Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 13.06.2017
Постановление изготовлено в полном объеме 19.06.2017
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Стахановой В.Н., судей Мордасова Е.В. и Рыжовой Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Акимовой Ю.И., при участии от заявителя - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Тульской области (Тульская область, г. Щекино, ОГРН 1047103420000, ИНН 7118023083) - Дроновой О.И. (доверенность от 09.01.2017), Тебецаевой В.С. (доверенность от 09.01.2017), от заинтересованного лица - общества с ограниченной ответственностью "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (Тульская область, Суворовский район, п. Черепеть, ОГРН 1157154001553, ИНН 7133027484) - Сидорова А.В. (выписка из ЕГРЮЛ), Качанова Ю.Л. (доверенность от 09.11.2016), в отсутствие третьего лица - общества с ограниченной ответственностью "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (Тульская область, Суворовский район, п. Черепеть, ОГРН 1027103472901, ИНН 7133004751), надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного заседания, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (Тульская область, Суворовский район, п. Черепеть, ОГРН 1157154001553, ИНН 7133027484) на решение Арбитражного суда Тульской области от 14.03.2017 по делу N А68-9870/2016 (судья Елисеева Л.В.),
следующее.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Тульской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 5 по Тульской области, инспекция) обратилась в Арбитражный суд Тульской области с исковым заявлением о признании общества с ограниченной ответственностью "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ОГРН 1157154001553, ИНН 7133027484) (далее - ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484)) и общества с ограниченной ответственностью "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ОГРН 1027103472901, ИНН 7133004751) (далее - ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751)) зависимыми организациями в целях налогообложения и взыскания с ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484) недоимки ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) в общей сумме 1 705 800 руб. 67 коп., в том числе по налогу на добавленную стоимость в сумме 505 574 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 561 749 руб., по налогу на добычу полезных ископаемых в сумме 211 116 руб., пени по налогу на добавленную стоимость, по налогу на добычу полезных ископаемых и по налогу на доходы физических лиц в сумме 213 931 руб. 67 коп., штрафов в сумме 213 430 руб.
Решением Арбитражного суда Тульской области от 14.03.2017 заявленные требования инспекции удовлетворены.
ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484) обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение и принять по делу новый судебный акт.
Мотивируя свою позицию, общество указывает, что Сидоров Андрей Викторович с долей участия 12,5%, который состоит в семейных отношениях с Сидоровым Виктором Васильевичем, являющимся участником ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) (Должник), в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 20 НК РФ не могут быть признаны взаимозависимыми для целей налогообложения, размер доли Сидорова А.В. не позволяет оказывать влияние на условия или экономические результаты деятельности общества.
Кроме того, считает, что сделка купли-продажи объекта недвижимости - земельного участка с кадастровым номером 71:18:020305:25 осуществлена по разумной, рыночной цене, полностью оплачена заинтересованным лицом в установленный срок и не может являться доказательством взаимозависимости лиц по смыслу действующего законодательства.
Отмечает, что выручка от хозяйственной деятельности должника никогда не поступала на счета общества.
Вместе с тем обращает внимание, что факт совпадения адреса регистрации и основных видов деятельности сам по себе не свидетельствует о наличии у участников ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) возможности определять и прямым образом влиять на решения, принимаемые ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484).
Указывает, что общество производило незначительные оплаты по счетам должника за выполнение работ по расчету платы за загрязнение окружающей среды. Платежи производились с целью обеспечения работоспособности предприятия и недопущения прекращения его деятельности.
Инспекция представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором она возражает против ее доводов, решение суда первой инстанции просит оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения либо отмены обжалуемого судебного акта.
Как усматривается из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 5 по Тульской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751), по результатам которой составлен акт проверки от 12.03.2015 N 3-С и принято решение от 23.04.2015 N 3-С о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии с указанным решением ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) доначислены налог на прибыль организаций в сумме 561 749 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 561 749 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 505 574 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 184 045 руб. 11 коп., налог на добычу полезных ископаемых в сумме 211 116 руб., пени по налогу на добычу полезных ископаемых в сумме 27 745 руб. 19 коп., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 2 141 руб. 37 коп. Кроме того, общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 112 350 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 62 294 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добычу полезных ископаемых в виде штрафа в сумме 24 244 руб. и по ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по перечислению налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 14 542 руб. Данное решение вступило в законную силу 01.06.2015.
В связи с неисполнением вышеуказанного решения в добровольном порядке, Межрайонной ИФНС России N 5 по Тульской области в адрес общества выставлено требование N 28225 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.06.2016, в котором последнему предложено в срок до 02.07.2015 погасить спорную задолженность.
Поскольку требование заявителя обществом исполнено не было, Межрайонной ИФНС России N 5 по Тульской области 03.07.2015 принято в порядке ст. 46 НК РФ решение N 45268 о взыскании спорной задолженности за счет денежных средств ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751). В банк направлены соответствующие поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации.
Кроме того, 03.07.2015 Межрайонной ИФНС России N 5 по Тульской области приняты решения N 15093 и N 15094 о приостановлении всех расходных операций по счетам общества в банках.
Определением Арбитражного суда Тульской области от 11.03.2015 по делу N А68-1395/2015 к производству суда принято заявление о признании ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) несостоятельным (банкротом). Определением Арбитражного суда Тульской области от 02.06.2015 в отношении общества введена процедура наблюдения. Задолженность налогового органа по спорному решению включена в третью очередь реестра кредиторов общества.
Решением Арбитражного суда Тульской области от 10.12.2015 (резолютивная часть оглашена 08.12.2015) ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) признано несостоятельным (банкротом).
До настоящего времени задолженность ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) по решению Межрайонной ИФНС России N 5 по Тульской области от 23.04.2015 N 3-С о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не погашена.
В ходе проведения мероприятий по взысканию данной задолженности налоговой инспекцией установлено, что ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) с целью уклонения от исполнения обязанности по уплате налогов, пени и штрафов фактически перевело свою финансово-хозяйственную деятельность на ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484), имеющее аналогичное наименование и адрес местонахождения.
При таких обстоятельствах Межрайонная ИФНС России N 5 по Тульской области обратилась в суд с настоящим заявлением.
Рассматривая спор по существу и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.
В силу положений статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, каждый должен уплачивать законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе предъявлять в арбитражные суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.
Взыскание налога в судебном порядке производится, в том числе, в целях взыскания недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев: за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий); за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий); за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества основному (преобладающему, участвующему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки; за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества зависимому (дочернему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки.
Положения настоящего подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.
Пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.
Взаимозависимые организации - это организации, способные оказывать влияние на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок, на экономические результаты деятельности друг друга либо деятельности представляемых ими лиц (абзац 1 пункта 1 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации).
Условия, при которых организации признаются взаимозависимыми, установлены пунктом 1 статьи 20, пунктом 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Вместе с тем, они могут быть признаны таковыми на основании решения суда, если будет доказана их объективная взаимозависимость (пункт 2 статьи 20, пункт 7 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу пункта 1 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.
Согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации взаимозависимыми лицами признаются организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо.
Статьей 20 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
В определении Верховного Суда Российской Федерации по делу N А40-77894/15 от 16.09.2016 N 305-КГ16-6003 разъяснено, что сам по себе факт передачи прав на получение доходов от деятельности налогоплательщика (имущественных прав) не является достаточным для взыскания налоговой задолженности, числящейся за налогоплательщиком, с другого лица, поскольку свобода предпринимательской деятельности означает возможность субъектов предпринимательства по своему усмотрению определять способы ведения ими хозяйственной деятельности, время и способ ее прекращения, в том числе, посредством передачи бизнеса другим участникам гражданского оборота, что предполагает одновременную передачу материальных, трудовых и иных ресурсов, ранее находившихся в распоряжении налогоплательщика.
В подобных случаях надлежит устанавливать: отличались ли условия и обстоятельства передачи бизнеса от тех, которые обычно имеют место при взаимодействии независимых друг от друга участников гражданского оборота, преследующих цели делового характера, позволяют ли обстоятельства совершения сделок прийти к выводу об искусственном характере передачи бизнеса, совершении этих действий в целях перевода той имущественной базы, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов.
Как установлено судом, 28.01.2015 по адресу государственной регистрации ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) - 301410, Тульская область, Суворовский район, п. Черепеть, ул. Ленинская, 128, зарегистрировано общество с ограниченной ответственностью с аналогичным наименованием - "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484).
При этом учредителями данных организаций являются близкие родственники. Одним из учредителей (доля участия 12,5%) и руководителем ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484) является Сидоров Андрей Викторович (ИНН 713300797109).
Одним из учредителей (размер доли 27,61%) ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) является Сидоров Виктор Васильевич (ИНН 713300100102), являвшийся с 01.07.2009 директором общества.
Согласно ответу отдела ЗАГС администрации МО Суворовский район от 07.05.2016 N 12-41-915 Сидоров Виктор Васильевича, 25.08.1950 года рождения является отцом Сидорова Андрея Викторовича, 09.08.1978 года рождения.
Основным видом деятельности ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) является производство минеральных вод (код по ОКВЭД 15.98.1).
Основным видом деятельности ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484) является производство минеральных вод и других безалкогольных напитков (код по ОКВЭД 15.98); дополнительными видами деятельности являются: производство минеральных вод (код по ОКВЭД 15.98.1), производство безалкогольных напитков, кроме минеральных вод (код по ОКВЭД 15.98.2).
Таким образом, виды деятельности данных организаций совпадают.
Согласно сведениям по форме 2-НДФЛ в июле 2015 года в штат ответчика из ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) перешло 49 человек, при том, что по состоянию на 01.01.2015 численность ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) составляла 51 человек.
После вынесения налоговой инспекцией спорного решения от 23.04.2015 N 3-С и вступления его в законную силу, практически весь персонал был переведен в штат ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484).
При этом в справках по форме 2-НДФЛ, поданных ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484) и ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) в налоговый орган за 2015 год, указан один и тот же номер телефона - 5-71-52.
ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484) оплачивало долги ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751), в том числе 02.10.2015 ООО "Газпром Межрегионгаз Тула" за газ за октябрь 2015 года, 23.11.2015 за газ за ноябрь 2015 года, 25.12.2015 за газ за декабрь 2015 года, Филиалу ФГУЗ "Центр гигиены и эпидемиологии в Тульской области в г. Суворов" 15.10.2015 за оказанные услуги, АО "Газпром Газораспределение Тула" 25.12.2015 за техническое обслуживание газового оборудования, ООО "Суворовская строительная компания плюс" 18.12.2015 за вывод ЖБО за ноябрь 2015 года, ИП Гребельский Д.С. 02.11.2015 за выполнение расчета платы за загрязнение окружающей среды за 3 квартал 2015 года.
В силу п. 2 ст. 45 НК РФ взыскание налога в судебном порядке производится, в частности, в целях взыскания недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества зависимому (дочернему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки.
Как усматривается из материалов дела, 12.03.2015 (в период проведения налоговой проверки) между ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) (Продавец) и ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484) (Покупатель) заключен договор купли-продажи недвижимого имущества, в соответствии с которым Продавец продал, а Покупатель купил земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для строительства объектов материально-технического снабжения, общая площадь 7 352 кв. м, адрес объекта: участок находится примерно в 12 м по направлению на запад от ориентира производственное здание ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс, расположенного за пределами участка, адрес ориентира: Россия, Тульская область, Суворовский район, поселок Черепеть, улица Ленинская, дом 128. Кадастровый номер: 71:18:020305:25.
Стоимость продаваемого земельного участка составила 200 000 руб. 24.03.2015 Сидоров Андрей Викторович внес на расчетный счет ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484) денежные средства в размере 200 000 руб. в качестве займа от учредителя.
В этот же день данные денежные средства перечислены на расчетный счет ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) в качестве оплаты по договору купли-продажи земельного участка.
В Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тульской области вышеуказанный договор купли-продажи от 12.03.2015 зарегистрирован 06.04.2015.
По данным налоговой инспекции на момент совершения между ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) (Продавец) и ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484) (Покупатель) сделки купли-продажи земельного участка с кадастровым номером 71:18:020305:25, его кадастровая стоимость составляла 5 071 115 руб. 52 коп.
Отклоняя довод общества о том, что сделка купли-продажи земельного участка осуществлена по разумной, рыночной цене, суд справедливо исходил из того, что ранее данный земельный участок был приобретен у администрации муниципального образования Суворовский район по договору купли-продажи от 07.06.2012 N 1149 по цене 156 000 руб. Факт приобретения спорного земельного участка у администрации МО Суворовский район по цене 156 000 руб. сам по себе не свидетельствует о том, что участок был приобретен по рыночной стоимости.
Следовательно, реализация данного земельного участка зависимому лицу по заведомо заниженной цене (по цене 200 000 руб., что 25 раз ниже кадастровой стоимости земельного участка) привела к невозможности взыскания налоговой инспекцией доначисленных по результатам проверки сумм налогов, пени и штрафов.
При этом определением Арбитражного суда Тульской области от 11.03.2015 по делу N А68-1395/2015 к производству суда принято заявление о признании ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) несостоятельным (банкротом).
Определением Арбитражного суда Тульской области от 02.06.2015 в отношении Общества введена процедура наблюдения. Задолженность налогового органа по спорному решению включена в третью очередь реестра кредиторов общества.
Решением Арбитражного суда Тульской области от 10.12.2015 (резолютивная часть оглашена 08.12.2015) ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) признано несостоятельным (банкротом).
Как верно указал суд, на момент заключения спорной сделки купли-продажи земельного участка (12.03.2015), должник знал о принятии к производству Арбитражного суда Тульской области заявления о признании его несостоятельным (банкротом) (11.03.2015).
Данный земельный участок являлся единственным ликвидным имуществом должника, на которое могло быть обращено взыскание в целях исполнения налоговых обязательств должника.
С учетом изложенного суд первой инстанции обоснованно счел, что ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) фактически перевело свою финансово-хозяйственную деятельность на ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484), а также о наличии между ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484) и ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) отношений, которые могли повлиять на результаты по реализации товаров (работ, услуг).
Таким образом, суд правомерно заключил, что ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484) и ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) подлежат признанию взаимозависимыми.
При указанных обстоятельствах вывод суда о том, что ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484) и ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) совершены согласованные действия, направленные на неисполнение налоговых обязательств, является правильным.
ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) решение Межрайонной ИФНС России N 5 по Тульской области от 23.04.2015 N 3-С не обжаловало. Решение вступило в законную силу.
С учетом изложенного ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484) и ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) справедливо признаны судом зависимыми лицами, совершили согласованные действия по неисполнению налоговых обязательств ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751), на основании пункта 2 статьи 45 НК РФ недоимка ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) по налогам, пени и штрафам в общей сумме 1 705 800 руб. 67 коп. подлежит взысканию с ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484) в доход соответствующего бюджета в судебном порядке.
Доводы жалобы об отсутствии взаимозависимости обществ, не принимаются во внимание судом апелляционной инстанции, поскольку в пункте 15 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, отмечено, что используемое в пункте 2 статьи 45 НК РФ понятие "иной зависимости" между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействия избежанию налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной ст. 105.1 НК РФ.
Суд первой инстанции, правильно применив вышеуказанные нормы права, исследовав и оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 АПК РФ, представленные в материалы дела доказательства в их совокупности, пришел к обоснованному выводу о взаимозависимости обществ.
Принимая во внимание, что все обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора, а также доводы, изложенные заявителем в жалобе, были предметом рассмотрения судом первой инстанции и им дана надлежащая правовая оценка, апелляционная инстанция не находит оснований для отмены или изменения решения.
Иные доводы апелляционной жалобы выражают лишь несогласие общества с установленными по делу обстоятельствами и с оценкой судом доказательств, что не является основанием для отмены принятого судебного акта.
Неправильного применения судом норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Тульской области от 14.03.2017 по делу N А68-9870/2016 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба на постановление суда подается через арбитражный суд первой инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 19.06.2017 N 20АП-2353/2017 ПО ДЕЛУ N А68-9870/2016
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 19 июня 2017 г. по делу N А68-9870/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 13.06.2017
Постановление изготовлено в полном объеме 19.06.2017
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Стахановой В.Н., судей Мордасова Е.В. и Рыжовой Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Акимовой Ю.И., при участии от заявителя - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Тульской области (Тульская область, г. Щекино, ОГРН 1047103420000, ИНН 7118023083) - Дроновой О.И. (доверенность от 09.01.2017), Тебецаевой В.С. (доверенность от 09.01.2017), от заинтересованного лица - общества с ограниченной ответственностью "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (Тульская область, Суворовский район, п. Черепеть, ОГРН 1157154001553, ИНН 7133027484) - Сидорова А.В. (выписка из ЕГРЮЛ), Качанова Ю.Л. (доверенность от 09.11.2016), в отсутствие третьего лица - общества с ограниченной ответственностью "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (Тульская область, Суворовский район, п. Черепеть, ОГРН 1027103472901, ИНН 7133004751), надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного заседания, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (Тульская область, Суворовский район, п. Черепеть, ОГРН 1157154001553, ИНН 7133027484) на решение Арбитражного суда Тульской области от 14.03.2017 по делу N А68-9870/2016 (судья Елисеева Л.В.),
установил:
следующее.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Тульской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 5 по Тульской области, инспекция) обратилась в Арбитражный суд Тульской области с исковым заявлением о признании общества с ограниченной ответственностью "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ОГРН 1157154001553, ИНН 7133027484) (далее - ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484)) и общества с ограниченной ответственностью "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ОГРН 1027103472901, ИНН 7133004751) (далее - ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751)) зависимыми организациями в целях налогообложения и взыскания с ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484) недоимки ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) в общей сумме 1 705 800 руб. 67 коп., в том числе по налогу на добавленную стоимость в сумме 505 574 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 561 749 руб., по налогу на добычу полезных ископаемых в сумме 211 116 руб., пени по налогу на добавленную стоимость, по налогу на добычу полезных ископаемых и по налогу на доходы физических лиц в сумме 213 931 руб. 67 коп., штрафов в сумме 213 430 руб.
Решением Арбитражного суда Тульской области от 14.03.2017 заявленные требования инспекции удовлетворены.
ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484) обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение и принять по делу новый судебный акт.
Мотивируя свою позицию, общество указывает, что Сидоров Андрей Викторович с долей участия 12,5%, который состоит в семейных отношениях с Сидоровым Виктором Васильевичем, являющимся участником ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) (Должник), в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 20 НК РФ не могут быть признаны взаимозависимыми для целей налогообложения, размер доли Сидорова А.В. не позволяет оказывать влияние на условия или экономические результаты деятельности общества.
Кроме того, считает, что сделка купли-продажи объекта недвижимости - земельного участка с кадастровым номером 71:18:020305:25 осуществлена по разумной, рыночной цене, полностью оплачена заинтересованным лицом в установленный срок и не может являться доказательством взаимозависимости лиц по смыслу действующего законодательства.
Отмечает, что выручка от хозяйственной деятельности должника никогда не поступала на счета общества.
Вместе с тем обращает внимание, что факт совпадения адреса регистрации и основных видов деятельности сам по себе не свидетельствует о наличии у участников ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) возможности определять и прямым образом влиять на решения, принимаемые ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484).
Указывает, что общество производило незначительные оплаты по счетам должника за выполнение работ по расчету платы за загрязнение окружающей среды. Платежи производились с целью обеспечения работоспособности предприятия и недопущения прекращения его деятельности.
Инспекция представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором она возражает против ее доводов, решение суда первой инстанции просит оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения либо отмены обжалуемого судебного акта.
Как усматривается из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 5 по Тульской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751), по результатам которой составлен акт проверки от 12.03.2015 N 3-С и принято решение от 23.04.2015 N 3-С о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии с указанным решением ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) доначислены налог на прибыль организаций в сумме 561 749 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 561 749 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 505 574 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 184 045 руб. 11 коп., налог на добычу полезных ископаемых в сумме 211 116 руб., пени по налогу на добычу полезных ископаемых в сумме 27 745 руб. 19 коп., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 2 141 руб. 37 коп. Кроме того, общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 112 350 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 62 294 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добычу полезных ископаемых в виде штрафа в сумме 24 244 руб. и по ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по перечислению налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 14 542 руб. Данное решение вступило в законную силу 01.06.2015.
В связи с неисполнением вышеуказанного решения в добровольном порядке, Межрайонной ИФНС России N 5 по Тульской области в адрес общества выставлено требование N 28225 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.06.2016, в котором последнему предложено в срок до 02.07.2015 погасить спорную задолженность.
Поскольку требование заявителя обществом исполнено не было, Межрайонной ИФНС России N 5 по Тульской области 03.07.2015 принято в порядке ст. 46 НК РФ решение N 45268 о взыскании спорной задолженности за счет денежных средств ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751). В банк направлены соответствующие поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации.
Кроме того, 03.07.2015 Межрайонной ИФНС России N 5 по Тульской области приняты решения N 15093 и N 15094 о приостановлении всех расходных операций по счетам общества в банках.
Определением Арбитражного суда Тульской области от 11.03.2015 по делу N А68-1395/2015 к производству суда принято заявление о признании ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) несостоятельным (банкротом). Определением Арбитражного суда Тульской области от 02.06.2015 в отношении общества введена процедура наблюдения. Задолженность налогового органа по спорному решению включена в третью очередь реестра кредиторов общества.
Решением Арбитражного суда Тульской области от 10.12.2015 (резолютивная часть оглашена 08.12.2015) ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) признано несостоятельным (банкротом).
До настоящего времени задолженность ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) по решению Межрайонной ИФНС России N 5 по Тульской области от 23.04.2015 N 3-С о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не погашена.
В ходе проведения мероприятий по взысканию данной задолженности налоговой инспекцией установлено, что ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) с целью уклонения от исполнения обязанности по уплате налогов, пени и штрафов фактически перевело свою финансово-хозяйственную деятельность на ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484), имеющее аналогичное наименование и адрес местонахождения.
При таких обстоятельствах Межрайонная ИФНС России N 5 по Тульской области обратилась в суд с настоящим заявлением.
Рассматривая спор по существу и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.
В силу положений статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, каждый должен уплачивать законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе предъявлять в арбитражные суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.
Взыскание налога в судебном порядке производится, в том числе, в целях взыскания недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев: за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий); за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий); за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества основному (преобладающему, участвующему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки; за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества зависимому (дочернему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки.
Положения настоящего подпункта также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.
Пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.
Взаимозависимые организации - это организации, способные оказывать влияние на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок, на экономические результаты деятельности друг друга либо деятельности представляемых ими лиц (абзац 1 пункта 1 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации).
Условия, при которых организации признаются взаимозависимыми, установлены пунктом 1 статьи 20, пунктом 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Вместе с тем, они могут быть признаны таковыми на основании решения суда, если будет доказана их объективная взаимозависимость (пункт 2 статьи 20, пункт 7 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу пункта 1 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.
Согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации взаимозависимыми лицами признаются организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо.
Статьей 20 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
В определении Верховного Суда Российской Федерации по делу N А40-77894/15 от 16.09.2016 N 305-КГ16-6003 разъяснено, что сам по себе факт передачи прав на получение доходов от деятельности налогоплательщика (имущественных прав) не является достаточным для взыскания налоговой задолженности, числящейся за налогоплательщиком, с другого лица, поскольку свобода предпринимательской деятельности означает возможность субъектов предпринимательства по своему усмотрению определять способы ведения ими хозяйственной деятельности, время и способ ее прекращения, в том числе, посредством передачи бизнеса другим участникам гражданского оборота, что предполагает одновременную передачу материальных, трудовых и иных ресурсов, ранее находившихся в распоряжении налогоплательщика.
В подобных случаях надлежит устанавливать: отличались ли условия и обстоятельства передачи бизнеса от тех, которые обычно имеют место при взаимодействии независимых друг от друга участников гражданского оборота, преследующих цели делового характера, позволяют ли обстоятельства совершения сделок прийти к выводу об искусственном характере передачи бизнеса, совершении этих действий в целях перевода той имущественной базы, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов.
Как установлено судом, 28.01.2015 по адресу государственной регистрации ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) - 301410, Тульская область, Суворовский район, п. Черепеть, ул. Ленинская, 128, зарегистрировано общество с ограниченной ответственностью с аналогичным наименованием - "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484).
При этом учредителями данных организаций являются близкие родственники. Одним из учредителей (доля участия 12,5%) и руководителем ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484) является Сидоров Андрей Викторович (ИНН 713300797109).
Одним из учредителей (размер доли 27,61%) ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) является Сидоров Виктор Васильевич (ИНН 713300100102), являвшийся с 01.07.2009 директором общества.
Согласно ответу отдела ЗАГС администрации МО Суворовский район от 07.05.2016 N 12-41-915 Сидоров Виктор Васильевича, 25.08.1950 года рождения является отцом Сидорова Андрея Викторовича, 09.08.1978 года рождения.
Основным видом деятельности ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) является производство минеральных вод (код по ОКВЭД 15.98.1).
Основным видом деятельности ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484) является производство минеральных вод и других безалкогольных напитков (код по ОКВЭД 15.98); дополнительными видами деятельности являются: производство минеральных вод (код по ОКВЭД 15.98.1), производство безалкогольных напитков, кроме минеральных вод (код по ОКВЭД 15.98.2).
Таким образом, виды деятельности данных организаций совпадают.
Согласно сведениям по форме 2-НДФЛ в июле 2015 года в штат ответчика из ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) перешло 49 человек, при том, что по состоянию на 01.01.2015 численность ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) составляла 51 человек.
После вынесения налоговой инспекцией спорного решения от 23.04.2015 N 3-С и вступления его в законную силу, практически весь персонал был переведен в штат ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484).
При этом в справках по форме 2-НДФЛ, поданных ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484) и ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) в налоговый орган за 2015 год, указан один и тот же номер телефона - 5-71-52.
ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484) оплачивало долги ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751), в том числе 02.10.2015 ООО "Газпром Межрегионгаз Тула" за газ за октябрь 2015 года, 23.11.2015 за газ за ноябрь 2015 года, 25.12.2015 за газ за декабрь 2015 года, Филиалу ФГУЗ "Центр гигиены и эпидемиологии в Тульской области в г. Суворов" 15.10.2015 за оказанные услуги, АО "Газпром Газораспределение Тула" 25.12.2015 за техническое обслуживание газового оборудования, ООО "Суворовская строительная компания плюс" 18.12.2015 за вывод ЖБО за ноябрь 2015 года, ИП Гребельский Д.С. 02.11.2015 за выполнение расчета платы за загрязнение окружающей среды за 3 квартал 2015 года.
В силу п. 2 ст. 45 НК РФ взыскание налога в судебном порядке производится, в частности, в целях взыскания недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), если с момента, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества зависимому (дочернему) обществу (предприятию) и если такая передача привела к невозможности взыскания указанной недоимки.
Как усматривается из материалов дела, 12.03.2015 (в период проведения налоговой проверки) между ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) (Продавец) и ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484) (Покупатель) заключен договор купли-продажи недвижимого имущества, в соответствии с которым Продавец продал, а Покупатель купил земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для строительства объектов материально-технического снабжения, общая площадь 7 352 кв. м, адрес объекта: участок находится примерно в 12 м по направлению на запад от ориентира производственное здание ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс, расположенного за пределами участка, адрес ориентира: Россия, Тульская область, Суворовский район, поселок Черепеть, улица Ленинская, дом 128. Кадастровый номер: 71:18:020305:25.
Стоимость продаваемого земельного участка составила 200 000 руб. 24.03.2015 Сидоров Андрей Викторович внес на расчетный счет ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484) денежные средства в размере 200 000 руб. в качестве займа от учредителя.
В этот же день данные денежные средства перечислены на расчетный счет ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) в качестве оплаты по договору купли-продажи земельного участка.
В Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тульской области вышеуказанный договор купли-продажи от 12.03.2015 зарегистрирован 06.04.2015.
По данным налоговой инспекции на момент совершения между ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) (Продавец) и ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484) (Покупатель) сделки купли-продажи земельного участка с кадастровым номером 71:18:020305:25, его кадастровая стоимость составляла 5 071 115 руб. 52 коп.
Отклоняя довод общества о том, что сделка купли-продажи земельного участка осуществлена по разумной, рыночной цене, суд справедливо исходил из того, что ранее данный земельный участок был приобретен у администрации муниципального образования Суворовский район по договору купли-продажи от 07.06.2012 N 1149 по цене 156 000 руб. Факт приобретения спорного земельного участка у администрации МО Суворовский район по цене 156 000 руб. сам по себе не свидетельствует о том, что участок был приобретен по рыночной стоимости.
Следовательно, реализация данного земельного участка зависимому лицу по заведомо заниженной цене (по цене 200 000 руб., что 25 раз ниже кадастровой стоимости земельного участка) привела к невозможности взыскания налоговой инспекцией доначисленных по результатам проверки сумм налогов, пени и штрафов.
При этом определением Арбитражного суда Тульской области от 11.03.2015 по делу N А68-1395/2015 к производству суда принято заявление о признании ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) несостоятельным (банкротом).
Определением Арбитражного суда Тульской области от 02.06.2015 в отношении Общества введена процедура наблюдения. Задолженность налогового органа по спорному решению включена в третью очередь реестра кредиторов общества.
Решением Арбитражного суда Тульской области от 10.12.2015 (резолютивная часть оглашена 08.12.2015) ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) признано несостоятельным (банкротом).
Как верно указал суд, на момент заключения спорной сделки купли-продажи земельного участка (12.03.2015), должник знал о принятии к производству Арбитражного суда Тульской области заявления о признании его несостоятельным (банкротом) (11.03.2015).
Данный земельный участок являлся единственным ликвидным имуществом должника, на которое могло быть обращено взыскание в целях исполнения налоговых обязательств должника.
С учетом изложенного суд первой инстанции обоснованно счел, что ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) фактически перевело свою финансово-хозяйственную деятельность на ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484), а также о наличии между ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484) и ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) отношений, которые могли повлиять на результаты по реализации товаров (работ, услуг).
Таким образом, суд правомерно заключил, что ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484) и ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) подлежат признанию взаимозависимыми.
При указанных обстоятельствах вывод суда о том, что ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484) и ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) совершены согласованные действия, направленные на неисполнение налоговых обязательств, является правильным.
ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) решение Межрайонной ИФНС России N 5 по Тульской области от 23.04.2015 N 3-С не обжаловало. Решение вступило в законную силу.
С учетом изложенного ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484) и ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) справедливо признаны судом зависимыми лицами, совершили согласованные действия по неисполнению налоговых обязательств ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751), на основании пункта 2 статьи 45 НК РФ недоимка ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133004751) по налогам, пени и штрафам в общей сумме 1 705 800 руб. 67 коп. подлежит взысканию с ООО "Пищекомбинат "Лужковский" Плюс (ИНН 7133027484) в доход соответствующего бюджета в судебном порядке.
Доводы жалобы об отсутствии взаимозависимости обществ, не принимаются во внимание судом апелляционной инстанции, поскольку в пункте 15 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, отмечено, что используемое в пункте 2 статьи 45 НК РФ понятие "иной зависимости" между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействия избежанию налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной ст. 105.1 НК РФ.
Суд первой инстанции, правильно применив вышеуказанные нормы права, исследовав и оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 АПК РФ, представленные в материалы дела доказательства в их совокупности, пришел к обоснованному выводу о взаимозависимости обществ.
Принимая во внимание, что все обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора, а также доводы, изложенные заявителем в жалобе, были предметом рассмотрения судом первой инстанции и им дана надлежащая правовая оценка, апелляционная инстанция не находит оснований для отмены или изменения решения.
Иные доводы апелляционной жалобы выражают лишь несогласие общества с установленными по делу обстоятельствами и с оценкой судом доказательств, что не является основанием для отмены принятого судебного акта.
Неправильного применения судом норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Тульской области от 14.03.2017 по делу N А68-9870/2016 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба на постановление суда подается через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
В.Н.СТАХАНОВА
В.Н.СТАХАНОВА
Судьи
Е.В.МОРДАСОВ
Е.В.РЫЖОВА
Е.В.МОРДАСОВ
Е.В.РЫЖОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)