 11.03.2016 N 02-21/12), рассмотрев 18.10.2016 в открытом судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Интернешнл Пейпер" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.03.2016 (судья Тетерин А.М.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2016 (судьи Загараева Л.П., Будылева М.В., Горбачева О.В.) по делу N А56-96395/2015,
установил:
Закрытое акционерное общество "Интернешнл Пейпер", место нахождения: 188991, Ленинградская обл., Выборгский р-н, г. Светогорск, Заводская ул., д. 17, ОГРН 1024700880324, ИНН 4704012472 (далее - ЗАО "Интернешнл Пейпер", Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области, место нахождения: 188800, Ленинградская обл., Выборгский р-н, г. Выборг, ул. Гагарина, д. 27А, ОГРН 1044700908669, ИНН 4704020508 (далее - Инспекция), от 24.09.2015 N 22-11 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением суда первой инстанции от 18.03.2016, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 06.06.2016, в удовлетворении заявленных требований Обществу отказано.
В кассационной жалобе ЗАО "Интернешнл Пейпер", ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, а также на несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, просит отменить решение от 18.03.2016 и постановление от 06.06.2016 и принять новый судебный акт - об удовлетворении заявленных требований.
По мнению подателя жалобы, он правомерно отнес расходы в сумме 188 274 217 руб. 02 коп., взысканные с него вступившим в законную силу решением суда по делу N А56-34352/2011, на затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) в 2012 году, а не в 2010 году, поскольку взыскание задолженности по арендной плате является мерой, направленной на возмещение убытков (ущерба) арендодателя и отражается на дату вступления решения суда в законную силу. Общество также считает, что основания для корректировки налоговой базы за прошедший налоговый период (2010 год) в порядке абзаца 2 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) отсутствовали в 2013 году, а его расходы как должника в виде взысканного судом основного долга также подлежат признанию в периоде вступления в силу решения суда.
Кроме того, по мнению Общества, суды неправильно применили положения абзаца 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ в действующей редакции и абзаца 2 пункта 1 статьи 81 НК РФ, прямо предусматривающие право Общества на корректировку налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений) в период их обнаружения, при условии, что такие ошибки (искажения) не привели к неуплате налога в предыдущих налоговых периодах. Поэтому суммы НДС, уплаченные в 2010 году в связи с неподтверждением налоговой ставки 0 процентов в отношении экспортной операции в течение 180 дней, а равно суммы страховых взносов за 2011 и 2012 годы правомерно учтены заявителем в 2013 году.
В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит оставить обжалуемые решение и постановление без изменения, а кассационную жалобу Общества - без удовлетворения.
В судебном заседании представители Общества поддержали доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представители налогового органа возражали против ее удовлетворения.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2013.
По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 06.08.2015 N 17-11 и вынесено решение от 24.09.2015 N 22-11 об отказе в привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Обществу доначислено 7 159 602 руб. налога на прибыль, начислено 498 572 руб. 98 коп. пеней.
Основанием для доначисления спорной суммы налога послужил вывод Инспекции о том, что налогоплательщик неправомерно включил в состав расходов за 2012 год расходы по арендной плате за период с 23.06.2008 по 31.12.2008 на сумму 42 036 192 руб. в связи с истечением срока исковой давности в нарушение пункта 1 статьи 264, пункта 1 статьи 272 и пункта 1 статьи 54 НК РФ.
Решением Управления от 03.12.2015 N 16-21-04/14574 решение Инспекции от 24.09.2015 N 22-11 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Общества, поданная в административном порядке, - без удовлетворения.
Не согласившись с ненормативным актом налогового органа, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявленных Обществом требований.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
1. В соответствии с подпунктом 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).
На основании положений подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
В подпункте 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ сказано, что арендные платежи за арендуемое имущество в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Как следует из материалов дела, постановлением апелляционного суда от 18.12.2012, оставленным без изменения постановлением кассационного суда от 10.04.2013 по делу N А56-34352/2011, с Общества в пользу Правительства Ленинградской области (в дальнейшем Администрация муниципального образования "Выборгский район" Ленинградской области) взыскано 188 274 217 руб. 02 коп. задолженности по арендной плате за период с 23.06.2008 по 01.10.2010. Основанием для взыскания указанных сумм послужило постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.10.2010 по делу N А56-53421/2009 о внесении изменения в договор аренды от 26.08.1998, заключенный между налогоплательщиком и Администрацией муниципального образования "Выборгский район" Ленинградской области на основании распоряжения губернатора Ленинградской области от 29.07.1998 N 463-рг (в соответствии с договором арендная плата изменена - увеличена).
В соответствии с подпунктом 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).
Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ арендные платежи за арендуемое имущество в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции.
В подпункте 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ сказано, что для расходов в виде арендных платежей за арендуемое имущество датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)