Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД); Аренда недвижимости; Сделки с недвижимостью; Дарение недвижимости
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 30.05.2017.
Полный текст постановления изготовлен 06.06.2017.
Первый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Гущиной А.М.,
судей Захаровой Т.А., Москвичевой Т.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лазаревой И.В.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Чувашской Республике на решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 28.02.2017 по делу N А79-6663/2016,
принятое судьей Баландаевой О.Н.
по заявлению индивидуального предпринимателя Ильдеркиной Татьяны Александровны (ИНН 211610275056, ОГРНИП 311213520900036) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Чувашской Республике от 18.03.2016 N 08-17/3.
В судебном заседании приняли участие представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Чувашской Республике - Толмасов С.Н. по доверенности от 09.01.2017 N 5 сроком действия по 31.12.2017, Антипова К.В. по доверенности от 09.01.2017 N 14 сроком действия по 31.12.2017.
Индивидуальный предприниматель Ильдеркина Татьяна Александровна, извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явилась.
Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Чувашской Республике, Первый арбитражный апелляционный суд
следующее.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 5 по Чувашской Республике (далее - Инспекция, налоговый орган) в отношении индивидуального предпринимателя Ильдеркиной Татьяны Александровны (далее - Предприниматель, Ильдеркина Т.А., налогоплательщик) проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.
По результатам проверки Инспекцией 26.11.2015 составлен акт налоговой проверки N 08-16/20.
Заместитель начальника Инспекции, рассмотрев материалы налоговой проверки, 18.03.2016 вынес решение N 08-17/3 о привлечении Предпринимателя к ответственности по пункту 1 статьи 122, статьям 123, 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общем размере 206 445 руб.
Одновременно указанным решением Ильдеркиной Т.А. предложено уплатить единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2012-2014 годы в размере 193 593 руб., единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД) для отдельных видов деятельности за 1 - 4 кварталы 2012 года, 1 - 4 кварталы 2013 года, 1 - 4 кварталы 2014 года в общем размере 2 090 982 руб. и пени в общей сумме 562 678 руб. 66 коп.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 27.06.2016 N 189 решение Инспекции от 18.03.2016 N 08-17/3 отменено в части доначисления ЕНВД за 1 - 4 кварталы 2012 года, 1 - 4 кварталы 2013 года, 1 - 4 кварталы 2014 года в общей сумме 531 272 руб., а также начисления соответствующих сумм пеней и штрафа. В остальной части решение налогового органа оставлено без изменения.
Не согласившись с решением налогового органа от 18.03.2016 N 08-17/3, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии с заявлением о признании его недействительным в части доначисления ЕНВД за налоговые периоды 2012, 2013, 2014 годов в сумме 1 559 700 руб., начисления пеней по ЕНВД в сумме 395 921 руб. 79 коп., штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 116 081 руб.
Решением от 28.02.2017 суд частично удовлетворил заявленное требование, признал недействительным решение Инспекции от 18.03.2016 N 08-17/3 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 85 103 руб. 85 коп., доначисления ЕНВД для отдельных видов деятельности за 1 - 4 кварталы 2012 года, 1 - 4 кварталы 2014 года в общей сумме 852 733 руб., пеней в сумме 216 331 руб. 66 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований налогоплательщику было отказано.
Налоговый орган обратился в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просил решение суда отменить в части удовлетворения заявленных Ильдеркиной Т.А. требований.
Налогоплательщик настаивает на том, что торговая деятельность осуществлялась Предпринимателем на всей территории арендуемого торгового места. С 2011 года ремонтные работы на торговом месте не производились, перестановка не осуществлялась.
По мнению Инспекции, разделение площади на торговые и складские помещения торговым оборудованием либо временными перегородками нельзя расценивать в качестве обособления подсобного помещения.
Заявитель жалобы полагает, что площадь, занятая холодильниками, подлежит включению в площадь торгового места, то есть вся площадь земельных участков, указанная в договорах аренды.
Представители налогового органа в судебном заседании поддержали апелляционную жалобу по доводам, в ней изложенным.
Ильдеркина Т.А. в отзыве на апелляционную жалобу просила решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя Предпринимателя.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что оспариваемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.
Согласно пункту 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности введена на территории муниципального образования г. Чебоксары решением Чебоксарского Городского собрания депутатов Чувашской Республики от 07.09.2005 N 1733 "О внесении изменений и дополнений в решение Чебоксарского Городского собрания депутатов от 10.06.2004 N 1287 "Об утверждении положения о вопросах налогового регулирования в городе Чебоксары, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению органов местного самоуправления" (далее - решение Чебоксарского Городского собрания депутатов Чувашской республики от 07.09.2005 N 1733).
В соответствии со статьей 346.29 Кодекса объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Как предусмотрено абзацем 12 статьи 346.27 Кодекса, под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.
Стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Согласно абзацам 26 и 27 статьи 346.27 Кодекса магазин - это специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.
В силу абзаца 21 статьи 346.27 Кодекса площадь торгового зала - это часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Согласно абзацу 14 статьи 346.27 Кодекса стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
В соответствии с абзацем 15 статьи 346.27 Кодекса нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.
В силу абзаца 30 статьи 346.27 Кодекса торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
Согласно пункту 3 статьи 346.29 Кодекса при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров исчисление ЕНВД производится с использованием физического показателя "площадь торгового места (в квадратных метрах)" и базовой доходности равной 1800 рублей в месяц.
В целях классификации объектов торговли на предмет их соответствия понятиям, установленным статей 346.27 Кодекса, используются инвентаризационные и правоустанавливающие документы, к которым относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Из материалов дела следует, что Ильдеркина Т.А. в проверяемый период осуществляла предпринимательскую деятельность в сфере оптовой и розничной торговли продуктами питания на территории рынка "Хевешский" по адресу: Чувашская Республика, г. Чебоксары, Гаражный проезд, дом 7.
Как установлено судом первой инстанции, в целях осуществления указанной деятельности налогоплательщиком были заключены следующие договоры:
- - с обществом с ограниченной ответственностью "Лакс" (далее - ООО "Лакс") (Арендодатель) договор аренды нежилого помещения от 01.01.2012 N 3 сроком действия с 01.01.2012 по 31.07.2012. Согласно условиям договора размер сдаваемой площади в аренду арендуемого помещения составляет 54.16 кв. м, арендуемое помещение должно быть использовано по следующему назначению: холодильник;
- - с ООО "Лакс" (Арендодатель) договор аренды нежилого помещения от 01.01.2012 N 4 сроком действия с 01.01.2012 по 31.07.2012. Согласно условиям договора размер сдаваемой площади в аренду арендуемого помещения составляет 50 кв. м, арендуемое помещение должно быть использовано Арендатором по следующему назначению: холодильник;
- - с ООО "Лакс" (Арендодатель) договор аренды нежилого помещения от 01.01.2012 N 2 сроком действия с 01.01.2012 по 31.07.2012. Согласно условиям договора размер сдаваемой площади в аренду арендуемого помещения: 67,14 кв. м, арендуемое помещение должно быть использовано Арендатором по следующему назначению: холодильник;
- - с обществом с ограниченной ответственностью "БАСТ" (далее - ООО "БАСТ") (Арендодатель) договор аренды нежилого помещения от 01.08.2012 N 49 сроком действия договора с 01.08.2012 по 31.12.2012. Согласно условиям договора размер сдаваемой площади в аренду арендуемого помещения составляет 54,16 кв. м, арендуемое помещение должно быть использовано Арендатором по следующему назначению: торговое место;
- - с ООО "БАСТ" (Арендодатель) договор аренды нежилого помещения от 01.08.2012 N 50 сроком действия с 01.08.2012 по 31.12.2012, дополнительным соглашением от 25.12.2012 пролонгирован на период с 01.01.2013 по 30.12.2013. Согласно условиям договора размер сдаваемой площади в аренду арендуемого помещения составляет 67,14 кв. м, арендуемое помещение должно быть использовано Арендатором по следующему назначению: торговое место;
- - с ООО "БАСТ" (Арендодатель) договор аренды нежилого помещения от 01.08.2012 N 51 сроком действия с 01.08.2012 по 31.12.2012, дополнительным соглашением от 25.12.2012 пролонгирован на период с 01.01.2013 по 30.12.2013. Согласно условиям договора размер сдаваемой площади в аренду арендуемого помещения составляет 64,1 кв. м, арендуемое помещение должно быть использовано Арендатором по следующему назначению: торговое место;
- - с ООО "БАСТ" (Арендодатель) договор аренды нежилого помещения от 01.01.2014 N 101 сроком действия с 01.01.2014 по 30.12.2014. Согласно условиям договора размер сдаваемой площади в аренду арендуемого помещения составляет 67,14 кв. м, арендуемое помещение должно быть использовано Арендатором по следующему назначению: склад;
- - с ООО "БАСТ" (Арендодатель) договор аренды нежилого помещения от 01.01.2014 N 102 сроком действия с 01.01.2014 по 30.12.2014. Согласно условиям договора размер сдаваемой площади в аренду арендуемого помещения составляет 64,1 кв. м, арендуемое помещение должно быть использовано Арендатором по следующему назначению: склад;
- - с ООО "БАСТ" (Арендодатель) договор аренды нежилого помещения от 01.01.2014 N 95 сроком действия с 01.01.2014 по 30.12.2014. Согласно условиям договора размер сдаваемой площади в аренду арендуемого помещения составляет 54.16 кв. м, арендуемое помещение должно быть использовано Арендатором по следующему назначению: торговая площадь 15 кв. м и складское площадь 39,16 кв. м.
Из материалов дела следует, что на арендованных земельных участках Ильдеркиной Т.А. были размещены арендованные у индивидуального предпринимателя Васильева А.М. холодильные контейнеры.
Исчисляя ЕНВД за 1 - 4 кварталы 2012 года, 1 - 4 кварталы 2013 года, 1 - 4 кварталы 2014 года, налогоплательщик исходил из расчета площади торгового места 15 кв. м.
В свою очередь, налоговый орган, руководствуясь протоколами осмотра от 08.06.2015 N 0816/9/1, от 11.09.2015 N 08-16/9/2, от 12.11.2015 N 08-16/9/3 склада N 27 торгового комплекса "Хевешский", поэтажным планом и экспликацией склада N 27 по адресу: г. Чебоксары, Гаражный проезд, дом 7, схемой земельного участка, объекта экспликации склада N 27, пришел к выводу, что площадь земельного участка, где складируется товар, фактически используется Предпринимателем для хранения и демонстрации товаров, к ней имеется доступ покупателей, следовательно, данная площадь земельного участка должна учитываться при расчете ЕНВД и физический показатель "площадь торгового места" составит 214 кв. м.
Между тем протокол осмотра от 12.11.2015 N 08-16/9/3 не отвечает понятию правоустанавливающего документа, установленного статьей 346.27 Кодекса.
В свою очередь, как установлено судом первой инстанции, арендованные налогоплательщиком площади использовались для осуществления двух видов деятельности: розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети, а также оптовой торговли. Следовательно, спорная площадь использовалась не только для обеспечения розничной торговли, но и для хранения, оформления и реализации товаров в рамках деятельности по упрощенной системе налогообложения.
Более того, согласно пояснениям Предпринимателя и обслуживающей организации общества с ограниченной ответственностью "Холод-Сервис" внутри контейнеров-рефрежираторов температура составляет порядка - 18 градусов, в холодильной камере - 0...+5 градусов, что не позволяет непосредственно внутри организовать место продавца и доступ покупателей. Утверждение налогового органа о необходимости включения площади, занятой холодильниками, в площадь торгового места, отклоняется судом как необоснованное.
Согласно условиям договоров аренды, заключенных Ильдеркиной Т.А. с ООО "Лакс" и ООО "БАСТ", целевое назначение отдельных арендуемых площадей - под склад и холодильник.
При таких обстоятельствах вывод суда первой инстанции о том, что при расчете ЕНВД, подлежащего уплате, следует руководствоваться площадью торгового места размером 54,16 кв. м, является верным.
Всем доводам налогового органа судом первой инстанции дана надлежащая правовая оценка, с которой суд апелляционной инстанции соглашается.
С учетом изложенного основания для удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа отсутствуют.
Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.
Налоговый орган от уплаты государственной пошлины освобожден.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 28.02.2017 по делу N А79-6663/2016 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Чувашской Республике - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЕРВОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 06.06.2017 ПО ДЕЛУ N А79-6663/2016
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД); Аренда недвижимости; Сделки с недвижимостью; Дарение недвижимости
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 6 июня 2017 г. по делу N А79-6663/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 30.05.2017.
Полный текст постановления изготовлен 06.06.2017.
Первый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Гущиной А.М.,
судей Захаровой Т.А., Москвичевой Т.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лазаревой И.В.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Чувашской Республике на решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 28.02.2017 по делу N А79-6663/2016,
принятое судьей Баландаевой О.Н.
по заявлению индивидуального предпринимателя Ильдеркиной Татьяны Александровны (ИНН 211610275056, ОГРНИП 311213520900036) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Чувашской Республике от 18.03.2016 N 08-17/3.
В судебном заседании приняли участие представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Чувашской Республике - Толмасов С.Н. по доверенности от 09.01.2017 N 5 сроком действия по 31.12.2017, Антипова К.В. по доверенности от 09.01.2017 N 14 сроком действия по 31.12.2017.
Индивидуальный предприниматель Ильдеркина Татьяна Александровна, извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явилась.
Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Чувашской Республике, Первый арбитражный апелляционный суд
установил:
следующее.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 5 по Чувашской Республике (далее - Инспекция, налоговый орган) в отношении индивидуального предпринимателя Ильдеркиной Татьяны Александровны (далее - Предприниматель, Ильдеркина Т.А., налогоплательщик) проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.
По результатам проверки Инспекцией 26.11.2015 составлен акт налоговой проверки N 08-16/20.
Заместитель начальника Инспекции, рассмотрев материалы налоговой проверки, 18.03.2016 вынес решение N 08-17/3 о привлечении Предпринимателя к ответственности по пункту 1 статьи 122, статьям 123, 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общем размере 206 445 руб.
Одновременно указанным решением Ильдеркиной Т.А. предложено уплатить единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2012-2014 годы в размере 193 593 руб., единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД) для отдельных видов деятельности за 1 - 4 кварталы 2012 года, 1 - 4 кварталы 2013 года, 1 - 4 кварталы 2014 года в общем размере 2 090 982 руб. и пени в общей сумме 562 678 руб. 66 коп.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 27.06.2016 N 189 решение Инспекции от 18.03.2016 N 08-17/3 отменено в части доначисления ЕНВД за 1 - 4 кварталы 2012 года, 1 - 4 кварталы 2013 года, 1 - 4 кварталы 2014 года в общей сумме 531 272 руб., а также начисления соответствующих сумм пеней и штрафа. В остальной части решение налогового органа оставлено без изменения.
Не согласившись с решением налогового органа от 18.03.2016 N 08-17/3, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии с заявлением о признании его недействительным в части доначисления ЕНВД за налоговые периоды 2012, 2013, 2014 годов в сумме 1 559 700 руб., начисления пеней по ЕНВД в сумме 395 921 руб. 79 коп., штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 116 081 руб.
Решением от 28.02.2017 суд частично удовлетворил заявленное требование, признал недействительным решение Инспекции от 18.03.2016 N 08-17/3 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 85 103 руб. 85 коп., доначисления ЕНВД для отдельных видов деятельности за 1 - 4 кварталы 2012 года, 1 - 4 кварталы 2014 года в общей сумме 852 733 руб., пеней в сумме 216 331 руб. 66 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований налогоплательщику было отказано.
Налоговый орган обратился в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просил решение суда отменить в части удовлетворения заявленных Ильдеркиной Т.А. требований.
Налогоплательщик настаивает на том, что торговая деятельность осуществлялась Предпринимателем на всей территории арендуемого торгового места. С 2011 года ремонтные работы на торговом месте не производились, перестановка не осуществлялась.
По мнению Инспекции, разделение площади на торговые и складские помещения торговым оборудованием либо временными перегородками нельзя расценивать в качестве обособления подсобного помещения.
Заявитель жалобы полагает, что площадь, занятая холодильниками, подлежит включению в площадь торгового места, то есть вся площадь земельных участков, указанная в договорах аренды.
Представители налогового органа в судебном заседании поддержали апелляционную жалобу по доводам, в ней изложенным.
Ильдеркина Т.А. в отзыве на апелляционную жалобу просила решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя Предпринимателя.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что оспариваемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.
Согласно пункту 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности введена на территории муниципального образования г. Чебоксары решением Чебоксарского Городского собрания депутатов Чувашской Республики от 07.09.2005 N 1733 "О внесении изменений и дополнений в решение Чебоксарского Городского собрания депутатов от 10.06.2004 N 1287 "Об утверждении положения о вопросах налогового регулирования в городе Чебоксары, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению органов местного самоуправления" (далее - решение Чебоксарского Городского собрания депутатов Чувашской республики от 07.09.2005 N 1733).
В соответствии со статьей 346.29 Кодекса объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Как предусмотрено абзацем 12 статьи 346.27 Кодекса, под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.
Стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Согласно абзацам 26 и 27 статьи 346.27 Кодекса магазин - это специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.
В силу абзаца 21 статьи 346.27 Кодекса площадь торгового зала - это часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Согласно абзацу 14 статьи 346.27 Кодекса стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
В соответствии с абзацем 15 статьи 346.27 Кодекса нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.
В силу абзаца 30 статьи 346.27 Кодекса торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
Согласно пункту 3 статьи 346.29 Кодекса при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров исчисление ЕНВД производится с использованием физического показателя "площадь торгового места (в квадратных метрах)" и базовой доходности равной 1800 рублей в месяц.
В целях классификации объектов торговли на предмет их соответствия понятиям, установленным статей 346.27 Кодекса, используются инвентаризационные и правоустанавливающие документы, к которым относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Из материалов дела следует, что Ильдеркина Т.А. в проверяемый период осуществляла предпринимательскую деятельность в сфере оптовой и розничной торговли продуктами питания на территории рынка "Хевешский" по адресу: Чувашская Республика, г. Чебоксары, Гаражный проезд, дом 7.
Как установлено судом первой инстанции, в целях осуществления указанной деятельности налогоплательщиком были заключены следующие договоры:
- - с обществом с ограниченной ответственностью "Лакс" (далее - ООО "Лакс") (Арендодатель) договор аренды нежилого помещения от 01.01.2012 N 3 сроком действия с 01.01.2012 по 31.07.2012. Согласно условиям договора размер сдаваемой площади в аренду арендуемого помещения составляет 54.16 кв. м, арендуемое помещение должно быть использовано по следующему назначению: холодильник;
- - с ООО "Лакс" (Арендодатель) договор аренды нежилого помещения от 01.01.2012 N 4 сроком действия с 01.01.2012 по 31.07.2012. Согласно условиям договора размер сдаваемой площади в аренду арендуемого помещения составляет 50 кв. м, арендуемое помещение должно быть использовано Арендатором по следующему назначению: холодильник;
- - с ООО "Лакс" (Арендодатель) договор аренды нежилого помещения от 01.01.2012 N 2 сроком действия с 01.01.2012 по 31.07.2012. Согласно условиям договора размер сдаваемой площади в аренду арендуемого помещения: 67,14 кв. м, арендуемое помещение должно быть использовано Арендатором по следующему назначению: холодильник;
- - с обществом с ограниченной ответственностью "БАСТ" (далее - ООО "БАСТ") (Арендодатель) договор аренды нежилого помещения от 01.08.2012 N 49 сроком действия договора с 01.08.2012 по 31.12.2012. Согласно условиям договора размер сдаваемой площади в аренду арендуемого помещения составляет 54,16 кв. м, арендуемое помещение должно быть использовано Арендатором по следующему назначению: торговое место;
- - с ООО "БАСТ" (Арендодатель) договор аренды нежилого помещения от 01.08.2012 N 50 сроком действия с 01.08.2012 по 31.12.2012, дополнительным соглашением от 25.12.2012 пролонгирован на период с 01.01.2013 по 30.12.2013. Согласно условиям договора размер сдаваемой площади в аренду арендуемого помещения составляет 67,14 кв. м, арендуемое помещение должно быть использовано Арендатором по следующему назначению: торговое место;
- - с ООО "БАСТ" (Арендодатель) договор аренды нежилого помещения от 01.08.2012 N 51 сроком действия с 01.08.2012 по 31.12.2012, дополнительным соглашением от 25.12.2012 пролонгирован на период с 01.01.2013 по 30.12.2013. Согласно условиям договора размер сдаваемой площади в аренду арендуемого помещения составляет 64,1 кв. м, арендуемое помещение должно быть использовано Арендатором по следующему назначению: торговое место;
- - с ООО "БАСТ" (Арендодатель) договор аренды нежилого помещения от 01.01.2014 N 101 сроком действия с 01.01.2014 по 30.12.2014. Согласно условиям договора размер сдаваемой площади в аренду арендуемого помещения составляет 67,14 кв. м, арендуемое помещение должно быть использовано Арендатором по следующему назначению: склад;
- - с ООО "БАСТ" (Арендодатель) договор аренды нежилого помещения от 01.01.2014 N 102 сроком действия с 01.01.2014 по 30.12.2014. Согласно условиям договора размер сдаваемой площади в аренду арендуемого помещения составляет 64,1 кв. м, арендуемое помещение должно быть использовано Арендатором по следующему назначению: склад;
- - с ООО "БАСТ" (Арендодатель) договор аренды нежилого помещения от 01.01.2014 N 95 сроком действия с 01.01.2014 по 30.12.2014. Согласно условиям договора размер сдаваемой площади в аренду арендуемого помещения составляет 54.16 кв. м, арендуемое помещение должно быть использовано Арендатором по следующему назначению: торговая площадь 15 кв. м и складское площадь 39,16 кв. м.
Из материалов дела следует, что на арендованных земельных участках Ильдеркиной Т.А. были размещены арендованные у индивидуального предпринимателя Васильева А.М. холодильные контейнеры.
Исчисляя ЕНВД за 1 - 4 кварталы 2012 года, 1 - 4 кварталы 2013 года, 1 - 4 кварталы 2014 года, налогоплательщик исходил из расчета площади торгового места 15 кв. м.
В свою очередь, налоговый орган, руководствуясь протоколами осмотра от 08.06.2015 N 0816/9/1, от 11.09.2015 N 08-16/9/2, от 12.11.2015 N 08-16/9/3 склада N 27 торгового комплекса "Хевешский", поэтажным планом и экспликацией склада N 27 по адресу: г. Чебоксары, Гаражный проезд, дом 7, схемой земельного участка, объекта экспликации склада N 27, пришел к выводу, что площадь земельного участка, где складируется товар, фактически используется Предпринимателем для хранения и демонстрации товаров, к ней имеется доступ покупателей, следовательно, данная площадь земельного участка должна учитываться при расчете ЕНВД и физический показатель "площадь торгового места" составит 214 кв. м.
Между тем протокол осмотра от 12.11.2015 N 08-16/9/3 не отвечает понятию правоустанавливающего документа, установленного статьей 346.27 Кодекса.
В свою очередь, как установлено судом первой инстанции, арендованные налогоплательщиком площади использовались для осуществления двух видов деятельности: розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети, а также оптовой торговли. Следовательно, спорная площадь использовалась не только для обеспечения розничной торговли, но и для хранения, оформления и реализации товаров в рамках деятельности по упрощенной системе налогообложения.
Более того, согласно пояснениям Предпринимателя и обслуживающей организации общества с ограниченной ответственностью "Холод-Сервис" внутри контейнеров-рефрежираторов температура составляет порядка - 18 градусов, в холодильной камере - 0...+5 градусов, что не позволяет непосредственно внутри организовать место продавца и доступ покупателей. Утверждение налогового органа о необходимости включения площади, занятой холодильниками, в площадь торгового места, отклоняется судом как необоснованное.
Согласно условиям договоров аренды, заключенных Ильдеркиной Т.А. с ООО "Лакс" и ООО "БАСТ", целевое назначение отдельных арендуемых площадей - под склад и холодильник.
При таких обстоятельствах вывод суда первой инстанции о том, что при расчете ЕНВД, подлежащего уплате, следует руководствоваться площадью торгового места размером 54,16 кв. м, является верным.
Всем доводам налогового органа судом первой инстанции дана надлежащая правовая оценка, с которой суд апелляционной инстанции соглашается.
С учетом изложенного основания для удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа отсутствуют.
Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.
Налоговый орган от уплаты государственной пошлины освобожден.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 28.02.2017 по делу N А79-6663/2016 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Чувашской Республике - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.
Председательствующий судья
А.М.ГУЩИНА
А.М.ГУЩИНА
Судьи
Т.А.ЗАХАРОВА
Т.В.МОСКВИЧЕВА
Т.А.ЗАХАРОВА
Т.В.МОСКВИЧЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)