Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 14.08.2017
Постановление изготовлено в полном объеме 18.08.2017
Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Омельченко В.А., судей Градовой О.Г., Карева А.Ю.,
при ведении протокола и его аудиозаписи секретарем судебного заседания Дьяченко М.С.,
с участием представителей от общества с ограниченной ответственностью "Аквавита" - Говоруха А.В. по доверенности от 28.06.2017 N 32, Абраменков М.А. по доверенности от 28.06.2017 N 33, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Крым - Черныш А.А., доверенность от 11.01.2017 N 04-32/00165, Грязнова Г.М., доверенность от 11.01.2017 N 04-32/00129,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Аквавита" на решение Арбитражного суда Республики Крым от 09 июня 2017 года по делу N А83-6410/2015 (судья Колосова А.Г.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Аквавита" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Крым о признании незаконным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Аквавита" (далее по тексту - общество, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Алушта Республики Крым (в процессе судебного разбирательства произведена замена на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Крым, далее по тексту - налоговый орган, инспекция) от 27.08.2015 N 7 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Республики Крым от 09 июня 2017 года в удовлетворении требований общества отказано.
Общество подало апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и удовлетворить заявленные требования по тем основаниям, что судебный акт принят при неправильном применении норм материального права, изложенные в нем выводы не соответствуют обстоятельствам дела, решение принято при неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела.
В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 08.08.2017 был объявлен перерыв до 14.35 ч. 14.08.2017.
Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Двадцать первого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу www.21aas.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленным статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
До начала судебного разбирательства от инспекции поступили отзывы на апелляционную жалобу, в судебном заседании ее представители просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.
Законность и обоснованность обжалуемого решения проверены в порядке ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ). При этом оснований для его отмены или изменения, предусмотренных ст. 270 АПК РФ, судом апелляционной инстанции не установлено.
Как следует из материалов дела и установлено судом, 23.03.2015 обществом подана декларация по налогу на прибыль за 2014 год.
По результатам камеральной проверки налоговой декларации инспекцией составлен акт от 07.07.2015 N 06.1-13/177 и принято решение от 27.08.2015 N 7 об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику предложено уменьшить убытки, исчисленные за 2014 год в сумме 37852678 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Основанием для принятия решения послужили выводы инспекции о том, что Положением о порядке администрирования отдельных налогов и сборов на территории Республики Крым в переходный период от 25.06.2014 N 2263-6/14 (далее по тексту -Положение N 2263-6/14), утвержденного Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 25.06.2014 N 2263-6/14, не установлено порядка переноса отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, сформированного в соответствии с нормами Налогового кодекса Украины в последней налоговой отчетности по налогу на прибыль в переходном периоде, как убытков, сформированных по налогу на прибыль по правилам главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту -НК РФ).
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республики Крым от 16.10.2015 N 07-20/12739с апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, что явилось основанием для обращения ООО "Аквавита" в арбитражный суд с указанным выше требованием.
Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд первой инстанции исходил из того, что у общества отсутствуют правовые основания для уменьшения налоговой базы в декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 год вследствие отсутствия предыдущего налогового периода (2013 год) и в связи с формированием расходов в соответствии с требованиями Налогового кодекса Украины и Положением N 2263-6/2014.
Апелляционная коллегия, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, соглашается с указанными выводами суда первой инстанции исходя из следующего.
В силу части 1 статьи 198 АПК РФ, принимая во внимание пункт 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для признания судом оспариваемого решения незаконным необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие его закону или иному нормативному правовому акту и нарушение им прав и законных интересов общества в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.
В соответствии со статьей 15 Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 года N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее по тексту - Закон N 6-ФКЗ) законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 января 2015 года. До 1 января 2015 года на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются нормативными правовыми актами соответственно Автономной Республики Крым и города Севастополя, Республики Крым и города с особым статусом Севастополя, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.
В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 29.11.2014 N 379-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" к правоотношениям по взиманию налогов и сборов, в том числе правоотношениям, возникшим в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, возникшим в переходный период, установленный законом от 21.03.2014 N 6-ФКЗ, применяются положения нормативных правовых актов Республики Крым и города федерального значения Севастополя, действующих до 1 января 2015 года и устанавливающих порядок налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для следующих лиц: организаций и индивидуальных предпринимателей, местом нахождения и местом жительства соответственно которых на день внесения сведений о них в единый государственный реестр юридических лиц либо единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей в переходный период являлась территория Республики Крым или территория города федерального значения Севастополя.
Пунктом 1 Положения об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период, утвержденного Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11.04.2014 N 2010-6/14 с изменениями и дополнениями (далее по тексту - Положение N 2010-6/14) установлено, что отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются в порядке, действовавшем на 21 февраля 2014 года, если иное не предусмотрено настоящим Положением и иными нормативными правовыми актами Республики Крым.
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением положений, регулирующих отношения по установлению, введению и взиманию земельного налога и взиманию государственной пошлины, применяется на территории Республики Крым в отношении юридических лиц, местом нахождения которых является территория Республики Крым, и индивидуальных предпринимателей, проживающих на территории Республики Крым, сведения о которых внесены соответственно в Единый государственный реестр юридических лиц и Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, - со дня внесения сведений в указанные государственные реестры (п. 13 Положения N 2010-6/14).
Общество зарегистрировано в качестве юридического лица, включено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1149102087815, поставлено на учет в налоговом органе 20.11.2014 и является плательщиком налога на прибыль.
Пунктом 1 Положения о порядке администрирования отдельных налогов и сборов на территории Республики Крым в переходный период, в том числе при применении положений Федерального закона от 5 мая 2014 года N 124-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" и статью 1202 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации", утвержденного Постановлением Государственного Совета Республики Крым 25 июня 2014 года N 2263-6/14 (далее по тексту - Положение N 2263-6/14) определено, что последним днем налогового периода по налогам и сборам, установленным Налоговым кодексом Украины, является день, непосредственно предшествующий дню внесения сведений о налогоплательщике в Единый государственный реестр юридических лиц в соответствии с Федеральным законом от 5 мая 2014 года N 124-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" и статью 1202 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации". Первым днем налогового периода по налогам и сборам, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации, является день внесения сведений о налогоплательщике в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ (п. 2 Положения N 2263-6/14).
Налогоплательщики, которые до 1 мая 2014 года не провели переоценку из гривны в рубли статей бухгалтерского баланса и объектов, принимаемых к налоговому учету, должны провести указанную переоценку по состоянию на одну из дат в период с 1 мая 2014 года до внесения сведений в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ, по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на выбранную дату (п. 5 Положения N 2263-6/14).
Пунктом 1 раздела II "Налог на прибыль" Положения N 2263-6/14 определено, что по налогу на прибыль предприятий, установленному разделом III "Налог на прибыль предприятий" Налогового кодекса Украины, последний налоговый период состоит из отчетных периодов: - первое полугодие 2014 года; - 1 июля 2014 года по день, предшествующий дню внесения сведений в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ.
В состав последней налоговой отчетности по налогу на прибыль предприятий за период, указанный в пункте 1 раздела II Положения, входит полный пакет финансовой отчетности за такой период времени (баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале, примечания к финансовой отчетности) (п. 2 р. II Положения N 2263-6/14).
В налоговой отчетности по налогу на прибыль в составе расходов не отражаются отрицательное значение объекта налогообложения, которое не было погашено на 1 января 2012 года, отрицательное значение объекта налогообложения 2013 года, а также отрицательное значение объекта налогообложения первого полугодия 2014 года (п. 2 р. II Положения N 2263-6/14).
Первым отчетным (налоговым) периодом по налогу на прибыль организаций признается период времени со дня внесения сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ и до конца соответствующего отчетного (налогового) периода, установленного положениями статьи 285 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (п. 6 р. II Положения N 2263-6/14).
Учитывая, что сведения об ООО "Аквавита" внесены в ЕГРЮЛ 20.11.2014 - первым налоговым периодом по налогу на прибыль общества в рамках главы 25 Налогового кодекса РФ является период с 20.11.2014 по 31.12.2014, последним налоговым периодом в рамках Положения N 2263-6/14 является период с 1 июля 2014 года по 19 ноября 2014 года.
В пп. 7.1 и 7.2 п. 7 Раздела II Положения N 2263-6/14 определено, что налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется с учетом следующего: не подлежат повторному включению в доходы (расходы) юридического лица суммы, ранее отраженные в составе доходов (расходов) при формировании налоговой базы по налогу на прибыль предприятий; доходы (расходы) учитываются по правилам главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, но если дата признания доходов (расходов), установленная статьями 271, 272, 273 Налогового кодекса Российской Федерации, относится к последнему налоговому периоду по налогу на прибыль предприятий и данные доходы (расходы) не были учтены при определении налогооблагаемой прибыли по причине их признания в более поздние периоды согласно положениям Раздела III "Налог на прибыль предприятий" Налогового кодекса Украины, то такие доходы (расходы) подлежат учету при формировании налоговой базы отчетного (налогового) периода, указанного в пункте 6 Раздела II настоящего Положения N 2263-6/14.
В целях выявления фактического наличия имущества, сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверки полноты отражения в учете обязательств и последующего отражения в регистрах налогового учета согласно положениям статей 313 - 314 Налогового кодекса Российской Федерации объектов учета для целей налогообложения юридические лица в течение одного месяца с даты внесения сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ вправе провести инвентаризацию имеющихся активов и пассивов на дату, предшествующую дате внесения таких сведений (п. 8 раздела II Положения N 2263-6/14).
По результатам инвентаризации составляется акт, который представляется в налоговый орган, при этом показатели представленных и подписанных документов последующему уточнению юридическим лицом не подлежат и являются начальными данными об объектах налогового учета с даты внесения сведений о юридических лицах в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ (п. 10 - 14 раздела II Положения N 2263-6/14).
Пунктом 3 раздела II Положения N 2263-6/14 предусмотрены ограничения для включения в последнюю налоговую отчетность по налогу на прибыль в состав расходов отрицательного значения объекта налогообложения отчетных периодов: не погашенных на 1 января 2012 года, за 2013 год, а также за первое полугодие 2014 года и не установлено порядка переноса отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, сформированного в соответствии с нормами Налогового кодекса Украины в последней налоговой отчетности по налогу на прибыль в переходном периоде, как убытков, сформированных по налогу на прибыль по правилам главы 25 Налогового кодекса.
Как верно установлено судом первой инстанции, заявитель за период, предшествующий 20 ноября 2014 года, был обязан и исчислял убыток при декларировании прибыли организации по законодательству Украины, а не в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, а потому не вправе переносить убыток на будущее в декларации, поданной за следующий налоговый период по правилам главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Специальная норма законодательства, действовавшая на территории Республики Крым и регулирующая налогообложение, также запрещала отражение отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, возникшее за первое полугодие 2014 года.
При проверке порядка исчисления обществом убытка, отраженного в декларации по налогу на прибыль в отчетном периоде с 01.07.2014 по 19.11.2014, судом первой инстанции правомерно установлено, что согласно данным отчетности от 09.12.2014 по налогу на прибыль организаций (утверждена приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2011 N 1213) за последний отчетный период с 01.07.2014 по 19.11.2014 (до дня внесения сведений в ЕГРЮЛ) плательщиком задекларированы: по коду строки 01 "Доходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения" указан показатель в сумме 13 582 207 руб., по коду строки 04 "Расходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения" указан показатель в сумме 51 434 885 руб. (расходы от операционной деятельности 8 690 509 руб. и прочие расходы 42 744 376 руб.), по коду строки 07 "Объект налогообложения от всех видов деятельности" (строка 01 - строка 04) указан показатель в сумме - 37 852 678 руб., что является разностью показателей.
При этом в доказательство формирования убытка в периоде с 01.07.2014 по 19.11.2014 первичных учетных документов заявителем не предоставлено. Кроме того, при предоставлении отчетности, акта инвентаризации в соответствии с Положением N 2263-6/14 обществом в налоговый орган также не были представлены первичные документы, подтверждающие как наличие кредиторской задолженности, так и сформированных убытков.
В соответствии с предоставленной ООО "Аквавита" 01.11.2016 Справкой - расчетом переоценки валютных средств с 30.06.2014 по 19.11.2014, сумма отрицательных курсовых разниц, исчисленных в связи с переоценкой задолженности, составила 38 007 021,02 руб.
Согласно контракту N 19-ОК/07 от 01.06.2007 на поставку оборудования для систем капельного орошения, стоимость которого составляет 200 тыс. долларов США, срок поставки установлен в течение двух лет с момента подписания контракта.
В материалы дела представлены дополнительные соглашения к контракту N 145 от 17.05.2013 и N 146 от 01.06.2015, которыми установлен срок действия контракта до 01.06.2015 и до 01.07.2016 соответственно.
Однако, в связи с тем, что предельный срок оплаты стоимости оборудования по основному договору установлен 01.06.2009, а дополнительное соглашение, которым установлен более поздний срок оплаты, подписано только 17.05.2013, ООО "Аквавита" не представлены документальные подтверждения внесения изменений в контракт N 19-ОК/07 от 01.06.2007 за период с 01.06.2009 до 17.05.2013. Таким образом, отсутствует документальное подтверждение основания для учета кредиторской задолженности по счету 632 "Расчеты с иностранными поставщиками" по контракту N 19-ОК/07 от 01.06.2007 по состоянию на 30.06.2014.
При исследовании предоставленных заявителем копий платежных документов, а также грузовых таможенных деклараций по "A.I.K. - Agricultural international company Ltd" контракт N 19-ОК/07 от 01.06.2007, судом установлено погашение задолженности с 2007 по 2013 год включительно в сумме 4 768 712,18 дол. США (последняя оплата в августе 2013 года).
В предоставленных ООО "Аквавита" документах содержится значительное несоответствие суммы задолженности, указанной в актах сверки расчетов по контракту N 19-ОК/07 от 01.06.2007 по состоянию на 30.06.2014 и по состоянию на 31.12.2014-2 340 355,93 долларов США, сумме контракта N 19-ОК/07 от 01.06.2007-200 000,00 долларов США, а в актах инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 19.11.2014 указаны показатели кредиторской задолженности "A.I.K. - Agricultural international company Ltd." в сумме 2 162 909,3 руб., что в дальнейшем может быть использовано налогоплательщиком при определении курсовых разниц и признано как непогашенная кредиторская задолженность.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, поскольку возможность учета убытка носит заявительный характер и налогоплательщик обязан доказать его правомерность и обоснованность.
Таким образом, при отражении в декларации убытка без подтверждающих документов не соблюдается порядок, установленный п. 4 ст. 283 НК РФ.
При отсутствии документального подтверждения убытка налогоплательщик несет риск наступления неблагоприятных налоговых последствий.
Согласно части 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом документы, подтверждающие расходы, должны отражать достоверную информацию.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что из представленных и исследованных документов, которые также были проверены налоговым органом, нет оснований утверждать, что исчисленный по результатам последнего отчетного периода убыток от пересчета курсовых ризниц имеющейся кредиторской задолженности ООО "Аквавита", сформирован правомерно, а также возник именно в период, указанный налогоплательщиком.
Также судом установлено, что обществом заключены контракты с компанией "A.I.K. - Agricultural international company Ltd" (N 190К/07 от 01.06.2007), валюта контракта -доллары США; с компанией ООО "ЮТА ЛТД" (N 10/ОБ-14 от 31.01.2014, N 14/ОБ-14 от 11.03.2014, N 19 от 14.02.2014), валюта контракта - гривны.
В соответствии со справкой - расчетом переоценки валютных средств с 30.06.2014 по 19.11.2014 сумма отрицательных курсовых разниц, исчисленных в связи с переоценкой задолженности перед компанией "A.I.K. - Agricultural international company Ltd", составила 38 007 021,02 руб.; задолженность перед компанией ООО "ЮТА ЛТД" -168 815,07 руб.
Согласно Положению N 2263-6/14 налогоплательщики обязаны провести переоценку из гривны в рубли статей бухгалтерского баланса и объектов, принимаемых к бухгалтерскому учету.
В свою очередь, сумма прочих расходов в виде отрицательной курсовой разницы 38 175 836 (из которых задолженность перед компанией "A.I.K. - Agricultural international company Ltd" составляет 38 007 021,02 руб. (перерасчет из долларов США в рубли) составляет 89,3% в общей сумме заявленных ООО "Аквавита" прочих расходов (42 744 376 руб.). При этом удельный вес суммы прочих расходов в общей сумме заявленных расходов в размере 51 434 885 составляет 83,1%.
Таким образом, основная сумма убытков образовалась за счет переоценки валютных средств из долларов США в рубли по контракту от 01.06.2007 N 190К/07, последняя оплата по которому произведена ООО "Аквавита" в 2013 году.
Судом установлено, что курсовые разницы рассчитаны плательщиком в соответствии с курсом, установленным Центральным банком Российской Федерации на 19.11.2014 из иностранной валюты (долларов) в рубль.
Однако, пункт 153.1.3 Налогового кодекса Украины (в соответствии с которым составлялась последняя отчетная декларация) гласит, что определение курсовых разниц от перерасчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется в соответствии с Положением (стандарт) бухгалтерского учета 21 "Влияние изменений валютных курсов", утвержденного приказом Минфина Украины от 10.08.2000 N 193 (далее по тексту - Положение N 193), которое подлежало применению в переходном периоде.
В соответствии с п. 4 Положения N 193 курсовые разницы возникают при пересчете в национальную валюту Украины (гривны) монетарных статей баланса, выраженных в иностранной валюте. Монетарные статьи баланса - это статьи баланса о денежных средствах, а также о тех активах и обязательствах, которые будут получены или уплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов (п. 4 Положения N 193).
В соответствие с нормами Налогового кодекса Украины, а также Положения N 2263-6/14 курсовые разницы в налоговом учете отражаются именно в составе прочих доходов или расходов (п. п. 135.5.11, п. п. 138.12.1 НКУ, п. 5 Раздела I Положения N 2263-6/14).
Таким образом, при составлении последней налоговой отчетности по налогу на прибыль ООО "Аквавита" следовало произвести переоценку валютных задолженностей, выраженных в долларах в гривны, определить курсовые разницы и в итоге перевести их как статью баланса по установленному порядку в рубли по зафиксированному курсу.
Фактически убыток в размере 37 852 678 руб., сформированный за период с 01.07.2014 по 19.11.2014 по правилам Налогового кодекса Украины, является свернутым финансовым результатом переходного периода, который определяется путем уменьшения доходов отчетного периода на сумму расходов.
В соответствии с п. п. 7.1 п. 7 раздела 2 Положения N 2263/2014, финансовый результат отчетного периода с 01.07.2014 по дату перерегистрации не может быть перенесен в первый отчетный (налоговый период) с 20.11.2014 по 31.12.2014, поскольку является повторным включением в состав расходов показателей, уже ранее отраженных в декларации по налогу на прибыль.
Кроме того, отсутствует порядок переноса отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, сформированного в соответствии с нормами Налогового кодекса Украины в последней налоговой отчетности по налогу на прибыль в переходном периоде, при составлении первой декларации в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Его отражение налогоплательщиком в Приложении N 4 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций за период с 20.11.2014 по 31.12.2014 противоречит Порядку составления декларации по налогу на прибыль.
В соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренной главой 25 НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК РФ.
Расчет суммы убытка прошлых лет, уменьшающих налогооблагаемую базу текущего периода, подлежит отражению в Приложении N 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций. Причем данное Приложение включается в состав декларации только при формировании отчета за 1 квартал и год.
Поскольку статья 283 Налогового кодекса Российской Федерации закрепляет право на уменьшение налоговой базы (переноса убытков на будущее) исключительно за налогоплательщиками, понесшими убытки, исчисленные по правилам главы 25 НК РФ, следовательно, у общества отсутствуют правовые основания для уменьшения налоговой базы в декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 год вследствие отсутствия предыдущего налогового периода (2013 год), а также в связи с формированием расходов в соответствии с требованиями НКУ и Положением N 2263-6/2014.
Право на перенос убытков на будущее возникает лишь в части убытков, сформированных (исчисленных) в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, с даты внесения сведений о налогоплательщике в ЕГРЮЛ за период с 20.11.2014 по 31.12.2014, в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2015 год и последующие налоговые периоды.
На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что суд первой инстанции обоснованно отказал обществу в удовлетворении его требований.
Апелляционная жалоба не содержит доводов и фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем апелляционная жалоба не может быть признана апелляционным судом обоснованной и не может служить основанием для отмены обжалуемого решения.
Неправильного применения норм процессуального права, в том числе влекущих безусловную отмену судебных актов в силу части 4 статьи 270 АПК РФ, не установлено.
В связи с отсутствием оснований для удовлетворения апелляционной жалобы заявителя судебные расходы по оплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы в сумме 1500 руб. на основании статьи 110 АПК РФ относятся судом на заявителя жалобы.
Руководствуясь ст. 266, ст. 268, п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Крым от 09 июня 2017 года по делу N А83-6410/2015 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия в порядке, установленном статьей 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВАДЦАТЬ ПЕРВОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 18.08.2017 N 21АП-783/2016 ПО ДЕЛУ N А83-6410/2015
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВАДЦАТЬ ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 августа 2017 г. по делу N А83-6410/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 14.08.2017
Постановление изготовлено в полном объеме 18.08.2017
Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Омельченко В.А., судей Градовой О.Г., Карева А.Ю.,
при ведении протокола и его аудиозаписи секретарем судебного заседания Дьяченко М.С.,
с участием представителей от общества с ограниченной ответственностью "Аквавита" - Говоруха А.В. по доверенности от 28.06.2017 N 32, Абраменков М.А. по доверенности от 28.06.2017 N 33, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Крым - Черныш А.А., доверенность от 11.01.2017 N 04-32/00165, Грязнова Г.М., доверенность от 11.01.2017 N 04-32/00129,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Аквавита" на решение Арбитражного суда Республики Крым от 09 июня 2017 года по делу N А83-6410/2015 (судья Колосова А.Г.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Аквавита" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Крым о признании незаконным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Аквавита" (далее по тексту - общество, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Алушта Республики Крым (в процессе судебного разбирательства произведена замена на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Крым, далее по тексту - налоговый орган, инспекция) от 27.08.2015 N 7 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Республики Крым от 09 июня 2017 года в удовлетворении требований общества отказано.
Общество подало апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и удовлетворить заявленные требования по тем основаниям, что судебный акт принят при неправильном применении норм материального права, изложенные в нем выводы не соответствуют обстоятельствам дела, решение принято при неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела.
В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 08.08.2017 был объявлен перерыв до 14.35 ч. 14.08.2017.
Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Двадцать первого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу www.21aas.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленным статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
До начала судебного разбирательства от инспекции поступили отзывы на апелляционную жалобу, в судебном заседании ее представители просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.
Законность и обоснованность обжалуемого решения проверены в порядке ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ). При этом оснований для его отмены или изменения, предусмотренных ст. 270 АПК РФ, судом апелляционной инстанции не установлено.
Как следует из материалов дела и установлено судом, 23.03.2015 обществом подана декларация по налогу на прибыль за 2014 год.
По результатам камеральной проверки налоговой декларации инспекцией составлен акт от 07.07.2015 N 06.1-13/177 и принято решение от 27.08.2015 N 7 об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику предложено уменьшить убытки, исчисленные за 2014 год в сумме 37852678 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Основанием для принятия решения послужили выводы инспекции о том, что Положением о порядке администрирования отдельных налогов и сборов на территории Республики Крым в переходный период от 25.06.2014 N 2263-6/14 (далее по тексту -Положение N 2263-6/14), утвержденного Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 25.06.2014 N 2263-6/14, не установлено порядка переноса отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, сформированного в соответствии с нормами Налогового кодекса Украины в последней налоговой отчетности по налогу на прибыль в переходном периоде, как убытков, сформированных по налогу на прибыль по правилам главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту -НК РФ).
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республики Крым от 16.10.2015 N 07-20/12739с апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, что явилось основанием для обращения ООО "Аквавита" в арбитражный суд с указанным выше требованием.
Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд первой инстанции исходил из того, что у общества отсутствуют правовые основания для уменьшения налоговой базы в декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 год вследствие отсутствия предыдущего налогового периода (2013 год) и в связи с формированием расходов в соответствии с требованиями Налогового кодекса Украины и Положением N 2263-6/2014.
Апелляционная коллегия, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, соглашается с указанными выводами суда первой инстанции исходя из следующего.
В силу части 1 статьи 198 АПК РФ, принимая во внимание пункт 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для признания судом оспариваемого решения незаконным необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие его закону или иному нормативному правовому акту и нарушение им прав и законных интересов общества в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.
В соответствии со статьей 15 Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 года N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее по тексту - Закон N 6-ФКЗ) законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 января 2015 года. До 1 января 2015 года на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются нормативными правовыми актами соответственно Автономной Республики Крым и города Севастополя, Республики Крым и города с особым статусом Севастополя, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.
В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 29.11.2014 N 379-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" к правоотношениям по взиманию налогов и сборов, в том числе правоотношениям, возникшим в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, возникшим в переходный период, установленный законом от 21.03.2014 N 6-ФКЗ, применяются положения нормативных правовых актов Республики Крым и города федерального значения Севастополя, действующих до 1 января 2015 года и устанавливающих порядок налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для следующих лиц: организаций и индивидуальных предпринимателей, местом нахождения и местом жительства соответственно которых на день внесения сведений о них в единый государственный реестр юридических лиц либо единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей в переходный период являлась территория Республики Крым или территория города федерального значения Севастополя.
Пунктом 1 Положения об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период, утвержденного Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11.04.2014 N 2010-6/14 с изменениями и дополнениями (далее по тексту - Положение N 2010-6/14) установлено, что отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются в порядке, действовавшем на 21 февраля 2014 года, если иное не предусмотрено настоящим Положением и иными нормативными правовыми актами Республики Крым.
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением положений, регулирующих отношения по установлению, введению и взиманию земельного налога и взиманию государственной пошлины, применяется на территории Республики Крым в отношении юридических лиц, местом нахождения которых является территория Республики Крым, и индивидуальных предпринимателей, проживающих на территории Республики Крым, сведения о которых внесены соответственно в Единый государственный реестр юридических лиц и Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, - со дня внесения сведений в указанные государственные реестры (п. 13 Положения N 2010-6/14).
Общество зарегистрировано в качестве юридического лица, включено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1149102087815, поставлено на учет в налоговом органе 20.11.2014 и является плательщиком налога на прибыль.
Пунктом 1 Положения о порядке администрирования отдельных налогов и сборов на территории Республики Крым в переходный период, в том числе при применении положений Федерального закона от 5 мая 2014 года N 124-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" и статью 1202 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации", утвержденного Постановлением Государственного Совета Республики Крым 25 июня 2014 года N 2263-6/14 (далее по тексту - Положение N 2263-6/14) определено, что последним днем налогового периода по налогам и сборам, установленным Налоговым кодексом Украины, является день, непосредственно предшествующий дню внесения сведений о налогоплательщике в Единый государственный реестр юридических лиц в соответствии с Федеральным законом от 5 мая 2014 года N 124-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" и статью 1202 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации". Первым днем налогового периода по налогам и сборам, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации, является день внесения сведений о налогоплательщике в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ (п. 2 Положения N 2263-6/14).
Налогоплательщики, которые до 1 мая 2014 года не провели переоценку из гривны в рубли статей бухгалтерского баланса и объектов, принимаемых к налоговому учету, должны провести указанную переоценку по состоянию на одну из дат в период с 1 мая 2014 года до внесения сведений в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ, по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на выбранную дату (п. 5 Положения N 2263-6/14).
Пунктом 1 раздела II "Налог на прибыль" Положения N 2263-6/14 определено, что по налогу на прибыль предприятий, установленному разделом III "Налог на прибыль предприятий" Налогового кодекса Украины, последний налоговый период состоит из отчетных периодов: - первое полугодие 2014 года; - 1 июля 2014 года по день, предшествующий дню внесения сведений в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ.
В состав последней налоговой отчетности по налогу на прибыль предприятий за период, указанный в пункте 1 раздела II Положения, входит полный пакет финансовой отчетности за такой период времени (баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале, примечания к финансовой отчетности) (п. 2 р. II Положения N 2263-6/14).
В налоговой отчетности по налогу на прибыль в составе расходов не отражаются отрицательное значение объекта налогообложения, которое не было погашено на 1 января 2012 года, отрицательное значение объекта налогообложения 2013 года, а также отрицательное значение объекта налогообложения первого полугодия 2014 года (п. 2 р. II Положения N 2263-6/14).
Первым отчетным (налоговым) периодом по налогу на прибыль организаций признается период времени со дня внесения сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ и до конца соответствующего отчетного (налогового) периода, установленного положениями статьи 285 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (п. 6 р. II Положения N 2263-6/14).
Учитывая, что сведения об ООО "Аквавита" внесены в ЕГРЮЛ 20.11.2014 - первым налоговым периодом по налогу на прибыль общества в рамках главы 25 Налогового кодекса РФ является период с 20.11.2014 по 31.12.2014, последним налоговым периодом в рамках Положения N 2263-6/14 является период с 1 июля 2014 года по 19 ноября 2014 года.
В пп. 7.1 и 7.2 п. 7 Раздела II Положения N 2263-6/14 определено, что налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется с учетом следующего: не подлежат повторному включению в доходы (расходы) юридического лица суммы, ранее отраженные в составе доходов (расходов) при формировании налоговой базы по налогу на прибыль предприятий; доходы (расходы) учитываются по правилам главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, но если дата признания доходов (расходов), установленная статьями 271, 272, 273 Налогового кодекса Российской Федерации, относится к последнему налоговому периоду по налогу на прибыль предприятий и данные доходы (расходы) не были учтены при определении налогооблагаемой прибыли по причине их признания в более поздние периоды согласно положениям Раздела III "Налог на прибыль предприятий" Налогового кодекса Украины, то такие доходы (расходы) подлежат учету при формировании налоговой базы отчетного (налогового) периода, указанного в пункте 6 Раздела II настоящего Положения N 2263-6/14.
В целях выявления фактического наличия имущества, сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверки полноты отражения в учете обязательств и последующего отражения в регистрах налогового учета согласно положениям статей 313 - 314 Налогового кодекса Российской Федерации объектов учета для целей налогообложения юридические лица в течение одного месяца с даты внесения сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ вправе провести инвентаризацию имеющихся активов и пассивов на дату, предшествующую дате внесения таких сведений (п. 8 раздела II Положения N 2263-6/14).
По результатам инвентаризации составляется акт, который представляется в налоговый орган, при этом показатели представленных и подписанных документов последующему уточнению юридическим лицом не подлежат и являются начальными данными об объектах налогового учета с даты внесения сведений о юридических лицах в ЕГРЮЛ на основании Федерального закона N 124-ФЗ (п. 10 - 14 раздела II Положения N 2263-6/14).
Пунктом 3 раздела II Положения N 2263-6/14 предусмотрены ограничения для включения в последнюю налоговую отчетность по налогу на прибыль в состав расходов отрицательного значения объекта налогообложения отчетных периодов: не погашенных на 1 января 2012 года, за 2013 год, а также за первое полугодие 2014 года и не установлено порядка переноса отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, сформированного в соответствии с нормами Налогового кодекса Украины в последней налоговой отчетности по налогу на прибыль в переходном периоде, как убытков, сформированных по налогу на прибыль по правилам главы 25 Налогового кодекса.
Как верно установлено судом первой инстанции, заявитель за период, предшествующий 20 ноября 2014 года, был обязан и исчислял убыток при декларировании прибыли организации по законодательству Украины, а не в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, а потому не вправе переносить убыток на будущее в декларации, поданной за следующий налоговый период по правилам главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Специальная норма законодательства, действовавшая на территории Республики Крым и регулирующая налогообложение, также запрещала отражение отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, возникшее за первое полугодие 2014 года.
При проверке порядка исчисления обществом убытка, отраженного в декларации по налогу на прибыль в отчетном периоде с 01.07.2014 по 19.11.2014, судом первой инстанции правомерно установлено, что согласно данным отчетности от 09.12.2014 по налогу на прибыль организаций (утверждена приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2011 N 1213) за последний отчетный период с 01.07.2014 по 19.11.2014 (до дня внесения сведений в ЕГРЮЛ) плательщиком задекларированы: по коду строки 01 "Доходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения" указан показатель в сумме 13 582 207 руб., по коду строки 04 "Расходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения" указан показатель в сумме 51 434 885 руб. (расходы от операционной деятельности 8 690 509 руб. и прочие расходы 42 744 376 руб.), по коду строки 07 "Объект налогообложения от всех видов деятельности" (строка 01 - строка 04) указан показатель в сумме - 37 852 678 руб., что является разностью показателей.
При этом в доказательство формирования убытка в периоде с 01.07.2014 по 19.11.2014 первичных учетных документов заявителем не предоставлено. Кроме того, при предоставлении отчетности, акта инвентаризации в соответствии с Положением N 2263-6/14 обществом в налоговый орган также не были представлены первичные документы, подтверждающие как наличие кредиторской задолженности, так и сформированных убытков.
В соответствии с предоставленной ООО "Аквавита" 01.11.2016 Справкой - расчетом переоценки валютных средств с 30.06.2014 по 19.11.2014, сумма отрицательных курсовых разниц, исчисленных в связи с переоценкой задолженности, составила 38 007 021,02 руб.
Согласно контракту N 19-ОК/07 от 01.06.2007 на поставку оборудования для систем капельного орошения, стоимость которого составляет 200 тыс. долларов США, срок поставки установлен в течение двух лет с момента подписания контракта.
В материалы дела представлены дополнительные соглашения к контракту N 145 от 17.05.2013 и N 146 от 01.06.2015, которыми установлен срок действия контракта до 01.06.2015 и до 01.07.2016 соответственно.
Однако, в связи с тем, что предельный срок оплаты стоимости оборудования по основному договору установлен 01.06.2009, а дополнительное соглашение, которым установлен более поздний срок оплаты, подписано только 17.05.2013, ООО "Аквавита" не представлены документальные подтверждения внесения изменений в контракт N 19-ОК/07 от 01.06.2007 за период с 01.06.2009 до 17.05.2013. Таким образом, отсутствует документальное подтверждение основания для учета кредиторской задолженности по счету 632 "Расчеты с иностранными поставщиками" по контракту N 19-ОК/07 от 01.06.2007 по состоянию на 30.06.2014.
При исследовании предоставленных заявителем копий платежных документов, а также грузовых таможенных деклараций по "A.I.K. - Agricultural international company Ltd" контракт N 19-ОК/07 от 01.06.2007, судом установлено погашение задолженности с 2007 по 2013 год включительно в сумме 4 768 712,18 дол. США (последняя оплата в августе 2013 года).
В предоставленных ООО "Аквавита" документах содержится значительное несоответствие суммы задолженности, указанной в актах сверки расчетов по контракту N 19-ОК/07 от 01.06.2007 по состоянию на 30.06.2014 и по состоянию на 31.12.2014-2 340 355,93 долларов США, сумме контракта N 19-ОК/07 от 01.06.2007-200 000,00 долларов США, а в актах инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 19.11.2014 указаны показатели кредиторской задолженности "A.I.K. - Agricultural international company Ltd." в сумме 2 162 909,3 руб., что в дальнейшем может быть использовано налогоплательщиком при определении курсовых разниц и признано как непогашенная кредиторская задолженность.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, поскольку возможность учета убытка носит заявительный характер и налогоплательщик обязан доказать его правомерность и обоснованность.
Таким образом, при отражении в декларации убытка без подтверждающих документов не соблюдается порядок, установленный п. 4 ст. 283 НК РФ.
При отсутствии документального подтверждения убытка налогоплательщик несет риск наступления неблагоприятных налоговых последствий.
Согласно части 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом документы, подтверждающие расходы, должны отражать достоверную информацию.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что из представленных и исследованных документов, которые также были проверены налоговым органом, нет оснований утверждать, что исчисленный по результатам последнего отчетного периода убыток от пересчета курсовых ризниц имеющейся кредиторской задолженности ООО "Аквавита", сформирован правомерно, а также возник именно в период, указанный налогоплательщиком.
Также судом установлено, что обществом заключены контракты с компанией "A.I.K. - Agricultural international company Ltd" (N 190К/07 от 01.06.2007), валюта контракта -доллары США; с компанией ООО "ЮТА ЛТД" (N 10/ОБ-14 от 31.01.2014, N 14/ОБ-14 от 11.03.2014, N 19 от 14.02.2014), валюта контракта - гривны.
В соответствии со справкой - расчетом переоценки валютных средств с 30.06.2014 по 19.11.2014 сумма отрицательных курсовых разниц, исчисленных в связи с переоценкой задолженности перед компанией "A.I.K. - Agricultural international company Ltd", составила 38 007 021,02 руб.; задолженность перед компанией ООО "ЮТА ЛТД" -168 815,07 руб.
Согласно Положению N 2263-6/14 налогоплательщики обязаны провести переоценку из гривны в рубли статей бухгалтерского баланса и объектов, принимаемых к бухгалтерскому учету.
В свою очередь, сумма прочих расходов в виде отрицательной курсовой разницы 38 175 836 (из которых задолженность перед компанией "A.I.K. - Agricultural international company Ltd" составляет 38 007 021,02 руб. (перерасчет из долларов США в рубли) составляет 89,3% в общей сумме заявленных ООО "Аквавита" прочих расходов (42 744 376 руб.). При этом удельный вес суммы прочих расходов в общей сумме заявленных расходов в размере 51 434 885 составляет 83,1%.
Таким образом, основная сумма убытков образовалась за счет переоценки валютных средств из долларов США в рубли по контракту от 01.06.2007 N 190К/07, последняя оплата по которому произведена ООО "Аквавита" в 2013 году.
Судом установлено, что курсовые разницы рассчитаны плательщиком в соответствии с курсом, установленным Центральным банком Российской Федерации на 19.11.2014 из иностранной валюты (долларов) в рубль.
Однако, пункт 153.1.3 Налогового кодекса Украины (в соответствии с которым составлялась последняя отчетная декларация) гласит, что определение курсовых разниц от перерасчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется в соответствии с Положением (стандарт) бухгалтерского учета 21 "Влияние изменений валютных курсов", утвержденного приказом Минфина Украины от 10.08.2000 N 193 (далее по тексту - Положение N 193), которое подлежало применению в переходном периоде.
В соответствии с п. 4 Положения N 193 курсовые разницы возникают при пересчете в национальную валюту Украины (гривны) монетарных статей баланса, выраженных в иностранной валюте. Монетарные статьи баланса - это статьи баланса о денежных средствах, а также о тех активах и обязательствах, которые будут получены или уплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов (п. 4 Положения N 193).
В соответствие с нормами Налогового кодекса Украины, а также Положения N 2263-6/14 курсовые разницы в налоговом учете отражаются именно в составе прочих доходов или расходов (п. п. 135.5.11, п. п. 138.12.1 НКУ, п. 5 Раздела I Положения N 2263-6/14).
Таким образом, при составлении последней налоговой отчетности по налогу на прибыль ООО "Аквавита" следовало произвести переоценку валютных задолженностей, выраженных в долларах в гривны, определить курсовые разницы и в итоге перевести их как статью баланса по установленному порядку в рубли по зафиксированному курсу.
Фактически убыток в размере 37 852 678 руб., сформированный за период с 01.07.2014 по 19.11.2014 по правилам Налогового кодекса Украины, является свернутым финансовым результатом переходного периода, который определяется путем уменьшения доходов отчетного периода на сумму расходов.
В соответствии с п. п. 7.1 п. 7 раздела 2 Положения N 2263/2014, финансовый результат отчетного периода с 01.07.2014 по дату перерегистрации не может быть перенесен в первый отчетный (налоговый период) с 20.11.2014 по 31.12.2014, поскольку является повторным включением в состав расходов показателей, уже ранее отраженных в декларации по налогу на прибыль.
Кроме того, отсутствует порядок переноса отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, сформированного в соответствии с нормами Налогового кодекса Украины в последней налоговой отчетности по налогу на прибыль в переходном периоде, при составлении первой декларации в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Его отражение налогоплательщиком в Приложении N 4 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций за период с 20.11.2014 по 31.12.2014 противоречит Порядку составления декларации по налогу на прибыль.
В соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренной главой 25 НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК РФ.
Расчет суммы убытка прошлых лет, уменьшающих налогооблагаемую базу текущего периода, подлежит отражению в Приложении N 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций. Причем данное Приложение включается в состав декларации только при формировании отчета за 1 квартал и год.
Поскольку статья 283 Налогового кодекса Российской Федерации закрепляет право на уменьшение налоговой базы (переноса убытков на будущее) исключительно за налогоплательщиками, понесшими убытки, исчисленные по правилам главы 25 НК РФ, следовательно, у общества отсутствуют правовые основания для уменьшения налоговой базы в декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 год вследствие отсутствия предыдущего налогового периода (2013 год), а также в связи с формированием расходов в соответствии с требованиями НКУ и Положением N 2263-6/2014.
Право на перенос убытков на будущее возникает лишь в части убытков, сформированных (исчисленных) в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, с даты внесения сведений о налогоплательщике в ЕГРЮЛ за период с 20.11.2014 по 31.12.2014, в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2015 год и последующие налоговые периоды.
На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что суд первой инстанции обоснованно отказал обществу в удовлетворении его требований.
Апелляционная жалоба не содержит доводов и фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем апелляционная жалоба не может быть признана апелляционным судом обоснованной и не может служить основанием для отмены обжалуемого решения.
Неправильного применения норм процессуального права, в том числе влекущих безусловную отмену судебных актов в силу части 4 статьи 270 АПК РФ, не установлено.
В связи с отсутствием оснований для удовлетворения апелляционной жалобы заявителя судебные расходы по оплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы в сумме 1500 руб. на основании статьи 110 АПК РФ относятся судом на заявителя жалобы.
Руководствуясь ст. 266, ст. 268, п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Крым от 09 июня 2017 года по делу N А83-6410/2015 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия в порядке, установленном статьей 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
В.А.ОМЕЛЬЧЕНКО
Судьи
О.Г.ГРАДОВА
А.Ю.КАРЕВ
В.А.ОМЕЛЬЧЕНКО
Судьи
О.Г.ГРАДОВА
А.Ю.КАРЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)