Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 15 января 2016 года.
Полный текст постановления изготовлен 18 января 2016 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.
судей Николаева Д.В., Емельянова Д.В.
при ведении протокола судебного заседания Баевой А.П.
при участии:
от конкурсного управляющего Гончаровой Е.В.: представитель Шамшура А.В. по доверенности от 01.12.2015,
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону: представитель Филимонова Е.З. по доверенности от 20.08.2015;
- рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону
на решение Арбитражного суда Ростовской области
от 27.10.2015 по делу N А53-15613/2015
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АТЛАНТ"
к заинтересованному лицу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону
о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.03.2015 N 341 в части доначисления НДС
в размере 172 108, 36 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафов
принятое в составе судьи Кривоносовой О.В.
Общество с ограниченной ответственностью "Атлант" обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.03.2015 N 341 в части доначисления НДС в размере 172 108,36 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафов.
Решением от 27.10.2015 г. признано незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 16.03.2015 года за N 341 о привлечении ООО "Атлант к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 172108,36 рублей, соответствующих сумм пени, а также в части штрафа по ст. 122 Налогового Кодекса РФ в сумме 6884 рублей. С Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону в пользу ООО "Атлант" взысканы расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей.
Решение мотивировано тем, что инспекция не учла, что обществом были восстановлены суммы НДС, ранее предъявленные к вычету при предварительном оплате товара.
Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростову-на-Дону обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение отменить.
Податель жалобы полагает, что судом были неправильно применены нормы материального права. ООО "Атлант" при выборе контрагента не проявило необходимой меры осторожности и осмотрительности. ООО "Атлант" получена необоснованная налоговая выгода в части вычетов по НДС. Налогоплательщик счета-фактуры, обосновывающие право на использование налогового вычета по НДС, представил только в суд, при этом, не представило и не обосновало объективных причин, по которым не могло представить указанные документы в период проведения контрольных мероприятий, рассмотрения их результатов инспекцией. Налогоплательщик злоупотребил правом.
В отзыве на апелляционную жалобу общество просило решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов с 01.01.2011 г. по 31.12.13 г.: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, транспортного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2011 по 31.05.2014 г.
По итогам проверки налоговой инспекцией составлен акт N 12/11 от 06.02.2015 г., который одновременно с извещением от 06.02.2015 г. N 12/11 о рассмотрении материалов проверки, назначенном на 12.03.2015 г., вручен - 06.02.2015 г. представителю общества.
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, налоговой инспекцией вынесено решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения N 341 от 16.03.2015, которым произведено доначисление налога на добавленную стоимость в сумме 2 056 606 руб., пени в сумме 564 766,91 руб., Общество привлечено к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 45 409 рублей. Решение вручено 20.03.2015 г. представителю Общества по доверенности.
Решением Управления ФНС N 15-15/1937 от 16 июня 2015 года апелляционная жалоба Общества на решение инспекции ФНС по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 16.03.2015 N 341 оставлена без удовлетворения.
Общество, полагая, что решение инспекции ФНС по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 16.03.2015 N 341 не соответствует законодательству и нарушает его права, обратилось в суд.
При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим:
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В соответствии с п. 9 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 12 ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В пунктах 4 и 9 данного Постановления указано, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если она получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
При рассмотрении в арбитражном суде налогового спора, налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Кодекса.
В случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, суммы НДС, принятые к вычету, согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового Кодекса РФ подлежат восстановлению покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном Налоговым Кодексом, то есть в момент оприходования товара работ, услуг.
Как следует из материалов дела, по результатам проведения проверки Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону установлено необоснованное использование обществом в периоде 2012 первый квартал 2013 года права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в сумме 842108 рублей, заявленному по счетам фактурам, выставленным поставщиком ООО "ТПК" в связи с реализацией товаров, работ. ООО "Атлант" включало в налоговый вычет по НДС, налог, исчисленный с сумм предоплат, осуществленных в счет будущих поставок товара ООО "ТПК" на общую сумму 172108,36 рублей.
Из материалов дела следует, что ООО "Атлант" перечисляло денежные средства в счет предстоящих поставок строительных материалов в адрес ООО "ТПК", регистрируя счета-фактуры, полученные от продавца на перечисленную сумму частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров в книгах покупок на сумму 1 128 264,60 руб., в т. ч. НДС 172 108,36 рублей: счет фактура от 15.02.2012 за N 47 на сумму 66150 рублей, в том числе НДС 10090,68 рублей; счет фактура от 16.02.2012 за N 48 на сумму 44100 рублей, в том числе НДС 6727,12 рублей; счет фактура от 16.02.2012 за N 49 на сумму 66150 рублей, в том числе НДС 10090,68 рублей; счет фактура от 27.02.2012 за N 53 на сумму 58968 рублей, в том числе НДС 8995,12 рублей; счет фактура от 28.02.2012 за N 54 на сумму 44100 рублей, в том числе НДС 6727,12 рублей; счет фактура от 01.03.2012 за N 57 на сумму 110250 рублей, в том числе НДС 16817,8 рублей; счет фактура от 11.03.2012 за N 64 на сумму 13608 рублей, в том числе НДС 2075,80 рублей; счет фактура от 11.03.2012 за N 65 на сумму 45360 рублей, в том числе НДС 6919,32 рублей; счет фактура от 18.04.2012 за N А147 на сумму 38556 рублей, в том числе НДС 5881,42 рублей; счет фактура от 30.05.2012 за N 198 на сумму 47880 рублей, в том числе НДС 7303,73 рублей; счет фактура от 01.06.2012 за N 199 на сумму 47880 рублей, в том числе НДС 7303,73 рублей; счет фактура от 08.06.2012 за N 199 на сумму 47880 рублей, в том числе НДС 7303,73 рублей; счет фактура от 13.06.2012 за N А206 на сумму 24570 рублей, в том числе НДС 3747,97 рублей; счет фактура от 21.06.2012 за N А212 на сумму 98280 рублей, в том числе НДС 14991,86 рублей; счет фактура от 28.06.2012 за N 237 на сумму 69552 рублей, в том числе НДС 10609,63 рублей; счет фактура от 03.07.2012 за N 1 на сумму 28613 рублей, в том числе НДС 4364,82 рублей; счет фактура от 03.09.2012 за N 1 на сумму 166320 рублей, в том числе НДС 25370,85 рублей; счет фактура от 20.12.2012 за N 1 на сумму 53068 рублей, в том числе НДС 8095,21 рублей; счет фактура от 25.12.2012 за N 1 на сумму 10400 рублей, в том числе НДС 1586,44 рублей; счет фактура от 20.03.2013 за N 199 на сумму 45319 рублей, в том числе НДС 6913,13 рублей; Общая сумма налоговых вычетов на основании указанных счетов фактур составила 172108,36 рублей.
В ходе проверки, на основании собранных доказательств о деятельности контрагента ООО "ТПК", налоговым органом сделан вывод о получении ООО "Атлант" необоснованной налоговой выгоды в части вычетов на НДС, осуществленных на основании счетов-фактур, полученных от ООО "ТПК", поскольку данные счета-фактуры содержали недостоверную информацию, а также контрагент общества не мог реально осуществлять поставки товара.
Выводы налогового органа относительно деятельности контрагента ООО "ТПК" обществом ООО "Атлант" не оспорены.
Вместе с тем, Общество считает решение налогового органа незаконным в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 172108,36 рублей, поскольку данная сумма, как суммы вычета по предварительной оплате товара, была обществом самостоятельно восстановлена при исчислении налога на добавленную стоимость в последующих налоговых периодах.
Из материалов дела следует, что в первом квартале 2012 года общество осуществило в пользу ООО "ТПК" предоплату на общую сумму 448 686 руб., в том числе НДС -68 443,64 руб. в счет предстоящих поставок ООО "ТПК" и приняло к учету следующие счет-фактуры: N 47 от 15.02.2012 г., N 48 от 16.02.2012 г., N 49 от 16.02.2012 г., N 53 от 27.02.2012 г., N 54 от 28.02.2012 г., N 57 от 01.03.2012 г., N 64 от 11.03.2012 г., N 65 от 11.03.2012 г.
НДС по перечисленным счет-фактурам в размере 68 443,64 руб. был отражен в книге покупок за 1 квартал 2012 г., в оборотно-сальдовой ведомости по сч. 76.ВА за 1 квартал 2012 г. и в карточке счета 76.ВА по контрагенту ООО "ТПК" за 1 квартал 2012 г.
НДС по перечисленным счет-фактурам в размере 68 443,64 руб. был отражен в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2012 года по коду строки 150 "сумма налога предъявленная покупателю при перечислении оплаты в счет предстоящих поставок".
Во втором квартале 2012 года общество осуществило предоплату на общую сумму 375 858 руб., в том числе НДС -53 334,27 руб. в счет предстоящих поставок ООО "ТПК" и приняло к учету следующие счет-фактуры: N А147 от 18.04.2012 г., N 198 от 30.05.2012 г., N 199 от 01.06.2012 г., N 204 от 08.06.2012 г., N А206 от 13.06.2012 г., N А212 от 21.06.2012 г., N 237 от 28.06.2012 г.
НДС по перечисленным счет-фактурам в размере 375 858 руб. был отражен в книге покупок за 2 квартал 2012 г., в оборотно-сальдовой ведомости по сч. 76.ВА за 2 квартал 2012 г. и в карточке счета 76.ВА по контрагенту ООО "ТПК" за 2 квартал 2012 г.
НДС по перечисленным счет-фактурам в размере 53 334,27 руб. был отражен в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2012 г. по коду строки 150 "сумма налога, предъявленная покупателю при перечислении оплаты в счет предстоящих поставок".
Во 2 квартале 2012 г. общество отразило поступление товара от поставщика ООО "ТПК" на общую сумму 492 660, 00 руб., в т. ч НДС 18% - 75151,53 руб. на основании следующих документов: счет-фактура N 142 от 12.04.2012 г. и товарная накладная N 142 от 12.04.2012 г., счет-фактура N 146 от 16.04.2012 г. и товарная накладная N 146 от 16.04.2012 г., счет-фактура N 147 от 19.04.2012 г. и товарная накладная N 147 от 19.04.2012 г., счет-фактура N 160 от 14.05.2012 г. и товарная накладная N 160 от 14.05.2012 г., счет-фактура N 168 от 22.05.2012 г. и товарная накладная N 168 от 22.05.2012 г., счет-фактура N 169 от 22.05.2012 г. и товарная накладная N 169 от 22.05.2012 г., счет-фактура N 175 от 29.05.2012 г. и товарная накладная N 175 от 29.05.2012 г., счет-фактура N 177 от 31.05.2012 г. и товарная накладная N 177 от 31.05.2012 г., счет-фактура N 202 от 07.06.2012 г. и товарная накладная N 202 от 07.06.2012 г., счет-фактура N 207 от 13.06.2012 г. и товарная накладная N 207 от 13.06.2012 г., счет-фактура N 215 от 22.06.2012 г. и товарная накладная N 215 от 22.06.2012 г., счет-фактура N 221 от 22.06.2012 г. и товарная накладная N 221 от 22.06.2012 г.
В связи с оприходованием товара по перечисленным товарным накладным, общество восстановило суммы НДС в размере 68443,64 руб. ранее принятые в 1 квартале 2012 г. к вычету по счетам-фактурам на предоплату, отразив их в книге продаж за 2 квартал 2012 г. и в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2012 г. по коду строки 110 "суммы налога, подлежащие восстановлению согласно п. п. 3 п.З. ст. 170 НК РФ".
В третьем квартале 2012 года общество осуществило предоплату на общую сумму 194 933 руб., в том числе НДС -29 735,67 руб. в счет предстоящих поставок ООО "ТПК" и приняло к учету следующие счет-фактуры: N 1 от 03.07.2012 г. и N 1 от 03.09.2012 г.
НДС по перечисленным счет-фактурам в размере 29 735,67 руб. был отражен в книге покупок за 3 квартал 2012 г., в оборотно-сальдовой ведомости по сч. 76.В А за 3 квартал 2012 г. и в карточке счета 76.В А по контрагенту ООО "ТПК" за 3 квартал 2012 г.
НДС по перечисленным счет-фактурам в размере 29 735,67 руб. был отражен в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 г. по коду строки 150 "сумма налога, предъявленная покупателю при перечислении оплаты в счет предстоящих поставок".
В 3 квартале 2012 г. общество отразило поступление товара в 3 квартале 2012 г. от поставщика ООО "ТПК" на общую сумму 124 860 руб., в т. ч НДС 18% - 19047,35 на основании следующих документов: счет-фактура N 225 от 02.07.2012 г. и товарная накладная N 225 от 02.07.2012 г. счет-фактура N 329 от 28.09.2012 г. и товарная накладная N 329 от 28.09.2012 г. счет-фактура N 330 от 28.09.2012 г. и товарная накладная N 330 от 28.09.2012 г.
В связи с оприходованием товара по перечисленным товарным накладным, общество восстановило суммы НДС в размере 19 047,35 руб., ранее принятые во 2 квартале 2012 г. к вычету по счетам-фактурам на предоплату, отразив их в книге продаж за 3 квартал 2012 г. и в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 г. по коду строки 110 "суммы налога, подлежащие восстановлению согласно п. п. 3 п.З. ст. 170 НК РФ".
В четвертом квартале 2012 года общество осуществило предоплату на общую сумму 63 468,60 руб., в том числе НДС - 9 681,65 руб. в счет предстоящих поставок ООО "ТПК" и приняло к учету счет-фактуры N 1 от 20.12.2012 г. и N 1 от 25.12.2012 г.
НДС по указанным счет-фактурам в размере 9 681,65 руб. был отражен в книге покупок за 4 квартал 2012 г., в оборотно-сальдовой ведомости по сч. 76.ВА за 4 квартал 2012 г. и в карточке счета 76.ВА по контрагенту ООО "ТПК" за 4 квартал 2012 г.
НДС по перечисленным счет-фактурам в размере 9 681,65 руб. был отражен в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 г. по коду строки 150 "сумма налога, предъявленная покупателю при перечислении оплаты в счет предстоящих поставок".
В 4 квартале 2012 г. общество отразило поступление товара от поставщика ООО "ТПК" на общую сумму 496 865,20 руб., в т. ч. НДС 18% - 75792,97 на основании следующих документов: счет-фактура N 293 от 01.10.2012 г. и товарная накладная N 293 от 01.10.2012 г., счет-фактура N 294 от 08.10.2012 г. и товарная накладная N 294 от 08.10.2012 г., счет-фактура N 332 от 15.10.2012 г. и товарная накладная N 332 от 15.10.2012 г., счет-фактура N 354 от 06.11.2012 г. и товарная накладная N 354 от 06.11.2012 г., счет-фактура N 355 от 06.11.2012 г. и товарная накладная N 355 от 06.11.2012 г., счет-фактура N 362 от 22.11.2012 г. и товарная накладная N 362 от 22.11.2012 г., счет-фактура N 408 от 05.12.2012 г. и товарная накладная N 408 от 05.12.2012 г., счет-фактура N 410 от 06.12.2012 г. и товарная накладная N 410 от 06.12.2012 г., счет-фактура N 411 от 06.12.2012 г. и товарная накладная N 411 от 06.12.2012 г., счет-фактура N 417 от 10.12.2012 г. и товарная накладная N 417 от 10.12.2012 г. В связи с оприходованием товара по перечисленным товарным накладным, общество восстановило суммы НДС в размере 68 022,59 руб. ранее принятые в 2, 3 квартале 2012 г. к вычету по счетам-фактурам на предоплату, отразив их в книге продаж за 4 квартал 2012 г. и в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 г. по коду строки 110 "суммы налога, подлежащие восстановлению согласно п. п. 3 п.3. ст. 170 НК РФ".
В первом квартале 2013 года общество осуществило предоплату на общую сумму 45 319 руб., в том числе НДС - 6 913,13 руб. в счет предстоящих поставок ООО "ТПК" и приняло к учету счет-фактуру: N 1 от 20.03.2013 г.
НДС по указанному счет-фактуре в размере 6 913,13 руб. был отражен в книге покупок за 1 квартал 2013 г., в оборотно-сальдовой ведомости по сч. 76.ВА за 1 квартал 2013 г. и в карточке счета 76.ВА по контрагенту ООО "ТПК" за 1 квартал 2013 г.
НДС по перечисленным счет-фактурам в размере 6 913,13 руб. был отражен в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2013 г. по коду строки 150 "сумма налога, предъявленная покупателю при перечислении оплаты в счет предстоящих поставок".
В 1 квартале 2013 г. общество отразило поступление товара от поставщика ООО "ТПК" на общую сумму 64 260 руб., в т. ч. НДС 18% - 9802,37 на основании следующих документов: счет-фактура N 28 от 14.01.2013 г. и товарная накладная N 28 от 14.01.2013 г. В связи с оприходованием товара по перечисленным товарным накладным, общество восстановило суммы НДС в размере 9 681,65 руб. ранее принятые в 4 квартале 2012 г. к вычету по счетам-фактурам на предоплату, отразив их в книге продаж за 1 квартал 2013 г. и в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2013 г. по коду строки ПО "суммы налога, подлежащие восстановлению согласно п. п. 3 п. 3. ст. 170 НК РФ".
Во втором квартале 2013 г. общество отразило поступление товара от поставщика ООО "ТПК" на общую сумму 75 600 руб., в т. ч. НДС 18% - 11532,20 руб. на основании счет-фактуры N 151 от 08.05.2013 г. и товарной накладной N 151 от 08.05.2013 г.
В связи с оприходованием товара по перечисленным товарным накладным, общество восстановило суммы НДС в размере 6 913,13 руб. ранее принятые в 1 квартале 2013 г. к вычету по счетам-фактурам на предоплату, отразив их в книге продаж за 2 квартал 2013 г. и в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2013 г. по коду строки 111 "суммы налога, подлежащие восстановлению согласно п. п. 3 п.З. ст. 170 НК РФ.
Обстоятельства по восстановлению сумм НДС, ранее предъявленных к вычету при предварительном оплате товара, подтверждены представленными в материалы дела первичными документами.
Судом первой инстанции установлено, что обстоятельства по восстановлению обществом в порядке п. п. 3 ч. 3 ст. 170 НК РФ вычетов, ранее заявленных в связи с перечислением поставщику предоплаты, налоговым органом исследованы не были, оценка данным обстоятельства при проверке дана не была, сведений о проведении проверочных мероприятий по данным обстоятельствам из акта и решения налогового органа не усматривается.
Отклоняется довод инспекции о том, что налогоплательщик злоупотребил правом, поскольку счета-фактуры, обосновывающие право на использование налогового вычета по НДС, представил только в суд, при этом, не представил и не обосновал объективных причин, по которым не мог представить указанные документы в период проведения контрольных мероприятий и рассмотрения их результатов инспекцией.
Следует отметить, что инспекция могла самостоятельно установить факт восстановления НДС в последующих периодах, исследовав имеющиеся документы, в частности, книг продаж, книг покупок, журнал регистрации счетов-фактур, декларации.
В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.
В связи с изложенным, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что суммы НДС, предъявленные обществом в связи с предварительной оплатой товара в порядке п. 12 ст. 171 НК РФ, и восстановленные Обществом при исчислении налоговой базы по НДС в последующих налоговых периодах, не могут быть признаны налоговой выгодой Общества, поскольку налоговое обязательство Общества по внесению налога в бюджет в данном случае в результате восстановления указанных сумм в порядке пп. 3 ч. 3 ст. 170 НК РФ уменьшено не было.
В силу ст. 11 НК РФ, недоимка - это сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Отсюда квалификация налоговым органом указанных сумм как недоимки на момент вынесения оспариваемого решения не соответствует налоговому законодательству.
Доводы налогового органа о порочности представленных счетов фактур не могут быть приняты во внимание, поскольку общество до проведения проверочных мероприятий, в результате самостоятельного восстановления НДС, совершило исправление допущенных нарушений.
Таким образом, налоговый орган неправомерно вынес решение о привлечении общества к ответственности в виде штрафа по ст. 122 НК РФ в части неуплату НДС в сумме 172108,36 рублей.
Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.
Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено, основания для удовлетворения жалобы отсутствуют.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решение Арбитражного суда Ростовской области от 27.10.2015 по делу N А53-15613/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 18.01.2016 N 15АП-21463/2015 ПО ДЕЛУ N А53-15613/2015
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 января 2016 г. N 15АП-21463/2015
Дело N А53-15613/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 15 января 2016 года.
Полный текст постановления изготовлен 18 января 2016 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.
судей Николаева Д.В., Емельянова Д.В.
при ведении протокола судебного заседания Баевой А.П.
при участии:
от конкурсного управляющего Гончаровой Е.В.: представитель Шамшура А.В. по доверенности от 01.12.2015,
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону: представитель Филимонова Е.З. по доверенности от 20.08.2015;
- рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону
на решение Арбитражного суда Ростовской области
от 27.10.2015 по делу N А53-15613/2015
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АТЛАНТ"
к заинтересованному лицу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону
о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.03.2015 N 341 в части доначисления НДС
в размере 172 108, 36 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафов
принятое в составе судьи Кривоносовой О.В.
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Атлант" обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.03.2015 N 341 в части доначисления НДС в размере 172 108,36 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафов.
Решением от 27.10.2015 г. признано незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 16.03.2015 года за N 341 о привлечении ООО "Атлант к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 172108,36 рублей, соответствующих сумм пени, а также в части штрафа по ст. 122 Налогового Кодекса РФ в сумме 6884 рублей. С Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону в пользу ООО "Атлант" взысканы расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей.
Решение мотивировано тем, что инспекция не учла, что обществом были восстановлены суммы НДС, ранее предъявленные к вычету при предварительном оплате товара.
Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростову-на-Дону обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение отменить.
Податель жалобы полагает, что судом были неправильно применены нормы материального права. ООО "Атлант" при выборе контрагента не проявило необходимой меры осторожности и осмотрительности. ООО "Атлант" получена необоснованная налоговая выгода в части вычетов по НДС. Налогоплательщик счета-фактуры, обосновывающие право на использование налогового вычета по НДС, представил только в суд, при этом, не представило и не обосновало объективных причин, по которым не могло представить указанные документы в период проведения контрольных мероприятий, рассмотрения их результатов инспекцией. Налогоплательщик злоупотребил правом.
В отзыве на апелляционную жалобу общество просило решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов с 01.01.2011 г. по 31.12.13 г.: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, транспортного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2011 по 31.05.2014 г.
По итогам проверки налоговой инспекцией составлен акт N 12/11 от 06.02.2015 г., который одновременно с извещением от 06.02.2015 г. N 12/11 о рассмотрении материалов проверки, назначенном на 12.03.2015 г., вручен - 06.02.2015 г. представителю общества.
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, налоговой инспекцией вынесено решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения N 341 от 16.03.2015, которым произведено доначисление налога на добавленную стоимость в сумме 2 056 606 руб., пени в сумме 564 766,91 руб., Общество привлечено к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 45 409 рублей. Решение вручено 20.03.2015 г. представителю Общества по доверенности.
Решением Управления ФНС N 15-15/1937 от 16 июня 2015 года апелляционная жалоба Общества на решение инспекции ФНС по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 16.03.2015 N 341 оставлена без удовлетворения.
Общество, полагая, что решение инспекции ФНС по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 16.03.2015 N 341 не соответствует законодательству и нарушает его права, обратилось в суд.
При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим:
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В соответствии с п. 9 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 12 ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В пунктах 4 и 9 данного Постановления указано, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если она получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
При рассмотрении в арбитражном суде налогового спора, налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Кодекса.
В случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, суммы НДС, принятые к вычету, согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового Кодекса РФ подлежат восстановлению покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном Налоговым Кодексом, то есть в момент оприходования товара работ, услуг.
Как следует из материалов дела, по результатам проведения проверки Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону установлено необоснованное использование обществом в периоде 2012 первый квартал 2013 года права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в сумме 842108 рублей, заявленному по счетам фактурам, выставленным поставщиком ООО "ТПК" в связи с реализацией товаров, работ. ООО "Атлант" включало в налоговый вычет по НДС, налог, исчисленный с сумм предоплат, осуществленных в счет будущих поставок товара ООО "ТПК" на общую сумму 172108,36 рублей.
Из материалов дела следует, что ООО "Атлант" перечисляло денежные средства в счет предстоящих поставок строительных материалов в адрес ООО "ТПК", регистрируя счета-фактуры, полученные от продавца на перечисленную сумму частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров в книгах покупок на сумму 1 128 264,60 руб., в т. ч. НДС 172 108,36 рублей: счет фактура от 15.02.2012 за N 47 на сумму 66150 рублей, в том числе НДС 10090,68 рублей; счет фактура от 16.02.2012 за N 48 на сумму 44100 рублей, в том числе НДС 6727,12 рублей; счет фактура от 16.02.2012 за N 49 на сумму 66150 рублей, в том числе НДС 10090,68 рублей; счет фактура от 27.02.2012 за N 53 на сумму 58968 рублей, в том числе НДС 8995,12 рублей; счет фактура от 28.02.2012 за N 54 на сумму 44100 рублей, в том числе НДС 6727,12 рублей; счет фактура от 01.03.2012 за N 57 на сумму 110250 рублей, в том числе НДС 16817,8 рублей; счет фактура от 11.03.2012 за N 64 на сумму 13608 рублей, в том числе НДС 2075,80 рублей; счет фактура от 11.03.2012 за N 65 на сумму 45360 рублей, в том числе НДС 6919,32 рублей; счет фактура от 18.04.2012 за N А147 на сумму 38556 рублей, в том числе НДС 5881,42 рублей; счет фактура от 30.05.2012 за N 198 на сумму 47880 рублей, в том числе НДС 7303,73 рублей; счет фактура от 01.06.2012 за N 199 на сумму 47880 рублей, в том числе НДС 7303,73 рублей; счет фактура от 08.06.2012 за N 199 на сумму 47880 рублей, в том числе НДС 7303,73 рублей; счет фактура от 13.06.2012 за N А206 на сумму 24570 рублей, в том числе НДС 3747,97 рублей; счет фактура от 21.06.2012 за N А212 на сумму 98280 рублей, в том числе НДС 14991,86 рублей; счет фактура от 28.06.2012 за N 237 на сумму 69552 рублей, в том числе НДС 10609,63 рублей; счет фактура от 03.07.2012 за N 1 на сумму 28613 рублей, в том числе НДС 4364,82 рублей; счет фактура от 03.09.2012 за N 1 на сумму 166320 рублей, в том числе НДС 25370,85 рублей; счет фактура от 20.12.2012 за N 1 на сумму 53068 рублей, в том числе НДС 8095,21 рублей; счет фактура от 25.12.2012 за N 1 на сумму 10400 рублей, в том числе НДС 1586,44 рублей; счет фактура от 20.03.2013 за N 199 на сумму 45319 рублей, в том числе НДС 6913,13 рублей; Общая сумма налоговых вычетов на основании указанных счетов фактур составила 172108,36 рублей.
В ходе проверки, на основании собранных доказательств о деятельности контрагента ООО "ТПК", налоговым органом сделан вывод о получении ООО "Атлант" необоснованной налоговой выгоды в части вычетов на НДС, осуществленных на основании счетов-фактур, полученных от ООО "ТПК", поскольку данные счета-фактуры содержали недостоверную информацию, а также контрагент общества не мог реально осуществлять поставки товара.
Выводы налогового органа относительно деятельности контрагента ООО "ТПК" обществом ООО "Атлант" не оспорены.
Вместе с тем, Общество считает решение налогового органа незаконным в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 172108,36 рублей, поскольку данная сумма, как суммы вычета по предварительной оплате товара, была обществом самостоятельно восстановлена при исчислении налога на добавленную стоимость в последующих налоговых периодах.
Из материалов дела следует, что в первом квартале 2012 года общество осуществило в пользу ООО "ТПК" предоплату на общую сумму 448 686 руб., в том числе НДС -68 443,64 руб. в счет предстоящих поставок ООО "ТПК" и приняло к учету следующие счет-фактуры: N 47 от 15.02.2012 г., N 48 от 16.02.2012 г., N 49 от 16.02.2012 г., N 53 от 27.02.2012 г., N 54 от 28.02.2012 г., N 57 от 01.03.2012 г., N 64 от 11.03.2012 г., N 65 от 11.03.2012 г.
НДС по перечисленным счет-фактурам в размере 68 443,64 руб. был отражен в книге покупок за 1 квартал 2012 г., в оборотно-сальдовой ведомости по сч. 76.ВА за 1 квартал 2012 г. и в карточке счета 76.ВА по контрагенту ООО "ТПК" за 1 квартал 2012 г.
НДС по перечисленным счет-фактурам в размере 68 443,64 руб. был отражен в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2012 года по коду строки 150 "сумма налога предъявленная покупателю при перечислении оплаты в счет предстоящих поставок".
Во втором квартале 2012 года общество осуществило предоплату на общую сумму 375 858 руб., в том числе НДС -53 334,27 руб. в счет предстоящих поставок ООО "ТПК" и приняло к учету следующие счет-фактуры: N А147 от 18.04.2012 г., N 198 от 30.05.2012 г., N 199 от 01.06.2012 г., N 204 от 08.06.2012 г., N А206 от 13.06.2012 г., N А212 от 21.06.2012 г., N 237 от 28.06.2012 г.
НДС по перечисленным счет-фактурам в размере 375 858 руб. был отражен в книге покупок за 2 квартал 2012 г., в оборотно-сальдовой ведомости по сч. 76.ВА за 2 квартал 2012 г. и в карточке счета 76.ВА по контрагенту ООО "ТПК" за 2 квартал 2012 г.
НДС по перечисленным счет-фактурам в размере 53 334,27 руб. был отражен в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2012 г. по коду строки 150 "сумма налога, предъявленная покупателю при перечислении оплаты в счет предстоящих поставок".
Во 2 квартале 2012 г. общество отразило поступление товара от поставщика ООО "ТПК" на общую сумму 492 660, 00 руб., в т. ч НДС 18% - 75151,53 руб. на основании следующих документов: счет-фактура N 142 от 12.04.2012 г. и товарная накладная N 142 от 12.04.2012 г., счет-фактура N 146 от 16.04.2012 г. и товарная накладная N 146 от 16.04.2012 г., счет-фактура N 147 от 19.04.2012 г. и товарная накладная N 147 от 19.04.2012 г., счет-фактура N 160 от 14.05.2012 г. и товарная накладная N 160 от 14.05.2012 г., счет-фактура N 168 от 22.05.2012 г. и товарная накладная N 168 от 22.05.2012 г., счет-фактура N 169 от 22.05.2012 г. и товарная накладная N 169 от 22.05.2012 г., счет-фактура N 175 от 29.05.2012 г. и товарная накладная N 175 от 29.05.2012 г., счет-фактура N 177 от 31.05.2012 г. и товарная накладная N 177 от 31.05.2012 г., счет-фактура N 202 от 07.06.2012 г. и товарная накладная N 202 от 07.06.2012 г., счет-фактура N 207 от 13.06.2012 г. и товарная накладная N 207 от 13.06.2012 г., счет-фактура N 215 от 22.06.2012 г. и товарная накладная N 215 от 22.06.2012 г., счет-фактура N 221 от 22.06.2012 г. и товарная накладная N 221 от 22.06.2012 г.
В связи с оприходованием товара по перечисленным товарным накладным, общество восстановило суммы НДС в размере 68443,64 руб. ранее принятые в 1 квартале 2012 г. к вычету по счетам-фактурам на предоплату, отразив их в книге продаж за 2 квартал 2012 г. и в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2012 г. по коду строки 110 "суммы налога, подлежащие восстановлению согласно п. п. 3 п.З. ст. 170 НК РФ".
В третьем квартале 2012 года общество осуществило предоплату на общую сумму 194 933 руб., в том числе НДС -29 735,67 руб. в счет предстоящих поставок ООО "ТПК" и приняло к учету следующие счет-фактуры: N 1 от 03.07.2012 г. и N 1 от 03.09.2012 г.
НДС по перечисленным счет-фактурам в размере 29 735,67 руб. был отражен в книге покупок за 3 квартал 2012 г., в оборотно-сальдовой ведомости по сч. 76.В А за 3 квартал 2012 г. и в карточке счета 76.В А по контрагенту ООО "ТПК" за 3 квартал 2012 г.
НДС по перечисленным счет-фактурам в размере 29 735,67 руб. был отражен в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 г. по коду строки 150 "сумма налога, предъявленная покупателю при перечислении оплаты в счет предстоящих поставок".
В 3 квартале 2012 г. общество отразило поступление товара в 3 квартале 2012 г. от поставщика ООО "ТПК" на общую сумму 124 860 руб., в т. ч НДС 18% - 19047,35 на основании следующих документов: счет-фактура N 225 от 02.07.2012 г. и товарная накладная N 225 от 02.07.2012 г. счет-фактура N 329 от 28.09.2012 г. и товарная накладная N 329 от 28.09.2012 г. счет-фактура N 330 от 28.09.2012 г. и товарная накладная N 330 от 28.09.2012 г.
В связи с оприходованием товара по перечисленным товарным накладным, общество восстановило суммы НДС в размере 19 047,35 руб., ранее принятые во 2 квартале 2012 г. к вычету по счетам-фактурам на предоплату, отразив их в книге продаж за 3 квартал 2012 г. и в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 г. по коду строки 110 "суммы налога, подлежащие восстановлению согласно п. п. 3 п.З. ст. 170 НК РФ".
В четвертом квартале 2012 года общество осуществило предоплату на общую сумму 63 468,60 руб., в том числе НДС - 9 681,65 руб. в счет предстоящих поставок ООО "ТПК" и приняло к учету счет-фактуры N 1 от 20.12.2012 г. и N 1 от 25.12.2012 г.
НДС по указанным счет-фактурам в размере 9 681,65 руб. был отражен в книге покупок за 4 квартал 2012 г., в оборотно-сальдовой ведомости по сч. 76.ВА за 4 квартал 2012 г. и в карточке счета 76.ВА по контрагенту ООО "ТПК" за 4 квартал 2012 г.
НДС по перечисленным счет-фактурам в размере 9 681,65 руб. был отражен в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 г. по коду строки 150 "сумма налога, предъявленная покупателю при перечислении оплаты в счет предстоящих поставок".
В 4 квартале 2012 г. общество отразило поступление товара от поставщика ООО "ТПК" на общую сумму 496 865,20 руб., в т. ч. НДС 18% - 75792,97 на основании следующих документов: счет-фактура N 293 от 01.10.2012 г. и товарная накладная N 293 от 01.10.2012 г., счет-фактура N 294 от 08.10.2012 г. и товарная накладная N 294 от 08.10.2012 г., счет-фактура N 332 от 15.10.2012 г. и товарная накладная N 332 от 15.10.2012 г., счет-фактура N 354 от 06.11.2012 г. и товарная накладная N 354 от 06.11.2012 г., счет-фактура N 355 от 06.11.2012 г. и товарная накладная N 355 от 06.11.2012 г., счет-фактура N 362 от 22.11.2012 г. и товарная накладная N 362 от 22.11.2012 г., счет-фактура N 408 от 05.12.2012 г. и товарная накладная N 408 от 05.12.2012 г., счет-фактура N 410 от 06.12.2012 г. и товарная накладная N 410 от 06.12.2012 г., счет-фактура N 411 от 06.12.2012 г. и товарная накладная N 411 от 06.12.2012 г., счет-фактура N 417 от 10.12.2012 г. и товарная накладная N 417 от 10.12.2012 г. В связи с оприходованием товара по перечисленным товарным накладным, общество восстановило суммы НДС в размере 68 022,59 руб. ранее принятые в 2, 3 квартале 2012 г. к вычету по счетам-фактурам на предоплату, отразив их в книге продаж за 4 квартал 2012 г. и в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 г. по коду строки 110 "суммы налога, подлежащие восстановлению согласно п. п. 3 п.3. ст. 170 НК РФ".
В первом квартале 2013 года общество осуществило предоплату на общую сумму 45 319 руб., в том числе НДС - 6 913,13 руб. в счет предстоящих поставок ООО "ТПК" и приняло к учету счет-фактуру: N 1 от 20.03.2013 г.
НДС по указанному счет-фактуре в размере 6 913,13 руб. был отражен в книге покупок за 1 квартал 2013 г., в оборотно-сальдовой ведомости по сч. 76.ВА за 1 квартал 2013 г. и в карточке счета 76.ВА по контрагенту ООО "ТПК" за 1 квартал 2013 г.
НДС по перечисленным счет-фактурам в размере 6 913,13 руб. был отражен в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2013 г. по коду строки 150 "сумма налога, предъявленная покупателю при перечислении оплаты в счет предстоящих поставок".
В 1 квартале 2013 г. общество отразило поступление товара от поставщика ООО "ТПК" на общую сумму 64 260 руб., в т. ч. НДС 18% - 9802,37 на основании следующих документов: счет-фактура N 28 от 14.01.2013 г. и товарная накладная N 28 от 14.01.2013 г. В связи с оприходованием товара по перечисленным товарным накладным, общество восстановило суммы НДС в размере 9 681,65 руб. ранее принятые в 4 квартале 2012 г. к вычету по счетам-фактурам на предоплату, отразив их в книге продаж за 1 квартал 2013 г. и в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2013 г. по коду строки ПО "суммы налога, подлежащие восстановлению согласно п. п. 3 п. 3. ст. 170 НК РФ".
Во втором квартале 2013 г. общество отразило поступление товара от поставщика ООО "ТПК" на общую сумму 75 600 руб., в т. ч. НДС 18% - 11532,20 руб. на основании счет-фактуры N 151 от 08.05.2013 г. и товарной накладной N 151 от 08.05.2013 г.
В связи с оприходованием товара по перечисленным товарным накладным, общество восстановило суммы НДС в размере 6 913,13 руб. ранее принятые в 1 квартале 2013 г. к вычету по счетам-фактурам на предоплату, отразив их в книге продаж за 2 квартал 2013 г. и в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2013 г. по коду строки 111 "суммы налога, подлежащие восстановлению согласно п. п. 3 п.З. ст. 170 НК РФ.
Обстоятельства по восстановлению сумм НДС, ранее предъявленных к вычету при предварительном оплате товара, подтверждены представленными в материалы дела первичными документами.
Судом первой инстанции установлено, что обстоятельства по восстановлению обществом в порядке п. п. 3 ч. 3 ст. 170 НК РФ вычетов, ранее заявленных в связи с перечислением поставщику предоплаты, налоговым органом исследованы не были, оценка данным обстоятельства при проверке дана не была, сведений о проведении проверочных мероприятий по данным обстоятельствам из акта и решения налогового органа не усматривается.
Отклоняется довод инспекции о том, что налогоплательщик злоупотребил правом, поскольку счета-фактуры, обосновывающие право на использование налогового вычета по НДС, представил только в суд, при этом, не представил и не обосновал объективных причин, по которым не мог представить указанные документы в период проведения контрольных мероприятий и рассмотрения их результатов инспекцией.
Следует отметить, что инспекция могла самостоятельно установить факт восстановления НДС в последующих периодах, исследовав имеющиеся документы, в частности, книг продаж, книг покупок, журнал регистрации счетов-фактур, декларации.
В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.
В связи с изложенным, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что суммы НДС, предъявленные обществом в связи с предварительной оплатой товара в порядке п. 12 ст. 171 НК РФ, и восстановленные Обществом при исчислении налоговой базы по НДС в последующих налоговых периодах, не могут быть признаны налоговой выгодой Общества, поскольку налоговое обязательство Общества по внесению налога в бюджет в данном случае в результате восстановления указанных сумм в порядке пп. 3 ч. 3 ст. 170 НК РФ уменьшено не было.
В силу ст. 11 НК РФ, недоимка - это сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Отсюда квалификация налоговым органом указанных сумм как недоимки на момент вынесения оспариваемого решения не соответствует налоговому законодательству.
Доводы налогового органа о порочности представленных счетов фактур не могут быть приняты во внимание, поскольку общество до проведения проверочных мероприятий, в результате самостоятельного восстановления НДС, совершило исправление допущенных нарушений.
Таким образом, налоговый орган неправомерно вынес решение о привлечении общества к ответственности в виде штрафа по ст. 122 НК РФ в части неуплату НДС в сумме 172108,36 рублей.
Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.
Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено, основания для удовлетворения жалобы отсутствуют.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Ростовской области от 27.10.2015 по делу N А53-15613/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
Н.В.ШИМБАРЕВА
Н.В.ШИМБАРЕВА
Судьи
Д.В.НИКОЛАЕВ
Д.В.ЕМЕЛЬЯНОВ
Д.В.НИКОЛАЕВ
Д.В.ЕМЕЛЬЯНОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)