Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 25 апреля 2017 года.
Полный текст постановления изготовлен 12 мая 2017 года.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Е.А. Солоповой
судей С.А. Назаровой, И.М. Клеандрова
при ведении протокола секретарем судебного заседания Е.А. Ежовой
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ФГУП "АПК "Воскресенский"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.08.2016
по делу N А40-142057/13, принятое судьей А.П. Стародуб
по заявлению ФГУП "АПК "Воскресенский"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 51 по г. Москве
третье лицо: Управление делами Президента Российской Федерации
о признании недействительным решения N 17-15/232 от 28.06.2013 в части взыскания недоимки, пени по земельному налогу за 2009 год
при участии в судебном заседании:
от ФГУП "АПК "Воскресенский" - Варданян С.Г. дов. от 07.02.2017 N 1-9/88,
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 51 по г. Москве - Яковлева М.П. дов. от 23.03.2016 N 06-21/16567, Чукалкин В.Г. дов. от 20.05.2016 N 06-31/30887
установил:
ФГУП "Агропромышленный комплекс "Воскресенский" Управления делами Президента Российской Федерации (далее - ФГУП "АПК "Воскресенский", заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 51 по г. Москве (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения N 17-15/232 от 28.06.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения предприятия к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа по земельному налогу за 2009 год в сумме 31 065 976 руб., взыскания пени по земельному налогу в размере 52 015 054 руб., недоимки по земельному налогу в сумме 155 368 592 руб.
В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к делу привлечено Управление делами Президента Российской Федерации.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 01.07.2014 по делу N А40-142057/2014 заявленные требования ФГУП "АПК "Воскресенский" удовлетворены частично, а именно: решение инспекции признано недействительным в части привлечения предприятия к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа по земельному налогу за 2009 год в сумме 31 065 976 руб., в остальной части требований отказано.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2014 решение Арбитражного суда города Москвы от 01.07.2014 по делу N А40-142057/2014 оставлено без изменения.
Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 19.01.2015 указанные судебные акты отменены в части отказа в заявленных ФГУП "Агропромышленный комплекс "Воскресенский" и в данной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы. В остальной части судебные акты оставлены без изменения.
Суд кассационной инстанции указал, что судами первой и апелляционной инстанций не было учтено, что земельные участки заявителя имеют категорию "земли населенных пунктов" и вид разрешенного использования - "для комплексного освоения в целях жилищного строительства". Изменение категории земельных участков, принадлежащих заявителю, не производилось с 2008 года.
Налоговые органы и органы, осуществляющие кадастровый учет земельных участков, обязаны руководствоваться вышеуказанным классификатором, поскольку действующий Закон "О государственном кадастре недвижимости" и Земельный кодекс РФ устанавливают общие единые принципы осуществления кадастрового учета земельных участков и проведения их кадастровой оценки для всей территории Российской Федерации, что, в том числе, означает применение единых принципов установления видов разрешенного использования земельным участком.
Таким образом, так называемый вид разрешенного использования - "для комплексного освоения в целях жилищного строительства" для органов кадастрового учета не является установленным, а для ФГУП "АПК "Воскресенский" и налоговых органов - неопределенным, что может привести к недостоверной декларации, ошибочным налоговым расчетам, начислениям и значительным убыткам для государственного предприятия.
Судом апелляционной инстанции не принято во внимание Письмо Отдела Роснедвижимости (в настоящее время ФГБУ "ФКП Росреестра" по Московской области) от 11.03.2009 года в адрес ФГУП "АПК "Воскресенский" о невозможности расчета кадастровой стоимости по виду разрешенного использования - "для комплексного освоения в целях жилищного строительства".
Заявителем для расчета кадастровой стоимости земельных участков применялся вид разрешенного использования - "земельные участки, предназначенные для размещения домов многоэтажной жилой застройки". Данный вид разрешенного использования содержит самое высокое стоимостное назначение из классификатора Минэкономразвития.
Кроме того, судом не учтено, что категория и вид разрешенного использования земельных участков, принадлежащих заявителю, в 2010 и 2011 годах не изменялись, и были идентичны на период 2009 года.
Рыночная стоимость земельных участков в 2010 и 2011 годах установлена соответствующими судебными решениями.
При таких обстоятельствах обжалуемые судебные акты в части отказа в заявленных ФГУП "АПК "Воскресенский" требованиях подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
При новом рассмотрении суду надлежит учесть изложенное, проверить доводы и возражения сторон, предложив представить соответствующие доказательства в их подтверждение, дать оценку приводимым доводам сторон по правилам, предусмотренным статьей 71 АПК РФ и, в зависимости от установленного, принять законное решение.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 30.08.2016 отказано в удовлетворении заявления общества.
Не согласившись с принятым решением, общество подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления.
Инспекция представила отзыв, письменные пояснения, в которых просит оставить решение суда без изменения, как соответствующее действующему законодательству, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Представитель третьего лица, уведомленный судом о времени и месте слушания дела, в судебное заседание не явился, в связи с чем, апелляционная жалоба рассматривается в его отсутствие, исходя из норм ст. ст. 121, 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В соответствии с абзацем 2 части 1 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 228-ФЗ) информация о времени и месте судебного заседания была опубликована на официальном интернет-сайте http://kad.arbitr.ru.
Законность и обоснованность принятого решения проверены в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ.
Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва, письменных пояснений, заслушав представителей общества и инспекции, считает, что считает, что решение суда подлежит отмене в связи с неполным выяснением обстоятельств по делу.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты земельного налога за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, по результатам которой налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки от 04.06.2013 N 17-14/56.
В ходе проверки было установлено, что ФГУП "АПК "Воскресенский" с 2006 года владеет на праве постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, расположенными на территории Ленинского и Подольского района Московской области (в настоящее время - г. Москвы), а также Одинцовского района Московской области, что подтверждается выпиской из единого государственного реестра прав (ЕГРП), предоставленной Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Московской области, письмом от 21.11.2012 года N 96-11/3991.
Категория земель при приобретении прав постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки установлена как "земли сельскохозяйственного назначения" с разрешенным видом использования "для сельскохозяйственного производства".
Постановлениями Правительства Московской области от 26.06.2008 N 496/23, от 20.08.2008 N 697/30 была изменена категория земельных участков на "земли населенных пунктов" с разрешенным видом использования "для комплексного освоения в целях жилищного строительства".
Налоговым органом при проведении проверки истребованы сведения о кадастровой стоимости земельных участков, принадлежащих ФГУП "АПК "Воскресенский" из Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии Российской Федерации.
Письмом от 28.01.2013 N 01-42/0219, Филиал ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Росреестра" по Московской области представил данные о кадастровой стоимости земельных участков, принадлежащих заявителю.
Данные о кадастровой стоимости земельных участков, предоставленные Росреестром, сопоставлены с данными, отраженными в налоговых декларациях по земельному налогу за 2009 год, представленными заявителем в инспекции по месту нахождения земельных участков. Анализ кадастровой стоимости земельных участков, представленной Росреестром, и кадастровой стоимости отраженной в налоговых деклараций по земельному налогу за 2009 год, показал, что кадастровая стоимость земельных участков, расположенных на территории Ленинского района и Одинцовского района Московской области, отраженная в налоговых декларациях за 2009 год, не соответствует кадастровой стоимости, предоставленной Росреестром.
Налоговым органом произведен расчет суммы земельного налога исходя из измененной категории земельных участков и представленных сведений о кадастровой стоимости.
По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных заявителем возражений на акт проверки, инспекция пришла к выводу, что ФГУП "АПК "Воскресенский" в нарушение пункта 1 статьи 389, статьи 390 НК РФ неправомерно занизило налоговую базу по земельному налогу, что привело к неуплате земельного налога за 2009 год на сумму 155 329 881 руб.
Вышеуказанные обстоятельства послужили основанием для вынесения налоговым органом оспариваемого решения от 28.06.2013 N 17-15/232 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 1 л.д. 30 - 50), которым заявитель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 31 073 718 руб., заявителю начислены пени по земельному налогу в размере 52 015 054 руб., предложено уплатить недоимку в сумме 155 368 592 руб., предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Решение инспекции N 17-15/232 от 28.06.2013 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" было обжаловано заявителем в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы в Управление ФНС России по г. Москве в соответствии со ст. 101.2 НК РФ.
Решением УФНС России по г. Москве от 13.09.2013 N 21-19/093615 решение Межрайонной ИФНС России N 51 по г. Москве N 17-15/232 от 28.06.2013 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" изменено путем отмены в части вывода инспекции о доначислении земельного налога за 2010 год в размере 38 758 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафов. В остальной части решение инспекции управлением оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения.
Суд первой инстанции согласился с позицией налогового органа, указав, что ФГУП "АПК "Воскресенский" в нарушение пункта 1 статьи 389, статьи 390 НК РФ, при исчислении земельного налога за 2009 год неправомерно указало в налоговой декларации по земельному налогу за 2009 год не соответствующую фактической кадастровую стоимость земельных участков, расположенных на территории Ленинского и Одинцовского районов Московской области, что повлекло занижение налоговой базы по земельному налогу.
Данное занижение налоговой базы по земельному налогу, привело к неуплате земельного налога за 2009 год на сумму 155 329 881 руб., в том числе:
- - по Одинцовскому району (5032) - 5 051 руб.;
- - по Ленинскому району (5003) - 155 324 830 руб.;
- В связи с чем, налоговым органом также правомерно начислены соответствующие суммы пени.
Между тем, такие выводы сделаны судом без учета следующего.
Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Статьей 390 НК РФ установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
В силу пункта 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Суду апелляционной инстанции представлены сведения о том, что Московским областным судом рассмотрено дело N 3а-308/2016 по административному исковому заявлению ФГУП "АПК "Воскресенский" о признании недействующими постановлений Правительства Московской области от 26.06.2008 N 495/23 "О включении земельных участков в границы д. Матвейково сельского поселения Назарьевское Одинцовского муниципального района", N 496/23 "О включении земельных участков в границы пос. Назарьево сельского поселения Назарьевское Одинцовского муниципального района" и от 20.08.2008 N 697/30 "О включении земельных участков в границы п. подсобного хозяйства "Воскресенское" д. Городище", д. Каракашево, д. Лаптево, д. Расторопово сельского поселения Воскресенское Ленинского муниципального района", и вынесено решение от 04.08.2016, которым административное исковое заявление удовлетворено, указанные постановления признаны недействующими со дня их принятия.
Определением Верховного суда РФ от 22.12.2016 решение Московского областного суда от 04.08.2016 оставлено без изменения.
Данные земельные участки составляют базу налогообложения для земельного налога, по которому налоговым органом было вынесено решение N 17-15/232 от 28.06.2013 года о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания недоимки, пени за 2009 год.
Установленные по делу 3а-308/2016, являются преюдициальными, поскольку в соответствии со статьей 390 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ; а в соответствии с пунктом 3 статьи 3 НК РФ, налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Таким образом, в данном случае так называемый вид разрешенного использования - "для комплексного освоения в целях жилищного строительства" для органов кадастрового учета, для ФГУП "АПК "Воскресенский" не является правомерно установленным, что привело к недостоверным и ошибочным налоговым расчетам, начисленным для заявителя.
Приводимые суду апелляционной инстанции налоговым органом доводы, в том числе связанные с положениями п. 28 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 30.06.2015 N 28 имея в виду, что кадастровая стоимость, используемая для исчисления налоговой базы за налоговый период 2009 год, может быть изменена только судом и применяться с налогового периода, в котором подано заявление в суд о пересмотре кадастровой стоимости, не могут быть учтены судом.
В рассматриваемом случае, изначально вид разрешенного использования - "для комплексного освоения в целях жилищного строительства" для ФГУП "АПК "Воскресенский" не является правомерно установленным. Налоговым органом неправомерно произведен для общества расчет суммы земельного налога исходя из измененной категории земельных участков - "для комплексного освоения в целях жилищного строительства".
Между тем, данные о кадастровой стоимости земельных участков, предоставленные Росреестром, сопоставлены с данными, отраженными в налоговых декларациях по земельному налогу за 2009 год, представленными заявителем в инспекцию по месту нахождения земельных участков исходя из категории земельных участков - как "земли сельскохозяйственного назначения" с разрешенным видом использования "для сельскохозяйственного производства".
Обязательства по оплате земельного налога за 2009 для "земель сельскохозяйственного назначения" с разрешенным видом использования "для сельскохозяйственного производства" выполнены заявителем и в установленные сроки.
Налоговым органом в данном случае не были предъявлены претензии заявителю по поданным декларациям по уплаченным суммам, рассчитанным для "земель сельскохозяйственного назначения" и суду апелляционной инстанции также не представлены.
На основании изложенного, решение суда первой инстанции подлежит отмене в полном объеме с принятием по делу нового судебного акта.
Судебные расходы по делу распределяются в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 176, 266 - 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.08.2016 по делу N А40-142057/13 отменить.
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 51 по г. Москве от 28.06.2013 N 17-15/232 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания недоимки и пени по земельному налогу за 2009.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 51 по г. Москве в пользу ФГУП "АПК "Воскресенский" судебные расходы по апелляционной жалобе в размере 1 500 руб.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 12.05.2017 N 09АП-63038/2016 ПО ДЕЛУ N А40-142057/13
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 мая 2017 г. N 09АП-63038/2016
Дело N А40-142057/13
Резолютивная часть постановления объявлена 25 апреля 2017 года.
Полный текст постановления изготовлен 12 мая 2017 года.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Е.А. Солоповой
судей С.А. Назаровой, И.М. Клеандрова
при ведении протокола секретарем судебного заседания Е.А. Ежовой
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ФГУП "АПК "Воскресенский"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.08.2016
по делу N А40-142057/13, принятое судьей А.П. Стародуб
по заявлению ФГУП "АПК "Воскресенский"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 51 по г. Москве
третье лицо: Управление делами Президента Российской Федерации
о признании недействительным решения N 17-15/232 от 28.06.2013 в части взыскания недоимки, пени по земельному налогу за 2009 год
при участии в судебном заседании:
от ФГУП "АПК "Воскресенский" - Варданян С.Г. дов. от 07.02.2017 N 1-9/88,
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 51 по г. Москве - Яковлева М.П. дов. от 23.03.2016 N 06-21/16567, Чукалкин В.Г. дов. от 20.05.2016 N 06-31/30887
установил:
ФГУП "Агропромышленный комплекс "Воскресенский" Управления делами Президента Российской Федерации (далее - ФГУП "АПК "Воскресенский", заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 51 по г. Москве (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения N 17-15/232 от 28.06.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения предприятия к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа по земельному налогу за 2009 год в сумме 31 065 976 руб., взыскания пени по земельному налогу в размере 52 015 054 руб., недоимки по земельному налогу в сумме 155 368 592 руб.
В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к делу привлечено Управление делами Президента Российской Федерации.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 01.07.2014 по делу N А40-142057/2014 заявленные требования ФГУП "АПК "Воскресенский" удовлетворены частично, а именно: решение инспекции признано недействительным в части привлечения предприятия к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа по земельному налогу за 2009 год в сумме 31 065 976 руб., в остальной части требований отказано.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2014 решение Арбитражного суда города Москвы от 01.07.2014 по делу N А40-142057/2014 оставлено без изменения.
Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 19.01.2015 указанные судебные акты отменены в части отказа в заявленных ФГУП "Агропромышленный комплекс "Воскресенский" и в данной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы. В остальной части судебные акты оставлены без изменения.
Суд кассационной инстанции указал, что судами первой и апелляционной инстанций не было учтено, что земельные участки заявителя имеют категорию "земли населенных пунктов" и вид разрешенного использования - "для комплексного освоения в целях жилищного строительства". Изменение категории земельных участков, принадлежащих заявителю, не производилось с 2008 года.
Налоговые органы и органы, осуществляющие кадастровый учет земельных участков, обязаны руководствоваться вышеуказанным классификатором, поскольку действующий Закон "О государственном кадастре недвижимости" и Земельный кодекс РФ устанавливают общие единые принципы осуществления кадастрового учета земельных участков и проведения их кадастровой оценки для всей территории Российской Федерации, что, в том числе, означает применение единых принципов установления видов разрешенного использования земельным участком.
Таким образом, так называемый вид разрешенного использования - "для комплексного освоения в целях жилищного строительства" для органов кадастрового учета не является установленным, а для ФГУП "АПК "Воскресенский" и налоговых органов - неопределенным, что может привести к недостоверной декларации, ошибочным налоговым расчетам, начислениям и значительным убыткам для государственного предприятия.
Судом апелляционной инстанции не принято во внимание Письмо Отдела Роснедвижимости (в настоящее время ФГБУ "ФКП Росреестра" по Московской области) от 11.03.2009 года в адрес ФГУП "АПК "Воскресенский" о невозможности расчета кадастровой стоимости по виду разрешенного использования - "для комплексного освоения в целях жилищного строительства".
Заявителем для расчета кадастровой стоимости земельных участков применялся вид разрешенного использования - "земельные участки, предназначенные для размещения домов многоэтажной жилой застройки". Данный вид разрешенного использования содержит самое высокое стоимостное назначение из классификатора Минэкономразвития.
Кроме того, судом не учтено, что категория и вид разрешенного использования земельных участков, принадлежащих заявителю, в 2010 и 2011 годах не изменялись, и были идентичны на период 2009 года.
Рыночная стоимость земельных участков в 2010 и 2011 годах установлена соответствующими судебными решениями.
При таких обстоятельствах обжалуемые судебные акты в части отказа в заявленных ФГУП "АПК "Воскресенский" требованиях подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
При новом рассмотрении суду надлежит учесть изложенное, проверить доводы и возражения сторон, предложив представить соответствующие доказательства в их подтверждение, дать оценку приводимым доводам сторон по правилам, предусмотренным статьей 71 АПК РФ и, в зависимости от установленного, принять законное решение.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 30.08.2016 отказано в удовлетворении заявления общества.
Не согласившись с принятым решением, общество подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления.
Инспекция представила отзыв, письменные пояснения, в которых просит оставить решение суда без изменения, как соответствующее действующему законодательству, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Представитель третьего лица, уведомленный судом о времени и месте слушания дела, в судебное заседание не явился, в связи с чем, апелляционная жалоба рассматривается в его отсутствие, исходя из норм ст. ст. 121, 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В соответствии с абзацем 2 части 1 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 228-ФЗ) информация о времени и месте судебного заседания была опубликована на официальном интернет-сайте http://kad.arbitr.ru.
Законность и обоснованность принятого решения проверены в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ.
Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва, письменных пояснений, заслушав представителей общества и инспекции, считает, что считает, что решение суда подлежит отмене в связи с неполным выяснением обстоятельств по делу.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты земельного налога за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, по результатам которой налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки от 04.06.2013 N 17-14/56.
В ходе проверки было установлено, что ФГУП "АПК "Воскресенский" с 2006 года владеет на праве постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, расположенными на территории Ленинского и Подольского района Московской области (в настоящее время - г. Москвы), а также Одинцовского района Московской области, что подтверждается выпиской из единого государственного реестра прав (ЕГРП), предоставленной Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Московской области, письмом от 21.11.2012 года N 96-11/3991.
Категория земель при приобретении прав постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки установлена как "земли сельскохозяйственного назначения" с разрешенным видом использования "для сельскохозяйственного производства".
Постановлениями Правительства Московской области от 26.06.2008 N 496/23, от 20.08.2008 N 697/30 была изменена категория земельных участков на "земли населенных пунктов" с разрешенным видом использования "для комплексного освоения в целях жилищного строительства".
Налоговым органом при проведении проверки истребованы сведения о кадастровой стоимости земельных участков, принадлежащих ФГУП "АПК "Воскресенский" из Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии Российской Федерации.
Письмом от 28.01.2013 N 01-42/0219, Филиал ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Росреестра" по Московской области представил данные о кадастровой стоимости земельных участков, принадлежащих заявителю.
Данные о кадастровой стоимости земельных участков, предоставленные Росреестром, сопоставлены с данными, отраженными в налоговых декларациях по земельному налогу за 2009 год, представленными заявителем в инспекции по месту нахождения земельных участков. Анализ кадастровой стоимости земельных участков, представленной Росреестром, и кадастровой стоимости отраженной в налоговых деклараций по земельному налогу за 2009 год, показал, что кадастровая стоимость земельных участков, расположенных на территории Ленинского района и Одинцовского района Московской области, отраженная в налоговых декларациях за 2009 год, не соответствует кадастровой стоимости, предоставленной Росреестром.
Налоговым органом произведен расчет суммы земельного налога исходя из измененной категории земельных участков и представленных сведений о кадастровой стоимости.
По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных заявителем возражений на акт проверки, инспекция пришла к выводу, что ФГУП "АПК "Воскресенский" в нарушение пункта 1 статьи 389, статьи 390 НК РФ неправомерно занизило налоговую базу по земельному налогу, что привело к неуплате земельного налога за 2009 год на сумму 155 329 881 руб.
Вышеуказанные обстоятельства послужили основанием для вынесения налоговым органом оспариваемого решения от 28.06.2013 N 17-15/232 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 1 л.д. 30 - 50), которым заявитель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 31 073 718 руб., заявителю начислены пени по земельному налогу в размере 52 015 054 руб., предложено уплатить недоимку в сумме 155 368 592 руб., предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Решение инспекции N 17-15/232 от 28.06.2013 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" было обжаловано заявителем в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы в Управление ФНС России по г. Москве в соответствии со ст. 101.2 НК РФ.
Решением УФНС России по г. Москве от 13.09.2013 N 21-19/093615 решение Межрайонной ИФНС России N 51 по г. Москве N 17-15/232 от 28.06.2013 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" изменено путем отмены в части вывода инспекции о доначислении земельного налога за 2010 год в размере 38 758 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафов. В остальной части решение инспекции управлением оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения.
Суд первой инстанции согласился с позицией налогового органа, указав, что ФГУП "АПК "Воскресенский" в нарушение пункта 1 статьи 389, статьи 390 НК РФ, при исчислении земельного налога за 2009 год неправомерно указало в налоговой декларации по земельному налогу за 2009 год не соответствующую фактической кадастровую стоимость земельных участков, расположенных на территории Ленинского и Одинцовского районов Московской области, что повлекло занижение налоговой базы по земельному налогу.
Данное занижение налоговой базы по земельному налогу, привело к неуплате земельного налога за 2009 год на сумму 155 329 881 руб., в том числе:
- - по Одинцовскому району (5032) - 5 051 руб.;
- - по Ленинскому району (5003) - 155 324 830 руб.;
- В связи с чем, налоговым органом также правомерно начислены соответствующие суммы пени.
Между тем, такие выводы сделаны судом без учета следующего.
Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Статьей 390 НК РФ установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
В силу пункта 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Суду апелляционной инстанции представлены сведения о том, что Московским областным судом рассмотрено дело N 3а-308/2016 по административному исковому заявлению ФГУП "АПК "Воскресенский" о признании недействующими постановлений Правительства Московской области от 26.06.2008 N 495/23 "О включении земельных участков в границы д. Матвейково сельского поселения Назарьевское Одинцовского муниципального района", N 496/23 "О включении земельных участков в границы пос. Назарьево сельского поселения Назарьевское Одинцовского муниципального района" и от 20.08.2008 N 697/30 "О включении земельных участков в границы п. подсобного хозяйства "Воскресенское" д. Городище", д. Каракашево, д. Лаптево, д. Расторопово сельского поселения Воскресенское Ленинского муниципального района", и вынесено решение от 04.08.2016, которым административное исковое заявление удовлетворено, указанные постановления признаны недействующими со дня их принятия.
Определением Верховного суда РФ от 22.12.2016 решение Московского областного суда от 04.08.2016 оставлено без изменения.
Данные земельные участки составляют базу налогообложения для земельного налога, по которому налоговым органом было вынесено решение N 17-15/232 от 28.06.2013 года о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания недоимки, пени за 2009 год.
Установленные по делу 3а-308/2016, являются преюдициальными, поскольку в соответствии со статьей 390 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ; а в соответствии с пунктом 3 статьи 3 НК РФ, налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Таким образом, в данном случае так называемый вид разрешенного использования - "для комплексного освоения в целях жилищного строительства" для органов кадастрового учета, для ФГУП "АПК "Воскресенский" не является правомерно установленным, что привело к недостоверным и ошибочным налоговым расчетам, начисленным для заявителя.
Приводимые суду апелляционной инстанции налоговым органом доводы, в том числе связанные с положениями п. 28 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 30.06.2015 N 28 имея в виду, что кадастровая стоимость, используемая для исчисления налоговой базы за налоговый период 2009 год, может быть изменена только судом и применяться с налогового периода, в котором подано заявление в суд о пересмотре кадастровой стоимости, не могут быть учтены судом.
В рассматриваемом случае, изначально вид разрешенного использования - "для комплексного освоения в целях жилищного строительства" для ФГУП "АПК "Воскресенский" не является правомерно установленным. Налоговым органом неправомерно произведен для общества расчет суммы земельного налога исходя из измененной категории земельных участков - "для комплексного освоения в целях жилищного строительства".
Между тем, данные о кадастровой стоимости земельных участков, предоставленные Росреестром, сопоставлены с данными, отраженными в налоговых декларациях по земельному налогу за 2009 год, представленными заявителем в инспекцию по месту нахождения земельных участков исходя из категории земельных участков - как "земли сельскохозяйственного назначения" с разрешенным видом использования "для сельскохозяйственного производства".
Обязательства по оплате земельного налога за 2009 для "земель сельскохозяйственного назначения" с разрешенным видом использования "для сельскохозяйственного производства" выполнены заявителем и в установленные сроки.
Налоговым органом в данном случае не были предъявлены претензии заявителю по поданным декларациям по уплаченным суммам, рассчитанным для "земель сельскохозяйственного назначения" и суду апелляционной инстанции также не представлены.
На основании изложенного, решение суда первой инстанции подлежит отмене в полном объеме с принятием по делу нового судебного акта.
Судебные расходы по делу распределяются в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 176, 266 - 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.08.2016 по делу N А40-142057/13 отменить.
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 51 по г. Москве от 28.06.2013 N 17-15/232 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания недоимки и пени по земельному налогу за 2009.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 51 по г. Москве в пользу ФГУП "АПК "Воскресенский" судебные расходы по апелляционной жалобе в размере 1 500 руб.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
Е.А.СОЛОПОВА
Судьи
И.М.КЛЕАНДРОВ
С.А.НАЗАРОВА
Е.А.СОЛОПОВА
Судьи
И.М.КЛЕАНДРОВ
С.А.НАЗАРОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)