Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 12 сентября 2017 года
Полный текст решения изготовлен 15 сентября 2017 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Л.Ф. Савиной при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания В.К. Маргаряном рассмотрел в судебном заседании 05 - 12.09.2017 дело N А60-27727/2017 по заявлению перерабатывающего сельскохозяйственного потребительского кооператива "Пироговский" (ИНН 6612032793, ОГРН 1106612001154)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Свердловской области (ИНН 6612001555, ОГРН 1046600633034)
третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: сельскохозяйственный кредитный потребительский кооператив "Вектор" (ИНН 66855024603, ОГРН 1136685000320)
о признании недействительным ненормативного правового акта
при участии в судебном заседании:
05.09.2017:
от заявителя: Пшеницын М.В., представитель по доверенности б/н от 11.01.2017,
от заинтересованного лица: Чемякина О.Н., представитель по доверенности б/н от 06.04.2017, Попова Л.М., представитель по доверенности N 05-14/ от 28.06.2017, Сизов Р.Ю., представитель по доверенности N У24 от 01.02.2017,
от третьего лица: не явился, извещен.
12.09.2017:
от заявителя: Пшеницын М.В., представитель по доверенности б/н от 11.01.2017, Коковин Е.Н., председатель кооператива, выписка из Единого государственного реестра юридических лиц,
от заинтересованного лица: Сизов Р.Ю., представитель по доверенности N У24 от 01.02.2017,
от третьего лица: не явился, извещен.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.
На основании ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание начато в отсутствие третьего лица.
Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.
Заинтересованным лицом до судебного заседания представлены письменные дополнения к отзыву и дополнительные документы, которые приобщены судом к материалам дела.
Третьим лицом до судебного заседания представлены отзыв на заявление и дополнительные документы, которые приобщены судом к материалам дела.
От заявителя поступило ходатайство об уточнении заявленных требований. Ходатайство судом принято в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В порядке ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 05.09.2017 объявлялся перерыв до 12.09.2017 13:45. После перерыва судебное заседание продолжено с участием представителей заявителя и заинтересованного лица в отсутствие представителя третьего лица.
До окончания перерыва заявителем представлены дополнительные документы, которые приобщены судом к материалам дела.
Иных заявлений и ходатайств не поступило.
ПСПК "Пироговский" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением об отмене решения Межрайонная ИФНС России N 22 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 11 от 28.02.2017.
В ходе судебного разбирательства заявитель уточнил предмет требований.
Поскольку ходатайство заявлено в пределах прав, предусмотренных ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, оно принято арбитражным судом, в связи с чем спор рассматривается в пределах уточненных требований об отмене решения Межрайонная ИФНС России N 22 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 11 от 28.02.2017 в части пункта 2.1.1.1. за 2015 год, пункта 2.1.2.1. за 2015 год, пункта 2.1.3. в части полноты и своевременности уплаты налога на прибыль.
Заинтересованное лицо с заявленными требованиями не согласилось, полагает оспариваемый акт законным и обоснованным.
Третье лицо поддержало позицию заявителя.
Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд
установил:
Межрайонная ИФНС России N 22 по Свердловской области в отношении ПСПК "Пироговский" проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015. Результаты проверки оформлены актом от 30.12.2016 N 54, на основании которого вынесено решение от 28.02.2017 N 11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением установлена неполная уплата налога на прибыль организаций ПСПК "Пироговский" в сумме 2 213 654 рубля, налога на добавленную стоимость в сумме 13 366 рублей, в рамках ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) начислены пени в сумме 444 791 рубль, налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета расходов в виде штрафа в сумме 10 000 рублей, по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 442 731 рубль, по ст. 123 НК РФ за неперечисление в установленный срок удержанного налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в виде штрафа в сумме 55 664 рубля, по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговый орган документов в виде штрафа в сумме 12 600 рублей.
ПСПК "Пироговский", не согласившись с решением от 28.02.2017 N 11, обжаловало его в Управление ФНС России по Свердловской области, которое своим решением от 10.05.2017 N 576 оставило решение инспекции без изменения.
Оспаривая решение инспекции, заявитель указывает на следующие обстоятельства.
Основным видом деятельности заявителя является производство готовых кормов для животных (ОКВЭД 15.7). Доля дохода от продажи произведенной сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации составляет более 70%. В соответствии со статьями 284, 346.2 НК РФ кооператив применяет льготу по налогу на прибыль.
Заявитель является членом пайщиком некоммерческих организаций сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов СКПоК "Вектор" и СКПК "Ирбитский", созданных в соответствии с законом "О сельскохозяйственной кооперации" N 193-ФЗ от 08.12.1995.
При таких обстоятельствах, денежные средства, переданные заявителем в фонд финансовой взаимопомощи сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативам и выданные заявителю на цели производства сельхозпродукции, должны рассматриваться как имущество, использовавшееся при производстве заявителем сельскохозяйственной продукции.
Заявитель указывает, что ПСПК "Пироговский" не занималось деятельностью по выдаче займов, следовательно, по мнению заявителя, Инспекцией необоснованно применена ставка 20% по налогу на прибыль организаций в отношении данных операций налогоплательщика и доначислен налог на прибыль организаций за 2013 - 2015 годы в сумме 2 213 654 рубля.
Возражая против заявленных требований, инспекция полагает, что оспариваемое решение является законным и обоснованным.
Исследовав в порядке ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные сторонами доказательства, с учетом доводов и возражений сторон, суд приходит к следующим выводам.
Выездной налоговой проверкой установлено, что в проверяемом периоде налогоплательщик являлся сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшим на уплату единого сельскохозяйственного налога (п. 2 ст. 346.2 НК РФ) и облагал доходы, полученные от деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции, по ставке 0 процентов. Также в ходе проверки установлено, что в проверяемом периоде помимо вышеуказанных доходов налогоплательщик получал доходы в виде процентов от выдачи займов юридическим лицам, которые также облагались налогоплательщиком по ставке 0 процентов.
В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 года N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.
Согласно п. 3 ст. 346.2 НК РФ, к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства, конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.
Исходя из анализа изложенных выше норм права, ставка 0 процентов, предусмотренная п. п. 1.3 п. 1 ст. 284 НК РФ, применяется для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающим критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 Кодекса, и не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.07.2006 N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства" (далее - Постановление N 458) утвержден перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции и перечень продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
В ходе налоговой проверки установлено, что в проверяемом периоде налогоплательщик являлся сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшим на уплату единого сельскохозяйственного налога (пункт 2 статьи 346.2 НК РФ) и облагал доходы, полученные от деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции, по ставке 0 процентов.
В проверяемом периоде ПСПК "Пироговский" осуществляет производство и реализацию растительного масла и жмыха.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства" - масло рапсовое (Код по классификации ОК 004-93 (ОКДП) - 1514113) и жмых (Код по классификации ОК 004-93 (ОКДП) - 1514352) относятся к продукции первичной переработки.
Доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной L переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) более 70 процентов (расчет в Приложении N 1 к акту налоговой проверки ПСПК "Пироговский").
Также в ходе проверки установлено, что помимо вышеуказанных доходов налогоплательщик получал доходы в виде процентов от выдачи займов юридическим лицам (СКШС "Ирбитский", СКПоК "Вектор", СКПОК "Катайский").
Согласно указанным выше Постановлению N 458 и Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2007 доходы в виде процентов от выдачи займов юридическим лицам не относятся к сельскохозяйственной продукции.
Деятельность по выдаче займов не связана с реализацией сельскохозяйственной продукции, и доходы от такой деятельности подлежат налогообложению при исчислении налога на прибыль по ставке 20%.
Таким образом, в нарушение п. 1 ст. 284 НК РФ, ПСПК "Пироговский" в 2013 г. - 2015 г. необоснованно применял ставку по налогу на прибыль - 0% в части доходов, не связанных с реализацией сельскохозяйственной продукции.
Нарушение подтверждается налоговыми декларациями по налогу на прибыль за 2013 г., 2014 г., 2015 г., карточками счета 91.01, договорами займов.
Ссылка заявителя на нормы Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" судом отклоняются, поскольку правила определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль определяются нормами налогового законодательства.
Решением инспекции заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 120 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 120 НК РФ к налоговым нарушениям относится грубое нарушение правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения.
Проверкой установлено, что между ПСПК "Пироговский" (заказчик) и ООО "Старт" (подрядчик) заключен договор подряда от 10.12.2014 г. б/н, согласно которому ПСПК "Пироговский" в арендуемом помещении производит следующие работы:
- - монтаж и пусконаладка котла КВр-0.12К Универсал-РТ4;
- - строительство помещения котельной с дымовой трубой;
- - устройство электропитания котла;
- - монтаж системы водяного отопления.
Стоимость работ по договору составляет 459400 руб., в том числе НДС - 18%.
По окончании работ ООО "Старт" предъявляет ПСПК "Пироговский" акт от 13.01.2015 г. N 62, счет-фактуру от 13.01.2015 г. N 70 на сумму 389322,03 руб., НДС 70077,97 руб.
Затраты по установке системы отопления и изготовлению котельной в сумме 389322,03 руб. отнесены налогоплательщиком в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации при исчислении налога на прибыль. Организацией данная операция отражена бухгалтерской проводкой Д20 К76.
Согласно статьям 256, 258 НК РФ неотделимые улучшения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом.
На основании установленных в ходе проверки обстоятельств инспекцией сделан вывод о том, что в нарушение статей 256, 258 НК РФ, затраты по установке системы отопления и изготовлению котельной в сумме 389322,03 руб. ПСПК "Пироговский" необоснованно отнесены в состав затрат, уменьшающих доходы от реализации, их следовало учесть как капитальные вложения, которые должны амортизироваться арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Довод заявителя о том, что на основании договора подряда создано временное сооружение, которое не может быть отнесено к основным средствам, суд находит не соответствующим фактическим обстоятельствам.
Проверкой также установлено, что в проверяемом периоде организация на основании Решения Председателя ПСПК "Пироговский" от 23.03.2015 г. N 1 во исполнение решения внеочередного общего собрания членов ОСПК "АгроКонсалт" от 15.03.2015 г. направляет в качестве взноса в дополнительный резервный фонд ОСПК "АгроКонсалт" денежные средства в сумме 600000 руб.
Расходы в виде взноса в дополнительный резервный фонд ОСПК "АгроКонсалт" в сумме 600000 руб. отнесены налогоплательщиком в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.
Взнос в дополнительный резервный фонд ОСПК "АгроКонсалт" не является обязательным условием для осуществления деятельности ПСПК "Пироговский".
Таким образом, в нарушение п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 265, п. 40 ст. 270 НК РФ ПСПК "Пироговский" необоснованно отражены в составе внереализационных расходов денежные средства, направленные кооперативом в качестве взноса в дополнительный резервный фонд ОСПК "АгроКонсалт" в сумме 600000 руб.
Согласно статье 120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей данной статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
В проверяемом периоде налогоплательщиком неверно отражены на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственные операции, отраженные в разделах 2.1.1.1, 2.1.2.1. настоящего решения./
Таким образом, ПСПК "Пироговский" подлежит привлечению к ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета расходов в виде штрафа в размере десяти тысяч рублей.
В решении указано, что неверное отражение хозяйственных операций в регистрах налогового и бухгалтерского учета не повлекло занижение налога на прибыль.
Документально выводы инспекции в этой части налогоплательщиком не опровергнуты.
При данных обстоятельствах, суд не усматривает оснований для удовлетворения требований заявителя.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
В удовлетворении заявленных перерабатывающим сельскохозяйственным потребительским кооперативом "Пироговский" (ИНН 6612032793, ОГРН 1106612001154) требований отказать.
Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 15.09.2017 ПО ДЕЛУ N А60-27727/2017
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 15 сентября 2017 г. по делу N А60-27727/2017
Резолютивная часть решения объявлена 12 сентября 2017 года
Полный текст решения изготовлен 15 сентября 2017 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Л.Ф. Савиной при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания В.К. Маргаряном рассмотрел в судебном заседании 05 - 12.09.2017 дело N А60-27727/2017 по заявлению перерабатывающего сельскохозяйственного потребительского кооператива "Пироговский" (ИНН 6612032793, ОГРН 1106612001154)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Свердловской области (ИНН 6612001555, ОГРН 1046600633034)
третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: сельскохозяйственный кредитный потребительский кооператив "Вектор" (ИНН 66855024603, ОГРН 1136685000320)
о признании недействительным ненормативного правового акта
при участии в судебном заседании:
05.09.2017:
от заявителя: Пшеницын М.В., представитель по доверенности б/н от 11.01.2017,
от заинтересованного лица: Чемякина О.Н., представитель по доверенности б/н от 06.04.2017, Попова Л.М., представитель по доверенности N 05-14/ от 28.06.2017, Сизов Р.Ю., представитель по доверенности N У24 от 01.02.2017,
от третьего лица: не явился, извещен.
12.09.2017:
от заявителя: Пшеницын М.В., представитель по доверенности б/н от 11.01.2017, Коковин Е.Н., председатель кооператива, выписка из Единого государственного реестра юридических лиц,
от заинтересованного лица: Сизов Р.Ю., представитель по доверенности N У24 от 01.02.2017,
от третьего лица: не явился, извещен.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.
На основании ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание начато в отсутствие третьего лица.
Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.
Заинтересованным лицом до судебного заседания представлены письменные дополнения к отзыву и дополнительные документы, которые приобщены судом к материалам дела.
Третьим лицом до судебного заседания представлены отзыв на заявление и дополнительные документы, которые приобщены судом к материалам дела.
От заявителя поступило ходатайство об уточнении заявленных требований. Ходатайство судом принято в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В порядке ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 05.09.2017 объявлялся перерыв до 12.09.2017 13:45. После перерыва судебное заседание продолжено с участием представителей заявителя и заинтересованного лица в отсутствие представителя третьего лица.
До окончания перерыва заявителем представлены дополнительные документы, которые приобщены судом к материалам дела.
Иных заявлений и ходатайств не поступило.
ПСПК "Пироговский" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением об отмене решения Межрайонная ИФНС России N 22 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 11 от 28.02.2017.
В ходе судебного разбирательства заявитель уточнил предмет требований.
Поскольку ходатайство заявлено в пределах прав, предусмотренных ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, оно принято арбитражным судом, в связи с чем спор рассматривается в пределах уточненных требований об отмене решения Межрайонная ИФНС России N 22 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 11 от 28.02.2017 в части пункта 2.1.1.1. за 2015 год, пункта 2.1.2.1. за 2015 год, пункта 2.1.3. в части полноты и своевременности уплаты налога на прибыль.
Заинтересованное лицо с заявленными требованиями не согласилось, полагает оспариваемый акт законным и обоснованным.
Третье лицо поддержало позицию заявителя.
Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд
установил:
Межрайонная ИФНС России N 22 по Свердловской области в отношении ПСПК "Пироговский" проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015. Результаты проверки оформлены актом от 30.12.2016 N 54, на основании которого вынесено решение от 28.02.2017 N 11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением установлена неполная уплата налога на прибыль организаций ПСПК "Пироговский" в сумме 2 213 654 рубля, налога на добавленную стоимость в сумме 13 366 рублей, в рамках ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) начислены пени в сумме 444 791 рубль, налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета расходов в виде штрафа в сумме 10 000 рублей, по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 442 731 рубль, по ст. 123 НК РФ за неперечисление в установленный срок удержанного налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в виде штрафа в сумме 55 664 рубля, по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговый орган документов в виде штрафа в сумме 12 600 рублей.
ПСПК "Пироговский", не согласившись с решением от 28.02.2017 N 11, обжаловало его в Управление ФНС России по Свердловской области, которое своим решением от 10.05.2017 N 576 оставило решение инспекции без изменения.
Оспаривая решение инспекции, заявитель указывает на следующие обстоятельства.
Основным видом деятельности заявителя является производство готовых кормов для животных (ОКВЭД 15.7). Доля дохода от продажи произведенной сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации составляет более 70%. В соответствии со статьями 284, 346.2 НК РФ кооператив применяет льготу по налогу на прибыль.
Заявитель является членом пайщиком некоммерческих организаций сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов СКПоК "Вектор" и СКПК "Ирбитский", созданных в соответствии с законом "О сельскохозяйственной кооперации" N 193-ФЗ от 08.12.1995.
При таких обстоятельствах, денежные средства, переданные заявителем в фонд финансовой взаимопомощи сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативам и выданные заявителю на цели производства сельхозпродукции, должны рассматриваться как имущество, использовавшееся при производстве заявителем сельскохозяйственной продукции.
Заявитель указывает, что ПСПК "Пироговский" не занималось деятельностью по выдаче займов, следовательно, по мнению заявителя, Инспекцией необоснованно применена ставка 20% по налогу на прибыль организаций в отношении данных операций налогоплательщика и доначислен налог на прибыль организаций за 2013 - 2015 годы в сумме 2 213 654 рубля.
Возражая против заявленных требований, инспекция полагает, что оспариваемое решение является законным и обоснованным.
Исследовав в порядке ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные сторонами доказательства, с учетом доводов и возражений сторон, суд приходит к следующим выводам.
Выездной налоговой проверкой установлено, что в проверяемом периоде налогоплательщик являлся сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшим на уплату единого сельскохозяйственного налога (п. 2 ст. 346.2 НК РФ) и облагал доходы, полученные от деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции, по ставке 0 процентов. Также в ходе проверки установлено, что в проверяемом периоде помимо вышеуказанных доходов налогоплательщик получал доходы в виде процентов от выдачи займов юридическим лицам, которые также облагались налогоплательщиком по ставке 0 процентов.
В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 года N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.
Согласно п. 3 ст. 346.2 НК РФ, к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства, конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.
Исходя из анализа изложенных выше норм права, ставка 0 процентов, предусмотренная п. п. 1.3 п. 1 ст. 284 НК РФ, применяется для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающим критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 Кодекса, и не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.07.2006 N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства" (далее - Постановление N 458) утвержден перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции и перечень продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
В ходе налоговой проверки установлено, что в проверяемом периоде налогоплательщик являлся сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшим на уплату единого сельскохозяйственного налога (пункт 2 статьи 346.2 НК РФ) и облагал доходы, полученные от деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции, по ставке 0 процентов.
В проверяемом периоде ПСПК "Пироговский" осуществляет производство и реализацию растительного масла и жмыха.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства" - масло рапсовое (Код по классификации ОК 004-93 (ОКДП) - 1514113) и жмых (Код по классификации ОК 004-93 (ОКДП) - 1514352) относятся к продукции первичной переработки.
Доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной L переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) более 70 процентов (расчет в Приложении N 1 к акту налоговой проверки ПСПК "Пироговский").
Также в ходе проверки установлено, что помимо вышеуказанных доходов налогоплательщик получал доходы в виде процентов от выдачи займов юридическим лицам (СКШС "Ирбитский", СКПоК "Вектор", СКПОК "Катайский").
Согласно указанным выше Постановлению N 458 и Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2007 доходы в виде процентов от выдачи займов юридическим лицам не относятся к сельскохозяйственной продукции.
Деятельность по выдаче займов не связана с реализацией сельскохозяйственной продукции, и доходы от такой деятельности подлежат налогообложению при исчислении налога на прибыль по ставке 20%.
Таким образом, в нарушение п. 1 ст. 284 НК РФ, ПСПК "Пироговский" в 2013 г. - 2015 г. необоснованно применял ставку по налогу на прибыль - 0% в части доходов, не связанных с реализацией сельскохозяйственной продукции.
Нарушение подтверждается налоговыми декларациями по налогу на прибыль за 2013 г., 2014 г., 2015 г., карточками счета 91.01, договорами займов.
Ссылка заявителя на нормы Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" судом отклоняются, поскольку правила определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль определяются нормами налогового законодательства.
Решением инспекции заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 120 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 120 НК РФ к налоговым нарушениям относится грубое нарушение правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения.
Проверкой установлено, что между ПСПК "Пироговский" (заказчик) и ООО "Старт" (подрядчик) заключен договор подряда от 10.12.2014 г. б/н, согласно которому ПСПК "Пироговский" в арендуемом помещении производит следующие работы:
- - монтаж и пусконаладка котла КВр-0.12К Универсал-РТ4;
- - строительство помещения котельной с дымовой трубой;
- - устройство электропитания котла;
- - монтаж системы водяного отопления.
Стоимость работ по договору составляет 459400 руб., в том числе НДС - 18%.
По окончании работ ООО "Старт" предъявляет ПСПК "Пироговский" акт от 13.01.2015 г. N 62, счет-фактуру от 13.01.2015 г. N 70 на сумму 389322,03 руб., НДС 70077,97 руб.
Затраты по установке системы отопления и изготовлению котельной в сумме 389322,03 руб. отнесены налогоплательщиком в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации при исчислении налога на прибыль. Организацией данная операция отражена бухгалтерской проводкой Д20 К76.
Согласно статьям 256, 258 НК РФ неотделимые улучшения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом.
На основании установленных в ходе проверки обстоятельств инспекцией сделан вывод о том, что в нарушение статей 256, 258 НК РФ, затраты по установке системы отопления и изготовлению котельной в сумме 389322,03 руб. ПСПК "Пироговский" необоснованно отнесены в состав затрат, уменьшающих доходы от реализации, их следовало учесть как капитальные вложения, которые должны амортизироваться арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Довод заявителя о том, что на основании договора подряда создано временное сооружение, которое не может быть отнесено к основным средствам, суд находит не соответствующим фактическим обстоятельствам.
Проверкой также установлено, что в проверяемом периоде организация на основании Решения Председателя ПСПК "Пироговский" от 23.03.2015 г. N 1 во исполнение решения внеочередного общего собрания членов ОСПК "АгроКонсалт" от 15.03.2015 г. направляет в качестве взноса в дополнительный резервный фонд ОСПК "АгроКонсалт" денежные средства в сумме 600000 руб.
Расходы в виде взноса в дополнительный резервный фонд ОСПК "АгроКонсалт" в сумме 600000 руб. отнесены налогоплательщиком в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.
Взнос в дополнительный резервный фонд ОСПК "АгроКонсалт" не является обязательным условием для осуществления деятельности ПСПК "Пироговский".
Таким образом, в нарушение п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 265, п. 40 ст. 270 НК РФ ПСПК "Пироговский" необоснованно отражены в составе внереализационных расходов денежные средства, направленные кооперативом в качестве взноса в дополнительный резервный фонд ОСПК "АгроКонсалт" в сумме 600000 руб.
Согласно статье 120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей данной статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
В проверяемом периоде налогоплательщиком неверно отражены на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственные операции, отраженные в разделах 2.1.1.1, 2.1.2.1. настоящего решения./
Таким образом, ПСПК "Пироговский" подлежит привлечению к ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета расходов в виде штрафа в размере десяти тысяч рублей.
В решении указано, что неверное отражение хозяйственных операций в регистрах налогового и бухгалтерского учета не повлекло занижение налога на прибыль.
Документально выводы инспекции в этой части налогоплательщиком не опровергнуты.
При данных обстоятельствах, суд не усматривает оснований для удовлетворения требований заявителя.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
В удовлетворении заявленных перерабатывающим сельскохозяйственным потребительским кооперативом "Пироговский" (ИНН 6612032793, ОГРН 1106612001154) требований отказать.
Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
Судья
Л.Ф.САВИНА
Л.Ф.САВИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)